FACULDADE AUDITORIA

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Tipos de Auditorias
Desafio
Em 2001, a empresa Enron, gigante norte-americana do setor de combustíveis e energia, entrou em concordata após ter sido alvo de uma série de denúncias sobre fraudes contábeis e fiscais. A empresa tinha uma dívida de cerca de US$ 13 bilhões, escondida através de balanços manipulados, o que impossibilitou a bancos e investidores a identificação do risco de fraude por anos. O grupo era auditado pela segunda maior empresa de auditoria do mundo, a Artur Andersen, que mais tarde acabou falindo em decorrência destes acontecimentos.
A partir dessa situação, uma série de medidas foram tomadas pelo governo americano para evitar a incidência de novos ocorrências como essa. A principal delas foi a criação da lei SOX, que tem como aspecto principal a criação de um ambiente de controles internos seguro e transparente nas empresas que operam na bolsa americana.
Você foi contratado para trabalhar na área de controles internos da empresa LUKE S.A., que recentemente foi comprada por uma grande multinacional americana de capital aberto, atuante no mercado de TELECOM. Sua atividade será implantar controles-chave nas principais áreas da empresa, para iniciar o processo de modernização da cultura de controles, proposto pela controladora americana.
Você deve informar ao diretor administrativo, que permaneceu na empresa após as negociações, pelo menos três riscos atrelados aos processos de compras e contas a receber. Sugira controles para estas duas áreas para mitigar os riscos citados, contextualizando como os controles poderão e irão apoiar a empresa na mitigação de riscos.
Escreva sua resposta no campo abaixo:
Riscos de Compras:
Supervalorização dos preços de compra.
Contratação de produtos e serviços sem necessidade.
Combinação de preços.
Riscos de Contas a receber:
Concessões de adiantamentos sem o devido acompanhamento / desconto.
Baixas de clientes sem contrapartida em banco (conluio financeiro – cliente).
Criação de contas a receber fictício para manipular os resultados da empresa
Padrão de resposta esperado
- Riscos em compras: compras com quantidade, valor demasiado ou sem necessidade em troca de recebimento de propina; má fé do fornecedor na emissão da nota (pois pode emitir nota com valor diferente do negociado); perda financeira por atrasos na entrega.
- Riscos em contas a receber: emissão fictícia de nota fiscal para fraudar resultados; negociações financeiras lançadas indevidamente no sistema para protelar o pagamento de dívidas; pagamento indevido de comissões; prorrogações demasiadas para acobertar a inadimplência; falha na constituição da PDD para não afetar os resultados.
- Controles em compras: as compras devem obedecer uma alçada, de acordo com o valor da transação; as compras devem ter segregação de função; quem compra não aprova; quem compra não deve lançar a nota; quem compra não efetua os pagamentos; as compras devem ter mais de uma cotação; acompanhamento de pedidos pendentes, para evitar atrasos; acompanhamento de entradas para conferir se os valores e as quantidades entregues estão de acordo com o negociado.
- Controles em contas a receber: criação de um controle de Aginglist de cobrança (para validar que todos os devedores foram contatados, e as dívidas, incluídas nos órgãos de proteção ao crédito); segregação de função e hierarquia nas negociações financeiras e prorrogações (para evitar que sejam criadas ou proteladas dívidas oriundas de fraudes); controle de pagamento de comissões, inclusive sugerindo repasse de comissões após o cliente liquidar os títulos; controle interno para avaliação de títulos factíveis a PDD (atrasos maiores de 180 dias, por exemplo), constituindo reserva de perdas.
Exercícios
1. 
Em relação aos objetivos de uma auditoria operacional, aponte a opção correta.
Resposta incorreta
A. 
A finalidade é averiguar os controles internos, sobretudo os que estão relacionados aos sistemas de gestão integrados das empresas (ERP).
A averiguação dos controles vinculados aos sistemas ERP é um objetivo da auditoria de TI, não da operacional.
Resposta incorreta
B. 
Apoiar a gestão em momentos de reestruturação, criando cenários que possibilitam avaliar riscos e oportunidades futuras por conta das mudanças.
Esta é uma caractristica da auditoria de gestão, que trabalha em um horizonte presente-futuro.
Resposta incorreta
C. 
Conjunto de técnicas e procedimentos cujo objetivo é averiguar a eficácia e eficiência de controles internos.
A análise de controles internos é parte do trabalho da gestão. Em algumas empresas, os testes de controles e as auditorias operacionais são realizadas por equipes distintas, demonstrando segregação entre as atividades e evidenciando que o teste de controle não é objetivo principal da auditoria operacional.
Resposta incorreta
D. 
A finalidade é averiguar a operacionalização das normativas contábeis e estabelecer opinião acerca do tema, munindo a alta gestão com informações relevantes para a tomada de decisão.
A averiguação de dados contábeis pode fazer parte de um trabalho de auditoria operacional, mas não é o escopo principal. As características citadas retratam os objetivos de um trabalho de auditoria contábil realizado pro equipe de auditores internos.
Você acertou!
E. 
Analisar os procedimentos operacionais, averiguar ocorrências passadas, realizar testes que possibilitam identificar pontos de riscos e deficiências de controles e sugerir melhorias para a otimização dos processos.
A auditoria operacional trabalha como uma ferramenta de controle, minimizando riscos e identificando perdas e oportunidades que contribuam para o andamento dos negócios.
2. 
A auditoria de gestão é de fundamental importância para a gestão em momentos de revisão e remodelagem de conceitos e formas de operar os negócios. O domínio dos conceitos relacionados a este tipo de auditoria é valioso no mercado. Marque a alternativa correta em relação aos conceitos de auditoria de gestão.
Resposta incorreta
A. 
O trabalho da auditoria de gestão é colocado em prática ao final de uma auditoria operacional, pois, neste momento, são recomendadas ações futuras para corrigir os problemas identificados no trabalho operacional.
O conceito de auditoria de gestão é mais amplo. As recomendações de ações ao final de um trabalho operacional não podem ser considerados uma auditoria de gestão, pois essas ações visam à correção de problemas em uma linha temporal passado-presente, visto que trata-se de normas vigentes.
Resposta incorreta
B. 
A auditoria de gestão é solicitada pela alta administração e por investidores para identificar riscos e oportunidades na eventual aquisição de uma empresa.
A característica relatada na alternativa retrata os objetivos de uma auditoria de due dilligence.
Você acertou!
C. 
A auditoria de gestão apoia a administração da empresa na condução dos negócios, no que diz respeito a decisões estratégicas envolvendo a continuidade e o rumo dos negócios.
A auditoria de gestão, embasada por metodologia, subsidia a alta administração com informações importantes sobre operações futuras, realizando pesquisas, simulações de cenários e fazendo acompanhamento dos passos transitórios.
Resposta incorreta
D. 
O objetivo é implantar a autoauditoria nas empresas, buscando desvincular a dependência de testes preventivos e detectivos.
A autoauditoria é um dos passos elencados em um programa de trabalho da auditoria de gestão, mas não pode ser tomado como um objetivo, visto que é apenas um item do escopo. Além disso, a autoauditoria não tem a finalidade de substituir o controle interno, mas trazer mais segurança aos processos, através do check duplo das atividades e dos controles de rotina.
Resposta incorreta
E. 
A auditoria de gestão tem como foco acompanhar os indicadores monetários dentro de um projeto de inovação e reestruturação.
A auditoria tem a finalidade de acompanhar indicadores monetários e não monetários, buscando garantir a excelência dos trabalhos em processos transitórios.
3. 
O controle interno não deve ser confundido com a auditoria interna,pois esta é um trabalho estruturado, que, em determinados momentos, realiza avaliações sobre a adequação dos controles internos. Assinale a alternativa que melhor representa conceitos, objetivos e abrangência dos controles internos de uma empresa.
Resposta incorreta
A. 
Os controles internos são instituídos pela área de auditoria com a finalidade de otimizar os procedimentos de averiguação de dados nas auditorias contábeis e operacionais.
O controle interno não tem a finalidade de otimizar o trabalho de auditoria. Embora por vezes possa recomendar a realização de algum controle, na essência, os controles internos nascem da própria operação.
Resposta incorreta
B. 
Os controles internos são estabelecidos pela contabilidade e têm a finalidade de garantir a fidedignidade dos dados contábeis.
O conceito de controles internos é mais abrangente do que uma simples ferramenta de validação dos dados contábeis. Esta é apenas uma das operações que um controle interno pode dar cobertura, mas ele pode e deve estar institucionalizado nas áreas visando à manutenção adequada dos processos, evitando perdas e garantindo a aderência às normas internas.
Você acertou!
C. 
Os controles internos buscam salvaguardar o patrimônio da empresa, observando normas legais, procedimentos organizacionais, sistemas e eficiência de material humano disponível. Em contrapartida, realiza a avaliação de custo-benefício do controle.
Controle interno é o conjunto de procedimentos, normas e objetivos estabelecidos pela administração da empresa com o objetivo de cumprir a política administrativa da organização e proporcionar confiança no que diz respeito à eficácia e eficiência dos recursos.
Resposta incorreta
D. 
A principal finalidade dos controles internos é identificar fraudes financeiras, visto que trata-se de um sistema de monitoramento sob avaliação da gestão da auditoria interna.
Os controles internos auxiliam na diminuição das ocorrências de fraude, pois inibem operações fraudulentas grotescas. No entanto, esta não é a finalidade principal do controle interno, nem este é um sistema de monitoramento da auditoria.
Resposta incorreta
E. 
O controle interno é um mecanismo com aspecto detectivo, portanto, deve ser criado e implantado observando-se a identificação de erros, omissões e práticas inadequadas.
O controle interno deve observar tanto aspectos detectivos como preventivos no sentido de anteceder operações inapropriadas, erros e omissões.
4. 
Em relação aos controles internos nas empresas, aponte a opção correta.
Resposta incorreta
A. 
Controles compensatórios são aqueles criados para compensar perdas financeiras ocorridas no passado.
Os controles compensatórios são utilizados dentro da estrutura de controle para compensar a falha de um controle-chave.
Resposta incorreta
B. 
A principal e primordial característica de um controle interno é a possibilidde de monitoramento contínuo automático. Portanto, se a atividade de controle não puder ser automaticamente monitorada, o sistema de controle será ineficiente.
Não precisa, necessariamente, ser monitorado de forma automática para ser eficiente. As características básicas de um sistema de controle interno são:
– organograma claro e objetivo, contendo responsabilidades definidas, segregação de deveres e funções;
– utilização de um manual de procedimentos, formulários, documentos e esquemas mecânicos;
– introdução de verificação e provas independentes e contínuas (conferências automáticas);
– grau de qualidade e competência do pessoal (a qualificação do pessoal segundo as suas responsabilidades e funções a serem desempenhadas).
Resposta incorreta
C. 
A segregação de função é uma prática de controle utilizada em controles internos para garantir a correta classificação dos dados dentro de uma estrutura formal de contas, evitando, assim, lançamentos em contas incompatíveis, com o objetivo de cometer fraude.
Segregação é uma prática de controle que visa a garantir que uma pessoa não possa realizar duas atividades conflitantes, dimunindo o risco de fraudes. Por exemplo, criar e aprovar um pedido de compra.
Resposta incorreta
D. 
Uma planilha de clientes em atraso (aging list) é um exemplo de controle sobre o contas a receber, pois demonstra que a empresa tem conhecimento dos clientes com débitos em aberto.
Para que seja considerada um controle, esta planilha deve ter registros de circularização e ações de cobrança (protesto, PEFIN), pois somente a listagem de pendências não caracteriza um controle.
Você acertou!
E. 
Um controle muito importante relacionado às contas de imobilizado da empresa é a conferência segregada das taxas de deprecição utilizadas pela empresa para depreciar os ativos.
A conferência segregada de taxas de deprecição é um controle extremamente importante incubido à área contabil. Nele, é possível prevenir e identificar possíveis distorções nos resultados, pois, manipulando taxas de depreciação, é possivel reduzir o volume de despesas, melhorar o resultado e inflar o ativo.
5. 
Em relação a resultados, vantagens e contribuições de auditorias de gestão e operacional, e também em relação a ambiente de controles internos, pode se dizer que:
Resposta incorreta
A. 
Ao final de uma auditoria de gestão, os investidores estarão tranquilos em relação às informações financeiras divulgadas pela empresa.
Uma auditoria de gestão não tem a finalidade de transmitir aos investidores confiabilidade em relação às informações financeiras; este papel cabe ao trabalho de auditoria contábil, geralmente realizado por auditor externo.
Resposta incorreta
B. 
As empresas podem substituir a área de auditoria interna com a implantação de um sistema robusto de controles internos. Assim, são reduzidos os custos operacionais das operações de negócios.
A formação de um ambiente de controles internos robusto, cobrindo os principais riscos, não substitui o trabalho da auditoria interna em hipótese alguma. Inclusive, cabe à auditoria interna avaliar a eficácia e eficiência dos controles internos da empresa e, por vezes, identificar desvios relacionados a estes controles.
Resposta incorreta
C. 
As operações de pesquisas e simulações de cenários apoiam na identificação de pontos de ruptura em projetos estratégicos das empresas, por isso a auditoria operacional é tão importante, pois irá gerar informações para decisões e pode garantir a continuidade dos negócios.
As características citadas são relativas à auditoria de gestão, não à operacional.
Você acertou!
D. 
Os controles detectivos são importantes porque buscam a detecção de erros, desperdícios ou irregularidades no momento em que eles ocorrem, permitindo a adoção de medidas tempestivas de correção.
Os controles detectivos só identificam os erros após a realização, mas possibilitam gerar tarefas de correção ou até mesmo outras medidas corretivas sobre atos antiéticos.
Resposta incorreta
E. 
Em uma auditoria operacional, a administração da empresa terá uma visão completa do ambiente de controles internos, pois serão revisados todos os controles relacionados à operação.
Uma auditoria operacional, individual, não avalia todos os controles da empresa. Ela avalia uma área por vez e os controles relacionados a ela. Porém, se não estiver planejada a realização de auditoria operacional em todas as áreas com controles internos, estes não serão revisados.
Perfil e Comportamento do Auditor
Desafio
Junto com a evolução do mercado de auditoria e da profissão de auditor, veio o reconhecimento sobre o trabalho destes profissionais. As empresas como um todo passaram a reconhecer que as habilidades de um profissional de auditoria são semelhantes às características esperadas dos líderes de negócios.
Na empresa MGM Soldas e Eletrodos (empresa com sede em São Paulo/SP, mas com presença nacional) existem, no momento, 10 mil funcionários atuando em todo o Brasil. A empresa conta com uma equipe de sete auditores, sendo um gerente e seis auditores de campo. Recentemente, um dos auditores foi convidado a assumir uma posição de liderança na área de logística da empresa.Você, gerente da área de auditoria, precisa recrutar um novo auditor para suprir esta carência, então abriu recrutamento interno na MGM, para tentar identificar um profissional que se enquadre no perfil de auditor.
O RH da empresa chamou você para descrever o perfil deste profissional para auditor de sua equipe, considerando os seguintes parâmetros:
- Técnica (considere que o auditor irá transitar em várias áreas da empresa, não somente nas áreas contábil e administrativa)
- Emocional
- Pessoal
- Ética
Escreva sua resposta no campo abaixo:
-Conheça as normas. O conhecimento total da norma que você está auditando é fundamental.
-Uma auditoria realizada por equipes de duas ou três pessoas é ideal para agregar mais conhecimento técnico, foco em áreas específicas e sinergia na discussão de ideias. Não recomendamos uma auditoria de apenas um auditor.
-Não tenha mente fechada. Tenha bom senso para conversar informalmente e formalmente quando for necessário.
-A auditoria deve sempre manter a imparcialidade e a objetividade na obtenção dos fatos. Questione de forma correta e mostre respeito pelo profissional que está sendo auditado – isso demonstra ética e influencia a confiança do auditado em você. E não infira com opiniões no sistema que está auditando.
Padrão de resposta esperado
Técnica
- Contabilidade e finanças
- Auditoria
- Ciências do comportamento
- Comunicações
- Sistemas eletrônicos de processamento de dados
- Economia
- Aspectos legais dos negócios
- O processo administrativo e as atividades gerenciais
- Métodos quantitativos
- Sistemas e métodos
Emocional
- Equilíbrio emocional
- Desenvoltura para tratar assuntos delicados com as lideranças da empresa e reagir com naturalidade quando for repreendido ou contrariado por pessoas de cargo maior
- Abertura para aceitar opiniões adversas, ponderando a posição contrária conforme os interesses da empresa
Pessoal
- Desenvoltura para comunicar-se com todos os públicos
- Raciocínio lógico e abstrato apurado
- Curiosidade e perseverança
- Objetividade e capacidade de sintetizar os problemas
- Boa redação e dicção
- Humildade
Ética
- Integridade para preservar seus valores e os valores da empresa, independentemente da adversidade que irá encontrar
- Senso de indignação com o que está incorreto
- Tratar os interesses da empresa como se fossem os seus
Exercícios
1. 
Marque a alternativa correta em relação às características que melhor representam o perfil do auditor.
Resposta incorreta
A. 
Alto nível de concentração e disponibilidade para viagens.
O auditor precisa ter bom nível de concentração, mas esta não é a característica principal deste profissional, tampouco a disponibilidade de viagens, pois não é condição básica para contratação do profissional.
Resposta incorreta
B. 
Capacidade de desenvolver fluxogramas e apresentar reuniões.
Apresentação de reuniões e criação de fluxograma são habilidades que podem ser desenvolvidas ao longo dos trabalhos.
Resposta incorreta
C. 
Liderança, criatividade e sensibilidade emocional.
Liderança e criatividade são adicionais, mas não características principais. O equilíbrio emocional é uma característica mais adequada para o auditor do que a sensibilidade emocional.
Você acertou!
D. 
Equilíbrio emocional, excelente raciocínio lógico e integridade ética.
Estas são as principais características de um auditor, pois, acima de tudo, precisa ser equilibrado emocionalmente para enfrentar adversidades e desafios, ter ótimo raciocínio para entender e opinar sobre processos nunca vistos e, o principal, ser íntegro, com princípios éticos aliados aos interesses da empresa.
Resposta incorreta
E. 
Capacidade de persuadir os auditados, para que seus apontamentos não sejam contestados.
É importante o auditor ter poder de persuasão, mas não é o determinante. Os pontos devem ser acordados com os auditados, não impostos pelo auditor através de sua capacidade de persuadir.
2. 
Em relação ao padrão de conduta e aos deveres éticos e responsabilidades dos auditores, aponte a opção correta.
Resposta incorreta
A. 
O auditor interno, em virtude de seu vínculo empregatício com a empresa, não deve levar a conhecimento público informações internas.
Se o auditor interno identificar que a empresa vem praticando atos ilegais, e se estas práticas continuarem após o auditor alertar a alta administração, ele deve levar estas informações a conhecimento dos órgãos legais competentes para avaliar os fatos.
Você acertou!
B. 
O auditor deve trabalhar de forma discreta e manter sigilo sobre os fatos apurados durante seu trabalho, porém, se identificar irregularidades que possam afetar a sociedade, tem como dever alertar as autoridades responsáveis pela avaliação destes fatos, embora esteja sendo pago pela empresa auditada.
O auditor deve trabalhar com descrição e manter sigilo sobre tudo que foi visto durante o trabalho de auditoria. No entanto, precisa, em primeiro lugar, manter sua integridade pessoal. Se encontrar algo errado e constatar que a empresa auditada está deliberadamente cometendo atos ilegais, tem obrigação, como cidadão, de denunciar.
Resposta incorreta
C. 
O auditor independente deve trabalhar de forma ética e, em função de ter contrato com a empresa auditada, não deve divulgar ao mercado informações que possam prejudicar os negócios da organização.
O dever do auditor externo é emitir um parecer transparente sobre a situação econômica e financeira da empresa, quaisquer que sejam os reflexos destas informações junto ao mercado.
Resposta incorreta
D. 
Código de ética e normas de auditoria interna aplicam-se apenas a auditores internos vinculados ao IIA.
As normas de auditoria, principalmente em relação ao padrão ético, são aplicáveis a todos os profissionais da área, mesmo que não estejam vinculados ao IIA.
Resposta incorreta
E. 
As normativas legisladas e aprovadas pelos institutos de auditores internos e externos, em conjunto com os demais órgãos competentes, deliberam que, embora haja omissão ou incorreção no parecer do auditor, penalidade será aplicada apenas em esfera trabalhista, pois o compromisso do auditor extingue-se neste momento.
O auditor, em caso de omissão ou incorreção, principalmente auditor externo, irá responder civil e criminalmente por estes atos.
3. 
O encerramento de uma auditoria é o que dita os eventos subsequentes ao trabalho. Logo, para evitar possíveis degastes, é primordial que os trabalhos sejam encerrados de forma amigável e parceira. Assinale a alternativa que melhor relata o encerramento de uma auditoria.
Resposta incorreta
A. 
No encerramento de uma auditoria, o auditor deve apresentar detalhadamente todos os testes realizados durante o trabalho, bem como evidenciar as inconformidades identificadas, para que não haja discussão em relação aos pontos de falhas.
Não é necessário detalhar os testes ou apresentar evidências, somente se o auditado solicitar. Além disso, o encerramento é um momento de exercitar o feedback, portanto deve haver espaço para discussões sadias com os auditados durante o encerramento.
Você acertou!
B. 
As inconformidades e os pontos positivos devem ser apresentados de forma clara e objetiva aos auditados; devem também ser alinhados os planos de ação e os prazos de correção das inconformidades.
As informações devem ser objetivas para evitar maiores discussões ou deixar margens de dúvidas sobre os testes realizados. A ratificação dos pontos deve ocorrer durante o trabalho, sendo o encerramento apenas um momento de integração para demonstrar os resultados e alinhar as ações de melhoria.
Resposta incorreta
C. 
Os relatórios devem ser entregues prontos, com ações e prazos estipulados pela auditoria em relação a falhas identificadas.
Ações e prazos devem ser acordados com os auditados, não impostos pela auditoria unilateralmente.
Resposta incorreta
D. 
O resultado da auditoria precisa ter o maior nível de independência possível. Logo, deve ser apresentado somente para a diretoria da empresa, nunca para os auditados e gestores diretos dos auditados, para que os resultados não sejaminfluenciados.
É importante que os resultados da auditoria sejam levados a conhecimento da alta administração da empresa, mas é recomendável que estes sejam previamente alinhados com a gestão da área auditada.
Resposta incorreta
E. 
A pauta e o relatório de encerramento de auditoria devem conter apenas as inconformidades identificadas e as ações de correção sugeridas. Pontos positivos identificados devem ser apresentados à gestão da área auditada durante a realização do trabalho.
A pauta de encerramento e o relatório devem ressaltar tanto os pontos negativos quanto os positivos identificados. Estas informações devem ser levadas a conhecimento da alta administração, mesmo que não haja inconformidades relevantes na área auditada.
4. 
Em relação ao conhecimento técnico dos auditores, marque a opção correta.
Resposta incorreta
A. 
Para realizar e finalizar uma auditoria contábil por uma empresa independente, assinando o parecer conclusivo, o profissional precisa ser contador, administrador ou economista.
Para realizar auditoria contábil por uma auditoria externa, o profissional precisa ser contador vinculado ao Conselho de Contabilidade (CRC/CFC).
Resposta incorreta
B. 
Apenas administradores podem realizar auditoria de gestão, pois os conhecimentos requeridos para este tipo de trabalho são restritos ao curso de Administração.
Não há restrição de formação acadêmica para realização de auditoria de gestão, sendo até recomendável que neste tipo de trabalho a equipe tenha profissionais de diversas áreas para complementar a cadeia de estudos.
Resposta incorreta
C. 
A profissão de auditor é homologada e restrita aos contadores, portanto, apenas profissionais da área contábil podem exercê-la.
Não é necessário que o auditor tenha formação contábil para exercer a profissão, há diversas áreas que podem, inclusive fora do contexto contábil e financeiro. Como exemplos, podemos citar auditorias ambientais, auditorias na área da saúde e auditorias de ISO (qualidade) que podem ser exercidas por médicos e engenheiros.
Você acertou!
D. 
Uma auditoria pode ser realizada por profissionais de diversas áreas, como Administração, Contabilidade, Engenharia e Medicina. Há algumas restrições para certos tipos de auditorias, e a formação do auditor dependerá da necessidade da empresa.
Em algumas auditorias cabem restrição e fiscalização em relação à formação do profissional que realiza o trabalho. Porém, de modo geral, não há uma única formação vinculada à profissão de auditoria.
Resposta incorreta
E. 
Embora não haja uma formação acadêmica específica requerida para ser auditor, o profissional precisa ter conhecimento em ferramentas de manipulação de bancos de dados; do contrário, não conseguirá realizar testes e formatar amostras.
O conhecimento em banco de dados é um diferencial, não uma condição determinante no escopo de qualificações técnicas de um auditor.
5. 
A postura do auditor durante o trabalho pode determinar o resultado da auditoria. Avalie e assinale a alternativa que melhor representa a postura do auditor durante o trabalho.
Resposta incorreta
A. 
O auditor deve manter-se distante dos auditados e perguntar apenas o necessário para evitar distorções de conceitos.
É importante que o auditor tenha contato com todos os envolvidos no trabalho, para obter informações que lhe possibilitem averiguar os riscos e montar cenários.
Resposta incorreta
B. 
O auditor deve abordar os auditados de maneira firme, demonstrando sempre que seu conhecimento técnico é superior ao do auditado, para que este fique intimidado e forneça as informações corretas.
As abordagens do auditor devem ser firmes, mas não agressivas. Seu conhecimento técnico deve ser demonstrado naturalmente, não em tom ameaçador ou intimidador.
Resposta incorreta
C. 
O auditor não deve entrar em contato com os funcionários que trabalham na parte operacional da área auditada, somente com os gestores.
O auditor deve entrar em contato com funcionários operacionais da área auditada, pois destas pessoas podem sair informações valiosas para o andamento dos trabalhos.
Você acertou!
D. 
O auditor deve se relacionar profissionalmente com todas as pessoas envolvidas no processo, abordando-as de forma humilde e respeitosa.
A integração com todos os níveis da área auditada é primordial para o andamento do trabalho e facilita a identificação de pontos positivos e negativos da área auditada. Humildade e respeito devem sempre nortear o trabalho do auditor.
Resposta incorreta
E. 
O auditor precisa desafiar constantemente os auditados, para que sejam levados ao erro e possam demonstrar naturalmente as falhas operacionais e estratégicas existentes nas áreas auditadas.
Eventualmente, por estratégia, o auditor poderá fazer algumas perguntas cujas respostas já são de seu conhecimento, desafiando o auditado em relação a seu saber sobre o processo ou sobre a falha, mas isso deve acontecer pontualmente e com as pessoas certas, não sempre e não com todos.
Na prática
Felizmente, alguns executivos já estão mudando sua visão em relação ao trabalho de auditoria, passando a ver este processo como um benefício. Dessa forma, a chegada dos auditores não representa a abertura da temporada de "caça às bruxas", como é comum ouvir no mercado.
Mas, na prática, ainda são poucas as situações em que o auditor será bem recebido na área onde realizará o trabalho. É mais comum o auditor ter uma boa recepção e abertura nos casos em que a própria área auditada solicitou o trabalho. Por isso, é primordial que o profissional esteja emocionalmente preparado para enfrentar essa adversidade, e, além disso, precisa ter habilidade em reverter tal situação durante o trabalho, pois muitas vezes os resultados dependem de informações importantes que vêm dos auditados.
Metodologia de Auditoria
Apresentação
Um método nada mais é do que os passos a serem seguidos para atingir determinado objetivo. Qualquer atividade profissional, por mais simples que seja, demanda conhecimento técnico para que as ações sejam realizadas. Na profissão de auditoria não é diferente – alguns passos importantes devem ser seguidos para que o trabalho de auditoria seja adequado. Embora não haja uma "receita de bolo" para todas as áreas auditadas, os profissionais devem estar atentos desde a escolha e o planejamento dos trabalhos, para que possam obter bons resultados.
Nesta Unidade de Aprendizagem, você vai estudar os principais métodos utilizados no trabalho de auditoria.
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
· Criar o plano de auditoria.
· Elaborar escopo e amostragem.
· Identificar os riscos das principais áreas das empresas e os controles suscetíveis a erros e fraudes.
Desafio
Fatores como crise, fragilidades em controles e assédio de agentes corruptores são situações que fomentam a possibilidade de fraudes nas empresas. Por vezes, embora haja um ambiente de controles adequados, os fraudadores conseguem burlar históricos, manipular informações e forjar documentos para saldar ou esconder as irregularidades.
Imagine que você trabalha na área de auditoria da empresa JGM Ind. Met. Ltda. e recebeu uma demanda através do canal de denúncias. Os relatos não deram detalhes sobre o ocorrido, apenas informavam a existência de práticas antiéticas na área de contas a receber da empresa, e que estas práticas estavam gerando prejuízos para a organização em função de um conluio entre o representante de vendas e um funcionário da área de contas a receber.
Sendo assim, identifique os pontos de risco da área de contas a receber e cobrança. Delimite o escopo e descreva a amostra inicial que será selecionada para a realização dos testes.
Sua resposta
Pontos de risco a mapear na auditoria: - supervalorizando cálculos de comissões; - efetuando pagamento de comissão para notas canceladas ou devolvidas; - baixando indevidamente débitos de clientes do representante de vendas. O escopo será a análise das vendas, devoluções e baixas de notas fiscais dos representantes, além das notas de pagamentosde comissões. A amostra inicial deverá contemplar: - concentração de vendas para um determinado cliente; - concentração de baixas de duplicatas por um determinado funcionário; - baixas sem contrapartida em banco; - após analisar os casos de pagamentos dos últimos meses, selecionar os excessos (pontos fora da curva); - após, realizar análise. 
Enviado em: 29/08/2021 15:52
Padrão de resposta esperado
Pontos de risco a mapear na auditoria:
- supervalorizando cálculos de comissões;
- efetuando pagamento de comissão para notas canceladas ou devolvidas;
- baixando indevidamente débitos de clientes do representante de vendas.
O escopo será a análise das vendas, devoluções e baixas de notas fiscais dos representantes, além das notas de pagamentos de comissões.
A amostra inicial deverá contemplar:
- concentração de vendas para um determinado cliente;
- concentração de baixas de duplicatas por um determinado funcionário;
- baixas sem contrapartida em banco;
- após analisar os casos de pagamentos dos últimos meses, selecionar os excessos (pontos fora da curva);
- após, realizar análise.
Exercícios
1. 
Marque a opção correta em relação ao plano anual de auditoria.
Resposta incorreta
A. 
O plano de auditoria é aplicável apenas no caso de auditoria contábil, pois trata-se da seleção das contas contábeis que serão averiguadas nos trabalhos durante o ano.
O plano anual de auditoria não é restrito à auditoria contábil. Além disso, a seleção das contas contábeis dentro de um trabalho de auditoria é realizada na etapa de construção de escopo, não na construção do plano de auditoria.
Resposta incorreta
B. 
O plano de auditoria deve ser, impreterivelmente, pautado pelo princípio da materialidade, ou seja, prevendo cobertura apenas às áreas e plantas da empresa, que representam mais de 25% da receita da organização.
A materialidade é um dos fatores a observar na formação de um plano de auditoria, mas não é o único ponto a ser considerado. Fatores como históricos de fraudes e área de alto risco também devem ser contemplados no plano.
Resposta incorreta
C. 
A auditoria é uma área que opera de forma detectiva-corretiva. Assim, o plano de auditoria anual nada mais é do que um cronograma que organiza as demandas que não foram atendidas no ano anterior, destinando recursos (pessoas) para atendimento de novas demandas que surgem da alta administração e outros canais.
O planejamento deve contemplar demandas do ano anterior e reservar espaço para atendimento a novas demandas, mas precisa averiguar outros fatores de risco e históricos.
Você acertou!
D. 
Históricos de fraudes, fatores de risco e demandas especiais são fatores-chave a considerar na construção do plano de auditoria.
O plano de auditoria deve dar cobertura aos principais riscos da empresa, observando a tempestividade dos trabalhos, mas a formatação desta peça deve observar também demandas adicionais e outros casos que ficaram pendentes durante o ano que se encerra. Priorizar sempre o atendimento a denúncias sobre desvios éticos.
Resposta incorreta
E. 
O plano de auditoria diz respeito à formação orçamentária da área. Neste documento serão orçadas as despesas com os trabalhos, incluindo viagens, reajustes e premiação por desempenho ou success fee.
Custos de viagens são analisados no orçamento financeiro da área, não no plano de auditoria.
2. 
Assinale a alternativa que melhor representa o conceito de escopo e amostragem de auditoria.
Resposta correta
A. 
A amostra estatística deve ser utilizada quando os dados do conjunto analisado apresentam características homogêneas.
A amostra estatística é recomendável quando a população apresentar características homogêneas, pois o resultado obtido na amostra poderá ser aplicado aos demais itens da população.
Resposta incorreta
B. 
A população é o resultado obtido após a seleção da amostra e a aplicação dos testes.
A população é a totalidade dos dados a analisar e utilizar para a geração das amostras.
Resposta incorreta
C. 
As amostras devem ser representativas, tendo em vista a população, e sempre aleatórias.
As amostras podem ser aleatórias/randômicas, sistêmicas ou direcionadas.
Resposta incorreta
D. 
A amostra aleatória observa um intervalo constante dentro da massa de dados.
A seleção sistêmica é que observa uma constante dentro da massa de dados.
Você não acertou!
E. 
Se aplicado o método de seleção por amostragem aleatória randômica, o nivel de confiança será de 100%, ou seja, sem margens de erro.
A utilização de levantamentos de amostras para verificação de dados sempre terá margens de erro, ou seja, há possibilidade de alguns riscos e erros não serem detectados, pois a amostra não cobriu 100% das situações existentes na área auditada.
3. 
Assinale a alternativa correta em relação à metodologia e à técnica de auditoria operacional.
Você não acertou!
A. 
A circularização de clientes e fornecedores para validar os saldos das contas contábeis é a principal técnica da auditoria operacional.
A validação de saldos com circularização é uma técnica muito usada por auditores independentes, incomum em um trabalho de auditoria operacional, pois as informações necessárias para averiguação dos saldos estão disponíveis para o auditor nos sistemas e controles internos.
Resposta incorreta
B. 
A correlação é uma técnica muito utilizada pelo auditor; é através dela que avalia-se a documentação física arquivada na empresa.
A correlação advém do método das partidas dobradas e busca analisar a razoabilidade das transações realizadas pelos auditados. O teste de documentação é uma técnica diferente da correlação.
Resposta incorreta
C. 
A revisão analítica tem como finalidade revisar os cálculos financeiros utilizados para apresentar os ganhos de um projeto.
A verificação analítica não tem a finalidade de verificar os cálculos, esta é outra técnica cujo princípio é o estudo comportamental dos dados, identificando inconformidades por meio de discrepâncias e oscilações.
Resposta correta
D. 
A contagem física é um dos principais métodos utilizados na auditoria para validar a existência do ativo e identificar fraudes.
Através desta técnica, é possível ratificar as informações contidas nos controles de ativos e verificar se existem manipulações, erros ou indícios de fraudes.
Resposta incorreta
E. 
Quando realizar um teste de observância, não há necessidade de realizar um teste substantivo, e vice-versa.
Testes de observância e substantivos são complementares e, quando realizados em conjunto, tornam-se uma ferramenta muito efetiva na identificação de inconformidades.
4. 
Assinale a alternativa correta em relação à metodologia de auditoria.
Resposta correta
A. 
Ao selecionar uma amostra, o auditor deve considerar os objetivos específicos da auditoria e ponderar erros toleráveis e esperados.
Nortear a seleção de amostras ponderando o objetivo da auditoria é primordial para o sucesso do trabalho, além de otimizar o tempo do auditor.
Resposta incorreta
B. 
O processo de estratificação é utilizado na formação de escopo para determinar a população da auditoria.
A estratificação é utilizada na seleção da amostra, dividindo a população em subgrupos para otimizar os resultados da amostra.
Você não acertou!
C. 
O plano de auditoria deve ser discutido com os gerentes das áreas no início de cada exercício, para que o cronograma de trabalho seja de conhecimento de todos os gerentes da empresa.
A auditoria tem total autonomia para atuar entre as áreas, e não é recomendável que o cronograma de trabalho seja compartilhado com as áreas que serão auditadas durante o ano, pois isso pode comprometer os resultados dos trabalhos, em função de ocultação de informações. O fator surpresa é muito importante no trabalho do auditor.
Resposta incorreta
D. 
O fator-chave para a determinação do tamanho da amostra é o tamanho da população. Quanto maior a quantidade de dados na população, maior a amostra.
Os fatores a considerar ao determinar o tamanho da amostra são risco da amostra, erros toleráveis e erros esperados. Outro fator importante é a representatividadedos itens. A amostra não precisa ser numerosa, mas representativa.
Resposta incorreta
E. 
O controle interno substitui a necessidade de realizar testes substantivos.
Testes substantivos são realizados para validar a eficácia e eficiência de controles internos, então não há este mecanismo de substituição.
5. 
Considerando as informações a seguir, assinale a alternativa que representa maior risco de fraude financeira e, portanto, demanda atenção especial do auditor em um trabalho de auditoria operacional na área de vendas da empresa.
Resposta incorreta
A. 
Baixa produtividade da equipe.
A baixa produtividade da equipe representa um risco de perda financeira para a empresa, e deve ser averiguada em auditoria operacional. Não é um potencial indício de fraude financeira, embora tenha certa relevância para formação de receita da companhia.
Resposta incorreta
B. 
Atrasos na entrega dos pedidos.
Os atrasos na entrega prejudicam o relacionamento com os clientes e geram desconfortos comerciais, além de prejuízos em casos de multas contratuais. Porém, estes pontos são avaliados em trabalhos operacionais da área de logística, não da área de vendas.
Resposta incorreta
C. 
Reconhecimento da receita.
O reconhecimento da receita de forma incorreta pode caracterizar uma fraude, mas não fraude financeira, e sim contábil. Deve ser impreterivelmente avaliada e ponderada em um trabalho de auditoria contábil.
Resposta incorreta
D. 
Rentabilidade de produtos.
A rentabilidade de produtos é um fator importante para os interesses da empresa, porém, produtos com margens negativas ou com margens não satisfatórias são avaliados pela área contábil das empresas. Assim, há uma segregação no processo, que traz relativa segurança para o auditor, em se tratando de um trabalho na área de vendas.
Você acertou!
E. 
Condição de pagamento e descontos.
Concessões de descontos e prazos demasiados para os clientes são grandes indícios de fraudes financeiras, pois o vendedor e outros envolvidos no processo de vendas podem estar recebendo benefícios pessoais para favorecer condições especiais aos clientes.
Na prática
As perdas por fraudes, desvios, manipulações e outras ações ilícitas têm assombrado o corpo empresarial brasileiro há anos. Elas se manifestam de diversas formas, como tráfico de informação, sonegação, roubos e furto. Porém, no Brasil, uma das operações em maior evidência é a oferta de propina. A propina é uma prática bastante difundida no mundo corporativo e também em pequenos negócios, sendo muito efetiva e de difícil identificação, embora estejamos falando de uma operação estruturada para beneficiar alguns integrantes do ciclo composto por agente corrupto e corruptor.
A auditoria interna opera como parceira dos negócios e até mesmo da população na averiguação pericial dessas potenciais fraudes. Valendo-se de conhecimento técnico e metodologia de trabalho, pode identificar irregularidades. Em 2014, ainda no início da operação Lava Jato, o Ministério Público do Rio de Janeiro (MPRJ) denunciou executivos das empresas Petrobrás e Construtora Norberto Odebrecht devido a falhas no processo licitatório de ativos da empresa no Brasil e no exterior. Esta denúncia foi motivada e amparada por um trabalho realizado pela equipe de auditoria interna da própria Petrobrás, que, durante as averiguações, aplicou testes que culminaram na constatação de uma série de irregularidades.
 
Etapas da Auditoria
Apresentação
As informações de um trabalho de auditoria tendem a ser relevantes para os negócios das empresas e, por vezes, podem alterar estruturas e processos. Dada a relevância do tema, faz-se necessária a formalização de todos os testes realizados, os quais devem ser de extrema qualidade técnica e sigilosos. É parte do trabalho de um auditor recomendar algumas melhorias no ambiente de controle, a partir da identificação de algumas inconformidades encontradas na etapa de testes.
Nesta Unidade de Aprendizagem, você vai estudar as práticas de elaboração dos papéis de trabalho de auditoria, os principais testes e verá recomendações de melhorias no ambiente de controles.
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
· Analisar os principais riscos e controles internos aplicáveis.
· Elaborar papéis de trabalho.
· Realizar testes nas principais áreas da empresa.
Desafio
Segundo reportagem publicada pela revista VEJA em dezembro de 2016, uma das principais empresas de auditoria do mundo, a big four DELOITTE, fechou acordo bilionário para encerramento de acusações junto aos órgãos reguladores, em relação a possíveis manipulações e ocultações de fatos materiais, durante os trabalhos realizados em seus clientes brasileiros, entre eles a famosa empresa aérea Gol.
O PCAOB (Public Company Accounting Oversight Board) constatou que alguns dos papéis de trabalho relacionados às auditorias realizadas na Gol e na TNL estavam com data de salvamento eletrônico posterior à conclusão dos respectivos serviços prestados. Diante dos fatos, a empresa de auditores independentes realizou uma autodenúncia junto aos órgãos reguladores e, entre as irregularidades praticadas, citou a alteração de informações relativas às receitas de passagens aéreas da empresa Gol.
Diante dos fatos apresentados, cite os principais parâmetros relativos à elaboração dos papéis de trabalho.
Padrão de resposta esperado
- Evidenciar o trabalho feito e as conclusões alcançadas que serviram de base para os relatórios ou pareceres.
- Servir de fonte de informação para consultas.
- Fazer revisão para determinar se o serviço foi feito de forma adequada e eficaz e julgar a solidez das conclusões enunciadas.
- Servir de base para a modificação dos procedimentos e das alterações futuras em outras auditorias.
- Facilitar o estudo e a avaliação dos controles.
- Respeitar a tempestividade dos trabalhos, sob pena de invalidar os testes em função de disfunções nos prazos de documentos.
- Avaliar individualmente o desempenho do auditor.
Infográfico
O papel de trabalho é uma das ferramentas mais importantes no trabalho do auditor. Esse instrumento é utilizado como um guia e, ao final do trabalho, deve amparar os resultados obtidos. Nesse instrumento, são inseridas as informações mais importantes do trabalho e, dessa forma, permite que o trabalho do auditor seja devidamente avaliado ao término da auditoria. No infográfico, conheça alguns dos fundamentos relacionados aos papéis de trabalho da auditoria.
Conteúdo do Livro
É bastante comum, principalmente em se tratando de auditorias independentes, a realização de uma etapa de auditoria chamada walkthrough. Trata-se de uma etapa inicial do trabalho, em que os auditores realizam uma avaliação sobre o ambiente de controles e também avaliam se as transações e os processos estão ocorrendo conforme informado pelos auditados. Acompanhe esse conteúdo no capítulo "Etapas de auditor", base teórica desta Unidade de Aprendizagem.
Exercícios
1. 
Em relação às evidências de auditoria, é correto afirmar que:
Resposta incorreta
A. 
As evidências de auditoria são os relatório iniciais gerados para realizar as análises e comprovar a execução dos trabalhos.
Os relatórios iniciais são chamados de população de auditoria.
Resposta incorreta
B. 
As evidências são classificadas como tempestivas e atemporais.
As evidências são classificadas por finalidade ou por natureza.
Você acertou!
C. 
A correlação de dados é considerada uma evidência de natureza.
Quando o resultado de uma correlação de dados indicar ou apresentar irregularidades, este poderá ser tomado como evidência de natureza.
Resposta incorreta
D. 
A contagem física de bens pode ser considerada uma evidência de continuidade.
A contagem física é um subtipo de evidência de natureza, ou seja, não representa um subtipo de evidência de continuidade. Evidências de continuidade têm características distintas.
Resposta incorreta
E. 
As evidências de auditoria operacional não terão validade se obtidas por fontes alheias à área que está sendo auditada.
Toda e qualquerevidência, desde que confirmada, é validada para fins de auditoria. Independentemente se a informação ou a documentação foi recebida por público externo à área auditada.
2. 
Assinale a alternativa correta em relação aos papéis de trabalho da auditoria:
Resposta incorreta
A. 
O papel de trabalho da auditoria é pessoal e intransferível, logo, apenas o auditor que realizou o trabalho deverá acessá-lo.
Os papéis de trabalho podem e devem ser compartilhados entre a equipe de auditoria e devem ser de fácil entendimento, suscetíveis a revisões por outros auditores.
Você não acertou!
B. 
Ao final do trabalho de auditoria, os papéis de trabalho são compartilhados com as áreas auditadas, para que tenham conhecimento da trilha de testes realizados e da metodologia utilizada.
Não é recomendável que os papéis de trabalho do auditor sejam compartilhados com os auditados. Via de regra, esses documentos ficam restritos ao time de auditoria.
Resposta incorreta
C. 
Os papéis de trabalho são os documentos que comprovam uma irregularidade/inconformidade identificada durante a auditoria.
Os documentos que comprovam as irregularidades são chamados de evidências. Os papéis de trabalhos armazenam essas evidências para futuras avaliações e consultas.
Resposta correta
D. 
Avaliando os papéis de trabalho, pode-se identificar a profundidade dos testes realizados no processo de auditoria.
A avaliação dos papéis de trabalho pode determinar se o serviço foi feito de forma adequada e eficaz, bem como julgar sobre a solidez das conclusões emitidas.
Resposta incorreta
E. 
Os papéis de trabalho têm a finalidade de evidenciar o programa de trabalho do auditor.
Nos papéis de trabalho, são armazenados dados relativos ao programa de trabalho, porém, diversas outras informações relacionadas ao trabalho/testes são documentadas por meio dos papéis de trabalho.
3. 
Indique os principais testes a serem realizados em um trabalho de auditoria na área comercial de uma empresa, visando à cobertura de riscos de fraudes:
Resposta incorreta
A. 
Volume de vendas e descontos.
Os descontos são críticos, porém, o volume de vendas não é o principal fator de riscos. O volume de vendas se tornará um agravante se o teste de descontos apresentar problemas. No entanto, isoladamente não indica fraude.
Resposta correta
B. 
Volume de descontos e prazo de vendas.
Os principais riscos da área comercial estão vinculados ao conluio entre vendedores e clientes, em que o vendedor pode estar recebendo algum benefício pessoal em troca de melhores condições nas vendas.
Você não acertou!
C. 
Confissões de dívidas e baixas de juros.
Esses testes são pertinentes a um trabalho de auditoria na área financeira.
Resposta incorreta
D. 
Volume de clientes não contatados x volume de vendas.
Esse é um teste de performace e não tem como objetivo principal identificar fraudes.
Resposta incorreta
E. 
Prazo de reconhecimento da receita.
Trata-se de um teste importante e bastante usual em auditorias contábeis. Seu principal objetivo é verificar o compliance e as normas contábeis. Eventualmente podem ocorrer fraudes nesse processo, porém, o objetivo do teste não é identificá-las.
4. 
Você está auditando a área de contas a pagar da empresa e recebe uma informação importante de um auditado. Ele alega que há comentários na área de que os passivos da empresa, principalmente fornecedores, estão sendo manipulados. Diante dessa situação, indique o teste que irá realizar para confirmar a informação recebida durante a auditoria.
Resposta incorreta
A. 
Entrevistar o gerente financeiro e o gerente contábil e confrontá-los em relação à situação.
As entrevistas podem ocorrer informalmente, porém, você não deve confrontá-los. A confrontação irá levantar suspeitas e, possivelmente, alertá-los sobre sua desconfiança. Logo, podem realizar ações para encobrir possíveis rastros.
Resposta incorreta
B. 
Verificar a data dos pedidos de compras e confrontar com as datas de compras.
Os pedidos podem levar muito tempo para serem atendidos pelos fornecedores. O resultado poderá ser uma listagem muito grande com falsos-positivos. O que prejudicará a assertividade das análises.
Resposta correta
C. 
Verificar o atendimento ao regime de competência, circularização das contas a pagar e averiguação de pagamentos subsequentes.
Analisando os pagamentos e conferindo as datas das notas, você poderá validar se o regime de competência está sendo devidamente respeitado. Além disso, acionar os principais fornecedores para confirmação de saldos e acompanhar os pagamentos subsequentes também são ações recomendadas para confirmar esse tipo de manipulação.
Resposta incorreta
D. 
Analisar os saldos bancários e verificar se correspondem com os valores em bancos.
Esse teste é utilizado para validar manipulações de informações de ativo, bancos e caixa. Não é aplicável para a averiguação de manipulações de fornecedores.
Você não acertou!
E. 
Analisar as contas de adiantamentos, pois os pagamentos podem estar sendo efetuados por meio de adiantamentos em vez do registro e da liquidação de notas.
A análise de adiantamentos é um teste bastante importante em auditorias em fornecedores, porém, não se aplica a essa situação. Nesse caso, o pagamento por adiantamento somente prejudicaria os indicadores de capital de giro, além de prejudicar a gestão de caixa com a impossibilidade de recuperação de impostos no registro de notas de compras.
5. 
Assinale a alternativa que melhor representa o grupo de testes a serem realizados em um trabalho de auditoria de estoques para identificação de manipulações e desvios de mercadorias:
Resposta correta
A. 
Contagem física de itens confrontando-a com o estoque contábil e as movimentações de estoque antecedentes à auditoria.
A análise de movimentações de estoques irá determinar se os itens não estão sendo baixados indevidamente para encobertar desvios. Combinando esse teste com a contagem física e o confronto com o estoque contábil, você terá um cenário bastante efetivo para determinar a existência de manipulações e desvios de estoques.
Resposta incorreta
B. 
Realizar revisão analítica de volumes de estoques e sua consistência com a necessidade de reposição.
Esse teste é bastante importante, pois poderá confirmar se não estão sendo realizadas compras desnecessárias, inclusive com propósitos pessoais, porém não irá determinar efetivamente se estão manipulando e desviando estoques.
Você não acertou!
C. 
Analisar o giro dos estoques e verificar se estão adequados e avaliar se estão sendo cumpridas as diretrizes de movimentação FIFO ou LIFO.
A avaliação de giro de estoques, FIFO e LIFO, é feita para verificar a efetividade da gestão operacional do estoque, não para confirmar desvios.
Resposta incorreta
D. 
Contagem física e análise do cumprimento das diretrizes de movimentação de estoque FIFO ou LIFO.
Somente a contagem física não garante a confirmação. Você deve confrontá-la com a contábil para achar as diferenças. Já a avaliação de FIFO e LIFO serve para verificar a efetividade da gestão operacional do estoque, não para confirmar desvios.
Resposta incorreta
E. 
Analisar se os itens obsoletos estão sendo devidamente baixados do estoque e realizar contagem física de itens.
A baixa de itens obsoletos do estoque é uma forma de gestão de capital de giro e também de gestão de matéria-prima e itens de reposição, mas não é o teste mais efetivo para confirmar desvios. Além disso, somente a contagem física não garante a confirmação. Você deve confrontar a contagem física com a contábil para achar as diferenças.
Na prática