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Direito Tributário 
 
TRIBUTOS EM ESPÉCIE: 
TAXAS 
 
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os 
Municípios poderão instituir os seguintes tributos: 
II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela 
utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos 
específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou 
postos a sua disposição; 
Art. 77. As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo 
Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas 
respectivas atribuições, têm como fato gerador o exercício 
regular do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou 
potencial, de serviço público específico e divisível, 
prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição. 
 Ente competente: aquele que presta o serviço ou 
exerce o poder de polícia. 
 
 Estados – competência material residual – pode 
prestar serviços públicos não atribuídos expressamente 
à União nem aos Municípios. *posicionamento não 
pacífico (Competência residual dos impostos – União) 
Competência tributária residual atribuída 
indiretamente pela União – CF, art. 25, § 1º -São 
reservadas aos Estados as competências que não lhes 
sejam vedadas por esta Constituição.  taxas e 
contribuição de melhoria / impostos a competência 
residual é da União (não há prestação de serviço) 
 
 São tributos retributivos ou contraprestacionais 
 
TAXA DE POLÍCIA 
Poder de polícia – Art. 78, CTN. Considera-se 
poder de polícia atividade da administração pública 
que, limitando ou disciplinando direito, interesse 
ou liberdade, regula a prática de ato ou abstenção 
de fato, em razão de interesse público concernente 
à segurança, à higiene, à ordem, aos costumes, à 
disciplina da produção e do mercado, ao exercício de 
atividades econômicas dependentes de concessão 
ou autorização do Poder Público, à tranquilidade 
pública ou ao respeito à propriedade e aos direitos 
individuais ou coletivos. 
 
Obs.1: Possibilidade de cobrança da taxa municipal 
de licença de localização e funcionamento, quando 
da inscrição inicial, se o Município dispõe de órgão 
fiscalizador. 
*a exigência de efetivo ou potencial uso é apenas 
para taxas de serviço. STF. 
Obs.2:cisão pelos municípios em taxa de localização 
(previamente à instalação do estabelecimento) e 
taxa de funcionamento (periodicamente – cada nova 
fiscalização = nova taxa). 
*parte da doutrina defende a ilegitimidade da 
cobrança periódico, a título de renovação – 
devendo haver nova fiscalização. 
*STF vem entendendo pela presunção do exercício 
do poder de polícia quando a cidade possui órgão 
fiscalizador, mesmo que este não comprove ter 
realizado a fiscalização individualizada. 
Obs.3: contribuição para FUNDAF (fundo especial 
de desenvolvimento e aperfeiçoamento das 
atividades de fiscalização – objetivo de reforçar o 
caixa da receita federal – por ser compulsório, é 
tributo, por ser contra prestativo/ressarcimento- 
caracteriza-se como taxa de polícia – sendo taxa, 
deve ser instituído por lei e não por ato regulamentar 
da receita federal – STJ) 
Obs.4: taxas de polícia admitidas pelo STF: mercado 
de títulos e valores mobiliários, controle de serviços 
públicos delegados, fiscalização de anúncios. 
TAXA DE SERVIÇO 
Art. 145, II, CF e 79, CTN: 
- serviço específico e divisível 
- destinatário deve usar efetiva ou potencialmente os 
serviços 
- o serviço deve ser prestado ao contribuinte ou posto à 
sua disposição (neste caso, quando definido em lei, de 
utilização compulsória – como a coleta de lixo) 
SERVIÇOS ESPECÍFICOS – o contribuinte consegue 
identificar pelo que está pagando (podem ser 
destacados em unidades autônomas). 
De polícia
exercício do 
poder de polícia
De serviço
utilização efetiva 
ou petencial de 
serviços públicos 
e divisíveis
Direito Tributário 
SERVIÇOS DIVISÍVEIS – o Estado consegue 
identificar o usuário. (suscetíveis de utilização 
separadamente por cada usuário) 
“eu te vejo e tu me vês” 
Obs1. STF – SV 19 - A taxa cobrada exclusivamente 
em razão dos serviços públicos de coleta, remoção 
e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos 
provenientes de imóveis não viola o artigo 145, II, da 
Constituição Federal.  se for destinada a limpeza de 
logradouros públicos, que é indivisível, é 
inconstitucional. 
Uti singuli – utilização individual e mensurável 
Uti universi – abrange indistintamente toda a 
população – impossibilidade de individualizar – 
impossibilidade de taxa – como o serviço de 
iluminação pública  STF, SV 41 - O serviço de 
iluminação pública não pode ser remunerado 
mediante taxa. **pode contribuição de iluminação 
pública. 
Também não podem ser financiados por taxa: 
segurança pública, diplomacia, defesa do país. 
Obs2. Prevenção e combate a incêndios – universal 
e indivisível, interessando a todos indistintamente, 
não podendo ser financiado por taxa. Caráter 
essencial – arrecadação de impostos (STF, 2017) 
Súm.549, STF trata como constitucional taxa de 
bombeiros de incêndio no PE – entendimento tende 
a cair em virtude da indivisibilidade e da 
essencialidade levar a ser arrecadada via imposto. 
UTILIZAÇÃO EFETIVA OU POTENCIAL: 
 “utilização potencial” – serviços definidos em lei 
como de natureza compulsória (como coleta de lixo), 
a taxa pode ser cobrada mesmo sem a efetiva utilização 
– cabe ao legislador, ao instituir a taxa, verificar se o 
serviço transpõe os interesses individuais e defini-lo 
como de utilização compulsória. 
Ex. coleta de lixo  utilização potencial x emissão de 
passaporte  utilização efetiva 
*se o serviço não é disponibilizado, não pode ser 
cobrado!! 
*Obs. Taxa de emissão de guia ou carnê – interesse 
exclusivo da administração tributária – não pode cobrar 
tal taxa. 
BASE DE CÁLCULO DAS TAXAS 
 CF proíbe BC idêntica a de impostos - art. 145, 
p.2º; 
 CTN proíbe FG ou BC idênticos aos de impostos – 
art. 77, p. único 
 O valor da taxa deve manter correlação razoável 
com o serviço prestado. 
* Taxa de conservação de estradas - STF – S. 595 
– inconstitucional por não gozar de referibilidade 
e ter mesma base de cálculo do ITR; 
* S. 667, STF – inconstitucionalidade de taxa 
judiciária sem limite de valor da causa; 
* STF – possibilidade de taxa de lixo ser sobre a 
metragem do imóvel – pois é apenas um dos 
elementos da base de cálculo do IPTU); 
* SV 29 – constitucionalidade da adoção de um ou 
mais elementos da base de cálculo de 
determinado imposto – desde que não seja a 
integralidade dos elementos; 
* S.665, STF – constitucionalidade da taxa de 
fiscalização dos mercados de títulos e valores 
mobiliários. 
 
 
TAXA X PREÇO PÚBLICO (TARIFAS) 
 
STF – S. 545: Preços de serviços públicos 
e taxas não se confundem, porque estas, 
diferentemente daqueles, são compulsórias 
e têm sua cobrança condicionada à prévia 
autorização orçamentária, em relação à lei 
que as instituiu. ** inaplicabilidade do 
princípio da anualidade em matéria 
tributária! 
 Serviços públicos propriamente 
estatais: exercício da soberania 
estatal, sendo indelegáveis e somente 
o Estado pode exercê-los, sendo 
remunerado mediante taxa (ex. 
passaporte e justiça) 
 Serviços públicos essenciais ao 
interesse público: prestados no 
interesse da comunidade e 
remunerados mediante taxa, incidindo 
sobre a utilização efetiva ou potencial 
(ex. coleta de lixo e sepultamento) 
 Serviços públicos não essenciais: 
aqueles que, quando não utilizados 
resultam em prejuízo para a 
comunidade, sendo em regra 
delegáveis e remunerados mediante 
preço público (telefone, água, energia) 
Direito Tributário 
TAXA PREÇO PÚBLICO 
(serviço postal, 
telefônico, distribuição 
de energia, gás, água) 
Regime jurídico de 
direito público 
Regime jurídico de 
direito privado 
O vínculo da obrigação é 
tributário (legal, portanto, 
não admite rescisão) 
O vínculo obrigacional é 
contratual (admite 
rescisão) 
Sujeito ativo: PJ de 
direito público 
Sujeito ativo: PJ de 
direito público ou privado 
(mediante delegação) 
Vínculo compulsório Vínculo facultativo– 
necessária a válida 
manifestação da vontade 
Cobrada mediante 
utilização efetiva ou 
potencial 
Cobrada mediante 
apenas efetiva utilização 
do serviço público 
Receita derivada Receita originária 
Princípios tributários 
(legalidade, 
anterioridade, 
noventena) 
Não se sujeita aos 
princípios tributários