Apostila Gestão Finanças Unidade l

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Gestão das Finanças 
Contabilidade como instrumento para 
 tomada de decisão 
 
 
Luciano César de Moraes 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gestão das Finanças 
 
Apresentação 
 
 
Prezado aluno 
 
 Este texto foi preparado sob a hipótese de que você está fazendo 
este curso de pós-graduação para se reciclar ou se atualizar em assuntos 
relacionados à Administração, com a finalidade de melhorar suas competências 
na arte de administrar organizações, no todo ou em parte. 
 Visando proporcionar aos alunos ferramentas teóricas e práticas 
para o planejamento e condução de processos de análise da sustentabilidade do 
negócio esta apostila foi elaborada com tópicos que proporcionará: 
 
 Técnicas de Análise das Demonstrações Financeiras com vistas à 
tomada de decisão e a utilização dos registros contábeis para fins 
gerenciais; 
 Conceituação da formação de custos e a formação de preços 
objetivando a tomada de decisões nessa área. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Sobre o autor 
 
Possui graduação em Ciências Contábeis pelo Centro Universitário das 
Faculdades Associadas de Ensino (1995) e mestrado em Engenharia da 
Produção pela Universidade Paulista - Bacelar (2005). Especialização em 
Contabilidade e Controladoria, Especialização em Administração de Serviços e 
Especialização em Educação. Atualmente é professor de ensino superior do 
Centro Estadual de Educação Tecnológica Paula Souza e professor da UNIFAJ. 
Também é contador e administrador da empresa Moraes Serviços Contábeis.
 
 
 
 
 
Sumário 
1. A IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE ............................................................................................................ 4 
1.1. TOMADA DE DECISÕES ............................................................................................................ 4 
1.1.1. USUÁRIOS DA CONTABILIDADE............................................................................................. 4 
1.1.2. FUNÇÃO DO CONTADOR ....................................................................................................... 5 
2. NOÇÕES PRELIMINARES DE CONTABILIDADE ........................................................................................... 5 
2.1. PATRIMÔNIO – CONCEITOS E COMPONENTES ........................................................................ 5 
2.2. ATIVO E PASSIVO ...................................................................................................................... 7 
2.2.1. EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ........................................................ 8 
2.2.2. CAPITAL DE TERCEIROS X CAPITAL PRÓPRIO ......................................................................... 9 
2.2.3. OUTRA FORMA DE IDENTIFICAR O ATIVO, O PASSIVO E O PATRIMONIO LÍQUIDO ............... 9 
3. CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS DO BALANÇO PATRIMONIAL .................................................................... 12 
4. CONTABILIDADE POR BALANÇOS SUCESSIVOS ....................................................................................... 14 
4.1. EFICIÊNCIA DA CONTABILIDADE POR BALANÇOS SUCESSIVOS .............................................. 14 
5. ATIVO NÃO CIRCULANTE ......................................................................................................................... 16 
5.1. REALIZÁVEL A LONGO PRAZO ................................................................................................ 16 
5.2. EXIGÍVEL A LONGO PRAZO ..................................................................................................... 18 
5.3. INVESTIMENTOS .................................................................................................................... 20 
5.4. IMOBILIZADO ......................................................................................................................... 20 
5.5. INTANGÍVEIS .......................................................................................................................... 21 
5.6. PATRIMÔNIO LÍQUIDO ........................................................................................................... 21 
5.6.1. RESERVAS DE CAPITAL ........................................................................................................ 22 
5.6.2. AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL ......................................................................................... 23 
5.6.3. RESERVAS DE LUCROS ............................................................................................................... 24 
6. APURAÇÃO DO RESULTADO .................................................................................................................... 28 
6.1. RECEITA .................................................................................................................................. 28 
6.2. DESPESAS ............................................................................................................................... 28 
6.3. CUSTOS .................................................................................................................................. 29 
6.4. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO (D.R.E.) ..................................................... 29 
6.5. DESPESAS OPERACIONAIS ...................................................................................................... 31 
6.6. REGIME DE COMPETÊNCIA .................................................................................................... 31 
7. REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................................................................... 34 
 
4 
1. A IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
1.1. TOMADA DE DECISÕES 
 
Frequentemente decisões são tomadas e algumas delas são decisões 
importantes que exigem cuidados para não prejudicarem toda uma vida. 
 
Em uma empresa, a situação não é diferente, pois os administradores 
tomam decisões quase sempre vitais para o sucesso do negócio. Por isso é 
extremamente importante que possuam informações corretas e que contribuam 
para uma boa tomada de decisão. 
 
A contabilidade auxilia o administrador na tomada dessas decisões, pois 
é ela que coleta todos os dados econômicos, mensurando-os monetariamente e 
transformando em relatórios e demonstrações que auxiliam na tomada de 
decisão. 
 
1.1.1. USUÁRIOS DA CONTABILIDADE 
 
Os usuários das demonstrações contábeis elaboradas pela Contabilidade 
não são somente os administradores e gerentes de uma empresa, mas também 
há outros usuários, como por exemplo: 
 
 Investidores: Por meio dos relatórios contábeis verifica-se a 
real situação econômico-financeira da empresa. Com estes relatórios 
OBJETIVO 
A idéia desta apostila é fazer com que você entenda as informações 
contábeis, e também, se habilite a utilizar das informações apresentadas 
nos relatórios contábeis como uma ferramenta útil a sua atividade. O 
aprendizado do significado das informações contábeis permite a tomada 
de decisões mais assertivas, sejam elas na área de produção, 
marketing, recursos humanos ou de qualquer função da organização. 
Toda decisão irá afetar de uma forma ou de outra os resultados 
econômicos e financeiros da empresa. 
Com um conhecimento sólido dos relatórios financeiros da empresa 
poderá ser um usuário inteligente das informações contábeis. 
 A questão e ênfase a ser dada ao aprendizado são de como fazer a 
contabilidade para atingir o objetivo de interpretar os relatórios 
contábeis. 
 
5 
em mãos o investidor tem elementos necessários para decidir sobre 
as melhores alternativas de investimentos. 
 
 Fornecedores de bens e serviços: Verificam pelas 
demonstrações contábeis a capacidade de pagamento da empresa 
compradora. 
 
 Bancos: Os demonstrativoscontábeis são utilizados para 
aprovação de empréstimos e limite de crédito. 
 
 Governo: além de utilizarem os demonstrativos contábeis 
para a arrecadação de impostos, como também para dados 
estatísticos, no sentido de melhor redimensionar a economia. 
 
 Sindicatos: utiliza dos relatórios para determinar a 
produtividade do setor, fator preponderante para reajuste de salários. 
 
 Outros interessados: funcionários, órgãos de classes, 
pessoas e diversos institutos, como a CVM, CRC etc. 
 
1.1.2. FUNÇÃO DO CONTADOR 
 
Infelizmente, nas pequenas empresas a função do contador está voltada 
exclusivamente para atender as exigências legais. Essa ideia necessita ser 
mudada, pois a função do contador é produzir informações úteis aos usuários da 
Contabilidade para a tomada de decisões. 
 
2. NOÇÕES PRELIMINARES DE CONTABILIDADE 
 
A contabilidade capta, registra, acumula, resume e interpreta as 
transações que afetam as situações do patrimônio, das finanças e da econômia 
das empresas. 
 
Contabilidade é a ciência que estuda o patrimônio do ponto de vista 
econômico, financeiro e todas as suas variações positivas e negativas. 
 
2.1. PATRIMÔNIO – CONCEITOS E COMPONENTES 
 
Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa 
física ou jurídica. 
 
Pessoa física são as pessoas naturais, todo indivíduo (as pessoas físicas 
possuem CPF – cadastro pessoa física), e as pessoas jurídicas são a união de 
duas ou mais pessoas capazes de possuir e exercitar direitos e que tem 
reconhecimento de sua existência por forças de lei (as pessoas jurídicas 
possuem CNPJ – cadastro nacional de pessoa jurídica). 
 
 
6 
BENS – São todas as coisas que possuem utilidade e podem ser 
quantificados monetariamente. 
 
Os nomes que representam elementos patrimoniais (bens, direitos e 
obrigações) são chamados de contas. 
 
Exemplos de bens Numerários: 
 - Caixa; 
 - Bancos contas movimento; 
 - Aplicações financeiras. 
 
Explicações sobre os exemplos de bens numerários: 
 
1) Caixa: representa o dinheiro existente no cofre da empresa, não só 
em espécie, mas também cheques de terceiros não depositados 
no banco. 
2) Bancos contas movimento: representa o dinheiro da empresa que 
está na conta corrente. 
3) Aplicações financeiras: representa o dinheiro aplicado no mercado 
financeiro. 
 
Exemplo de bens de venda: 
- Estoques de mercadorias. 
 
Explicações sobre os exemplos de bens de venda: 
 
1) Estoques de mercadorias: valor das mercadorias que estão 
disponíveis para venda. 
 
Exemplos de bens de uso: 
- Imóveis; 
- Terrenos; 
- Móveis e utensílios; 
- Veículos; 
- Máquinas e equipamentos; 
- Marcas e patentes; 
 
Explicações sobre os exemplos de bens de uso: 
 
1) Os bens de uso são divididos em tangíveis e intangíveis. Bens 
tangíveis são aqueles que têm existência concreta (material), ao 
passo que bens intangíveis são aqueles que têm existência 
abstrata (imaterial). 
2) Patentes: é decorrente de alguma invenção. 
 
 
DIREITOS – São os créditos a receber de terceiros. 
 
Exemplos de direitos: 
- Duplicatas a receber ou clientes; 
 
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- Adiantamentos a fornecedores; 
- Adiantamentos a empregados; 
- Impostos a recuperar. 
 
Explicações sobre os exemplos de direitos: 
 
1) Duplicatas a receber ou clientes: são títulos de crédito comercial, 
usado em vendas a prazo. 
2) Adiantamentos a fornecedores: conta representativa de um crédito 
da empresa contra o fornecedor, tendo em vista o pagamento 
antecipado de um bem que será entregue no futuro. 
3) Adiantamentos a empregados: tal conta representa um direito da 
empresa em relação aos empregados. É freqüente o fato de uma 
empresa que pague salários no dia 5 porém sempre conceda um 
adiantamento. Este adiantamento será descontado do salário bruto 
no final do mês. 
4) Impostos a recuperar: dado o princípio constitucional da não-
cumulatividade, alguns impostos são compensados em cada 
operação com o montante cobrado nas anteriores. 
 
OBRIGAÇÕES – são as dívidas da empresa para com terceiros. 
 
Exemplos de dívidas 
- Duplicatas a pagar ou fornecedores; 
- Impostos a recolher 
- Adiantamentos de clientes 
- Empréstimos bancários; 
- Salários a pagar 
 
Explicações sobre os exemplos de dívidas: 
 
1) Duplicatas a pagar ou fornecedores: são títulos comerciais usado 
em compras a prazo. 
2) Impostos a recolher: a denominação a recolher significa a pagar, 
ou seja, a conta é utilizada para identificar impostos a pagar. 
3) Adiantamentos de clientes: representa valores recebidos 
antecipadamente de clientes, ocasionando uma obrigação da 
entrega do bem. 
4) Empréstimos bancários: representa os valores dos empréstimos 
contraídos junto aos bancos. 
5) Salários a pagar: representa os valores de salários a pagar dos 
funcionários. 
 
2.2. ATIVO E PASSIVO 
 
A contabilidade utiliza as expressões Ativo e Passivo para englobar em 
grupos distintos os bens, os direitos e as obrigações e ainda o patrimônio líquido. 
Pode-se dizer que o Ativo é composto dos investimentos da empresa, ou seja, 
as aplicações de seus recursos e o Passivo é composto das fontes de 
 
8 
financiamentos ou origens de recursos. A razão de se atribuir o lado esquerdo 
para o Ativo e o direito para o Passivo é mera convenção. 
 
Figura 1. Balanço Patrimonial 
BALANÇO PATRIMONIAL 
Ativo Passivo 
 
 
 BENS OBRIGAÇÕES 
 
 + + 
 
 DIREITOS PATRIMONIO 
LÍQUIDO 
 
 
APLICAÇÕES DE RECURSOS ORIGENS DE RECURSOS 
Fonte : Própria 
 
2.2.1. EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
Patrimônio líquido = Bens + Direitos – Obrigações 
O Patrimônio líquido de uma empresa pode ser proveniente dos seguintes 
fatos: 
A) Investimentos – efetuados pelos proprietários em troca de ações ou cotas 
de capital. (representado pela conta capital social) 
B) Lucros (representado pela conta lucros do período). 
 
A verdadeira riqueza da empresa são os bens mais os direitos menos as 
obrigações exigíveis. O patrimônio líquido também é conhecido como situação 
líquida. 
 
É muito fácil entender o patrimônio líquido se o relacionar com uma pessoa 
física. Considere que você tenha dinheiro em banco (2.000,00), salários a 
receber até o final do ano (20.000,00), um carro totalmente pago (40.000,00) e 
um apartamento (200.000,00). Se somar tudo o que você tem e vai receber terá 
262.000. 
 
Não se pode dizer que este montante é a sua riqueza líquida, pois você tem, 
por exemplo, dívida com o apartamento (150.000,00) e contas a pagar até o final 
do ano (50.000,00). 
 
Portanto, a riqueza líquida da pessoa física será medida subtraindo-se as 
dívidas dos Bens e Direitos. 
Bens e Direitos – 262.000 
Obrigações - 200.000 
Riqueza Líquida - 62.000 
 
9 
2.2.2. CAPITAL DE TERCEIROS X CAPITAL PRÓPRIO 
 
Outra denominação dada às obrigações é capital de terceiros, ou seja, 
recursos de indivíduos ou entidades que emprestaram a empresa (fonte externa 
de capital). 
 
Assim, dívidas com Bancos, financiamentos, fornecedores de 
mercadorias, Governo (impostos) representam capital de terceiros. 
 
O patrimônio líquido é também denominado capital próprio, isto é, 
recursos dos próprios sócios ou acionistas (fonte interna de recursos) 
 
Enquanto a empresa estiver operando, os proprietários não podem, 
juridicamente, reclamar o seu dinheiro (investimento) de volta (pode vender a 
sua parte para terceiros). 
 
Dessa forma, num processo de continuidade, os recursos aplicados pelos 
proprietários pertencem à empresa, podendo esta utilizá-los sem a preocupação 
de ter de devolvê-los. Capital próprio, capital que não será devolvido até a 
extinção da empresa. 
 
2.2.3. OUTRA FORMA DE IDENTIFICAR O ATIVO, O PASSIVO E O 
PATRIMONIO LÍQUIDO 
 
O passivo e o patrimônio líquido são Origens do Capital, ou seja, são 
origens dos recursos que são aplicados na empresa. 
 
As origens do capital podem ser externas ou internas. As origens externas 
são chamadas de obrigações ou capitalde terceiros, já as origens internas são 
chamadas de patrimônio líquido ou capital próprio. 
 
Os ativos, por outro lado, são as aplicações dos recursos originados no 
passivo e patrimônio líquido. 
 
É possível explicar o porquê de o ativo ser sempre igual ao passivo + 
patrimônio líquido: é que uma empresa não pode aplicar aquilo que não tem 
origem. 
 
Segundo Marion o patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações 
da empresa; Balanço origina-se de balança (equilíbrio) nos dois lados (origem = 
aplicação). Assim, balanço patrimonial significa demonstração de forma 
equilibrada dos bens, direitos e obrigações em único relatório. 
 
Exemplo de separação do patrimônio. 
A empresa João de Barro apresenta o seguinte patrimônio: 
 
Caixa 7.000 
Empréstimos a sócios 15.000 
 
10 
Duplicatas a pagar 3.000 
Duplicatas a receber 8.000 
Estoques de mercadorias 14.000 
Impostos a recolher 14.000 
Imóveis 18.000 
Salários a pagar 5.000 
Adiantamentos fornecedores 2.000 
FGTS a recolher 4.000 
INSS a recolher 5.000 
Capital social 33.000 
 
Monte o Balanço Patrimonial: 
 
 BALANÇO PATRIMONIAL 
Ativo Passivo 
BENS Obrigações 
 Caixa 7.000 Duplicatas a Pagar 3.000 
 Mercadorias 14.000 Impostos a Recolher 14.000 
 Imóveis 18.000 Salários a Pagar 5.000 
TOTAL BENS 39.000 FGTS a Recolher 4.000 
 INSS a Recolher 5.000 
 TOTAL OBRIGAÇÕES 31.000 
DIREITOS 
 Duplicatas a receber 8.000 PATRIMONIO LÍQUIDO 
 Adiant.a Fornec. 2.000 Capital Social 33.000 
 Empr. a Sócios 15.000 
TOTAL DIREITOS 25.000 TOTAL P.L. 33.000 
ATIVO TOTAL 64.000 PASSIVO TOTAL 64.000 
 
Exercício resolvido das mudanças que ocorrem nos balanços: 
 
Indique o efeito das transações abaixo (sempre compare o balanço com o 
anterior para analisar o efeito das transações, como por exemplo o balanço 3 em 
relação ao balanço 2) 
 
1º) Ativo Passivo 
 Caixa 5.000 PL 
 Estoques 4.000 Capital 9.000 
 Total 9.000 Total 9.000 
 
Transação: Integralização do capital de 9.000, sendo 5.000 em dinheiro 
no caixa e 4.000 em estoques. 
 
2º) Ativo Passivo 
 Caixa 4.700 PL 
 Estoques 4.000 Capital 9.000 
 Móveis 300 
 Total 9.000 Total 9.000 
 
11 
 
Transação: Compra de móveis à vista no valor de 300. Perceba que 
houve a entrada do bem móveis e a saída do dinheiro referente a compra 300. 
 
3º) Ativo Passivo 
 Caixa 3.700 Duplicatas a Pagar 1.100 
 Estoques 4.000 PL 
 Móveis 2.400 Capital 9.000 
 Total 10.100 Total 10.100 
 
Transação: Compra de 2.100 de móveis, sendo 1.000 à vista em dinheiro 
e 1.100 a prazo como duplicatas a pagar. Observe que os móveis que eram de 
300 passaram a 2.400 devido a compra no valor de 2.100. O pagamento da 
compra foi 1.000 pelo caixa e 1.100 aumentaram nas obrigações. 
 
4º) Ativo Passivo 
 Caixa 3.700 Duplicatas a Pagar 1.175 
 Estoques 4.000 PL 
 Móveis 2.400 Capital 9.000 
 Materiais 75 
 Total 10.175 Total 10.175 
 
Transação: Compra de materiais a prazo no valor de 75. Observe que 
houve um aumento dos materiais e das duplicatas a pagar. 
 
5º) Ativo Passivo 
 Caixa 2.700 Duplicatas a Pagar 875 
 Estoques 4.000 PL 
 Móveis 2.400 Capital 9.000 
 Materiais 75 
 Equipamentos 700 
 Total 9.875 Total 9.875 
 
Transação: Compra de equipamentos à vista no valor de 700 e 
pagamento de duplicatas a pagar no valor de 300. Observe que do caixa saíram 
700 para pagamento dos equipamentos e 300 para pagamento das duplicatas. 
 
6º) Ativo Passivo 
 Caixa 3.000 Duplicatas a Pagar 975 
 Estoques 3.700 PL 
 Móveis 2.500 Capital 9.000 
 Materiais 75 
 Equipamentos 700 
 Total 9.975 Total 9.975
 
Transação: Venda de 300 de estoques recebendo à vista depositado no 
caixa e compra de móveis no valor de 100 à prazo. 
 
 
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3. CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS DO BALANÇO PATRIMONIAL 
 
O Balanço Patrimonial é constituído de ativo, passivo e patrimônio líquido. 
O ativo, por sua vez, compõe-se de bens e direitos aplicados na empresa. 
 
Se no momento de demonstrar o balanço patrimonial o ativo, por exemplo, 
fosse uma relação de contas de bens e direitos haveria muitas dificuldades em 
ler, interpretar e analisar o balanço patrimonial. Sendo assim, é extremamente 
importante que o balanço patrimonial seja apresentado em grupos de contas com 
as mesmas características, isto é, separando grupos de contas homogêneas 
entre si. 
 
Partindo deste princípio as contas são classificadas no Balanço seguindo 
o critério de grau de liquidez. O grau de liquidez representa a capacidade de 
realização da conta. As primeiras contas demonstradas no balanço patrimonial 
são as mais realizáveis, ou seja, são aquelas que se transformam mais 
rapidamente em dinheiro. 
 
Quanto ao grupo de obrigações o grau de liquidez representa a 
exigibilidade da conta, ou seja, a exigência da obrigação ser paga. As primeiras 
contas no balanço patrimonial são as mais exigíveis, ou seja, são aquelas que 
devem ser exigidas primeiro. 
 
A empresa deve apresentar no balanço patrimonial os ativos circulantes 
separados dos não circulantes e os passivos circulantes separados do não 
circulantes. Essa classificação é feita em função do ciclo operacional da 
empresa. 
 
O ciclo operacional da empresa é o tempo entre aquisição de ativos para 
processamento e sua realização em dinheiro. Quando o ciclo operacional normal 
da empresa não for identificável, entende-se que sua duração seja de doze 
meses. 
 
Assim, um ativo que representa um valor a ser recuperado em até doze 
meses será classificado como ativo circulante. Da mesma forma, um passivo que 
representa um montante a ser liquidado em até doze meses será classificado 
como passivo circulante. 
 
Todos os demais ativos devem ser classificados como não circulantes. O 
ativo não circulante deve ser subdividido em quatro subgrupos: Realizável a 
Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangíveis. 
 
No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de 
liquidez e separada em grupos de tempo de realização, nos seguintes grupos: 
 
a) ativo circulante: são contas que estão constantemente em giro – 
em movimento – sendo que a conversão em dinheiro será, no 
máximo, no próximo exercício social (ano) 
 
13 
b) ativo não circulante: são contas que representam bens e direitos 
que terão um ciclo operacional acima de 12 meses. São 
subdivididos em: 
b.1) ativo realizável a longo prazo: São bens e direitos , que se 
transformarão em dinheiro após um ano do levantamento do 
balanço. 
b.2) ativo investimentos: são classificadas as participações e 
aplicações financeiras de caráter permanente, com o objetivo de gerar 
rendimentos para empresas e não possuem relação com a atividade 
normal da empresa. 
b.3) ativo imobilizado: O ativo imobilizado é formado pelo conjunto 
de bens necessários a manutenção das atividades da empresa. 
b.4) ativo intangível: são aqueles que não tem existência física 
como por exemplo os direitos de exploração de serviços públicos, 
marcas e patentes, softwares e fundo de comércio adquirido. 
 
No passivo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de 
exigibilidade dos elementos nela registrados, nosseguintes grupos: 
 
a) passivo circulante: São obrigações exigíveis que serão liquidadas 
no próximo exercício social (ano). 
b) passivo exigível a longo prazo: São as obrigações exigíveis que 
serão liquidadas com prazo superior a um ano. 
c) patrimônio líquido: São os recursos dos proprietários aplicados na 
empresa. Os recursos significam o capital mais o seu rendimento, 
ou seja, lucro. 
 
Figura 2. Balanço Patrimonial e separação dos grupos 
 
Fonte: Própria 
ATIVO PASSIVO
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Intangíveis
BALANÇO PATRIMONIAL
 
14 
4. CONTABILIDADE POR BALANÇOS SUCESSIVOS 
 
 Uma metodologia utilizada para fins didáticos, introduzida pela Escola 
Contábil Americana, é a contabilidade por balanços sucessivos onde é possível 
fazer os registros contábeis tendo uma visão conjunta das demonstrações 
financeiras, principalmente do Balanço Patrimonial e Demonstração de 
Resultado. É importante expormos sobre este tema para entendermos os valores 
encontrados no balanço patrimonial e demonstração de resultado. 
 
4.1. EFICIÊNCIA DA CONTABILIDADE POR BALANÇOS SUCESSIVOS 
 
 A utilização dos balanços sucessivos é bastante simples: a cada 
transação realizada pela empresa altera-se o balanço patrimonial demonstrando 
um novo balanço. 
 
A contabilidade por balanços sucessivos é válida para se conhecer a 
mecânica contábil, porém não é utilizada na prática devido ser muito onerosa. 
Chega-se aos mesmos resultados utilizando registros individualizados. 
 
A contabilidade por balanços sucessivos permite que se tenha uma visão 
conjunta das demonstrações financeiras, principalmente do balanço patrimonial 
e demonstração de resultado, facilitando assim o entendimento e análise dessas 
demonstrações. 
 
Exemplos de balanços sucessivos 
 
Lançamento 01: Considere que duas pessoas, João e Maria, resolvem 
abrir uma empresa de roupas. Para abertura foi elaborado um contrato social 
que estabelecia que o capital social da empresa é de 50.000 sendo 50% do João 
e 50% de Maria. João integralizou o seu capital em dinheiro e Maria integralizou 
com a entrega de móveis. 
 
 
15 
 
 
Lançamento 02: Logo que abriu, a empresa comprou roupas (estoque de 
mercadorias), para iniciar a sua atividade. Comprou 20.000 em roupas pagando 
10.000 à vista em cheque e o restante ficou para 30 dias. 
 
 
 
 
Comentários: Observe que na aquisição de estoques, houve a entrada 
do bem (estoques) na empresa. Por outro lado houve a saída do dinheiro 10.000 
que foi pago à vista e o restante da dívida originou o valor a pagar do duplicatas 
a pagar da mercadoria. É importante salientar que, por ocasião do pagamento 
 BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO R$ PASSIVO R$
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
 Bancos contas movimento 25.000
Total Ativo Circulante 25.000 Total Passivo Circulante 0
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
Total Realizável a Longo Pz. Total Exigível a Longo Pz. 0
 Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Móveis 25.000 Capital Social 50.000
Total Ativo Imobilizado 25.000 Total Patrimônio Líquido 50.000
Total Ativo não Circulante 25.000 Total Passivo não Circulante 50.000
TOTAL ATIVO 50.000 TOTAL PASSIVO 50.000
 BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO R$ PASSIVO R$
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
 Bancos contas movimento 15.000 Duplicatas a Pagar 10.000
 Estoques 20.000
Total Ativo Circulante 35.000 Total Passivo Circulante 10.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
Total Realizável a Longo Pz. Total Exigível a Longo Pz. 0
 Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Móveis 25.000 Capital Social 50.000
Total Ativo Imobilizado 25.000 Total Patrimônio Líquido 50.000
Total Ativo não Circulante 25.000 Total Passivo não Circulante 50.000
TOTAL ATIVO 60.000 TOTAL PASSIVO 60.000
 
16 
da parcela restante, não mais se movimentará a conta estoques. No pagamento 
o saldo dos duplicatas a pagar deverá baixar pelo pagamento da duplicata. 
 
Lançamento 03: Compra de um veículo no valor de 40.000 a pagar: 
10.000 à vista (em cheque) e o restante em 30, 60 e 90 dias 
 
 
 
Comentários: Observe que na aquisição do veículo, houve a entrada do 
bem (veículo) na empresa. Houve a saída de 10.000 do banco e originou contas 
a pagar no valor do restante da parcela. 
No pagamento, por exemplo, da primeira parcela de 10.000, o saldo da dívida 
ficará 20.000 (30 - 10) e o banco diminuirá em 10.000. 
 
5. ATIVO NÃO CIRCULANTE 
 
 No ativo existe um grupo de contas intermediárias, ou seja, são bens e 
direitos que não são permanentes (pois se destinam a venda, ou serão 
transformados em dinheiro no futuro), mas também não são circulantes (não se 
movimentam constantemente). 
 
5.1. REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 
 
São alguns casos de Realizável a Longo Prazo, ou seja, bens ou direitos 
que serão realizados (transformados) em dinheiro a Longo Prazo. 
 
Entende-se por longo prazo períodos superiores a um ano, ou superior ao 
ciclo operacional da empresa quando este for maior que um ano. 
 
 BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO R$ PASSIVO R$
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
 Bancos contas movimento 5.000 Duplicatas a Pagar 10.000
 Estoques 20.000 Contas a Pagar (veículos) 30.000
Total Ativo Circulante 25.000 Total Passivo Circulante 40.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
Total Realizável a Longo Pz. Total Exigível a Longo Pz. 0
 Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Móveis 25.000 Capital Social 50.000
 Veículos 40.000
Total Ativo Imobilizado 65.000 Total Patrimônio Líquido 50.000
Total Ativo não Circulante 65.000 Total Passivo não Circulante 50.000
TOTAL ATIVO 90.000 TOTAL PASSIVO 90.000
 
17 
Há certos direitos a receber que, mesmo se pressupondo recebimentos a 
curto prazo, devem ser classificados no Realizável a Longo prazo. É o caso de 
empréstimos a sócios. 
 
Exemplo de realizável a longo prazo: 
 
Balanço inicial 
 
 
Lançamento: Empréstimo ao sócio no valor de 10.000 
 
 BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO R$ PASSIVO R$
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
 Bancos contas movimento 20.000 Duplicatas a Pagar 15.000
 Estoques 40.000
Total Ativo Circulante 60.000 Total Passivo Circulante 15.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
Total Realizável a Longo Pz. 0 Total Exigível a Longo Pz. 0
 Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Máquinas e Equipamentos 35.000 Capital Social 80.000
Total Ativo Imobilizado 35.000 Total Patrimônio Líquido 80.000
Total Ativo não Circulante 35.000 Total Passivo não Circulante 80.000
TOTAL ATIVO 95.000 TOTAL PASSIVO 95.000
 BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO R$ PASSIVO R$
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
 Bancos contas movimento 10.000 Duplicatas a Pagar 15.000
 Estoques 40.000
Total Ativo Circulante 50.000 Total Passivo Circulante 15.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
 Empréstimos à Sócios 10.000
Total Realizável a Longo Pz. 10.000 Total Exigível a Longo Pz. 0
 Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Máquinas e Equipamentos 35.000 Capital Social 80.000
Total Ativo Imobilizado 35.000 Total Patrimônio Líquido 80.000
Total Ativo não Circulante 45.000 Total Passivo não Circulante 80.000
TOTAL ATIVO 95.000 TOTAL PASSIVO 95.000
 
18 
Comentários: Observe que neste empréstimo houve a saída do dinheiro do 
banco no valor do empréstimo e originou a conta empréstimos a sócio que 
significa o direito que a empresa terá para receber do sócio. É importante 
salientar que este empréstimo mesmo não identificando o prazo de recebimento 
deve ser registradono realizável a longo prazo. 
 
Exemplo de transação envolvendo o curto e longo prazo. 
 
Lançamento 01: Venda de 20.000 de estoques a preço de custo em 20 
parcelas iguais e consecutivas, sendo a primeira à vista depositada no banco. 
Serão 20 parcelas de 1.000. 
 
 
 
Comentários: Observe que houve a diminuição do estoque pela saída das 
mercadorias no valor de 20.000. A entrada de 1.000 no banco pelo recebimento 
a vista, a criação da conta duplicatas a receber de 12.000 pelas 12 parcelas que 
a empresa receberá dentro de um ano e a criação da conta duplicatas a receber 
do longo prazo referente 7 parcelas que será recebida depois de um ano. 
 
5.2. EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 
 
 O mesmo raciocínio utilizado no ativo será aplicado no passivo, mas agora 
trabalhando com as obrigações. Todas as obrigações exigíveis vencíveis com 
prazo superior a um ano serão classificadas no exigível a longo prazo. Portanto, 
no exigível a longo prazo serão classificadas obrigações com vencimento após 
os 12 meses seguintes ao do encerramento do balanço. 
 BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO R$ PASSIVO R$
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
 Bancos contas movimento 11.000 Duplicatas a Pagar 15.000
 Duplicatas a Rec. (12 parc.) 12.000
 Estoques 20.000
Total Ativo Circulante 43.000 Total Passivo Circulante 15.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
 Empréstimos à Sócios 10.000
 Duplicatas a Rec. (7 parc.) 7.000
Total Realizável a Longo Pz. 17.000 Total Exigível a Longo Pz. 0
 Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Máquinas e Equipamentos 35.000 Capital Social 80.000
Total Ativo Imobilizado 35.000 Total Patrimônio Líquido 80.000
Total Ativo não Circulante 52.000 Total Passivo não Circulante 80.000
TOTAL ATIVO 95.000 TOTAL PASSIVO 95.000
 
19 
 
Exemplo de transação envolvendo o curto e longo prazo. 
 
Balanço inicial 
 
 
Lançamento: Compra de uma máquina no valor de 36.000 que será paga em 36 
parcelas de 1.000, sendo a primeira a vista em cheque. 
 BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO R$ PASSIVO R$
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
 Bancos contas movimento 11.000 Duplicatas a Pagar 15.000
 Duplicatas a Rec. (12 parc.) 12.000
 Estoques 20.000
Total Ativo Circulante 43.000 Total Passivo Circulante 15.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
 Empréstimos à Sócios 10.000
 Duplicatas a Rec. (7 parc.) 7.000
Total Realizável a Longo Pz. 17.000 Total Exigível a Longo Pz. 0
 Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Máquinas e Equipamentos 35.000 Capital Social 80.000
Total Ativo Imobilizado 35.000 Total Patrimônio Líquido 80.000
Total Ativo não Circulante 52.000 Total Passivo não Circulante 80.000
TOTAL ATIVO 95.000 TOTAL PASSIVO 95.000
 
20 
 
 
Comentários: Observe que houve aumento da conta máquinas e equipamentos 
no valor de 36.000, a saída de 1.000 banco e a criação da conta a pagar de 
máquinas no valor 12.000 (12 parcelas) e contas a pagar no longo prazo de 
23.000 (23 parcelas). 
 
5.3. INVESTIMENTOS 
 
 São aplicações com propensão a produzir renda para a empresa. São 
participações voluntárias ou incentivadas; não enquadráveis no ativo circulante, 
no realizável a longo prazo e no imobilizado, pois não se destinam a atividade 
operacional da empresa. 
Ex.: Ações, imóveis alugados a terceiros, quadros e obras de arte. 
 
5.4. IMOBILIZADO 
 
 Entende-se por ativo imobilizado todo ativo que se utiliza na operação dos 
negócios de uma empresa e que não se destina a venda. 
 Para que um bem seja considerado imobilizado ele precisa ser utilizado 
na operação da empresa, não se destinar a venda e ser considerado 
relativamente permanente. 
 
 
 
 BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO R$ PASSIVO R$
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
 Bancos contas movimento 10.000 Duplicatas a Pagar 15.000
 Duplicatas a Rec. (12 parc.) 12.000 Contas Pagar Maq (12parc) 12.000
 Estoques 20.000
Total Ativo Circulante 42.000 Total Passivo Circulante 27.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
 Empréstimos à Sócios 10.000 Contas Pagar Máq (23parc) 23.000
 Duplicatas a Rec. (7 parc.) 7.000
Total Realizável a Longo Pz. 17.000 Total Exigível a Longo Pz. 23.000
 Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Máquinas e Equipamentos 71.000 Capital Social 80.000
Total Ativo Imobilizado 71.000 Total Patrimônio Líquido 80.000
Total Ativo não Circulante 88.000 Total Passivo não Circulante 103.000
TOTAL ATIVO 130.000 TOTAL PASSIVO 130.000
 
21 
5.5. INTANGÍVEIS 
 
 Ativo intangível é um ativo não monetário identificável sem substancia 
física, isso é o que define o CPC 04. Essa definição nos remete ao 
Pronunciamento Conceitual Básico que estabelece que um ativo é um recurso 
controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se 
espera que resultem benefícios econômicos futuros para a entidade. Três pontos 
dessas definições devem ser analisados com especial atenção tendo em vista o 
reconhecimento de um ativo intangível: identificação, controle e geração de 
benefícios econômicos futuros. Um intangível só deve ser reconhecido se 
atender a esses três pontos 
 
Os bens incorpóreos destinados à manutenção da entidade devem ser 
classificados no Ativo Intangíveis, dentro do Ativo não Circulante. Normalmente, 
classificam-se como ativos intangíveis: 
 
- direitos autorais; 
- direitos de comercialização; 
- direitos de concessão; 
- direitos de exploração; 
- direitos de franquia; 
- direitos sobre hipotecas; 
- direitos sobre contratos de licenciamento para filmes, vídeos e 
peças; 
- Gastos com aquisição e produção de softwares. 
 
5.6. PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
 O CPC 00 diz que montante pelo qual o patrimônio líquido é apresentado 
no balanço patrimonial depende da mensuração dos ativos e passivos. 
 
Pela Lei das S/A, entende-se como passivo todo o lado direito do Balanço 
patrimonial, incluindo o Patrimônio líquido. 
 
Dessa forma, tem-se no lado direito do balanço dois tipos de obrigações: 
 
- Obrigações exigíveis: capital de terceiros – que será reclamada no 
momento do vencimento (obrigações). 
 
- Obrigações não exigíveis: capital próprio – que não serão reclamadas 
pelos proprietários, porém, como compensação, todo lucro será 
direcionado para eles em forma de dividendos ou em forma de lucros 
acumulados aumentando o valor de seus investimentos. 
 
O patrimônio líquido pode ser constituído das seguintes contas: 
- Capital Social; 
- Reservas de Capital; 
- Ajustes de Avaliação Patrimonial 
- Reservas de Lucros; 
 
22 
- Lucros ou prejuízos acumulados. 
 
5.6.1. RESERVAS DE CAPITAL 
 
De acordo com Iudícibus, S. et al. (2010, p. 347): 
 
As Reservas de Capital são constituídas de valores recebidos pela 
companhia e que não transitam pelo Resultado como receitas, por se 
referirem a valores destinados a reforço de seu capital, sem terem 
como contrapartidas qualquer esforço da empresa em termos de 
entrega de bens ou de prestação de serviços. Constam como tais 
reservas o ágio na emissão de ações, a alienação de partes 
beneficiárias e de bônus de subscrição. Essas são transações de 
capital com os sócios. 
 
Reservas de Capital são aquelas que não se originam do resultado do 
exercício, isto é, não são apuradas pela Demonstração de Resultado. 
 
Uma das reservas de capital considerada é o Ágio na emissão de ações: 
quando uma empresa aumenta o seu capital colocando ações a venda ao público 
pelo seu valor, ela pode vendê-las pelo seu valor nominal ou com um lucro. A 
este lucro, ou excedente, é denominado Ágio. 
 
Exemplo de transação envolvendo o ágio na emissão de ações. 
Balanço inicial 
 
Observação: a conta capital a integralizar representa o valor do capital 
social que falta ser integralizado pelos sócios, ou seja, o valor que consta no 
contratosocial da empresa como capital social que ainda não foi colocado na 
empresa pelos sócios. Em uma sociedade formada por ações a conta capital a 
integralizar significa o valor das ações que faltam ser vendidas pela empresa. 
 BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO R$ PASSIVO R$
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
 Bancos contas movimento 5.000 Duplicatas a Pagar 10.000
 Estoques 20.000 Contas a Pagar (Veículos) 30.000
Total Ativo Circulante 25.000 Total Passivo Circulante 40.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
Total Realizável a Longo Pz. Total Exigível a Longo Pz. 0
 Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Móveis 10.000 Capital Social 50.000
 Veículos 40.000 Capital a Intergralizar -15.000
Total Ativo Imobilizado 50.000 Total Patrimônio Líquido 35.000
Total Ativo não Circulante 50.000 Total Passivo não Circulante 35.000
TOTAL ATIVO 75.000 TOTAL PASSIVO 75.000
 
23 
 
Lançamento: Venda de todas as ações por 22.500. As ações estão 
representadas na conta capital a integralizar com um valor de 15.000. 
 
 
 
Comentários: Na venda das ações a conta capital a integralizar (que significa o 
quanto do capital social falta ser integralizado na empresa) some e inclui-se o a 
conta ágio na venda de ações com a diferença do que estava para integralizar 
do valor vendido. O valor recebido pela venda aumenta o banco. 
 
 As reservas de capital poderão ser utilizadas para: 
1) Absorver prejuízos: Todavia, na existência de prejuízo este será 
absorvido em primeiro lugar por lucros acumulados e reservas de 
lucros. Se ainda assim persistir saldo na conta prejuízo, aí então 
serão utilizadas as reservas de capital. 
2) Incorporação ao capital: Uma situação bastante comum é a reserva 
de capital ser utilizada para aumento de capital. Neste caso implica 
em alterar o valor nominal das ações ou a distribuição de ações 
novas. 
 
 
 
 
 
 
5.6.2. AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL 
 
 BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO R$ PASSIVO R$
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
 Bancos contas movimento 27.500 Duplicatas a Pagar 10.000
 Estoques 20.000 Contas a Pagar (Veículos) 30.000
Total Ativo Circulante 47.500 Total Passivo Circulante 40.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
Total Realizável a Longo Pz. Total Exigível a Longo Pz. 0
 Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Móveis 10.000 Capital Social 50.000
 Veículos 40.000 Ágio na venda de ações 7.500
Total Ativo Imobilizado 50.000 Total Patrimônio Líquido 57.500
Total Ativo não Circulante 50.000 Total Passivo não Circulante 57.500
TOTAL ATIVO 97.500 TOTAL PASSIVO 97.500
 
24 
 Esta reserva foi criada em substituição a Reserva de Reavaliação que 
eram constituídas com base na atualização do ativo da empresa a valor de 
mercado. 
Conforme o artigo 182 da Lei n. 11.638/07, na conta de Ajustes de 
Avaliação Patrimonial: Serão classificadas como ajustes de avaliação 
patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em 
obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos 
ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo (§ 5o do art. 
177, inciso I do caput do art. 183 e § 3o do art. 226 desta Lei) e do 
passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de mercado. 
(BRASIL, 2007). 
 
5.6.3. RESERVAS DE LUCROS 
 
Serão classificadas como reservas de lucros as contas constituídas pela 
apropriação de lucros da empresa. 
 
Reserva Estatutária : O estatuto poderá criar reservas desde que, para cada 
uma: 
 indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; 
 estabeleça o limite máximo. 
 
Exemplo: A CIA X tem em seu estatuto a fixação de uma reserva para a 
renovação de equipamentos a base de 10%. Do lucro será retirado 10% para 
esta finalidade por determinado tempo. 
 
Reserva para contingência: Destinar parte do lucro líquido para a formação de 
reserva com a finalidade de compensar, em exercícios futuros, a diminuição do 
lucro decorrente de perda julgada provável. 
 
Reserva de Lucros para Expansão: Esta reserva é definida em assembléia 
geral, proposta pelos órgãos da administração, que pode definir a retenção de 
parcela do lucro previsto em orçamento de capital anteriormente já aprovado. 
 
Reserva de Lucros a Realizar : No período em que o montante do dividendo 
obrigatório ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a 
assembleia-geral poderá destinar o excesso a constituição de reserva de lucros 
a realizar. 
 
Esta reserva tem por finalidade postergar o pagamento de dividendos 
obrigatórios. Muitas vezes, a contabilidade da empresa mostra resultado, mais 
precisamente lucro, que não foi realizado financeiramente, isto é, de acordo com 
o contrato não houve ainda o recebimento de dinheiro. 
 
 Com finalidade de proteger a empresa contra pagamentos de dividendos 
sobre o lucro não realizado, constitui-se a Reserva de Lucros a Realizar, e 
quando o caixa entrar na empresa, o valor é então acrescido a distribuição de 
dividendos. 
 
Reserva para Incentivos Fiscais : 
 De acordo com o artigo 195 da Lei n. 6.404/76: 
 
25 
A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, 
destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro liquido 
decorrente de doações ou subvenções governamentais para 
investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do 
dividendo obrigatório. 
 
 Em relação ao seu reconhecimento, de acordo com o CPC 7: 
A subvenção governamental não deve ser reconhecida até que exista 
uma razoável segurança de que a entidade cumprirá todas as 
condições estabelecidas e relacionadas a subvenção e de que ela será 
recebida. O simples recebimento da subvenção não é prova conclusiva 
de que as condições a ela vinculadas tenham sido ou serão cumpridas. 
(CPC, 2010). A subvenção e assistência governamentais, devem 
transitar pelo resultado, sendo a receita reconhecida no mesmo 
instante que os custos relacionados a esses benefícios 
governamentais. 
 
Reserva Legal: Essa reserva basicamente instituída para dar proteção ao 
credor, deverá ser constituída com a destinação de 5% do lucro líquido do 
exercício. Esta reserva será constituída obrigatoriamente até que o seu valor 
atinja 20% do capital social, quando então poderá deixar de ser acrescida, ou, 
então, poderá deixar de receber créditos, quando o saldo desta reserva, 
somados ao montante das reservas de capital atingir 30% do capital social. 
 
Exemplo de transação envolvendo reserva legal sem contas de reservas de 
capital no balanço. 
Balanço inicial 
 
 
 
Lançamento: Constituir a reserva legal 
 
5.000 x 5% = 250 (valor destinado a reserva legal) 
 BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO R$ PASSIVO R$
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
 Bancos contas movimento 5.000 Duplicatas a Pagar 10.000
 Estoques 20.000 Contas a Pagar (Veículos) 30.000
Total Ativo Circulante 25.000 Total Passivo Circulante 40.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
Total Realizável a Longo Pz. Total Exigível a Longo Pz. 0
 Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Móveis 30.000 Capital Social 50.000
 Veículos 40.000 Lucros 5.000
Total Ativo Imobilizado 70.000 Total Patrimônio Líquido 55.000
Total Ativo não Circulante 70.000 Total Passivo não Circulante 55.000
TOTAL ATIVO 95.000 TOTAL PASSIVO 95.000
 
26 
40.000 x 20% = 8.000 (valor limite para constituição da reserva legal) 
 
 
 
Comentários: Observe que como o valor destinado a reserva legal (250) não 
ultrapassou o limite para constituição da reserva legal (8.000) foi constituída a 
reserva diminuindo a conta lucros e criando a conta reserva legal. 
 
Exemplo de transação envolvendo reserva legal com contas de reservas de 
capital no balanço. 
 BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO R$ PASSIVO R$
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTEBancos contas movimento 5.000 Duplicatas a Pagar 10.000
 Estoques 20.000 Contas a Pagar (Veículos) 30.000
Total Ativo Circulante 25.000 Total Passivo Circulante 40.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
Total Realizável a Longo Pz. Total Exigível a Longo Pz. 0
 Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Móveis 30.000 Capital Social 50.000
 Veículos 40.000 Lucros 4.750
 Reserva Legal 250
Total Ativo Imobilizado 70.000 Total Patrimônio Líquido 55.000
Total Ativo não Circulante 70.000 Total Passivo não Circulante 55.000
TOTAL ATIVO 95.000 TOTAL PASSIVO 95.000
 
27 
Balanço inicial 
 
 
Lançamento: Constituir a reserva legal 
 
14.500 x 5% = 725 (cálculo da reserva legal) 
20.000 x 30% = 6.000 (valor limite para constituição da reserva com o valor da 
reserva de capital) 
5.500 reserva de capital + 500 reserva de lucro = 6.000 limite. 
 BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO R$ PASSIVO R$
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
 Bancos contas movimento 5.000 Duplicatas a Pagar 10.000
 Estoques 35.000 Contas a Pagar (Veículos) 30.000
Total Ativo Circulante 40.000 Total Passivo Circulante 40.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
Total Realizável a Longo Pz. Total Exigível a Longo Pz. 0
 Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Móveis 30.000 Capital Social 50.000
 Veículos 40.000 Reserva de Capital 5.500
 Lucros 14.500
Total Ativo Imobilizado 70.000 Total Patrimônio Líquido 70.000
Total Ativo não Circulante 70.000 Total Passivo não Circulante 70.000
TOTAL ATIVO 110.000 TOTAL PASSIVO 110.000
 
28 
 
 
Comentários: Observe que como existe a conta reserva de capital no balanço 
o limite passa de 20% para 30% e o valor da reserva de capital foi somado ao 
limite. Como no balanço patrimonial já existe 5.500 e o limite é 6.000, não há 
necessidade de constituir a reserva legal no valor de 725, pois ultrapassaria o 
valor do limite. A constituição da reserva legal será só da diferença, ou seja, 500. 
 
6. APURAÇÃO DO RESULTADO 
 
A cada exercício social ou período contábil (que será no máximo de 12 
meses) a empresa apurará o resultado de suas operações. 
O resultado pode ser positivo/lucro ou negativo/prejuízo. 
Esse resultado é o obtido da diferença entre a Receita e as Despesas. 
 
6.1. RECEITA 
 
A receita corresponde, em geral, a venda de mercadorias ou prestações 
de serviços. 
 
6.2. DESPESAS 
 
É todo consumo de bens ou serviços para a obtenção de receita. 
 
 BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO R$ PASSIVO R$
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
 Bancos contas movimento 5.000 Duplicatas a Pagar 10.000
 Estoques 35.000 Contas a Pagar (Veículos) 30.000
Total Ativo Circulante 40.000 Total Passivo Circulante 40.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
Total Realizável a Longo Pz. Total Exigível a Longo Pz. 0
 Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Móveis 30.000 Capital Social 50.000
 Veículos 40.000 Reserva de Capital 5.500
 Reserva Legal 500
 Lucros 14.000
Total Ativo Imobilizado 70.000 Total Patrimônio Líquido 70.000
Total Ativo não Circulante 70.000 Total Passivo não Circulante 70.000
TOTAL ATIVO 110.000 TOTAL PASSIVO 110.000
 
29 
6.3. CUSTOS 
 
Entende-se como custo todos os gastos no processo de industrialização, 
que contribuem com a transformação da matéria prima. 
 Numa empresa comercial, no momento da revenda da mercadoria 
adquirida para esse fim, denomina-se o preço pago pela mercadoria de custo 
das mercadorias vendidas. 
 
6.4. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO (D.R.E.) 
 
Ao fim de cada exercício social a contabilidade da empresa elabora, entre 
outras demonstrações, a demonstração de resultado do exercício (DRE), onde 
se observa o grande indicador de eficiência da empresa. Se o resultado foi lucro 
ou prejuízo. 
Conforme figura abaixo a Demonstração de Resultado possui a seguinte 
estrutura: 
 
Figura 3: Demonstração de Resultado do Exercício 
 
 
Exemplo de transação envolvendo contas de resultado, ou seja, contas da DRE. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Balanço inicial 
Demonstração de resultado do Exercício
Receita Bruta
(-) Deduções da Receita (impostos e devoluções)
(=) RECEITA LÍQUIDA
(-) Custos
(=) RESULTADO BRUTO OPERACIONAL
(-) Despesas
(=) RESULTADO LÍQUIDO OPERACIONAL
(+-) Resultado não operacional
(=) RESULTADO LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO RENDA
(-) Contribuição social
(-) Imposto de renda
(=) RESULTADO DO EXERCÍCIO
 
30 
 
 
Lançamento: Venda de 50% do estoque por $ 30.000 a receber metade à 
vista e metade em 30 dias. 
 
 
 
 
 
 BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO R$ PASSIVO R$
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
 Bancos contas movimento 5.000 Duplicatas a Pagar 10.000
 Estoques 20.000 Contas a Pagar (Veículos) 30.000
Total Ativo Circulante 25.000 Total Passivo Circulante 40.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
Total Realizável a Longo Pz. Total Exigível a Longo Pz. 0
 Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Móveis 25.000 Capital Social 50.000
 Veículos 40.000
Total Ativo Imobilizado 65.000 Total Patrimônio Líquido 50.000
Total Ativo não Circulante 65.000 Total Passivo não Circulante 50.000
TOTAL ATIVO 90.000 TOTAL PASSIVO 90.000
 BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO R$ PASSIVO R$
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
 Bancos contas movimento 20.000 Duplicatas a Pagar 10.000
 Duplicatas a Receber 15.000 Contas a Pagar (Veículos) 30.000
 Estoques 10.000
Total Ativo Circulante 45.000 Total Passivo Circulante 40.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
Total Realizável a Longo Pz. Total Exigível a Longo Pz. 0
 Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Móveis 25.000 Capital Social 50.000
 Veículos 40.000 Lucro 20.000
Total Ativo Imobilizado 65.000 Total Patrimônio Líquido 70.000
Total Ativo não Circulante 65.000 Total Passivo não Circulante 70.000
TOTAL ATIVO 110.000 TOTAL PASSIVO 110.000
 
31 
 
 
Comentários: O valor total da venda é lançado na DRE como receita (30.000), 
desse valor 15.000 depositado no banco e 15.000 para 30 dias (duplicatas a 
receber). A venda de 50% do estoque resultou em diminuição do estoque em 
10.000 e o mesmo valor é lançado como custo na DRE para apuração do 
resultado. Com essa venda a empresa obteve um lucro de 20.000 que também 
é lançado no patrimônio líquido como lucros. 
 
6.5. DESPESAS OPERACIONAIS 
 
As despesas operacionais são necessárias para vender os produtos, 
administrar a empresa e financiar as operações. As despesas contribuem para 
manutenção da atividade operacional da empresa. 
 
6.6. REGIME DE COMPETÊNCIA 
 
 Diante do regime de competência dos exercícios a contabilidade 
reconhece as receitas e as despesas no momento em que elas ocorreram 
independente do seu pagamento ou recebimento. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Exemplo de transação envolvendo despesas operacionais. 
Demonstração de resultado do Exercício
Receita Bruta 30.000
(-) Deduções da Receita (impostos e devoluções) 0
(=) RECEITA LÍQUIDA 30.000
(-) Custos -10.000
(=) RESULTADO BRUTO OPERACIONAL 20.000
(-) Despesas 0
(=) RESULTADO LÍQUIDO OPERACIONAL 20.000
(+-) Resultado não operacional 0
(=) RESULTADO LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO RENDA 20.000
(-) Contribuição social 0
(-) Imposto de renda 0
(=) RESULTADO DO EXERCÍCIO 20.000
 
32 
 
Balanço inicial 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Lançamento: Provisão do aluguel da administração no valor de 1.000 que será 
pago no mês seguinte. 
 BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO R$ PASSIVO R$
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
 Bancos contas movimento 20.000 Duplicatas a Pagar 10.000
 Duplicatas a Receber15.000 Contas a Pagar (Veículos) 30.000
 Estoques 10.000
Total Ativo Circulante 45.000 Total Passivo Circulante 40.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
Total Realizável a Longo Pz. Total Exigível a Longo Pz. 0
 Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Móveis 25.000 Capital Social 50.000
 Veículos 40.000 Lucro 20.000
Total Ativo Imobilizado 65.000 Total Patrimônio Líquido 70.000
Total Ativo não Circulante 65.000 Total Passivo não Circulante 70.000
TOTAL ATIVO 110.000 TOTAL PASSIVO 110.000
Demonstração de resultado do Exercício
Receita Bruta 30.000
(-) Deduções da Receita (impostos e devoluções) 0
(=) RECEITA LÍQUIDA 30.000
(-) Custos -10.000
(=) RESULTADO BRUTO OPERACIONAL 20.000
(-) Despesas 0
(=) RESULTADO LÍQUIDO OPERACIONAL 20.000
(+-) Resultado não operacional 0
(=) RESULTADO LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO RENDA 20.000
(-) Contribuição social 0
(-) Imposto de renda 0
(=) RESULTADO DO EXERCÍCIO 20.000
 
33 
 
 
 
 
 
Comentários: Observe que não importa que o aluguel seja pago no mês 
seguinte, a despesa é reconhecida no mês de sua referência. Lança-se na 
demonstração de resultado como despesa de aluguel e cria-se a conta aluguel 
a pagar no passivo circulante para identificar a conta que será paga no mês 
seguinte. 
 
 
 BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO R$ PASSIVO R$
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
 Bancos contas movimento 20.000 Duplicatas a Pagar 10.000
 Duplicatas a Receber 15.000 Contas a Pagar (Veículos) 30.000
 Estoques 10.000 Aluguel a Pagar 1.000
Total Ativo Circulante 45.000 Total Passivo Circulante 41.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
Total Realizável a Longo Pz. Total Exigível a Longo Pz. 0
 Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Móveis 25.000 Capital Social 50.000
 Veículos 40.000 Lucro 19.000
Total Ativo Imobilizado 65.000 Total Patrimônio Líquido 69.000
Total Ativo não Circulante 65.000 Total Passivo não Circulante 69.000
TOTAL ATIVO 110.000 TOTAL PASSIVO 110.000
Demonstração de resultado do Exercício
Receita Bruta 30.000
(-) Deduções da Receita (impostos e devoluções) 0
(=) RECEITA LÍQUIDA 30.000
(-) Custos -10.000
(=) RESULTADO BRUTO OPERACIONAL 20.000
(-) Despesas com Aluguel -1.000
(=) RESULTADO LÍQUIDO OPERACIONAL 19.000
(+-) Resultado não operacional 0
(=) RESULTADO LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO RENDA 19.000
(-) Contribuição social 0
(-) Imposto de renda 0
(=) RESULTADO DO EXERCÍCIO 19.000
 
34 
7. REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS 
 
MARION, José Carlos. Contabilidade Básica. São Paulo: Editora Atlas. 
 
MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. São Paulo: Editora Atlas. 
 
IUDICÍBUS. Sérgio. Curso de Contabilidade para não contadores. São Paulo: 
Editora Atlas. 
 
MARION, José Carlos. Análise das Demonstrações Contábeis: Contabilidade 
Empresarial. São Paulo: Atlas. 
 
MARION, Jose Carlos. Soares, Adenilson, Honório, Contabilidade como 
instrumento para tomada de decisões. Campinas, SP: Alínea. 
 
IUDÍCIBUS, Sérgio. Análise de Balanços. São Paulo; Atlas. 
 
MATARAZZO, Dantes C. Análise Financeira de Balanços, São Paulo: Atlas 
 
BRUNI, Adriano Leal; FAMA, Rubens. As decisões de investimentos. São Paulo: 
Atlas, 2003. 
 
CASAROTTO FILHO, Neto. Análise de Investimentos: Matemática Financeira, 
engenharia econômica, tomada de decisão, estratégia empresarial. São Paulo: 
Atlas, 2000. 
 
KASSAI, J.R.;KASSAI S., SANTOS, A., ASSAF NETO, A. Retorno do 
investimento, 2º ed. Ed. Atlas, 2000. 
 
ASSAF NETO, A., SILVA A.T.S.; Administração de Capital de Giro. São Paulo: 
Altas, 2002. 
 
MOTTA, Regis da Rocha; CALÔBA, Guilherme Marques. Análise de 
Investimentos: tomada de Decisões em projetos industriais. Ed. Atlas, 2002.