TCC - Gracielle de Morais Santos

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CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO 
MBA EM GESTÃO FISCAL E TRIBUTÁRIA 
GRACIELLE DE MORAIS SANTOS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
OS DESAFIOS DA REFORMA TRIBUTÁRIA PARA O COMÉRCIO E 
SERVIÇOS 
 
 
 
 
 
 
 
 
SALVADOR 
2021 
 
 
 
GRACIELLE DE MORAIS SANTOS 
 
 
 
 
 
 
 
 
OS DESAFIOS DA REFORMA TRIBUTÁRIA PARA O COMÉRCIO E 
SERVIÇOS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SALVADOR 
2021 
 
Artigo apresentado ao Centro Universitário 
Estácio da Bahia, como requisito para 
aprovação, do Curso de Pós- graduação – MBA 
em Gestão Fiscal e Tributária, para obtenção do 
título de especialista em Gestão Fiscal e 
Tributária. 
 
Orientação: Profa. Vera Lúcia dos Santos 
 
 
CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO 
MBA EM GESTÃO FISCAL E TRIBUTÁRIA 
 
TERMO DE APROVAÇÃO 
 
GRACIELLE DE MORAIS SANTOS 
 
OS DESAFIOS DA REFORMA TRIBUTÁRIA PARA O COMÉRCIO E 
SERVIÇOS 
 
Artigo de conclusão do curso de Pós-graduação – MBA em Gestão Fiscal 
e Tributária, Centro Universitário Estácio da Bahia - FIB, como requisito 
para a obtenção do título de Especialista em Gestão Fiscal e Tributária. 
 
Aprovado em: _____/_____/2021. 
 
Nota: _______________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SALVADOR 
2021 
 
 
 
OS DESAFIOS DA REFORMA TRIBUTÁRIA PARA O COMÉRCIO E 
SERVIÇOS 
 
Gracielle de Morais Santos¹ 
 
RESUMO 
 
Este estudo traz com fácil e precisa abordagem as novas Propostas de 
Emendas à Constituição relacionadas ao sistema tributário atual no país. Estas 
propostas encontram-se em tramitação no Congresso Nacional sendo analisada por 
senadores e deputados para que sejam aprovadas de forma justa e eficiente visando 
responder aos resultados esperados na economia brasileira. Com isso é levantado o 
questionamento aos diversos tributos que incidem nos setores de comércio e serviços, 
sendo analisados os desafios com a unificação com a nova proposta e seu impacto. 
 
Palavras-chave: Desafios. Vantagens. Mudanças. Comércio. Serviços. Economia 
 
ABSTRACT 
 
This study brings with easy and precise approach as new Proposals of 
Amendments to the Constitution related to the current tax system in the country. These 
proposals obtained in the National Congress are being analyzed by senators and 
deputies so that they can be approved in a fair and efficient way in order to respond to 
the expected results in the Brazilian economy. This raises the question of the various 
taxes that affect the trade and services sectors, and the challenges with unification with 
the new proposal and its impact are faced. 
 
Keywords: Challenges. Benefits. Changes. Business. Services. Economy 
 
 
_____________________ 
¹ Graduada em Ciências Contábeis, gracesantos1996@hotmail.com 
 
mailto:gracesantos1996@hotmail.com
 
 
SUMÁRIO 
1. INTRODUÇÃO 6 
2. REFERENCIAL TEÓRICO 7 
2.1 REFORMA TRIBUTÁRIA 7 
2.2 PROPOSTAS DE REFORMA TRIBUTÁRIA EM DISCUSSÃO 8 
2.3 SETOR COMERCIAL E DE SERVIÇOS 9 
2.4 DESAFIOS E VANTAGENS DA REFORMA TRIBUTÁRIA PARA O 
MERCADO DE COMÉRCIO E SERVIÇOS 10 
2.5 METODOLOGIA 11 
3. CONSIDERAÇÕES FINAIS 12 
4. REFERÊNCIAS 13 
 
 
 
6 
 
OS DESAFIOS DA REFORMA TRIBUTÁRIA PARA O COMÉRCIO E 
SERVIÇOS 
 
1. INTRODUÇÃO 
Ao longo dos anos tem-se debatido no país sobre a complexa e onerosa carga 
tributária brasileira. Atualmente o Brasil apresenta um sistema extremamente 
complexo e ineficiente levando a discussões em todo o país de modo consensual da 
necessidade de uma reforma que atenda não só às expectativas econômicas como 
também às sociais e aproxime a população em seu entendimento da formação e 
direcionamento dos tributos que pagam. 
Com isso, entra em questão as propostas enviadas ao Congresso, que 
compões o projeto da Reforma Tributária tão almejada no país. As propostas em 
tramitação atualmente, visam simplificação e modernização do sistema tributário 
vigente, equiparando a sistemas de países referências no assunto, testados e com 
eficiência comprovada internacionalmente. Porém as propostas estão longe de ser o 
modelo ideal de tributação, visto que não busca reduzir a carga tributária inicialmente, 
mantendo alíquotas que não impactem nas arrecadações, já que são a principal fonte 
de receita do governo, o que poderia causar desequilíbrio nos cofres públicos. 
Contudo são feitas equiparações nos setores de comércio e serviços, 
apresentando os principais pontos das propostas de reforma tributária que afetam tais 
setores, mostrando alguns benefícios e possíveis pontos de atenção para os 
contribuintes e para o parlamento. 
Este estudo apresenta questões pontuais que afetam diretamente a economia 
brasileira impactando as diversas classes sociais. Sendo um assunto pertinente e que 
cresce em grande escala a medida que a inflação sobe e impacta não só os grandes 
empresários nos diversos setores nas suas fontes de receitas e geração de empregos, 
mas também a mesa de muitos brasileiros. 
 
7 
 
Diante do exposto, surge a seguinte pergunta: quais desafios e vantagens da 
reforma tributária para o mercado de comércio e serviço? 
O desenvolvimento deste trabalho demanda despertar o interesse aos 
principais interessados na reforma, em relação ao que deve-se ser compreendido a 
curto e longo prazo. Por ser um tema ainda em discussão e não concluído este artigo 
propõe interação com novas pesquisas e desdobramentos no tema. 
Dispondo como principal objetivo identificar possíveis ganhos ou perdas aos 
setores empresariais voltados à distribuição de serviços e comércios com a reforma 
tributária. Analisando os tributos que mais impactam a carga tributária destes setores 
e relacionando-os com base no cenário atual de impostos sugeridos pelas novas 
propostas em tramitação. Com isso, os principais pontos observados neste artigo 
serão, nesta ordem: a) contextualização de reforma tributária; b) distinguir os setores 
estudados; c) identificar os tributos incidentes sobre cada setor; d) averiguar o impacto 
causado pela reforma tributária nos setores. 
2. REFERENCIAL TEÓRICO 
2.1 REFORMA TRIBUTÁRIA 
O sistema tributário brasileiro considerado como um dos mais complexos do 
mundo, tem se tornado um tema bastante discutido no país pela necessidade de uma 
reestruturação justa e eficiente. Com isso o termo “reforma tributária” vem ganhando 
escala em diversos debates. 
Ao trazermos o conceito de tributo, compreendemos melhor a relação de 
complexidade envolvida. De acordo ao Código Tributário Nacional, art. 3º: “ Tributo é 
toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa 
exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante 
atividade administrativa plenamente vinculada “ (BRASIL, 1996). 
Em sua obra “Gestão Tributária”, BAZZI, 2019, esclarece tributo, entendendo 
que: 
[...] o tributo é um pagamento feito em dinheiro, baseado em na obrigação, 
expresso em moeda corrente nacional, não caracterizado como penalidade 
nem multa, criado a partir de uma norma jurídica e cobrado pela 
 
8 
 
administração pública de acordo com o que foi instituído na lei que o criou. 
(BAZZI, 2019) 
Atualmente existem três principais propostas de reforma tributária em 
tramitação que serão apresentadas neste artigo. As quais trazem clareza e 
compreensão em fases distintas do nosso sistema tributário. 
A reforma tributária para Rodriguez (2016), está relacionada a uma mudança 
nas leis as quais discriminam quais os impostos, contribuições e/ou taxas as pessoas 
físicas e jurídicas estão sujeitas ao pagamento mediante o fato gerador, com isso a 
reestruturação irá ajudar o crescimento do país. 
2.2 PROPOSTAS DE REFORMA TRIBUTÁRIA EM DISCUSSÃO 
Atualmente no Congresso Nacional, encontram-se em tramitação 3 (três) 
Propostas de Emenda à Constituição, sendo a PEC 45/2019, PEC 110/2019 e o PL 
3887/2020 mais discutidas e comentadas por deputados e tributaristas. 
A PEC 45/2019 traz a substituição dos 5 principais tributos sobre bens e 
serviços(PIS, Cofins, ICMS, IPI, ISS) em um só, o IBS (Imposto sobre Bens e 
Serviços). Com a criação desse imposto o governo visa simplificar a sua 
contabilização e incidência na cadeia produtiva, a qual os impostos incidem em 
diversas fases, aumentando consequentemente o PIB através do crescimento da 
produtividade. 
Na reportagem de Mugnatto (2021), relata através do posicionamento do 
deputado Aguinaldo Ribeiro em sua entrevista à Rádio Câmara, pontos essenciais da 
PEC 45/2019. Na qual Ribeiro defende o crescimento considerável do país em pontos 
percentuais de 15 pontos em 20 anos considerando o prazo de transição. E com isso 
o sistema tributário será de fácil entendimento a todos os interessados, principalmente 
o consumidor, entendendo o que está contribuindo para cobrar os futuros retornos. 
Já a PEC 110/2019 propõe a extinção de 9 tributos, dentre federais, estaduais 
e municipais (PIS, Cofins, ICMS, IPI, ISS, IOF, Cide-combustíveis, Salário-Educação, 
Pasep). De mesmo modo, sua aprovação visa simplificar o sistema tributário atual 
trazendo consolidando a base tributária em dois novos impostos, que são o IBS e o 
Imposto Seletivo. 
 
9 
 
Na Consultoria Legislativa, traz um comparativo entre as PECs que estão em 
tramitação na Câmara e no Senado. Diferentemente da PEC 45, a PEC 110/2019 trata 
o IBS com caráter arrecadatório e demonstra em sua composição a relação das 
operações que o imposto incidirá. Em relação ao Imposto Seletivo que incidirá sobre 
bens e serviços específicos, ambas propostas tratam com o viés de desestimular o 
consumo de alguns produtos, como cigarro e bebidas alcoólicas, por exemplo. 
O PL 3887/2020, emitido pelo governo federal, segundo Murilo Souza (2020), 
em sua matéria para o site da Câmara dos Deputados, cria a Contribuição Social sobre 
Operações com Bens e Serviços, entrando como a primeira etapa da reforma 
tributária, incidindo no mercado interno e em importações, substituindo o PIS 
(Programa de Integração Social) e Cofins (Contribuição para Financiamento da 
Seguridade Social). 
Conforme disponibilizado pelo Governo Federal em seu site, o CBS será uma 
nova forma de tributar semelhante a modelos internacionais reconhecidos por sua 
eficiência, como o Imposto de Valor Agregado (IVA). Sua proposta é a substituição de 
5 tributos federais: a) Contribuição para o PIS/Pasep incidente sobre a receita; b) 
Contribuição para o PIS/Pasep incidente sobre a folha de salários; c) Cofins; d) 
Contribuição para o PIS/Pasep-Importação; e) Cofins-Importação, consolidando-os 
em um único imposto. 
Com isso o novo tributo traz benefícios não só para a economia como para a 
sociedade, mediante a transparência da carga tributária paga em nota fiscal e 
dinamismo na economia brasileira, gerando também expectativa de uma reforma 
ampla, abrangendo todo o consumo. 
2.3 SETOR COMERCIAL E DE SERVIÇOS 
De modo oportuno, a Receita Federal, destaca os tributos que incidem sobre 
os bens e serviços em seu relatório de arrecadação: 
“Essa base de incidência é composta pelos seguintes tributos: Contribuição 
para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins); a Contribuição para o 
Programa de Integração Social (PIS), exceto a incidente sobre Folha de 
Salários; Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) em todas as suas 
modalidades (Bebidas, Fumo, Automóveis, Vinculado à Importação e Outros); 
Tributos sobre o Comércio Exterior (Imposto de Importação e Imposto de 
 
10 
 
Exportação); CIDE-Combustíveis e Contribuições Previdenciárias sobre o 
faturamento.” 
Além destes, destacam-se os tributos ICMS (Imposto sobre Circulação de 
Mercadorias e Serviços), de caráter estadual, e o ISS (Imposto sobre Serviços de 
Qualquer Natureza), de caráter municipal, como um dos tributos que mais oneram os 
setores aqui mencionados. Contudo, é chamada atenção ao setor de serviços, no qual 
o ICMS pode incidir de acordo ao tipo de serviço e o ISS obrigatoriamente sobre o 
mesmo, conforme é mencionado no site do Sebrae (2015). 
Através de testes de hipóteses, apresentados por Bispo e Boscov (2010), foi 
possível observar a grande divergência na distribuição de riquezas ao governo nos 
diversos setores, sendo o setor de serviços o que menos destinava a riqueza para o 
governo, até o ano de 2002, estas, são repassadas por meio de impostos, taxas e 
contribuições. 
Consoante Gabriel (2018), a prestação de serviços é a atividade empresarial 
que mais tem crescido desde a década de 1980. É celebrada mediante contrato tácito 
ou expresso, no qual são pactuadas as condições do serviço, como remuneração em 
relação ao tempo, costumes locais e qualidade da prestação do serviço. 
2.4 DESAFIOS E VANTAGENS DA REFORMA TRIBUTÁRIA PARA O 
MERCADO DE COMÉRCIO E SERVIÇOS 
Mediante a tanto debate e as diversas opiniões relacionadas a reforma 
tributária, podemos destacar benefícios que se relacionam com os setores estudados: 
 Simplificação das obrigações tributárias, reduzindo os custos de 
apuração e recolhimento de impostos; 
 Aumento da competitividade, com a desoneração das exportações e 
redução da tributação sobre a folha de pagamentos; 
 Melhores condições de investimento; 
 Redução da informalidade e sonegação de tributos; 
 Aumento da eficiência econômica e produtividade. 
Apesar de todos os benefícios que a reforma tributária propõe deve-se 
salientar e chamar atenção a onerosidade que a unificação dos tributos trará ao setor 
 
11 
 
de serviços. Atualmente apenas alguns setores como transporte interestadual e 
intermunicipal e setores de comunicação são tributados pelo ICMS, bem como os 
prestadores de serviços são tributados com o ISS. 
O Governo Federal publicou através de um questionário respondido 
“Perguntas e Respostas”, informações a respeito do novo imposto para 
esclarecimento de dúvidas de modo geral, dentre elas é mencionado o tratamento ao 
conceito “serviço” na qual: 
“O conceito de bens e serviços não tem qualquer importância para a CBS 
incidente sobre as operações ocorridas no mercado, pois o fato gerador da 
contribuição nesse contexto é o auferimento da receita bruta, que independe 
da classificação do item envolvido na operação como bem ou serviço. Já em 
relação às importações, o fato gerador da CBS é a importação de bens e a 
importação de serviços, e, portanto, o conceito de serviços torna-se 
importante”. 
A Contribuição Social sobre Operações com Bens e Serviços está diretamente 
ligada a 5 tributos federais referentes ao PIS/PASEP e Cofins em que o Governo 
Federal dispôs a consolidação para simplificar o processo tributário, dentre outros 
benefícios já mencionados. É cabível observar a aplicabilidade do texto não apenas 
neste contexto, mas como um todo no sistema de reestruturação do sistema tributário, 
visto que a proposta da CBS já foi vinculada às demais PECs em tramitação, 
implicando diretamente no enredo analisado. 
2.5 METODOLOGIA 
Esta pesquisa classifica-se como qualitativa de caráter exploratório, utilizando 
abordagem subjetiva, visando descrever e compreender profundamente os fatos, e 
não mensurá-los, através de estratégias mais flexíveis e não estruturadas na coleta 
de dados. Buscando explorar um possível problema afim de gerar maior conhecimento 
a respeito do tema levantando hipóteses ou intuições, para basear a investigação. 
Quanto ao método utilizado, bibliográfico, por basear-se em artigos científicos, 
trabalhos anteriores e materiais publicados em sites institucionais para compreender 
o objeto de estudo. 
 
12 
 
3. CONSIDERAÇÕES FINAIS 
A reforma tributária em seu contexto geral, se faz urgente e necessária para 
uma destinação eficiente da receita pública. Visando otimizar o tempo que o 
contribuinte leva operacionalizando e pagando tributos, desembaraçando o nó do 
entendimento da formação do tributo e sua aplicação na sociedade, tornando assim 
mais transparente a relação fisco-contribuinte. 
Com a tributação no destinodo produto como condiz a PEC 45 o consumidor 
final arcará com toda a carga tributário, onerando ainda mais o consumo e de certo 
beneficiando a classe mais alta da sociedade. 
Os textos das novas emendas relatam de modo transparente a não redução 
da carga tributária neste primeiro momento da reforma entre as PECs mencionadas, 
visando a simplificação e a implementação de uma nova metodologia semelhante a 
modelos internacionais com comprovação de eficiência e resultados, modernizando o 
sistema atual. 
Fica evidenciado no trato dos tributos por setores, que haverá muito o que se 
discutir no que diz respeito a oneração da carga tributária, cabendo a análise 
minuciosa das propostas de unificação de tributos para que nenhuma classe saia 
prejudicada, a contribuição deve trazer benefícios em comum a toda população, 
promovendo equidade e justiça, até que a reforma seja trabalhada mais precisa e não 
direcionada. 
Como orientação de trabalhos posteriores fica a sugestão de um estudo 
aprofundado na conciliação das diversas propostas de reforma tributária que em 
conjunto evidenciem o retorno para as diversas classes sociais, o qual, haja incidência 
dos tributos sobre o consumo, mas também sobre a renda. Desta forma a contribuição 
seria realizada de forma justa para todos sem comprometer apenas parte da 
população. 
Este estudo não conclui-se devido ao assunto não estar definido e as 
propostas encontrarem-se em análise e tramitação no Congresso Nacional, 
permitindo assim sua reavaliação e novos comparativos em períodos futuros, não 
podendo deste modo utilizar-se de afirmações e decorrências a respeito. 
 
13 
 
4. REFERÊNCIAS 
Agência Câmara de Notícias. Relatório da reforma tributária deve se basear nas 
três propostas principais . Câmara dos Deputados. Brasília, 2021. Disponível 
em: https://www.camara.leg.br/noticias/726362-relatorio-da-reforma-tributaria-deve-
se-basear-nas-tres-propostas-principais/#comentario. Acesso em: 1 abr. 2021. 
Agência Câmara de Notícias. Projeto do governo cria nova contribuição 
unificando PIS e Cofins. Brasília, 2020. Disponível 
em: https://www.camara.leg.br/noticias/678135-projeto-do-governo-cria-nova-
contribuicao-unificando-pis-e-cofins/. Acesso em: 1 abr. 2021. 
BAZZI, Samir. Gestão Tributária. 2. ed. São Paulo: Pearson, 2019. 
Boscov, Camila & Bispo, Jorge. (2010). A comparação da distribuição de riqueza 
gerada entre os setores de serviço, comércio e indústria. ConTexto (Prto Alegre). 
10. 
Brasil. Código tributário nacional. – 2. ed. – Brasília : Senado Federal, 
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em: https://www.camara.leg.br/internet/agencia/infograficos-
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14 
 
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2021.