EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO

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EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO: 
 
CONSIDERAÇÕES INICIAIS: 
A exclusão do crédito tributário é hipótese de impedimento da constituição, do 
lançamento do crédito tributário, ou seja, evita-se que a obrigação “nasça” → funciona como 
um impedimento entre o fato gerador e o lançamento do crédito tributário; 
Existem apenas duas hipóteses de exclusão do crédito tributário: a anistia e a isenção, a 
principal diferença entre ambas é que a isenção exclui obrigação quanto a tributo e a anistia 
exclui obrigação quanto à penalidade pecuniária; 
 
ISENÇÃO: 
A isenção é hipótese de dispensa legal do pagamento do tributo devido; os fatos 
geradores continuam a ocorrer, todavia seu lançamento é impedido; 
Prevista no artigo 150, §6º da CF/1988 e no artigo 176 do CTN: Art. 176. A isenção, 
ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei que especifique as condições e 
requisitos exigidos para a sua concessão, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de 
sua duração. → não é cabível a previsão via ato infralegal; → a previsão em relação a contrato, 
se refere às hipóteses de acordos feitos entre um governo e uma determinada empresa para que 
se instalem em seu território – a previsão no contrato não é o bastante, é necessário a edição de 
lei específica; 
Parágrafo único. A isenção pode ser restrita a determinada região do território da entidade 
tributante, em função de condições a ela peculiares. → desde que observado o princípio da 
uniformidade geográfica (artigo 151, I da CF/1988); 
A isenção não é estendida a taxas, contribuições de melhoria ou tributos instituídos após 
sua concessão; 
Isenção onerosa → “Art. 178. A isenção, salvo se concedida por prazo certo e em função 
de determinadas condições, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, 
observado o disposto no inciso III do art. 104.” → significa que as isenções não onerosas, 
aquelas gerais, são livremente revogadas, já as não onerosas, que são as impostas por prazo 
certo ou em razão de determinada condição não o são; 
STF-Súmula 544- "Isenções tributárias concedidas, sob condição onerosa, não podem ser 
livremente suprimidas". 
É possível, por exemplo, que a lei que concedeu determinada isenção onerosa seja 
revogada, mas a isenção onerosa em si não ser revogada por conta do direito adquirido de 
isenção; 
A isenção poderá ser concedida em caráter geral ou objetivo: uma generalidade de 
sujeitos passivos que não precisam comprovar requisitos pessoais ou subjetivos; ou em caráter 
individual ou subjetivo: determinado sujeito passivo deve comprovar atender a algum 
requisito e formalizar o pedido perante a Administração Tributária; 
→ Art. 179. A isenção, quando não concedida em caráter geral, é efetivada, em cada caso, 
por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faça 
prova do preenchimento das condições e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou 
contrato para sua concessão. 
§ 1º Tratando-se de tributo lançado por período certo de tempo, o despacho referido neste 
artigo será renovado antes da expiração de cada período, cessando automaticamente os seus 
efeitos a partir do primeiro dia do período para o qual o interessado deixar de promover a 
continuidade do reconhecimento da isenção. 
§ 2º O despacho referido neste artigo não gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabível, 
o disposto no artigo 155. → aplicam-se, subsidiariamente, muitas das disposições já estudadas 
quanto à concessão da moratória. 
 
ANISTIA: 
Perdão legal de infrações que impede o lançamento das penalidades pecuniárias; 
Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infrações cometidas anteriormente à 
vigência da lei que a concede, não se aplicando: → essa regra não tem exceções, pelo motivo 
de não ser possível perdoar infração futuram que ainda não aconteceu; → concedida depois da 
prática da infração e antes do lançamento da penalidade; 
I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenções e aos que, mesmo sem essa 
qualificação, sejam praticados com dolo, fraude ou simulação pelo sujeito passivo ou por 
terceiro em benefício daquele; 
II - salvo disposição em contrário, às infrações resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas 
naturais ou jurídicas. → essa hipótese pode vir a beneficiar uma infração dolosa; 
Também podem ser concedidas em caráter geral ou limitado: 
 Art. 181. A anistia pode ser concedida: 
I - em caráter geral; 
II - limitadamente: 
a) às infrações da legislação relativa a determinado tributo; 
b) às infrações punidas com penalidades pecuniárias até determinado 
montante, conjugadas ou não com penalidades de outra natureza; 
c) a determinada região do território da entidade tributante, em função 
de condições a ela peculiares; 
d) sob condição do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a 
conceder, ou cuja fixação seja atribuída pela mesma lei à autoridade 
administrativa. 
 
Subsidiariamente, aplicam-se as mesmas disposições quanto a concessão individual e 
possibilidade de revogação analisadas na isenção.