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- -1 ORÇAMENTO EMPRESARIAL MONTAGEM DE ORÇAMENTO OPERACIONAL - ORÇAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS E DOS CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS - -2 Olá! Ao final dessa aula, você será capaz de: 1- Continuar a elaboração da montagem do Orçamento Operacional composta pelo Orçamento dos Custos Indiretos e dos Custos dos Produtos Vendidos, contendo: • O orçamento dos custos indiretos variáveis; • O orçamento dos custos indiretos fixos; • A utilização de métodos quantitativos para estimar o custo indireto; • O orçamento do custo dos produtos vendidos; e • O custo das vendas. Nesta aula, será continuada a elaboração da montagem do Orçamento Operacional com o orçamento dos custos indiretos e dos custos dos produtos vendidos, contendo o orçamento dos custos indiretos variáveis, o orçamento dos custos indiretos fixos, a utilização de métodos quantitativos para estimar o custo indireto e o orçamento do custo dos produtos vendidos e o custo das vendas. 1 Conceitos de Custos Vejamos alguns conceitos de custos importantes para a elaboração do orçamento de custos indiretos e dos custos dos produtos vendidos. Gasto: Sacrifício financeiro que a entidade arca para a obtenção de um produto ou serviço qualquer, representado por promessa ou entrega de ativos. Investimento: Gasto ativado em função da sua vida útil ou benefício atribuível a períodos futuros. Custo: Gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens e serviços. Despesa: Bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para a obtenção de receitas e que não esteja identificado com a operação de geração do produto. Perda: Gasto que não ficou ativado, não foi associado a bem ou produto específico e não contribui com a geração de receita. 1.1 Fluxos de Caminho Contábil Inicialmente, tudo é enquadrado como gasto. Dependendo de sua destinação inicial, o gasto pode ter diversos fluxos de caminho contábil... • Se é ativado, se mantém no Ativo da organização e vai sendo usado no processo. Durante o ciclo orçamentário, anualmente parte do Investimento é depreciado e sai do ativo imobilizado. Neste momento, pode ser transformado em custo, despesa ou perda, dependendo de sua forma de • • • • • • - -3 momento, pode ser transformado em custo, despesa ou perda, dependendo de sua forma de transformação; • Se é ativado na forma de estoque, será contabilizado no Ativo circulante. Durante o ciclo orçamentário, anualmente é utilizado e sai do ativo. Neste momento, pode ser transformado em custo, despesa ou perda, dependendo de sua forma de transformação; • Se é direcionado para aplicação imediata no processo produtivo, sendo associado um produto ou serviço, vira custo. Se antes de terminar o processo produtivo, deixa de ser incorporado ao produto ou serviço, se transforma em perda. • Se é direcionado para consumo imediato em atividade que contribui com a geração de receita para a organização, então é transformado em despesa. 1.2 Fluxos de Caminho Contábil – Gráfico Veja o esquema abaixo que ilustra o processo de fluxos de caminho contábil de forma simplificada... Diferença entre enquadramentos contábeis: Uma característica interessante diz respeito à diferença entre os enquadramentos contábeis de custos e despesas. Eles se posicionam em um demonstrativo de resultados em posições distintas e contribuem para aglutinadores diferentes. O custo impacta na margem bruta e na receita operacional. Despesa apenas na receita operacional, como pode ser visualizado no esquema a seguir: • • • - -4 Características dos Custos aplicados ao modelo Orçamentário: • Gastos projetados para o horizonte de abrangência do plano •orçamentário; • Divide-se quanto aos impactos de resultado; • Gastos que irão se converter em custos dos serviços/produtos; • Ligados à geração do serviço/produto; • Os itens mais frequentes de seu plano de contas são: • Salários e encargos; • Gastos com manutenção; • Refeitório e transportes; • Energia elétrica; • Água & luz etc. 1.3 Tipos de sistemas de custeio e impacto das estimativas no orçamento Um aspecto a ser considerado diz respeito à modelagem do sistema de custeio utilizado na apuração dos custos e, consequentemente, na modelagem do orçamento. Deve-se considerar como custos contabilizados dos suprimentos e estoques: Também é fator de impacto na estruturação do orçamento definir qual o sistema de acumulação será utilizado: ordem de produção/serviço ou produção por processo: • • • • • • • • • • - -5 Não se deve deixar de considerar a metodologia de custeio envolvida, pois temos resultantes gerenciais distintas dependendo da metodologia de custeio utilizada. Sempre é bom Lembrar que o valor contábil total não vai variar, mas, dependendo da metodologia, a distribuição destes valores nas contas pode aparecer de forma distinta. Vale o ditado: “O bolo sempre é o mesmo, o que vai variar é a forma de cortá-lo em fatias.” 1.4 Exemplo comparativo de metodologias de custeio Custeio de 2 produtos, que consomem os seguintes gastos... - -6 Comparação de métodos: Como pode ser percebido , as 3 metodologias apresentam formas distintas de demonstrar o mesmo valor total. Um aspecto a considerar é que muitas vezes a metodologia de custeio usada vai ser a metodologia de custeio baseada em atividade (ABC). Um dos objetos resultantes deste processo orçamentário é o conhecimento do custo do produto/serviço para efeito de orçamentação. Podemos ter um detalhamento que nos leve a poder modelar a folha de custo de cada produto/serviço, como exemplificado nesta ...folha de custo Clique no link para ver um exemplo de folha de custo: http://estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon008 /docs/aula06_08d.pdf - -7 1.5 Detalhamento de Orçamentos de custos - Critérios de alocação Critérios de alocação: Veja um exemplo de ... critérios de alocação - -8 Se a quantidade de itens de custos e de atividades for mais extensa, podemos organizar tabelas de entre os dois...relacionamento Para cada atividade indicada acima deve se ter um que pode ser exclusivo da atividadedirecionador de custo ou que seja utilizado em um grupo de atividades que guardem correlação entre si. É importante que se tenha associado a cada item de custo, além da própria descrição, a conta contábil de acumulação direta que ele vai possuir, bem como os valores previstos no período e a composição básica de rateio entre as aplicações diretas, indiretas e administrativas do item. - -9 1.6 Detalhamento de Orçamentos de custos – Base utilizada Podemos, com o desdobramento da projeção de gastos e dos critérios de alocação, detalhar a base de rateio calculada, veja... - -10 A alocação de gastos pode ser detalhada. Inicialmente, em relação à depreciação... Depois, em relação a manutenção... - -11 E por último, outros gastos... - -12 Estabelecida a Alocação, podemos fazer a distribuição dos gastos alocados por grupos diretos ou indiretos (a forma para as despesas administrativas e operacionais é similar e será demonstrada na próxima aula). No caso exemplificado, a distribuição será por departamentos; na prática, podemos ter outra forma de distribuição, dependendo da estratégia adotada pela organização. Vamos inicialmente detalhar os diretos e posteriormente os indiretos. - -13 Não devemos esquecer que, se neste processo produtivo parte da produção for terceirizada, devemos distribuir os custos indiretos nela também... Calculamos o custo projetado com as do nosso processo produtivo, ponderando a parcela da produção que foi terceirizada e, assim, podemos ter calculado o custo unitário do produto/serviço para orçamentação, como detalhado de forma exemplificativa a seguir... - -14 Após esta etapa da montagem, na próxima aula, vamos detalhar a montagem do orçamento de despesas operacionais. 2 O que vem na próxima aula Na próxima aula, você estudará sobre os assuntos seguintes: 1) Elaborar a montagem de despesas operacionais, contendo: • A previsão de despesas administrativas;• A previsão de despesas comerciais, fixas e variáveis; • A previsão de despesas com devedores incobráveis; • A previsão de despesas com seguros; • A diferença entre regime de caixa e de competência. CONCLUSÃO Nesta aula, você: • 1) Continuou a elaboração da montagem do Orçamento Operacional composta pelo Orçamento dos Custos Indiretos e dos Custos dos Produtos Vendidos, contendo: • O orçamento dos custos indiretos variáveis; • O orçamento dos custos indiretos fixos; • A utilização de métodos quantitativos para estimar o custo indireto; • O orçamento do Custo dos Produtos Vendidos; e • O custo das vendas. • • • • • • • • • • •
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