Metodologia de Cálculo para Tributos Diretos e Indiretos

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Metodologia de Cálculo para Tributos 
Diretos e Indiretos
APRESENTAÇÃO
Os tributos diretos, relacionados à renda, e indiretos, vinculados ao consumo, afetam de forma 
direta e cotidiana a vida das empresas e dos consumidores. A carga fiscal do Brasil, uma das 
mais altas do mundo, revela um foco maior em arrecadação sobre o consumo do que sobre a 
renda, afetando diretamente a competitividade das empresas brasileiras.
Frente a esta situação, é indispensável o entendimento não apenas sobre conceitos de tributos 
diretos e indiretos, como já estudado anteriormente, mas também em relação à metodologia para 
apuração destes tributos. Assim, esta Unidade de Aprendizagem apresenta dados e informações 
que englobam o assunto em questão. 
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Identificar a forma de metodologia aplicada para apurar tributos diretos e indiretos.•
Reconhecer a metodologia aplicada para apurar tributos indiretos e indiretos.•
Exemplificar cada uma destas metodologias.•
DESAFIO
Uma empresa que vende e presta serviços de conserto de eletrodomésticos, cujo regime 
tributário é com base no lucro presumido, obteve, no primeiro trimestre de determinado ano, os 
seguintes valores:
• Receita de venda de mercadorias (descontado o IPI) - R$ 555.000,00 
• Receita de prestação de serviços - R$ 80.000,00 
• Vendas canceladas de mercadorias - R$ 55.000.00
Levando em consideração que se trata de uma metodologia de cálculo para tributos diretos 
(Imposto de Renda) e que os percentuais aplicáveis sobre as receitas são de 8% em relação às 
vendas de mercadorias e 32% na prestação de serviços e que a alíquota para o Imposto de Renda 
é de 15%, não havendo adicional, você é desafiado a encontrar o valor da base de cálculo para o 
pagamento deste tributo direto e, ainda, o valor a ser recolhido aos cofres públicos.
INFOGRÁFICO
A seguir, será apresentado o infográfico trazendo a metodologia de cálculo para os dois tipos de 
tributos. A metodologia de cálculo para tributos diretos, relacionados à renda e patrimônio, 
como é o caso do IR, é através de tabela progressiva de percentuais. No caso dos tributos 
indiretos, relacionados ao consumo, utiliza-se como metodologia de cálculo para cada tipo 
destes tributos um percentual específico.
CONTEÚDO DO LIVRO
A classificação de tributos diretos e indiretos é o primeiro passo para se compreender a receita 
dos impostos, taxas e contribuições que são recolhidos aos cofres públicos. A partir deste 
entendimento é possível analisar as formas como ocorre a tributação que incide sobre o 
consumo e sobre a renda.
Congregando tais conhecimentos, é possível aprender sobre a metodologia de cálculo dos 
tributos diretos e indiretos, finalidade desta Unidade de Aprendizagem.
Para tanto, leia um trecho da obra "Contabilidade tributária", o capítulo sobre Metodologia de 
cálculo para tributos diretos e indiretos que se inicia no assunto Introdução, na página XX, e se 
encerra em Metodologia aplicada aos tributos indiretos, na página XX.
Boa leitura.
CONTABILIDADE 
TRIBUTÁRIA
Ramon Alberto Cunha de Faria
Metodologia de cálculo para 
tributos diretos e indiretos
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
 � Identificar a forma de metodologia aplicada para apurar tributos 
diretos e indiretos.
 � Reconhecer a metodologia aplicada para apurar tributos diretos 
e indiretos.
 � Exemplificar cada uma destas metodologias.
Introdução
Os tributos diretos, relacionados à renda, e os tributos indiretos, 
vinculados ao consumo, afetam de forma direta e cotidiana a vida das 
empresas e dos consumidores. A carga fiscal do Brasil, uma das mais 
altas do mundo, revela um foco maior em arrecadação sobre o consu-
mo do que sobre a renda, afetando diretamente a competitividade das 
empresas brasileiras. Frente a esta situação, é indispensável que você 
compreenda não apenas os conceitos de tributos diretos e indiretos, 
mas também a metodologia para apuração desses tributos. Assim, 
este texto apresenta dados e informações sobre o assunto em questão.
Análise da tributação sobre o consumo e sobre 
a renda
Você vai ver agora que o Brasil obtém seu foco de arrecadação tributária dire-
tamente sobre o consumo, o que é chamado de tributação indireta. 
Cerca de 21% da arrecadação tributária se dá sobre a renda e, 43%, sobre 
o consumo, demonstrando, portanto, que o Brasil é um país que desestimula 
o livre comércio e mantém com isto a desigualdade social. Conforme exposto 
no gráfico obtido da Organização para Cooperação e Desenvolvimento Eco-
nômico (OCDE), na Figura 1, fica claro que o Brasil não conta com a tribu-
tação indireta das contribuições sociais, como o PIS, COFINS e a Contri-
buição Social sobre o Lucro, dando uma margem de 26% de arrecadação com 
esses tributos.
Identificação interna do documento NEHASB9NVN-H3M7JY1
Se colocarmos no cálculo também as contribuições sociais, o percentual 
de tributação sobre o consumo sobe para 69%. Com esses dados, é possível 
que você tenha uma ideia de como os brasileiros sofrem com a tributação 
sobre o consumo e que seus produtos são os mais caros do mundo.
É importante que você saiba a diferença entre tributação sobre o con-
sumo (indireta) e tributação sobre a renda (direta). Assim, você terá uma 
visão mais ampla de que, para se chegar a uma justiça fiscal, é preciso dis-
tribuir a tributação de forma equilibrada tanto sobre a renda como sobre o 
consumo.
Em países como o Estados Unidos, a tributação sobre o consumo não passa 
dos 30%; seu maior foco é na tributação sobre a renda, em que o percentual 
chega a 38%. É a forma inversa de tributação que o Brasil usa.
No gráfico apresentado na Figura 1, você verá claramente a diferença do 
Brasil em relação a outros países no que diz respeito à tributação sobre o con-
sumo e sobre a renda.
Figura 1. Tributação sobre o consumo e sobre a renda em diferentes países.
Fonte: OCDE – países com mais de 10 milhões de habitantes.
Uma análise simples e simbólica pode demonstrar como a tributação sobre 
o consumo prejudica mais os pobres do que os ricos.
Contabilidade tributária2
Identificação interna do documento NEHASB9NVN-H3M7JY1
Imagine que uma pessoa dita “rica” ganhe R$ 40.000,00 por mês. Parte 
desse dinheiro ela aplicará, e parte deixará para seu consumo. O que ela 
aplicou irá gerar mais riqueza, não afetando com isso sua renda, já que a 
tributação sobre a renda é de 21%. Então, parte do que ela ganhar poderá ser 
recuperada dessa perda, por ela ter uma capacidade maior de ter seu dinheiro 
investido.
Agora, veja o exemplo de uma pessoa dita “pobre”, que ganhe R$ 900,00 
por mês. O seu dinheiro terá de ir todo para o consumo, ela não terá como 
investir uma parte para sua rentabilidade. Tendo em vista que o Brasil tem 
seu foco de tributação sobre o consumo, que é de 44%, fica claro que o pobre 
suporta uma carga tributária muito maior do que as pessoas ricas.
Esta é uma análise resumida sobre a tributação direta e indireta, e de como 
essa classificação afeta tanto a faixa mais pobre da população.
Metodologia aplicada aos tributos diretos
Por premissa, você considera que as metodologias de cálculos para tributos 
diretos serão sempre por alíquotas fixas e crescentes, de acordo com o valor 
do bem tributável. Por exemplo, no conceito de imposto sobre a renda, você 
utiliza uma tabela progressiva, na qual quanto maior for o rendimento, maior 
será a alíquota efetiva a ser tributada. 
Neste cálculo, inclui-se também os dependentes, a parcela paga de INSS 
e também um valor ao qual o governo permite deduzir do imposto a pagar, 
conforme você pode ver na Tabela 1.
Fonte: Receita Federal do Brasil. 
Base de cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a 
deduzir do IRPF
Até 1.903,98 - -
De 1.903,99 até 2.826,65 7,5 142,80
De 2.826,66 até 3.751,05 15 354,80
De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 636,13
Acima de 4.664,68 27,5 869,36Tabela 1. Incidência mensal.
3Metodologia de cálculo para tributos diretos e indiretos
Identificação interna do documento NEHASB9NVN-H3M7JY1
Você verá uma simulação para cálculo do IRPF mensal (considerado como 
tributo direto) e como se dá sua incidência em um salário base de R$ 5.000,00, 
em que o contribuinte possua 1 dependente e pague a previdência social um 
valor de R$ 558,94 (11,18% INSS). 
A alíquota de 11,18% de INSS está de acordo com as novas faixas de contribuição de 
INSS para os trabalhadores, que passaram a valer a partir de 01/03/2020. Com a reforma 
da previdência de 2019, as alíquotas do INSS passaram a ser aplicadas a cada faixa do 
salário progressivamente, semelhante ao que já ocorria no IRPF. Você pode ler mais 
sobre isso no texto “Muda cálculo para pagar INSS; fica mais caro ou barato conforme 
salário”, de Ricardo Marchesan, publicado no portal do Uol (BRASIL, 2020).
Figura 2. Simulação para cálculo do IRPF mensal.
Fonte: Receita Federal – Simulador de IRPF.
(Continua)
Contabilidade tributária4
Identificação interna do documento NEHASB9NVN-H3M7JY1
Figura 2. Simulação para cálculo do IRPF mensal.
Fonte: Receita Federal – Simulador de IRPF.
(Continuação)
Para fazer o cálculo do IRPF, utilize a Simulação de Alíquota Efetiva de 2020, disponível 
no site da Receita Federal.
Na simulação, você verá que o valor do imposto de renda é de R$ 320,45, 
descontado em folha no momento do pagamento. A alíquota efetiva do IRPF 
corresponde a 6,41% do salário base. Portanto, você verá que o Brasil tem a 
tendência de tributar mais o consumo do que a renda. Esse método servirá de 
análise para que você entenda este mecanismo próprio do governo brasileiro. 
Como você pode observar, o método de cálculo direto sobre a renda (sa-
lário, aluguel, aplicação financeira) para calcular o imposto de renda obedece 
aos princípios da capacidade contributiva, a progressividade do rendimento, 
ou seja, quanto maior a renda, maior será alíquota efetiva. 
O conceito de método progressivo de tributação direta é também utilizado 
para apurar o IPTU. 
5Metodologia de cálculo para tributos diretos e indiretos
Identificação interna do documento NEHASB9NVN-H3M7JY1
Metodologia aplicada aos tributos indiretos
As metodologias para calcular os tributos indiretos variam de acordo com a 
espécie tributária e também dependem de seu regime tributário (simples na-
cional, lucro presumido ou lucro real). 
Os tributos indiretos são:
 � ICMS;
 � IPI;
 � PIS;
 � COFINS;
 � CIDE – Combustível;
 � ISS, entre outros.
A metodologia de cálculo para incidência do ICMS obedece a princípios 
constitucionais tributários, ao quais o legislador observou ao fazer incidir tal 
tributo sobre os consumos, como: não cumulatividade, valor para base de cál-
culo, fato gerador, contribuinte passivo, responsável tributário, entre outros 
aspectos materiais, espaciais e temporais. 
No exemplo do ICMS (imposto indireto de maior incidência sobre o con-
sumo), credita-se o seu valor decorrente da compra de mercadoria, e debita-
-se o valor do ICMS referente a venda. A diferença será o ICMS a pagar ou 
recuperar (se o resultado for credor, será lançado em conta a recuperar, e se o 
resultado for devedor, seu lançamento será em conta de recolhimento). Este 
método é bem resumido e simplificado, não ensejando o cálculo por completo, 
apenas para elucidar de forma didática sua sistemática de apuração.
Entre outros tributos indiretos temos também o IPI, como estudado an-
teriormente, que obedece ao mesmo princípio e regra do ICMS. Somente no 
caso do PIS/COFINS é que a base de cálculo será o resultado (receita bruta) 
de determinado negócio, ensejando a aplicação da alíquota sobre a base de 
cálculo apurada. 
Os consumidores finais, ao consumirem seus produtos e serviços, não 
percebem o quanto estão pagando de impostos, pois os tributos indiretos não 
aparecem no preço final dos produtos e serviços adquiridos. Foi por isso que 
a sociedade se moveu e criou uma medida sócio educativa chamada “De Olho 
no Imposto”, que depois virou a Lei nº 12.741/2012, que obriga as empresas a 
destacarem em documento fiscal os valores dos tributos indiretos, conforme 
modelo de um documento fiscal exposto a seguir:
Contabilidade tributária6
Identificação interna do documento NEHASB9NVN-H3M7JY1
Figura 3. Cupom fiscal com descriminação da carga tributária.
O Instituo Brasileiro de Pesquisas Tributárias (IBPT) criou este mecanismo 
para que os consumidores ficassem atentos aos impostos indiretos que incidem 
sobre o consumo dos produtos e serviços adquiridos e repassados a eles. 
Este instrumento ainda precisa ser aperfeiçoado, porque os valores dos tri-
butos indiretos são difíceis de serem obtidos, pois é sobre a cadeia produtiva 
que recaem esses impostos, ou seja, começa pelos fabricantes a repassarem 
esses tributos aos varejos, e eles aos atacados, e eles aos comércios, e por úl-
timo, ficando com todo o ônus dos tributos indiretos os consumidores finais.
7Metodologia de cálculo para tributos diretos e indiretos
Identificação interna do documento NEHASB9NVN-H3M7JY1
BRASIL. Novas alíquotas da Previdência entram em vigor em março. Brasília: Ministério da Eco-
nomia, 2020. Disponível em: http://www.previdencia.gov.br/2020/02/novas-aliquotas-da-
-previdencia-entram-em-vigor-em-marco/. Acesso em: 9 abr. 2020.
KMPG. Tributos indiretos no Brasil: abordagem da gestão de risco e criação de valores nos ne-
gócios. [São Paulo: KPMG], c2010. Disponível em: <http://www.kpmg.com.br/publicacoes/
tax/impostos_indiretos/Tributos_Indiretos_no_Brasil.pdf>. Acesso em: 13 set. 2016.
MACHADO SEGUNDO, H. B. Direito tributário e financeiro. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2006.
Leitura recomendada
CARVALHO, P. B. Curso de Direito Tributário. 22. ed. São Paulo: Saraiva, 2011.
Contabilidade tributária8
Identificação interna do documento NEHASB9NVN-H3M7JY1
DICA DO PROFESSOR
Buscando exemplificar uma metodologia de cálculo de tributos indiretos, veja no vídeo a seguir 
formas de calcular o ICMS nas operações de compra e de venda de mercadorias.
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EXERCÍCIOS
1) Em relação à tributação no Brasil, assinale a alternativa correta:
A) a) As contribuições da PIS e da COFINS ocorrem de modo direto.
B) b) Boa parte da tributação do Brasil é sobre a renda.
C) c) A diferença entre o Brasil e outros países, como a Argentina, é o maior foco na 
arrecadação sobre a renda.
D) d) A carga tributária no Brasil afeta mais a população rica que a pobre.
E) e) A tributação deveria ser equilibrada entre renda e consumo.
2) Qual o tipo de metodologia aplicada aos tributos diretos?
A) a) Tabela regressiva.
B) b) Alíquotas fixas.
C) c) Tabela progressiva.
D) d) Alíquotas que variam de acordo com a possibilidade de ganho.
E) e) Tabela fixa.
3) A respeito da metodologia de cálculo para tributos indiretos, marque a alternativa 
correta:
A) a) Todos os tributos indiretos utilizam-se de uma mesma base de cálculo.
B) b) Alguns dos aspectos considerados pelos legisladores em relação à metodologia de 
cálculo dos tributos indiretos são os aspectos materiais, temporais e espaciais.
C) c) Dependem exclusivamente do regime fiscal adotado.
D) d) São calculados sobre o faturamento.
E) e) A CIDE é uma contribuição que não utiliza a metodologia de cálculo dos tributos 
indiretos.
4) Assinale a opção correta sobre a metodologia de cálculo do ICMS:
A) a) O valor referente à compra de mercadoria deve ser debitado.
B) b) A COFINS obedece o mesmo método de cálculo do ICMS.
C) c) Seu valor não consta descriminado em nota fiscal.
D) d) O método de cálculo do ICMS obedece o princípio de não cumulatividade.
E) e) Para ter o ICMS a recuperar no final do período, o saldo da conta deve ser credor.
5) Qual a forma correta de se calcular o ICMS devido ao Fisco?
A) a) Aplicando a alíquota do ICMS em relação às receitas.
B) b) Considerar o ICMS pago ou a pagar como um adiantamento da empresa.
C) c) O montantedo ICMS deve ser somado à receita bruta, totalizando, assim, a receita 
líquida.
D) d) A diferença entre o ICMS recebido na venda e o pago na compra resulta sempre em um 
ICMS a recolher.
E) e) Deve ser incluído do custo de aquisição de mercadorias para revenda e de matérias-
primas o montante de ICMS a recuperar.
NA PRÁTICA
A reportagem de julho de 2016 do site Brasileiros, cujo título é Dívida com o Fisco ultrapassa 
arrecadação anual pela primeira vez na história, traz informações acerca da inadimplência dos 
brasileiros, que chegou a R$ 2,21 trilhões, enquanto que a arrecadação estava em R$ 2,01 
trilhões.
Conforme dados do Instituto Brasileiro de Planejamento e Tributação - IBPT, foi a primeira vez 
que o endividamento de pessoas físicas e de empresas à Receita Federal ultrapassou a 
arrecadação anual da União, Estados e Municípios. De acordo com o coordenador de estudos do 
instituto, Sr. Gilberto Luiz do Amaral, este fenômeno se deu devido à desaceleração da 
atividade econômica e ao fator de desemprego.
 
 
Diante deste contexto, o Governo estuda uma proposta para a unificação das contribuições como 
o Programa de Integração Social - PIS e Contribuição para o Financiamento da Seguridade 
Social - Cofins, ambas com metodologias de cálculo de tributos indiretos, instituindo um novo 
tipo de contribuição social e aumentando a taxa de 3,65% de PIS/Cofins recolhidas pelas 
organizações para 9,25% ao ano.
SAIBA MAIS
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do 
professor:
Compra de mercadorias - Registros contábeis
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Tributos sobre vendas
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