Perícia Contábil Aula 01

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Perícia Contábil
Aula 1: A perícia contábil no Brasil
Apresentação
A perícia contábil é uma matéria muito atrativa por suas próprias
características: investigação, análises e impugnações são algumas das ações
empregadas nesta atividade.
A partir desta aula, apresentaremos o caminho da solução dos fatos com a
verdade evidenciada por meio da perícia. Iniciaremos com os conceitos de
perícia contábil e o contexto jurídico em que a matéria é aplicada. Tipos,
classes e características de entidades empresariais em que a perícia contábil
é utilizada para solucionar conflitos de interesses. Abordaremos o
embasamento legal para elaboração e/ou construção da prova pericial.
Objetivo
● Reconhecer a perícia contábil como ato de notória especialização feito
com o fim de obter prova ou opinião para orientar uma autoridade
formal;
● Identificar o contexto em que a perícia contábil é necessária para
elucidar os fatos;
● Analisar as normatizações legais vigentes para a execução da perícia
contábil.
Primeiras palavras
Muitas vezes temos notícias de brigas, desavenças, intrigas, entre outros
problemas, de ordem material ou moral.
Você se lembra de alguma situação assim?
O fato é que o mundo empresarial, cada vez mais, preocupa-se em se
proteger de fraudes e crimes econômicos.
Saiba mais
Leia a Pesquisa Global sobre Fraudes e Crimes Econômicos 2018, que mostra
que metade das organizações declaram ser vítimas de fraudes ou crimes
econômicos.
A perícia contábil é um dos instrumentos utilizados para apontar, levantar,
apurar e demonstrar os fatos que orientarão as autoridades a tomar decisões,
justa e acertadamente, para cada situação.
https://www.pwc.com.br/pt/estudos/assets/2018/gecs-18.pdf
A perícia contábil tem por objetivo resolver pendências de ordem material
ou moral envolvendo duas ou mais partes.
A perícia é a busca pela verdade.
Entre os procedimentos periciais estão:
A investigação
Os estudos aprofundados
A pesquisa para apurar os fatos que, após elucidados, comporão o instrumento
de prova para a tomada de decisão.
Na sequência, entenderemos como isso acontece no meio empresarial e qual
o papel da perícia contábil como solucionadora dessas pendências.
Conceito de perícia contábil
A perícia contábil é um conjunto de procedimentos técnicos e científicos com a
finalidade de subsidiar as tomadas de decisões de forma justa e com
elementos de prova necessários.
São procedimentos executados por profissionais de notório saber técnico
sobre a causa em discussão, que resultam na materialização de prova ou
demonstração conclusiva sobre a veracidade dos fatos.
A perícia contábil é de competência exclusiva do profissional contador
devidamente registrado no Conselho Regional de Contabilidade.
Assim, conhecendo o objeto da causa e sendo esta relativa à área contábil
será requerido o profissional habilitado para o exercício de tais funções.
Exemplo
A empresa X presta serviços para a empresa Y.
Alegando o não recebimento do serviço faturado conforme nota fiscal emitida, a
empresa X ingressa com ação de execução do título representado pela
duplicata, juntando também como provas a cópia do contrato de prestação de
serviços e da respectiva nota fiscal.
A empresa Y contesta a execução e apresenta como prova os registros
contábeis nos livros Diário, Caixa e Registro de entradas, todas do mesmo
mês, e a ficha de controle auxiliar de fornecedores, com registro das
operações.
Na dúvida sobre a interpretação das provas apresentadas pela autora e pela
ré, o magistrado nomeou perito contábil para analisar tais registros e responder
suas dúvidas com relação ao fato.
Vemos no exemplo que a perícia contábil pode ser requerida em situações
diversas.
Contexto da perícia contábil
A perícia contábil acontece em maior frequência na solução de divergências
empresariais.
Assim, vamos entender quais são as partes do sistema que demandam a
perícia contábil e em que circunstâncias isso ocorre.
Empresário
Definimos como o profissional exercente de atividade econômica organizada
para a produção ou a circulação de bens ou de serviços.
A atividade empresarial é econômica no sentido da busca da geração de
lucros para quem a explora.
A empresa tem uma atividade organizada no sentido de que nela se
encontram articuladas os quatro fatores de produção: capital, mão de obra,
insumos e tecnologia.
As atividades empresariais geram a produção de bens que é a fabricação de
produção ou mercadoria; a atividade de circular bens é do comércio, ou seja,
comprar o bem no produtor para vender ao consumidor.
É a atividade de intermediação na cadeia de escoamento de mercadorias; a
prestação de serviços consiste sempre em uma obrigação de fazer uma
atividade física ou intelectual.
As atividades econômicas civis são atividades cujos exercentes não podem,
por exemplo, requerer a recuperação judicial, nem falir. São quatro hipóteses
de atividades econômicas civis:
1
Atividades
Exploradas por quem não se enquadra no conceito legal de empresário. Se
alguém presta serviços, mas não organiza uma empresa (não tem
empregados, por exemplo), mesmo que o faça profissionalmente (com intuito
lucrativo e habitualidade), ele não é empresário e o seu regime será o civil.
2
Profissional intelectual
Não é considerado empresário, o exercente de profissão intelectual, de
natureza científica, literária ou artística, mesmo que contrate empregados para
auxiliá-lo em seu trabalho. Entre eles se encontram os profissionais liberais
(advogados, médicos, arquitetos etc.), os escritores e artistas de qualquer
expressão (plásticos, músicos, atores etc.).
3
Empresários rurais
Não registrados nas juntas comerciais, por exemplo, os que realizam as
atividades econômicas de plantação de vegetais destinadas a alimentos, fonte
energética ou matéria-prima (agricultura ou reflorestamento), a criação de
animais para abate, reprodução, competição ou lazer (pecuária, suinocultura,
granja) e o extrativismo vegetal (corte de árvores), animal (caça e pesca) e
mineral (mineradoras, garimpo).
4
Cooperativas
São sociedades simples independentemente da atividade que exploram. Não
estão sujeitas à falência e não podem requerer recuperação judicial.
Identificamos os tipos mais comuns de atividade empresarial e conceituamos
alguns elementos que representam essas atividades. Vamos conhecer outros
perfis?
Prepostos do empresário
Como organizador de atividade empresarial, o empresário necessariamente
deve contratar mão de obra, que é um dos fatores de produção. Sejam como
empregado pelo regime celetista (CLT) ou como representante, autônomo ou
pessoal terceirizado vinculado por contrato de prestação de serviços, vários
trabalhadores desempenham tarefas sob a coordenação do empresário. Esses
trabalhadores, independentemente do vínculo mantido com o empresário, são
chamados prepostos.
As informações prestadas pelos empregados, autônomos ou terceirizados,
bem como os compromissos por eles assumidos, atendidos os pressupostos
de lugar e objeto, criam obrigações para o empresário.
Entre o gerente e o contabilista, além das diferenças de funções e
responsabilidades, existem também outras duas características que devem ser
destacadas:
A função do gerente é facultativa (o empresário pode, simplesmente não ter
este tipo de preposto), mas a do contabilista é obrigatória.
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Qualquer pessoa pode trabalhar como gerente, porém somente os
regularmente inscritos no órgão profissional podem trabalhar como contador
ou técnico em contabilidade.
Local de transações comerciais
Estabelecimento empresarial
A reunião dos bens necessários ao desenvolvimento da atividade econômica,
como as mercadorias, máquinas, instalações, tecnologia, prédios, agrega a
esse conjunto de bens uma organização racional que importará em aumento
de seu valor enquanto continuarem reunidos.
Comércio eletrônico
São basicamente três os tipos de comércio eletrônico:
B2B (deriva-se da expressão business to business), em que os internautas
compradores são também empresários e negociam insumos.
B2C(denominação derivada de business to consumer), quando os internautas
são consumidores.
C2C (Consumer to Consumer), quando os negócios são realizados entre
internautas não empresários, cumprindo o empresário titular do site apenas
funções de intermediação.
Patrimônio intangível e gestão das entidades
Clique nos botões para ver as informações.
Nome empresarial
O nome empresarial é aquele com o qual o empresário se apresenta nas
relações econômicas. Uma sociedade pode chamar-se Comércio Farias Ltda,
ser titular da marca Amanhecer e seu estabelecimento denominar-se Loja da
Esquina. Terá direito de uso exclusivo das três expressões, observadas as
peculiaridades da proteção jurídica deferida a cada uma delas. O titular de
certo nome empresarial tem o direito à exclusividade de uso, podendo impedir
que outro empresário se identifique com nome idêntico ou semelhante, que
possa provocar confusão em consumidores ou no meio empresarial.
Administração da sociedade
https://estacio.webaula.com.br/cursos/gon275/aula1.html#collapse01-01
https://estacio.webaula.com.br/cursos/gon275/aula1.html#collapse01-02
A administração da sociedade cabe a uma ou mais pessoas, sócias ou não,
designadas no contrato social. O mandato do administrador pode ser por prazo
indeterminado ou determinado. Os administradores devem, anualmente,
prestar contas aos sócios reunidos em assembleia anual. Junto com as contas,
apresentam aos sócios balanços patrimoniais e de resultados.
Findo o exercício social, a diretoria deve providenciar o levantamento das
demonstrações contábeis obrigatórias (balanço patrimonial, demonstração do
resultado do período, demonstração do resultado abrangente, demonstração
das mutações do patrimônio líquido, demonstração do fluxo de caixa e
demonstração do valor adicionado). As demonstrações contábeis devem ser
apresentadas comparativamente, ou seja, pelo menos em duas colunas (ano
atual e ano anterior), com os valores correspondentes de cada exercício.
Término ou alterações nas sociedades empresariais
Dissolução de sociedade contratual
É o desfazimento do ato constitutivo da sociedade empresarial. A dissolução
pode ser parcial se houver dissolução de parte dos vínculos, permanecendo a
sociedade. Ou dissolução total se todos os vínculos contratuais
dissolverem-se e a sociedade deixar de existir.
Transformação, incorporação, fusão e cisão
TRANSFORMAÇÃO é a operação de mudança de tipo societário: a sociedade
limitada torna-se anônima, ou vice-versa. O procedimento da transformação
deve obedecer às mesmas formalidades preceituadas para a constituição da
sociedade.
INCORPORAÇÃO é a operação pela qual uma sociedade absorve outra ou
outras, que deixam de existir. A fusão consiste na união de duas ou mais
sociedades, para dar nascimento a uma nova.
CISÃO é a transferência de parcelas do patrimônio social para uma ou mais
sociedades, já existentes ou constituídas na oportunidade.
Saiba mais
Leia o texto Fusões e Aquisições no Brasil - Junho 2018.
Campo tributário
Tributo
De acordo com o texto do art. 3º da Lei 5.172/66 , “Tributo é toda prestação
pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.”
Imposto é um tipo de tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação
independentemente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao
contribuinte. Sempre que possível os impostos terão caráter pessoal e serão
graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte.
Contribuição social
Contribuição criada para que todas as pessoas jurídicas equiparadas pela
legislação do Imposto de Renda possam apoiar financeiramente a seguridade
social.
As taxas decorrem em razão do exercício do poder de polícia ou pela
utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis,
prestados pelo contribuinte ou postos à sua disposição.
Preço público ou tarifas são de contratação facultativa, e remuneram
serviços prestados indiretamente pelo Estado – permissão e concessão.
Exemplos: Serviço postal, pedágio.
Art. 81 Lei 5.172/66 “a contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas
respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao custo de obras públicas
de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa
https://www.pwc.com.br/pt/estudos/servicos/assessoria-tributaria-societaria/fusoes-aquisicoes/2018/fusoes-e-aquisicoes-no-brasil-junho-2018.html
realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar
para cada imóvel beneficiado.”
Vinculação dos tributos aos respectivos responsáveis
A obrigação tributária pode ser principal e acessória:
Obrigação tributária
principal
Surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objetivo o
pagamento do tributo ou penalidade pecuniária e
extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente.
Obrigação tributária
acessória
Decorre da legislação tributária e tem por objetivo as
prestações positivas ou negativas nela previstas no
interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos.
Não incidência Ocorre quando um tributo não é devido por não ter ocorrido
o respectivo fato gerador.
Imunidade tributária Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, união, estados, Distrito Federal e municípios
não podem instituir determinados impostos, como por
exemplo, sobre o patrimônio, renda ou serviços, uns dos
outros; templos de qualquer culto; patrimônio, renda ou
serviços dos partidos políticos, inclusive fundações, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de
educação e de assistência social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, periódicos e o
papel destinado à sua impressão, entre outros.
Isenção tributária Isenção tributária é o favor fiscal concedido por lei, que
consiste em dispensar o pagamento de um tributo devido.
Crédito tributário Crédito tributário é um direito que pertence ao sujeito ativo
da obrigação tributária. Uma vez constituído não se modifica
ou extingue, somente os casos previstos em lei.
Crimes Fiscais
São crimes contra a ordem tributária, suprimir ou reduzir tributo ou
contribuição social e qualquer acessório. O pagamento extingue a
punibilidade.
Nas próximas aulas, conheceremos outras situações em que a perícia contábil
é requerida como instrumento de prova pericial.
Falando de prova pericial, vamos conhecer o que consta no Código de
Processo Civil sobre isso?
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Prova pericial
A prova pericial consistirá em exame, vistoria ou avaliação, e poderá ser
determinada de ofício ou a requerimento das partes.
Será indeferida quando:
a) Não houver a necessidade de conhecimento especial de técnico para prova
do fato;
b) O fato já estiver comprovado por outros meios de prova;
c) A verificação for impraticável (art. 464, § 1º, CPC).
Caso o objeto da perícia envolva aspectos de maior complexidade, abarcando
várias áreas do saber, o juiz nomeará mais de um perito, pela necessidade de
que cada um seja especializado em sua respectiva área de conhecimento
(art. 475, CPC).
A produção da prova pericial poderá ser dispensada quando as partes, na
inicial e na contestação, apresentarem, sobre as questões de fato, pareceres
técnicos ou documentos elucidativos que forem considerados suficientes pelo
magistrado (art. 472, CPC).
Assim, em muitos casos, apesar da necessidade de conhecimentos técnicos
ou científicos especializados para a comprovação de determinado fato, a
causa pode não envolver questões de alta complexidade. Nessa hipótese, o
juiz poderá, de ofício ou a requerimento das partes, substituir a perícia por
prova técnica simplificada. Desse modo, o procedimento consiste apenas na
inquirição do especialista sobre os pontos controversos da causa. Enquanto o
especialista estiver sendo questionado, poderá se utilizar de qualquer recurso
tecnológico de transmissãode sons e imagens.
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Atividade
1) Sobre a perícia contábil, podemos afirmar:
a) O conteúdo do seu resultado deve traduzir uma expectativa sobre os fatos.
b) É uma técnica que utiliza, exclusivamente, cálculos matemáticos para
resolver as demandas.
c) É um conjunto de procedimentos, técnicos e científicos com a finalidade de
subsidiar as tomadas de decisões de forma justa e com elementos de prova
necessários.
d) Resulta na opinião pessoal do profissional devidamente habilitado no
conselho regional.
e) Resulta na materialização de um instrumento inconclusivo sobre a
veracidade dos fatos.
Gabarito comentado
2) A perícia contábil é de competência:
a) Exclusiva do profissional contador devidamente registrado no Conselho
Regional de Contabilidade.
b) Exclusiva do profissional formado em Direito.
c) Exclusiva do profissional técnico contábil devidamente registrado no
Conselho Regional de Contabilidade.
d) Do profissional de qualquer área com pós graduação.
e) Do bacharel em Ciências Contábeis.
Gabarito comentado
3) Quanto as atividades empresariais:
a) Geram a produção de bens, que é a fabricação de produção ou mercadoria,
sendo a prestação de serviços exclusivamente atividade rural.
b) De comércio eletrônico, afirmamos que o modelo C2C não pode negociar
pois não são pessoas jurídicas.
c) Organizadas, encontram-se articuladas os quatro fatores de produção:
capital, mão de obra, insumos e tecnologia.
d) São econômicas, porém não há geração de lucros para quem explora.
e) Do comércio, significa, comprar o bem no produtor para consumo próprio.
Gabarito comentado
4) Não é correto afirmar que:
a) Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que não constitui sanção de ato ilícito, instituída em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
b) Imposto é um tipo de tributo.
c) Serviço postal e pedágio são exemplos de prestação facultativa do Estado
que implica na cobrança de tarifas.
d) A obrigação tributária principal surge com a ocorrência do fato gerador.
e) Não incidência e isenção tributária são situações tributárias idênticas.
Gabarito comentado
5) Segundo o CPC, artigo 464, §1º, a prova pericial será indeferida quando:
a) Não houver peritos disponíveis para a execução dos trabalhos técnicos.
b) For necessário contratar mais um profissional técnico.
c) For necessário contratar mais um profissional assistente.
d) Não houver a necessidade de conhecimento especial de técnico para prova
do fato; o fato já estiver comprovado por outros meios de prova; e, a verificação
for impraticável.
e) A matéria a ser periciada for da área trabalhista.
Gabarito comentado
6) Conforme o artigo 472 do CPC, a produção da prova pericial poderá ser
dispensada quando as partes, na inicial e na contestação, apresentarem:
a) Demonstrações financeiras.
b) Pareceres técnicos ou documentos elucidativos que forem considerados
suficientes pelo magistrado.
c) Livro-caixa.
d) Parente de primeiro grau como testemunha.
e) Documento que comprove residência fixa.