Auditoria: Conceitos e Tipos

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A materialidade é muitas vezes considerada em termos de valor, mas também tem aspectos quantitativos, bem como qualitativos.
"extensão dos trabalhos: o escopo dos trabalhos feitos pelo auditor interno normalmente é determinado pela gerência, enquanto a extensão do exame do auditor externo é determinada pelas normas usuais reconhecidas no país ou requeridas por legislação específica;"
Determinar a materialidade é uma questão de julgamento profissional e depende da interpretação do auditor acerca das necessidades dos usuários.
Na materialidade o auditor executa procedimentos para reduzir ou administrar o risco de chegar conclusões inapropriadas, reconhecendo que as limitações inerentes a todas as auditorias significam que uma auditoria nunca pode fornecer absoluta certeza da condição objeto.
O conceito de materialidade é aplicado pelo auditor no planejamento e na execução da auditoria, bem como na avaliação do efeito de distorções identificadas na auditoria e de quaisquer distorções não corrigidas, incluindo omissões, nas demonstrações financeiras.
Auditoria é um exame cuidadoso e sistemático das atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor, cujo objetivo é averiguar se elas estão de acordo com as disposições planejadas e/ou estabelecidas previamente, se foram implementadas com eficácia e se estão adequadas (em conformidade) à consecução dos objetivos.
PRINCÍPIOS ÉTICOS BÁSICOS da profissão (SICOC):
S - Sigilo profissional (Confidencialidade)
I – Integridade
C – Competência e zelo profissional
O – Objetividade
C - Comportamento profissional.
NBC TA 230 (R1) – DOCUMENTAÇÃO DE AUDITORIA 
5. O objetivo do auditor é preparar documentação que forneça:
(a) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatório do auditor; e
(b) evidências de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e as exigências legais e regulamentares aplicáveis.
TIPOS DE AUDITORIA:
Auditoria de avaliação de gestão: certificar a regularidade das contas, verificar a execução de contratos... a probidade na aplicação de dinheiros públicos.
Auditoria de acompanhamento da gestão: atuar em tempo real sobre os atos de gestão.
Auditoria contábil: opinar sobre registros contábeis estão em conformidade com a estrutura de relatório aplicável.
Auditoria operacional: emitir uma opinião sobre a gestão quanto aos aspectos de eficiência, eficácia e economicidade.
Auditoria especial: exame de fatos ou situações consideradas relevantes.
Auditoria Compartilhada, é quando é coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal com o auxílio de órgãos/instituições públicas ou privadas.
Direta: Executadas diretamente pelos servidores do SCI-PEF.
Indireta: Executadas com a participação de servidores não lotados no SCI-PEF.
Simplificada: Exame de processos por meios eletrônicos.
A auditoria direta pode ser subdividida em centralizada (servidores apenas do órgão central), descentralizada (apenas servidores das unidades regionais e setoriais) e integrada (misto)
A auditoria indireta, por sua vez, pode ser subdividida em compartilhada (coordenada pelo SCI-PEF) e terceirizada.
A auditoria sobre as demonstrações contábeis busca expressar uma opinião sobre a propriedade das demonstrações e assegurar que elas representem, em seu conjunto, a posição patrimonial e financeira, tendo como base as operações ocorridas em determinado período.
REFLEXOS DA AUDITORIA SOBRE A RIQUEZA PATRIMONIAL
sob o aspecto administrativo: contribui para a redução de ineficiência, negligência, incapacidade e improbidade de empregados e administradores;
sob o aspecto patrimonial: possibilita melhor controle dos bens, direitos e obrigações que constituem o p atrimônio;
sob o aspecto fiscal: é fator de mais rigoroso cumprimento das obrigações fiscais, resguardando o patrimônio contra multas;
sob o aspecto técnico: contribui para mais adequada utilização das contas , maior eficiência do s serviços contábeis, maior precisão das informações;
sob o aspEcto financeiro: resguarda créditos de terceiros contra possíveis fraudes e dilapidações do patrimônio, permitindo maior controle dos recursos para fazer face a esses compromissos;
sob o aspecto econômico: assegura maior exatidão dos custos e veracidade dos resultados, na defesa do interesse dos investidores e titulares do patrimônio.
A) Contábil. 
Errado. A auditoria contábil compreende o exame de documentos, livros contábeis, registros, além de realização de inspeções e obtenção de informações de fontes internas e externas, tudo relacionado com o controle do patrimônio da entidade auditada.
B) De avaliação da gestão. 
Errado. A auditoria de avaliação da gestão tem o objetivo de avaliar e propor melhorias nos sistemas de gestão e estrutura organizacional da entidades auditada.
C) De acompanhamento da gestão. 
Correto. A auditoria de acompanhamento da gestão tem o intuito de manter um acompanhamento contínuo e sistemático dos atos de gestão, sendo um importante instrumento de interação entre os stakeholders para agregar valor à gestão, prevenir desvios ou evitar uma aplicação ineficaz dos recursos.
D) Operacional. 
Errado. A auditoria operacional visa realizar a coleta e análise sistemáticas de informações sobre características, processos e resultados de um programa, atividade ou organização, com base em critérios fundamentados, com o objetivo de aferir o desempenho da gestão e subsidiar os mecanismos de responsabilização por desempenho.
E) Especial. 
Errado. A auditoria especial tem o objetivo de examinar fatos ou situações considerados relevantes, de natureza incomum ou extraordinária, sendo realizada para atender solicitação expressa de autoridade competente.
Auditoria de Avaliação da Gestão: verifica a regularidade de contas e atos, contratos, etc. e avalia os resultados dos programas de governo quanto à economicidade, eficiência e eficácia.
Auditoria de Acompanhamento de Gestão: Possui as mesmas finalidades da avaliação de gestão, porém, é realizada “em tempo real”.
Auditoria Contábil: Verifica se os registros/DC's refletem o patrimônio, e verifica a aplicação de recursos externos em projetos de governo.
Auditoria Operacional: avalia ações e procedimentos do processo operacional; É mais uma assessoria de gestão pública.
Auditoria Especial: Atende determinação de autoridade competente.
A) Confiabilidade.
Errado. A confiabilidade é um atributo que faz com que a unidade auditada aceite a informação contábil e a utilize na tomada de decisões.
B) Suficiência.
Certo. A suficiência é a medida da qualidade e da quantidade da evidência de auditoria. A quantidade necessária da evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor dos riscos de distorção relevante e pela qualidade da evidência de auditoria que convença ao auditado de que o trabalho de auditoria fora fundamentado de forma satisfatória.
C) Relevância.
Errado. A relevância refere-se à influência dos achados sobre a finalidade do procedimento de auditoria. A relevância das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria pode ser afetada pela direção do teste.
D) Exatidão.
Errado. A exatidão é a averiguação da veracidade das informações contábeis, por meio de planos de contas e conciliação contábil dos sistemas e documentos.
E) Validade.
Errado. A validade refere-se ao fato de que a evidência deve ser legítima, ou seja, baseada em informações precisas e confiáveis.
Para não esquecer os ATRIBUTOS da EVIDÊNCIA:
SU VA CO RELEVANTE
SUficiência - quantidade + qualidade devem persuadir o leitor da boa fundamentação da evidência;
VAlidade - evidência legítima, baseada em informação precisa e confiável;
COnfiabilidade -mesmo resultado em caso de repetição, buscar diversas formas de obter evidências (algumas fontes são mais confiáveis que outras);
Relevância - baseada em critérios objetivos de autoria.
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A equipe deve determinar a quantidade e o tipo de evidências necessárias para atender aos objetivos e ao plano de auditoria, de forma adequada.Para isso, é necessário que as evidências tenham alguns atributos. São eles (ISSAI/ Apêndice 3, 2004):
a) validade - a evidência deve ser legítima, ou seja, baseada em informações precisas e confiáveis;
b) confiabilidade - garantia de que serão obtidos os mesmos resultados se a auditoria for repetida. Para obter evidências confiáveis, é importante considerar que: é conveniente usar diferentes fontes; é interessante usar diferentes abordagens; fontes externas, em geral, são mais confiáveis que internas; evidências documentais são mais confiáveis que orais; evidências obtidas por observação direta ou análise são mais confiáveis que aquelas obtidas indiretamente;
c) relevância - a evidência é relevante se for relacionada, de forma clara e lógica, aos critérios e objetivos da auditoria;
d) suficiência - a quantidade e qualidade das evidências obtidas devem persuadir o leitor de que os achados, conclusões, recomendações e determinações da auditoria estão bem fundamentados. É importante lembrar que a quantidade de evidências não substitui a falta dos outros atributos (validade, confiabilidade, relevância). Quanto maior a materialidade do objeto auditado, o risco de auditoria e o grau de sensibilidade do auditado a determinado assunto, maior será a necessidade de evidências mais robustas. A existência de auditorias anteriores também indica essa necessidade.
Após desenvolver a Estratégia Global, pode ser desenvolvido o Plano de Auditoria (mais detalhado) para tratar temas identificados na Estratégia Global (que define o alcance, a época e a direção da auditoria).
 
8. Ao definir a estratégia global, o auditor deve:
(a) identificar as características do trabalho para definir o seu alcance;
(b) definir os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar a época da auditoria e a natureza das comunicações requeridas;
(c) considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor são significativos para orientar os esforços da equipe do trabalho;
(d) considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando aplicável, se é relevante o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo sócio do trabalho para a entidade; e
(e) determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos necessários para realizar o trabalho (ver itens A8 a A11).
Da Equipe Portal de Contabilidade
Com o surgimento da globalização e expansão dos mercados - resultando no acirramento da concorrência, as empresas tiveram que investir em tecnologia e aprimorar os controles e procedimentos internos, com o interesse de reduzir custos e tornar seus negócios mais competitivos.
Entretanto, a necessidade de capitais para investimentos tornou necessário a captação de recursos de terceiros. Para que terceiros disponibilizassem recursos, exigiam que as demonstrações financeiras da entidade fossem analisadas por profissionais que não tivessem ligação com a mesma, ou seja, alguém independente. Surge então a profissão do auditor, profissional responsável em analisar as contas e emitir uma opinião.
Em síntese, a causa da evolução da auditoria foi a do desenvolvimento econômico dos países, do crescimento das empresas e expansão das atividades produtoras, gerando crescente complexidade na administração dos negócios e de práticas financeiras.
No Brasil, o surgimento do mercado de auditoria está relacionada com influências específicas, entre as quais:
- a instalação de filiais e subsidiarias de firmas estrangeiras;
- necessidades de financiamentos de empresas brasileiras através de entidades internacionais;
- crescimento dos negócios (necessidade de capital de giro e investimentos fixos), descentralização e diversificação de  atividades econômicas;
- evolução do mercado de capitais;
- criação das normas de auditoria para instituições financeiras, determinadas pelo Banco Central do Brasil; 
- criação da CVM - Comissão de Valores Mobiliários
- promulgação da Lei das Sociedades Anônimas (Lei 6.404) em 1976.
III- A Auditoria Interna deve assessorar a administração da entidade no trabalho de prevenção de fraudes e erros, obrigando-se a informá-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indícios ou confirmações de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho
IV- A atividade da Auditoria Interna está estruturada em procedimentos, com enfoque técnico, objetivo, sistemático e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da organização, apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos controles internos, por meio da recomendação de soluções para as não-conformidades apontadas nos relatórios.
V. A auditoria interna é exercida nas pessoas jurídicas de direito público, interno ou externo, e de direito privado.
I. A auditoria interna deve ser documentada por meio de papéis de trabalho, elaborados em meio físico ou eletrônico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemática e racional.
II. A auditoria interna compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.
Pontos importantes sobre auditoria interna:
 
◈ Feito normalmente por funcionário da empresa;
◈ Assessora a administração da empresa;
◈ O relatório contém recomendações
◈ Objetivo operacional e contábil 
◈ Agregar valor e visa aperfeiçoar processos e controles internos.
◈ Possui menor grau de independência se comparado à auditoria externa.
A) A auditoria externa ou independente é aquela executada por profissionais ou empresas que não possuem vínculo e/ou subordinação à empresa auditada, com o objetivo de trazer uma opinião independente sobre a entidade. (Profs. Davi Barreto e Fernando Graeff. Ponto dos Concursos).
B) NBC T- 12 – DA AUDITORIA INTERNA:  A auditoria interna é de competência exclusiva de Contador registrado em Conselho Regional de Contabilidade, nesta norma denominado auditor interno.
C) Auditoria interna e não externa - A auditoria interna, por sua vez, é aquela executada pela própria organização, com o objetivo de garantir o atendimento de seus objetivos institucionais, por meio da avaliação contínua de seus procedimentos e controles internos. (Profs. Davi Barreto e Fernando Graeff. Ponto dos Concursos).
D) Na auditoria interna, os trabalhos são desenvolvidos de forma contínua ao longo do tempo, pois isso é inerente às atividades de acompanhamento e avaliação. Enquanto isso, na auditoria independente, os trabalhos são realizados esporadicamente, de acordo com as exigências legais ou outras demandas para esse tipo de auditoria. (Profs. Davi Barreto e Fernando Graeff. Ponto dos Concursos).
E) O auditor interno, geralmente, é um empregado da empresa. Isso não quer dizer que essa atividade não possa ser desenvolvida, de forma terceirizada, por uma firma de auditoria. (Profs. Davi Barreto e Fernando Graeff. Ponto dos Concursos).
Auditoria de Avaliação da Gestão: esse tipo de auditoria objetiva emitir opinião com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execução de contratos, acordos, convênios ou ajustes, a probidade na aplicação dos dinheiros públicos e na guarda ou administração de valores e outros bens da União ou a ela confiados,
 
Auditoria de Acompanhamento da Gestão: realizada ao longo dos processos de gestão, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal, evidenciando melhorias e  economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua missão institucional.
 
Auditoria Contábil:compreende o exame dos registros e documentos e na coleta de informações e confirmações, mediante procedimentos específicos, pertinentes ao controle do patrimônio de uma unidade, entidade ou projeto
 
AuditoriaOperacional:consiste em avaliar as ações gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da administração pública federal, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinião sobre a gestão quanto aos aspectos da eficiência, eficácia e economicidade
 
Auditoria Especial:objetiva o exame de fatos ou situações consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinária, sendo realizadas para atender determinação expressa de autoridade competente. Classifica-se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais não inseridos em outras classes de atividades.
Atenção com a primeira e a quarta, confunde bastante. Ver a diferença pela parte em negrito.
Palavras mágicas - auditoria interna:
 
◈ Feito normalmente por funcionário da empresa;
◈ Assessora a administração da empresa;
◈ O relatório contém recomendações
◈ Desenvolvida de maneira contínua ao longo do tempo.
◈ Agregar valor e visa aperfeiçoar processos e controles internos.
◈ Possui menor grau de independência se comparado à auditoria externa.
Tipo de auditoria governamental
·        Auditoria de Gestão
Objetiva emitir opinião com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execução de contratos, convênios, acordos ou ajustes, a  probidade na aplicação dos dinheiros públicos e na guarda ou administração de valores e outros bens da União ou a ela confiados.
·        Auditoria de Programas
Objetiva acompanhar, examinar e avaliar a execução de programas e projetos governamentais específicos, bem como a aplicação de recursos descentralizados.
·        Auditoria Operacional
Atua nas áreas inter-relacionadas do órgão/entidade, avaliando a eficácia dos seus resultados em relação aos recursos materiais, humanos e tecnológicos disponíveis, bem como a economicidade e eficiência dos controles internos existentes para a gestão dos recursos públicos. Sua filosofia de abordagem dos fatos é de apoio, pela avaliação do atendimento às diretrizes e normas, bem como pela apresentação de sugestões para seu aprimoramento.
·        Auditoria Contábil
Utilizada no exame dos registros e documentos e na coleta de informações e confirmações, mediante procedimentos específicos, pertinentes ao controle do patrimônio do órgão ou de  uma entidade, objetiva obter elementos comprobatórios suficientes que permitam opinar se os registros contábeis foram efetuados de acordo com os princípios fundamentais de contabilidade e se as demonstrações deles originárias refletem, adequadamente, a situação econômico-financeira do patrimônio, os resultados do período administrativo examinado e as demais situações nelas demonstradas.
·        Auditoria de Sistema
Objetiva assegurar a adequação, privacidade dos dados e informações oriundas dos sistemas eletrônicos de processamento de dados, observando as diretrizes estabelecidas e a legislação específica.
·        
Auditoria Especial
Objetiva o exame de fatos ou situações consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinária, sendo realizadas para atender determinação da Presidência do Tribunal, da Direção Geral da Secretaria ou do Tribunal de Contas da União.
20. As auditorias do setor público partem de objetivos que podem ser distintos, dependendo do tipo de auditoria que está sendo realizada. No entanto, todas elas contribuem para a boa governança:
· fornecendo aos usuários previstos, com independência, informações objetivas e confiáveis, conclusões ou opiniões baseadas em evidência suficientes e apropriada, relativas às entidades públicas;
· aperfeiçoando a accountability e a transparência, promovendo melhorias contínuas e permanente confiança no uso apropriado de recursos e bens públicos e no desempenho da administração pública;
· fortalecendo a efetividade dos órgãos que, dentro do ordenamento constitucional, exercem funções gerais de controle e correição sobre o governo, bem como dos responsáveis pela gestão de atividades financiadas com recursos públicos;
· criando incentivos para mudança ao proporcionar conhecimento, análises abrangentes e recomendações bem fundamentadas para aprimoramentos.
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