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2UNIDADE 2 Fundamentos básicos da Contabilidade Objetivos de aprendizagem � Aprender conceitos e abordagens básicas da Contabilidade. � Saber como é a formação do patrimônio. � Compreender representação gráfica do patrimônio. � Aprender a fazer a equação do equilíbrio patrimonial. Seções de estudo Seção 1 Conceitos, objetivos, objeto e finalidade da Contabilidade Seção 2 Formação do patrimônio ativo, passivo e patrimônio líquido Seção 3 Composição patrimonial Seção 4 Representação gráfica do patrimônio Seção 5 O que é patrimônio líquido Seção 6 Equação do equilíbrio patrimonial contabilidadeI.indb 39 12/09/11 12:17 40 Universidade do Sul de Santa Catarina Para início de estudo Nesta unidade de estudo, você deverá aprender os conceitos, objetivos, objeto e finalidade da Contabilidade. Você irá compreender como é a formação do patrimônio e saber qual o significado de ativo, passivo e patrimônio líquido. Assim, a partir desta unidade e destes conceitos, você irá compreender a Equação do Equilíbrio Patrimonial e aprender como funciona o mecanismo do Método das Partidas Dobradas. Bons estudos! Seção 1 – Conceitos, objetivos, objeto e finalidade da Contabilidade Conforme você estudou na Unidade 1, a Contabilidade teve origem na necessidade que o homem experimentou de controlar seu patrimônio e mensurar suas riquezas materiais. Referindo-se a essas necessidades, pode-se definir a Contabilidade como uma ciência social cujo objeto de estudo específico é a riqueza das sociedades humanas. De acordo com Marion (2003, p. 26): A Contabilidade é uma ciência social, pois estuda o comportamento das riquezas que se integram no patrimônio, em face das ações humanas (portanto, a Contabilidade ocupa-se de fatos humanos). Ainda que a Contabilidade se utilize de métodos quantitativos, não podemos confundi-la com as ciências matemáticas (ou exatas), que têm por objetivo as quantidades consideradas abstratas que independem das ações humanas. Na Contabilidade, as quantidades são simples medidas dos fatos que ocorrem em razão da ação do homem. contabilidadeI.indb 40 12/09/11 12:17 41 Contabilidade I Unidade 2 O objetivo da Contabilidade O objetivo da Contabilidade é o controle de um Patrimônio. O controle é feito por meio de coleta, armazenamento e processamento das informações oriundas dos fatos que alteram essa massa patrimonial. (PADOVEZE, 2004, p. 29). O objeto da Contabilidade O objeto da Contabilidade é o patrimônio da entidade, a matéria. A finalidade da Contabilidade A finalidade da Contabilidade é fornecer informações aos seus usuários internos e externos. Figura 2.1 - Contabilidade: objetivo, objeto e finalidade. Fonte: Ferrari (2003, p.02), Contabilidade Geral. Nota: “FINALIDADE” é o mesmo que “OBJETIVO FINAL” (ou OBJETIVO PRINCIPAL) Veja os detalhamentos a seguir. contabilidadeI.indb 41 12/09/11 12:17 42 Universidade do Sul de Santa Catarina Seção 2 – Formação do patrimônio, ativo, passivo e patrimônio líquido O patrimônio é formado pelos bens, direitos e obrigações de uma entidade. Mais detalhadamente: O Que é Patrimônio? Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados a uma pessoa física ou jurídica. Os bens e direitos constituem sua parte positiva. Trata-se do ATIVO. As obrigações (dívidas com terceiros) são a parte a qual se chama PASSIVO. Bens Como Bens, entende-se tudo o que pode ser avaliado economicamente ou quantificado monetariamente e que satisfaça as necessidades humanas. Figura 2.2 - Patrimônio. Fonte: Ferrari (2003, p. 36), Contabilidade Geral. contabilidadeI.indb 42 12/09/11 12:17 43 Contabilidade I Unidade 2 Os Bens podem ser classificados em: � bens numerários; � bens de venda; � bens de uso; � bens de renda. Para a Contabilidade, os valores a receber são denominados direitos a receber ou, simplesmente, direitos. � Bens Numerários (ou Disponibilidades) � Bens de Venda (Estoques) � Bens de Uso (Ativo Imobilizado) � Bens de Renda (Ativos Investimentos) - Caixa - Bancos Conta Movimento - Aplicações de Liquidez Imediata - Numerários em Trânsito - Mercadorias - Matérias-Prima - Produtos em Fabricação - Produtos Prontos - Imóveis - Terrenos - Móveis e Utensílios - Veículos - Máquinas e equipamentos - Computadores e terminais - Instalações - Marcas e Patentes - Fundo de Comércio - Luvas - Concessões Obtidas - Etc. - Imóveis para Aluguel - Terrenos (não utilizados pela empresa) - Obras de Arte etc. Empresa comercial Empresa industrial Bens Tangíveis (Bens Materiais) Bens Intangíveis (Bens Imateriais) Quadro 2.1 – Classificação dos bens. Fonte: elaborado pelo autor. contabilidadeI.indb 43 12/09/11 12:17 44 Universidade do Sul de Santa Catarina Direitos São todos os valores a serem recebidos ou o mesmo que créditos (haveres) de terceiros, por venda a prazo ou valores de nossa propriedade que se encontram em posse de terceiros. Direitos (Créditos ou haveres de terceiros) Obrigações São todas as dívidas ou débitos (compromisso de qualquer espécie ou natureza assumida) perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa posse (uso). Obrigações (débitos ou compromissos) Fonte: Ferrari (2003, p. 36 - 43), Contabilidade Geral. contabilidadeI.indb 44 12/09/11 12:17 45 Contabilidade I Unidade 2 Seção 3 – Composição patrimonial O Patrimônio é dividido em três partes: o Ativo (A), o Passivo (P) e o Patrimônio Líquido (PL). � 1ª PARTE – Ativo (A) é a parte positiva, composta de bens e direitos, também denominada de Patrimônio Bruto. � 2ª PARTE – Passivo (P) é a parte negativa, composta das obrigações com terceiros, também denominada de Passivo Exigível (PE). � 3ª PARTE – Patrimônio Líquido (PL) é a parte diferencial (diferença) entre o Ativo e o Passivo. De acordo com Neves e Viceconti (2004, p. 6), Patrimônio Líquido representa as obrigações da entidade para com os sócios ou acionistas (proprietários) e indica a diferença entre o valor dos bens e direitos (Ativo) e o valor das obrigações com terceiros (Passivo exigível). Seção 4 – Representação gráfica do patrimônio O patrimônio é representado, segundo Ribeiro (2002, p.40), por um gráfico em forma de T. O lado direito é denominado de Passivo, que são as obrigações (elementos negativos). O lado esquerdo é denominado de Ativo, que são os bens e os direitos (elementos positivos). Outras nomenclaturas utilizadas são: conta T ou Razonetes. Segundo Carvalho (2005, p. 58), “o gráfico em T também é utilizado para representar a situação patrimonial de uma empresa e, nesta situação, é denominado de Balanço patrimonial”. Você estudará o que é patrimônio líquido ainda nesta unidade, na seção 5. contabilidadeI.indb 45 12/09/11 12:17 46 Universidade do Sul de Santa Catarina Para que o balanço patrimonial reflita adequadamente a situação financeira da entidade, o total do lado do Ativo deverá ser igual ao total do lado do Passivo. Na Prática, entretanto, nem sempre a soma de Bens e Direitos é igual à soma das Obrigações. Assim, a diferença entre o Ativo (bens e direitos) e o Passivo (obrigações), que se denomina situação líquida, será colocada no gráfico sempre no lado do Passivo, como se fosse um peso no prato da balança, para manter o equilíbrio entre os dois lados, denominado Patrimônio Líquido. Desta forma, de acordo com Ribeiro (1996, p. 47), “o patrimônio da empresa é representado pelo balanço patrimonial em um gráfico de dois lados”. Ambos os lados possuem o mesmo total, porém o valor do patrimônio não é igual à soma dos dois lados encontrados do balanço patrimonial. Representação gráfica do patrimônio ATIVO (+) Bens Caixa .................................................. Estoque de mercadorias ............ Móveis .............................................. Veículos ............................................ Direitos Duplicatasa receber .................... Total PASSIVO (-) Exigível Fornecedores ............................................. PATRIMÔNIO LÍQUIDO Diferença entre o Ativo – Passivo Capital ........................................................... Total 500,00 200,00 100,00 300,00 50,00 1.150,00 350,00 800,00 1.150,00 Balanço Patrimonial (BP) Balanço lembra balança de dois pratos. Para refletir uma situação normal, os dois pratos da balança precisam estar em equilíbrio. Como ocorre com a balança, o balanço também precisa estar em equilíbrio. Tabela 2.1 - Balanço Patrimonial (BP) contabilidadeI.indb 46 12/09/11 12:17 47 Contabilidade I Unidade 2 OBS.: O Exigível são as obrigações com terceiros e o Patrimônio Líquido são as diferenças entre o Ativo e o Passivo e também são obrigações, mas obrigações próprias com os proprietários, sócios ou acionistas. Seção 5 – O que é patrimônio líquido? O Patrimônio Líquido é o resultado da diferença do Ativo (+), representado pelos bens e direitos (elementos patrimoniais positivos), diminuída do Passivo (-), representado pelas obrigações (elementos patrimoniais negativos). Assim, afirma Padoveze (2004, p. 31): Numa etapa seguinte, resolveu-se atribuir sinais aritméticos aos itens patrimoniais. Aos itens positivos o sinal (+) e aos itens negativos o sinal (-). Com isso, foi possível criar uma equação de igualdade, ao mesmo tempo em que se criou um quarto elemento contábil, obtido por diferença, que é o Patrimônio Líquido (...). (...) Patrimônio Líquido significa a sobra, o resíduo, em valor, dos elementos patrimoniais. Daí seus diversos nomes, com Sobra Patrimonial, Patrimônio Residual, Riqueza Líquida, Capital Próprio, Sobra Efetiva, Riqueza Efetiva, etc. Com a criação da figura do Patrimônio Líquido, ao lado da colocação dos sinais aritméticos nos elementos patrimoniais, pudemos criar a seguinte equação, que é chamada de equação fundamental da Contabilidade. Tudo na Contabilidade gira em torno dessa equação, que deu origem ao moderno conceito de Contabilidade e das partidas dobradas, que você verá na sequência. PL = B + D – O Patrimônio Líquido = Bens + Direitos – Obrigações contabilidadeI.indb 47 12/09/11 12:17 48 Universidade do Sul de Santa Catarina Elementos que compõem o patrimônio líquido � Capital – na fase de constituição de uma empresa, o capital representa a soma dos valores que os proprietários investiram, tornando-se assim a principal fonte do grupo do Patrimônio Líquido. � Lucros ou prejuízos acumulados – no final de cada exercício, a empresa poderá ter lucro ou prejuízo. O lucro tem vários destinos: Impostos de Renda, distribuições aos sócios, formação de reservas, etc. A parte do lucro que não é distribuída fica retida para futuras aplicações, chamando-se assim de lucros acumulados. Quando ocorre o prejuízo, este é dividido entre os sócios ou “permanece no patrimônio, com o título de prejuízos acumulados”; � Reservas – é a parte dos lucros retida para determinados fins, como, por exemplo, a Reserva Legal, que pode ser utilizada para aumentar o capital da empresa. Desta forma, de acordo com Marion (1998, p.35), Patrimônio Líquido é parte do patrimônio que efetivamente sobra para seu proprietário após somar bens e direitos e subtrair do total as obrigações. Situação Líquida; Riqueza Líquida; Medida de Riqueza da Empresa. Seção 6 – Equação do equilíbrio patrimonial Depois de encontrada a equação fundamental da Contabilidade (PL = B + D – O), transformaram-na, colocando em cada lado da equação de igualdade os valores positivos, sem misturá-los com os valores negativos. Assim, passou-se o PL para o lado direito, montando o que foi denominado equação de equilíbrio patrimonial. Ficou assim: contabilidadeI.indb 48 12/09/11 12:17 49 Contabilidade I Unidade 2 B + D = O + PL Bens + Direitos = Obrigações + Patrimônio Líquido Dado Importante! Para se poder definir o ganho ou prejuízo de uma empresa, precisa-se ter controles e, a partir dos registros, fazer a equação do equilíbrio contábil! Desta forma, se poderá definir o Lucro ou Prejuízo. Síntese A unidade 2 foi elaborada em 6 seções em que foram apresentados os objetivos, objeto e finalidade da Contabilidade, a formação do patrimônio, bens, direitos e obrigações. Você estudou como é a composição do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido, além da equação do equilíbrio contábil. Ainda: é de suma importância que você resolva as atividades de autoavaliação e participe do fórum, para que fixe os assuntos ora estudados e possa confirmar como eles são indispensáveis à disciplina de Contabilidade I. contabilidadeI.indb 49 12/09/11 12:17 50 Universidade do Sul de Santa Catarina Atividades de auto-avaliação Acompanhe com atenção os enunciados e responda: 1) Assinale a alternativa correta. Qual o objeto da Contabilidade: a. ( ) O BP – Balanço Patrimonial. b. ( ) A escrituração contábil das organizações. c. ( ) A gestão estratégica das organizações. d. ( ) O patrimônio. 2) Qual é o objetivo da Contabilidade? 3) O que é Patrimônio? contabilidadeI.indb 50 12/09/11 12:17 51 Contabilidade I Unidade 2 3.1) Defina o que são bens e como podem ser classificados. 3.2) Defina o que são direitos. 3.3) Defina o que são obrigações. contabilidadeI.indb 51 12/09/11 12:17 52 Universidade do Sul de Santa Catarina 4) Quantas e quais são as partes que compõem o Patrimônio? 5) Com relação à representação gráfica do Patrimônio, relacione a 1ª coluna com a 2ª coluna: 6) Sabendo que nossos bens somam R$ 300,00, nossos direitos R$ 450,00 e que nossas obrigações totalizam R$ 350,00, calcule o valor do Patrimônio Líquido e preencha o Balanço Patrimonial abaixo: 1ª Coluna ( 1 ) Lado Direito ( 2 ) Lado Esquerdo 2ª Coluna ( ) Elementos positivos, Ativo, e são os bens mais os direitos. ( ) Elementos negativos, Passivo, e são as obrigações. ATIVO (+) Bens Direitos Total PASSIVO (-) Exigível Fornecedores .......................................... PATRIMÔNIO LÍQUIDO Diferença entre o Ativo – Passivo Capital ........................................................ Total contabilidadeI.indb 52 12/09/11 12:17 53 Contabilidade I Unidade 2 7) Defina o que é Patrimônio Líquido. 8) Quais são os elementos que compõem o Patrimônio Líquido? 9) A partir da equação fundamental de Contabilidade que é o PL = B + D – O (onde PL é Patrimônio Líquido, B é Bens, D são Direitos e O são as obrigações), elabore a equação do equilíbrio contábil. contabilidadeI.indb 53 12/09/11 12:17 54 Universidade do Sul de Santa Catarina Saiba mais Você poderá estudar mais e aprofundar seus conhecimentos sobre os fundamentos básicos de Contabilidade. Habitue-se a consultar os livros constantes da bibliografia relacionada ao final deste livro. Quase todos tratam destes conceitos e fundamentos básicos sobre Contabilidade, necessários para qualquer estudante da disciplina. ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Curso básico de contabilidade. 3. ed. São Paulo: Atlas, 1999. CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso básico de contabilidade. 2. ed. São Paulo: Atlas, 1999. IUDÍCIBUS, Sérgio de et al. Contabilidade introdutória. 9. ed. São Paulo: Atlas, 1998. contabilidadeI.indb 54 12/09/11 12:17
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