Planejamento tributário

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Curso de Aperfeiçoamento em Gestão
Planejamento Tributário
Créditos
Serviço Nacional de Aprendizagem Comercial – Senac/SC
Departamento Regional em Santa Catarina
FECOMÉRCIO
Presidente
Bruno Breithaupt
Diretor Regional
Rudney Raulino
Diretoria de Educação Profissional
Ana Elisa Cassal
Conteudista
Jackson Pires
Colaboração
Luciano Bernardo
Desenvolvimento e Editoração
Setor de Tecnologias Educacionais – SETED
Coordenação Técnica
Setor de Tecnologias Educacionais – SETED
© Senac | Todos os Direitos Reservados
Sumário
CONTEXTUALIZANDO ������������������������������������������������������������� 5
1 A IMPORTÂNCIA DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO ������������������������ 6
1.1 O QUE É PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO? ���������������������������� 6
1.2 HIERARQUIA DAS LEIS ��������������������������������������������������� 7
1.3 CONCEITO DE TRIBUTO E FUNÇÕES DA TRIBUTAÇÃO ���������� 8
2 ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL ������������������������������������������������� 9
2.1 OBRIGATORIEDADE DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL �������������� 9
2.1.1 Alterações do Código Civil ������������������������������������������� 9
2.1.2 Código Tributário Nacional ����������������������������������������� 10
2.1.3 Regulamento do Imposto de Renda �������������������������������� 10
3 FUNDAMENTOS DE TRIBUTOS ���������������������������������������������� 12
3.1 LUCRO REAL �������������������������������������������������������������� 13
3.1.1 Modalidades de apuração do cálculo do IR e CSLL ��������������� 14
3.1.2 Balancete de Suspensão e Redução ��������������������������������� 16
3.1.3 Prejuízo fiscal e base negativa da CSLL ���������������������������� 17
3.1.4 Contabilização do IRPJ e CSLL Trimestral ������������������������ 19
3.2 OPÇÃO PELO LUCRO PRESUMIDO ������������������������������������ 24
3.2.1 Regime de Caixa ������������������������������������������������������ 26
3.2.2 Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) ���������������������� 26
3.2.3 Prestação de serviços em geral – faturamento a superar 
R$ 120.000,00 durante o ano-calendário ��������������������������� 27
3.2.4 Contribuição Social sobre o Lucro Líquido ������������������������ 28
3.2.5 Alíquota e Adicional do Imposto de Renda das Pessoas 
Jurídicas (IRPJ) ������������������������������������������������������ 29
3.2.6 Alíquota da Contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL) �� 29
3.2.7 Deduções do IRPJ e da CSLL ���������������������������������������� 29
3.2.8 Apuração e contabilização do IRPJ e da CSLL em empresa 
mista (comercial e serviços) ����������������������������������������� 30
3.2.9 Contabilização das retenções de IRPJ e CSLL a serem utilizadas 
nas deduções dos tributos a serem pagos �������������������������� 31
3.3 CONTABILIZAÇÃO DAS OPERAÇÕES ORIUNDAS DO LUCRO 
ARBITRADO ��������������������������������������������������������������� 32
3.3.1 Opção pelo Arbitrado ����������������������������������������������� 33
3.3.2 Receita Bruta Conhecida �������������������������������������������� 33
3.3.3 Receita Bruta Não Conhecida ��������������������������������������� 34
3.3.4 Acréscimos à Base Cálculo ������������������������������������������ 34
4 PIS E COFINS ��������������������������������������������������������������� 37
4.1 CUMULATIVIDADE X NÃO CUMULATIVIDADE ������������������� 37
4.2 REGIME MONOFÁSICO �������������������������������������������������� 38
4.3 PIS E COFINS – REGIME CUMULATIVO ������������������������������ 38
4.4 EXCLUSÕES DA BASE DE CÁLCULO ����������������������������������� 38
4.5 ALÍQUOTAS ��������������������������������������������������������������� 39
4.6 APURAÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES EM EMPRESAS COMERCIAIS � 39
4.7 APURAÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES EM EMPRESAS INDUSTRIAIS � 40
4.8 APURAÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES EM EMPRESAS PRESTADORAS 
DE SERVIÇOS �������������������������������������������������������������� 41
5 TRIBUTAÇÃO COM BASE NO SIMPLES NACIONAL ������������������������ 42
5.1 ALÍQUOTA DE TRIBUTAÇÃO NO SIMPLES NACIONAL ������������ 44
6 OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS ������������������������������������������������ 46
CONSIDERAÇÕES ��������������������������������������������������������������� 47
REFERÊNCIAS ������������������������������������������������������������������� 48
Planejamento Tributário 5
Olá! Seja bem�vindo(a) ao curso Planejamento Tributário!
São muitos os fatores que justificam fazer um planejamento tributário, mas o foco principal está na 
questão econômica, que tem tido uma crescente procura por parte das empresas, visto que, apesar da 
alta carga tributária, é preciso permanecer no mercado e ser competitivo. 
Este curso se dá exatamente nesse contexto, em que a preocupação do contribuinte tem sido estruturar o 
seu negócio da melhor maneira que lhe pareça e, para isso, o planejamento contribui para a diminuição 
dos custos de seu empreendimento, inclusive dos impostos. 
Muitos aspectos no Brasil são o motivo de aumento na carga tributária, até mesmo dos tributos já 
existentes como Cofins (Contribuição para Financiamento da Seguridade Social) e a criação de 
outros. Os tributos (impostos, taxas e contribuições) representam importante parcela dos custos 
das empresas, senão a maior. Diante disso, tornou�se questão de sobrevivência empresarial a correta 
administração do ônus tributário.
Ao longo deste curso, você terá a oportunidade de estudar sobre a importância e como utilizar o 
planejamento tributário em favor da empresa, para que ela aproveite oportunidades, incentivos 
fiscais, aplicação dos créditos de tributos, utilizando o planejamento tributário como estratégia para 
o aumento de sua rentabilidade e competitividade da empresa.
Bons estudos! 
CONTEXTUALIZANDO
Planejamento Tributário 6
1 A IMPORTÂNCIA DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
Fazer um planejamento tributário é muito importante para a organização econômica de um contribuinte, 
principalmente para aquele que pretende estruturar e manter o seu negócio. O foco principal está na questão 
econômica, pois a carga tributária no Brasil é muito alta e conhecer as leis que regem a arrecadação tributária 
é essencial para que esse contribuinte pague seus impostos da melhor maneira. 
1.1 O QUE É PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO? 
O planejamento tributário abrange todos os tributos, sejam eles Federais, Estaduais ou Municipais. Esse 
planejamento é aplicável sobre os tributos diretos e indiretos. Observe: 
• Tributos diretos � são aqueles que o contribuinte é de fato e de direito responsável pelo recolhi�
mento do tributo (IR � Imposto de Renda, CSLL � Contribuição Social, IPVA � Imposto sobre 
a Propriedade de Veículos Automotores, entre outros). 
• Tributos indiretos � são aqueles em que o contribuinte de direito é o responsável pelo recolhi�
mento, porém repassa a carga tributária ao consumidor final, que é o contribuinte de fato (ISSQN, 
ICMS, IPI, PIS e Cofins).
É no direito tributário que observamos a finalização de um ciclo, ou seja, a arrecadação dos tributos ao ente 
público. Nesse processo, o contribuinte busca alternativas para que o fato gerador seja inexistente, fazendo 
com que a obrigação tributária não tenha início e consequentemente não haja tributo a ser recolhido.
Importante
Vale lembrar que nem todas as manobras colocadas em ação com o objetivo de pagar menos impostos ao 
ente público devem ser aceitas como planejamento tributário.
As empresas têm buscado cada vez mais o planejamento tributário com o objetivo de colocar em prática ações 
que possam diminuir a carga tributária. Uma das questões primordiais que as organizações têm buscado num 
planejamento tributário é o fato de este ser competitivo e ao mesmo tempo apresentar resultados positivos 
(lucros). Também é comum empresas constituírem unidades produtivas (filiais) em Estados, Munícipios ou 
Zonas Francas, que oferecem redução do ICMS e imunidade do IPTU.
Esse processo de buscar alternativas para diminuição da carga tributária tem demonstrado um diferencialcompetitivo, com resultados favoráveis na melhoria dos processos e pagando menos tributos. A implantação 
de um departamento tributário para debater, analisar e definir as ações a respeito da adequação do planeja�
mento tributário é um caminho importante nessa busca de alternativa, pois esse processo deve contar com 
a participação das pessoas das áreas de controladoria, finanças, tributária, áreas estratégicas, novos negócios, 
vendas, marketing, engenharia, dentre outras.
Antes de dar continuidade aos estudos, é importante que você conheça alguns conceitos relacionados ao 
planejamento tributário. Veja a seguir a diferença entre Evasão Fiscal, Elisão Fiscal, Elusão Fiscal. 
• Evasão Fiscal � podemos resumir a Evasão Fiscal como uma forma de sonegação fiscal, ou seja, 
são procedimentos colocados em prática após o fato gerador, por exemplo, omitir os registros nos 
livros específicos (fiscais), diminuição de valores devidos através de atos fraudulentos, omitir a 
renda tributável.
Sigla de Imposto sobre Operações relativas à Circulação 
de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte 
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação.
Planejamento Tributário 7
1 � a importância do planejamento tributário
• Elisão Fiscal � é o planejamento tributário propriamente dito, ou seja, é a execução dos processos 
antes do fato gerador, dentro dos atos lícitos, com o objetivo de diminuir a base de cálculo ou 
impedir o evento do fato gerador. Por exemplo: empresa optante pelo Lucro Presumido, e que obteve 
receita de vendas a prazo, pode escolher por calcular e pagar os tributos federais através do regime 
de caixa, dessa forma o imposto seria recolhido mediante o recebimento das vendas parceladas.
• Elusão Fiscal � é quando o contribuinte pratica atos lícitos, mas que podem ter sido realizados com 
fraudes ou fora dos preceitos da lei, segundo Tôrres (2001). Elusivo é aquele que tende a escapulir, 
a furtar�se (em geral por meio de argúcia); que se mostra arisco, esquivo, evasivo. Assim, cogi�
tamos da elusão tributária como sendo o fenômeno pelo qual o contribuinte usa de meios dolosos 
para evitar a subsunção do negócio praticado ao conceito normativo do fato típico e a respectiva 
imputação dos efeitos jurídicos, de constituição da obrigação tributária, tal como previsto em lei.
Importante
Perceba, portanto, que Planejamento Tributário nada mais é que a Elisão Fiscal, em que o contribuinte 
busca atender à legislação e pagar a menor carga tributária.
Não podemos considerar os atos que reduzam a carga tributária, como planejamento tributário, pois há algumas 
exceções como incentivos e opções fiscais. Para que o planejamento tributário seja de fato considerado dentro 
dos aspectos lícitos, precisa ser oponível ao fisco, ou seja, que os procedimentos executados e seus efeitos sejam 
suportados e eficazes dentro dos preceitos da Legislação e do ente público.
Resumindo, o planejamento tributário tem princípios que direcionam para que o fato esteja dentro dos parâ�
metros da lei, de maneira lícita. Sempre com o objetivo de buscar o melhor resultado para atender ao fisco e 
a empresa se beneficiar das possibilidades permitidas pela lei.
1.2 HIERARQUIA DAS LEIS
As leis apresentam uma hierarquia (uma ordem de importância), na qual as de menor grau devem obedecer 
às de maior grau: 
1º Constituição Federal – o que define a política fundamental, princípios políticos e estabelece a 
estrutura, procedimentos, poderes e direitos de um governo. Limita o alcance do próprio governo, 
garantindo certos direitos para as pessoas.
2º Tratado Internacional – é o meio pelo qual sujeitos de direito internacional estipulam direitos e obri�
gações entre si. 
3º Leis – a lei é “aquilo que se lê”; é uma norma ou conjunto de normas jurídicas criadas através dos 
processos próprios do ato normativo e estabelecidas pelas autoridades competentes. 
4º Decretos – ordem vinda de uma autoridade superior ou órgão (civil, militar, leigo ou eclesiástico) 
que determina o cumprimento de uma resolução.
5º Jurisprudências – é o conjunto das decisões sobre interpretações das leis feitas pelos tribunais 
de uma determinada jurisdição.
6º Atos Normativos � portarias, resoluções etc.
7º Contratos, Sentenças Judiciais, Atos e Negócios jurídicos.
8º Medida Provisória � é um instrumento, com força de lei, adotado pelo presidente da República, 
em casos de relevância e urgência. Produz efeitos imediatos, mas depende de aprovação do 
Congresso Nacional para transformação definitiva em lei.
https://pt.wikipedia.org/wiki/Constitui%C3%A7%C3%A3o
https://pt.wikipedia.org/wiki/Tratado
https://pt.wikipedia.org/wiki/Direito_internacional
https://pt.wikipedia.org/wiki/Direitos
https://pt.wikipedia.org/wiki/Obriga%C3%A7%C3%B5es
https://pt.wikipedia.org/wiki/Obriga%C3%A7%C3%B5es
https://pt.wikipedia.org/wiki/Lei_ordin%C3%A1ria
https://pt.wikipedia.org/wiki/Decreto
https://pt.wikipedia.org/wiki/Jurisprud%C3%AAncia
https://pt.wikipedia.org/wiki/Lei_ordin%C3%A1ria
https://pt.wikipedia.org/wiki/Portaria_(direito)
https://pt.wikipedia.org/wiki/Resolu%C3%A7%C3%A3o_(direito)
https://pt.wikipedia.org/wiki/Contrato
https://pt.wikipedia.org/wiki/Senten%C3%A7a
https://pt.wikipedia.org/wiki/Ato_jur%C3%ADdico
https://pt.wikipedia.org/wiki/Neg%C3%B3cio_jur%C3%ADdico
Planejamento Tributário 8
1 � a importância do planejamento tributário
1.3 CONCEITO DE TRIBUTO E FUNÇÕES DA TRIBUTAÇÃO 
Podemos definir o Estado como o arrecadador dos Tributos e o contribuinte como aquele que recolhe os 
tributos ao Estado, sendo que o tributo é o elemento fundamental para a manutenção da máquina estatal.
O Estado (governo) tem o poder de instituir (criar) tributos. Com base na Constituição Federal, podemos 
definir as competências tributárias, conforme o art. 6º do CTN (Código Tributário Nacional) visto na 
Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966: 
A atribuição constitucional de competência tributária compreende a competência legislativa plena, ressalvadas 
as limitações contidas na Constituição Federal, nas Constituições dos Estados e nas Leis Orgânicas do 
Distrito Federal e dos Municípios, e observado o disposto nesta Lei. (BRASIL, 1966)
Para entender melhor essa afirmação, pense que a União tem autonomia para legislar sobre o Imposto de 
Renda (IR), o Estado tem autonomia para legislar sobre o ICMS, assim como o Município tem autonomia 
para legislar sobre o ISS.
Veja a seguir como art. 3° do CTN define tributo: 
Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não 
constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividades administrativa plenamente 
vinculada. (BRASIL, 1966)
Com a ocorrência do fato gerador, o contribuinte estará obrigado a pagar o valor do tributo ao ente público. 
No planejamento tributário, existe a opção de adequar a obrigação de recolher o tributo sem que o contribuinte 
fique com débitos aos cofres públicos. 
Saiba mais
Para saber mais sobre fato gerador do tributo acesse o Portal tributário, no link a seguir: <http://www.
portaltributario.com.br/tributario/fato_gerador.htm>.
Importante
É importante compreender que a finalidade principal da tributação é centralizar a arrecadação dos 
tributos aos cofres públicos. 
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L5172.htm
http://www.portaltributario.com.br/tributario/fato_gerador.htm
http://www.portaltributario.com.br/tributario/fato_gerador.htm
Planejamento Tributário 9
2 ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
Escrituração contábil é o meio pelo qual procedemos ao registro de fatos contábeis. Embora haja diversas 
maneiras de escriturar esses fatos, todas elas procedem de dois métodos fundamentais: o método das Partidas 
Simples e o método das Partidas Dobradas. 
Esses métodos dizem que, em cada lançamento em sistema de contabilidade, o valor total lançado nas contas 
a débito deve ser sempre igual ao total do valor lançado nas contas a crédito. Ou seja, não há devedor sem 
credor correspondente. A todo débito corresponde, umcrédito de igual valor e vice�versa. Se aumentar de 
um lado, deve consequentemente aumentar do outro lado também.
2.1 OBRIGATORIEDADE DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
Para que seja possível verificar os valores com a finalidade de cálculo de imposto na pessoa jurídica, utilizam�se 
dados já lançados em programa de contabilidade e uma execução de contabilidade correta e plena, aliada a um 
planejamento contábil. Todos esses elementos constituem uma base para a qualidade informativa das entidades. 
A seguir, você verá quem faz e quando se faz obrigatória a utilização de contabilidade, baseando�se nos códigos 
comerciais, Código Civil, Código Tributário Nacional e Legislação do Imposto de Renda. 
2.1.1 Alterações do Código Civil
O Código Civil dispôs alterações que muito interessam ao empresário e ao contabilista, em seu capítulo IV 
do título IV do livro II.
Veja a seguir o que diz o Código Civil sobre a obrigação pela escrituração contábil.
Art. 1.179. O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou 
não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação específica, e a levantar 
anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico econômico – DRE � Demonstrativo do Resultado do 
Exercício, que pode ser mensal, trimestral, semestral ou anual, dependendo do Regime de tributação da empresa. 
§1º Salvo o disposto no art. 1.180, o número e a espécie de livros ficam a critério dos interessados. (Art. 1.180 trata 
como indispensável o livro Diário). 
§2º É dispensado das exigências deste artigo o pequeno empresário a que se refere o art. 970. (Considera�se 
pequeno empresário o empresário individual caracterizado como microempresa na forma da lei que aufira receita 
bruta anual até R$ 81.000,00), conforme o § 1º do art. 18�A da Lei complementar nº 123/2006).
Art. 1.182. A escrituração ficará sob responsabilidade do contabilista, legalmente habilitado, salvo se nenhum 
houver na localidade.
Art. 1.194. O empresário e a sociedade empresária são obrigados a conservar em boa guarda toda a escrituração, 
correspondência e mais papéis concernentes à sua atividade, enquanto não ocorrer prescrição ou decadência no 
tocante aos atos neles consignados. 
Veja o que diz o Código Civil sobre a remissão: 
Art. 970. A lei assegurará tratamento favorecido, diferenciado e simplificado ao empresário rural e 
ao pequeno empresário, quanto à inscrição e aos efeitos daí decorrentes.
Art. 1.174. As limitações contidas na outorga de poderes, para serem opostas a terceiros, dependem do 
arquivamento e averbação do instrumento no registro público de empresas mercantis.
Entidade é qualquer pessoa – física (pessoas naturais) 
ou jurídica (empresa) – que necessite de contabilidade.
Atualmente, a escrituração é digital, sendo enviada através de um programa 
da Receita Federal chamado de Sistema Público de Escrituração Digital 
(SPED). A guarda dos recibos e do conteúdo transmitido à empresa deve 
ser arquivada por meio de backup.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/LCP/Lcp123.htm
Planejamento Tributário 10
2 � escrituração contábil
Como você pôde observar, com exceção do pequeno empresário, de acordo com a lei, caberá ao empresário e à 
sociedade empresária elaboração de um sistema de contabilidade, o qual possua uma escrituração uniforme de 
seus livros, de acordo com a documentação respectiva, realizando posteriormente o levantamento do balanço 
patrimonial e o de resultado econômico (DRE), mantendo assim a importância legal da contabilidade.
2.1.2 Código Tributário Nacional
O Código Tributário Nacional, que consta da Lei nº 5.172, trata, também, das obrigações dos contribuintes 
a respeito de sua escrituração contábil.
O Código Tributário Nacional traz no seu artigo 14, que trata das exigências legais para manutenção da isenção 
tributária que dispõe sobre o patrimônio, a renda ou serviços dos partidos políticos, fundações, entidades, 
entre outros. Veja o que diz este artigo: 
Art. 14. O disposto na alínea C do inciso IV do artigo 9º é subordinado à observância dos seguintes requisitos: 
I – não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a qualquer título; 
II – aplicarem, integralmente, no País, os recursos na manutenção dos seus objetivos institucionais; 
III – manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar a 
sua exatidão.
Na falta de cumprimento do disposto nesse artigo, a autoridade competente pode suspender a aplicação do 
benefício. Dessa forma, a instituição que desejar obter a sua isenção deverá manter a devida escrituração, que 
entendemos tratar�se da escrituração contábil devidamente revestida das formalidades a que estão sujeitos 
os demais contribuintes.
Também é estabelecida pelo Código Tributário Nacional a inteira disponibilidade da escrituração contábil, 
bem como é instruída a sua conservação no prazo mínimo da prescrição dos créditos tributários. 
Diz o artigo 195 do referido instrumento legal:
Art. 195. Para os efeitos da legislação tributária, não tem aplicação quaisquer disposições legais excludentes ou 
limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papéis e efeitos comerciais ou fiscais, 
dos comerciantes industriais ou produtores, da obrigação destes de exibi�los. 
Parágrafo único. Os livros obrigatórios de escrituração comercial e fiscal e os comprovantes dos lançamentos neles efetuados 
serão conservados até que ocorra a prescrição dos créditos tributários decorrentes das operações a que se refiram. 
2.1.3 Regulamento do Imposto de Renda
O regulamento do Imposto de Renda (Decreto nº 9.580, de 22 de novembro de 2018; a Lei Complementar 
nº 123, de 14 de dezembro de 2006; e a Resolução CGSN nº 140, de 22 de maio de 2018), em seus artigos, trata 
da escrituração mercantil das empresas do Lucro Presumido e do Simples Nacional. 
Observe o que trata o Artigo 25 da Lei Complementar nº 123:
Art. 25. A microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional deverá apresentar 
anualmente à Secretaria da Receita Federal do Brasil declaração única e simplificada de informações 
socioeconômicas e fiscais, que deverá ser disponibilizada aos órgãos de fiscalização tributária e previdenciária, 
observados prazo e modelo aprovados pelo Comitê Gestor do Simples Nacional � CGSN e observado o disposto 
no § 15�A do art. 18.
§ 1º A declaração de que trata o caput deste artigo constitui confissão de dívida e instrumento hábil e suficiente 
para a exigência dos tributos e contribuições que não tenham sido recolhidos resultantes das informações nela 
prestadas.
§ 2º A situação de inatividade deverá ser informada na declaração de que trata o caput deste artigo, na forma 
regulamentada pelo Comitê Gestor.
§ 3º Para efeito do disposto no § 2º deste artigo, considera�se em situação de inatividade a microempresa ou 
a empresa de pequeno porte que não apresente mutação patrimonial e atividade operacional durante todo o 
ano�calendário.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2015-2018/2018/Decreto/D9580.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp123.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp123.htm
http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?idAto=92278
Planejamento Tributário 11
2 � escrituração contábil
§ 4º A declaração de que trata o caput deste artigo, relativa ao MEI definido no art. 18�A desta Lei Complementar, 
conterá, para efeito do disposto no art. 3º da Lei Complementar nº 63, de 11 de janeiro de 1990, tão�somente as 
informações relativas à receita bruta total sujeita ao ICMS, sendo vedada a instituição de declarações adicionais em 
decorrência da referida Lei Complementar.
§ 5º A declaração de que trata o caput, a partir das informações relativas ao ano�calendário de 2012, poderá ser 
prestada por meio da declaração de que trata o § 15�A do art. 18 desta Lei Complementar, na periodicidade e 
prazos definidos peloCGSN. (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 2014).
Agora, observe o que dizem os parágrafos 3º e 4º do Art. 77 da Resolução CGSN nº 140::
§ 3º Fica dispensado o registro na forma prevista neste artigo em relação às prestações e operações realizadas por 
meio de administradoras de cartões, inclusive de crédito, desde que a ME ou a EPP anexe ao respectivo registro os 
extratos emitidos pelas administradoras relativos às vendas e aos créditos respectivos. (Lei Complementar nº 123, 
de 2006, art. 2º, inciso I e § 6º; art. 18, § 3º; art. 26, § 4º)
§ 4º Aplica�se o disposto neste artigo para os valores decorrentes das prestações e operações realizadas por meio de 
cheques: (Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 2º, inciso I e § 6º; art. 18, § 3º; art. 26, § 4º) 
I � quando emitidos para apresentação futura, mesmo quando houver parcela à vista; 
II � quando emitidos para quitação da venda total, na ocorrência de cheques não honrados; 
III � não liquidados no próprio mês.
Também observe o que o Art. 600 do Decreto nº 9.580 afirma:
Art. 600. A pessoa jurídica habilitada à opção pelo regime de tributação com base no lucro presumido deverá 
manter (Lei nº 8.981, de 1995, art. 45, caput) : 
I � escrituração contábil nos termos da legislação comercial; 
II � Livro Registro de Inventário, do qual deverão constar registrados os estoques existentes no término do 
ano�calendário; e 
III � em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo decadencial e não prescritas eventuais ações que lhes 
sejam pertinentes, os livros de escrituração obrigatórios por legislação fiscal específica e os documentos e os demais 
papéis que serviram de base para escrituração comercial e fiscal.
Parágrafo único. O disposto no inciso I do caput não se aplica à pessoa jurídica que, no decorrer do ano�calendário, 
mantiver livro�caixa, no qual deverá estar escriturada toda a movimentação financeira, inclusive bancária (Lei nº 8.981, 
de 1995, art. 45, parágrafo único).
Pode�se destacar que a legislação fiscal estabelece a dispensa, para fins fiscais da manutenção e escrita fiscal. 
No entanto, por se tratar de decreto de natureza fiscal, não pode contrariar ou dispensar uma obrigação prevista 
em uma lei, como o código civil.
Planejamento Tributário 12
3 FUNDAMENTOS DE TRIBUTOS
Observam�se nos noticiários, jornais e nas conversas paralelas que a questão tributária constitui hoje o fio 
condutor de toda problemática que envolve a administração pública brasileira. Nosso país nunca precisou 
tanto de recursos para investir e fazer justiça social, mas, por outro lado, o país nunca necessitou tanto de uma 
ampla reforma tributária que aliviasse a carga pesada de impostos e promovesse justiça social. Esse é mais 
um dilema brasileiro atual.
Para a maioria dos brasileiros, esse é um assunto que, aparentemente, não lhe diz respeito. É senso comum 
no Brasil se pensar que o conhecimento sobre tributo seja para a classe política, advogados e profissionais da 
área. No entanto, a questão tributária está presente no cotidiano de todas as pessoas em suas mais variadas 
atividades, como se alimentar, ir ao supermercado, salão de beleza, ler, dirigir, beber, tomar banho, entre outras.
Essa arrecadação, sobre a qual estamos falando, é fundamental para que o Estado possa cumprir seu papel 
primordial com recursos financeiros provenientes, na sua maioria, dos tributos arrecadados, para prestar serviços 
que atendam às necessidades públicas. Esses recursos vêm através do pagamento dos tributos pelas pessoas 
e são transformados em bens e serviços, tais como: educação; saúde; segurança pública; habitação; estradas; 
creches; saneamento básico, dentre outros.
Afinal, o que são tributos? Esses tributos, quando recebidos pela administração pública, devem gerar 
uma contraprestação de serviço?
Conforme o artigo 3º do Código Tributário Nacional (CTN): 
Tributo é toda prestação pecuniária (em dinheiro) compulsória (obrigatória), em moeda ou cujo valor nela 
se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade 
administrativa plenamente vinculada.
Quando o assunto tributo é tratado, a primeira legislação a ser mencionada, via de regra, é a Constituição 
Federal. É ela que permite ao Governo Federal, Estadual e Municipal instituir e cobrar tributos da sociedade.
Veja o que diz o capítulo I do título V da Constituição Federal estabelece:
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos: 
I – impostos; 
II – taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos 
específicos e divisíveis, prestados ao contribuintes ou posto a sua disposição; 
III – contribuições de melhorias, decorrentes de obras públicas. 
§ 1º � Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do 
contribuinte. 
§ 2º – As taxas não poderão ter a base de cálculo própria de impostos.
Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre: 
I – importação de produtos estrangeiros (II); 
II – exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE); 
III – renda e proventos de qualquer natureza (IR); 
IV – produtos Industrializados (IPI); 
V – operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos de valores mobiliários (IOF); 
VI – propriedade territorial rural (ITR); 
VII – grandes fortunas (IGF).
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 
I – transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD); 
II – operações relativas à circulação de mercadorias e sobre a prestação de serviços de transporte interestadual e 
intermunicipal e de comunicação, ainda que se inicie no exterior. (ICMS); 
III – propriedade de veículo automotor (IPVA).
Planejamento Tributário 13
3 � fundamentos de tributos
Art. 156. Compete aos municípios instituir impostos sobre: 
I – propriedade predial e territorial urbana (IPTU); 
II – transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, 
e de direitos reais sobre imóveis. (ITBI); 
III – serviço de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155. (ISS).
Após conhecermos todos os tributos, partiremos para o cálculo de tributos sobre o lucro líquido das empresas 
e para tal, descobriremos adiante, como são feitos os cálculos nas seguintes modalidades de apuração do 
lucro: Lucro Real, Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado. A opção adotada determinará a forma de cálculo 
do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).
Para que possamos planejar, precisamos saber as formas e como apurar e calcular tais valores. Afinal, não tem 
como planejar algo que eu não saiba como e onde devo chegar, não é mesmo? 
Assim, é importante que você conheça as formas de tributação do IRPJ e da CSLL, saiba como as empresas 
calculam os seus tributos e como calculam os tributos sobre o resultado final (lucro ou prejuízo). Assuntos 
que você verá a seguir. Prossiga! 
3.1 LUCRO REAL
Lucro Real é a chamada regra geral para a apuração do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o 
Lucro Líquido (CSLL) da pessoa jurídica.
A definição está no Art. 258 do Decreto nº 9.580/2018 (Regulamento do Imposto de Renda � RIR/18), observe:
Art. 258. O lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações 
prescritas ou autorizadas por este Regulamento.
Já os Artigos 260 e 261, desse dispositivo legal, listam as adições, exclusões e compensações.
Nessa modalidade, o Imposto de Renda é determinado a partir do lucro contábil, apurado pelo contabilista 
da empresa, acrescido de ajustes (positivos e negativos) requeridos pela legislação fiscal, conforme esquema 
a seguir:
Lucro Real ou 
Prejuízo Fiscal do período
Ajustes fiscais positivos 
(adições)
Ajustes fiscais negativos 
(exclusões)
 ADIÇÕES
• Depreciação.
• Brindes.• Lucro auferido do exterior.
 EXCLUSÕES
• Lucros ou dividendos recebidos, de investimento 
avaliado pelo custo de aquisição. 
• Reversão de provisões não dedutíveis.
• Ajustes de RTT (Regime Tributário de Transição, 
regulamentado pela IN RFB 949/09).
O Imposto sobre a renda é amparado pela Constituição Federal de 1988 no art. 153, o qual determina que 
seja de competência da união instituí�lo. O art. 6º do Decreto�Lei número 1.598, de 1977, em seu inciso I, 
determina que: 
Lucro real é o lucro líquido do exercício ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou 
autorizadas pela legislação tributária.
Veja o que são adições e compensações: 
• Adições� referem�se às depreciações, lucros auferidos do exterior etc.
• Compensações� referem�se aos prejuízos prescritos ou autorizados pelo decreto.
A Contribuição Social sobre o lucro líquido foi instituída pela Lei nº 7.689/88, também de competência da 
União. Sua apuração é semelhante ao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e, com isso, a pessoa 
Planejamento Tributário 14
3 � fundamentos de tributos
jurídica que optar pela apuração do IRPJ por um regime de tributação, automaticamente, optará também o 
mesmo para a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).
Quais empresas estão obrigadas a calcular IRPJ e CSLL no modelo Lucro Real?
O artigo 14 da Lei nº 9.718, de 1998, define as pessoas jurídicas obrigadas a recolher os tributos na forma 
do Lucro Real da seguinte forma:
I – cuja receita total, no ano�calendário anterior, seja superior a R$ 78.000.000,00 ou proporcional ao número de 
meses do período;
II – cujas atividades sejam de instituições financeiras ou equiparadas;
III – que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital, oriundos do exterior; 
IV – que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do 
imposto;
V – que, no decorrer do ano�calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, inclusive 
mediante balanço ou balancete de suspensão ou redução de imposto;
VI – cuja atividade seja de factoring; 
VII – que explorem as atividades de securitização de créditos imobiliários, financeiros e do agronegócio. (incluído 
pela Lei nº 12.249, de 2010)
Saiba mais
Factoring é o contrato pelo qual um comerciante ou industrial cede, total ou parcialmente, a uma 
instituição financeira créditos de vendas feitas a terceiros, em troca do pagamento de certa comissão, 
assumindo a instituição o risco do não recebimento dos créditos. 
Para as pessoas jurídicas não enquadradas no ato legal acima, o regime de tributação do Lucro Real poderá 
ser adotado por opção. Podemos utilizar como exemplo uma empresa fictícia chamada “Vende Sempre Mais 
Ltda.”, cuja receita total no ano�calendário anterior foi de R$ 10.000.000,00. Esta poderá optar pelo regime 
de tributação do Lucro Real.
3.1.1 Modalidades de apuração do cálculo do IR e CSLL
O cálculo do Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido no 
formato Lucro Real pode ser trimestral ou anual, de acordo com a decisão tomada pelos gestores da empresa.
a) Lucro real trimestral
Com a previsão do pagamento trimestral, acreditou�se que os fluxos de caixa melhorariam, já que 
o pagamento seria feito no mês subsequente ao trimestre. 
Exemplo
Se o lucro real for calculado no primeiro trimestre do ano (janeiro, fevereiro e março), logo o pagamento 
do IR e da CSLL será feito em abril.
A apuração tem seus períodos encerrados de acordo com os trimestres civis, nos dias 31 de março, 
30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano�calendário, conforme previsto no 
Art. 217 do Decreto nº 9.580, de 22 de novembro de 2018. 
Porém, cada trimestre corresponde a um período, limitado à compensação do prejuízo fiscal em 
30% sobre o lucro fiscal dos próximos trimestres.
Veremos esse assunto mais adiante, por hora é preciso 
compreender que o prejuízo fiscal é o valor negativo do 
lucro real. Esse valor poderá ser compensado pelo próprio 
contribuinte e demonstrado em sua escrituração
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9718.htm
Planejamento Tributário 15
3 � fundamentos de tributos
Para as pessoas jurídicas que têm prejuízo fiscal, isso acaba sendo um malefício, pois no momento 
da compensação, a pessoa jurídica poderá compensar apenas 30% do lucro real seguinte com o 
prejuízo dos trimestres anteriores. Enquanto no lucro real anual, a pessoal jurídica pode compensar 
os prejuízos fiscais integralmente dentro do mesmo calendário, ou seja, o que aconteceu, ao final, 
foi que o desconto ficou limitado para as pessoas que resolveram calcular trimestralmente.
b) Lucro real anual
No momento de opção pelo lucro real anual, a pessoa jurídica deverá fazer o recolhimento mensal 
dos tributos, ou seja, no mês subsequente ao período de apuração. A legislação permite duas 
modalidades de recolhimento mensal: por estimativa e por balancete de suspensão ou redução. 
A lei define o recolhimento por suspensão e por redução. 
Conforme artigo 10, I, da IN SRF Nº 51/1995, o contribuinte poderá:
Suspender o pagamento do imposto, desde que demonstre que o valor do imposto devido, calculado com base no 
lucro real do período em curso, é igual ou inferior à soma do imposto de renda pago, correspondente aos meses do 
mesmo ano-calendário, anteriores àquele a que se refere o balanço ou balancete levantado. (BRASIL, 1997)
Conforme artigo 10, II, da IN SRF Nº 51/1995, o contribuinte poderá: 
Reduzir o valor do imposto ao montante correspondente à diferença positiva entre o imposto devido no 
período em curso, e a soma do imposto de renda pago, correspondente aos meses do mesmo ano-calendário, 
anteriores àquele a que se refere o balanço ou balancete levantado. (BRASIL, 1997)
Observe que tanto no Lucro real trimestral como no Lucro real anual as alíquotas são as mesmas: 
 � 15% para o IRPJ; 
 � 10% para o adicional sobre o lucro que exceder R$ 20.000,00 ao mês;
 � 9% para a CSLL de pessoas jurídicas em geral;
 � 15% para a CSLL de pessoas jurídicas consideradas instituições financeiras, de seguros 
privados e de capitalização.
No Lucro real trimestral e no Lucro real anual, as formas de apuração mudam, conforme veremos em seguida.
O recolhimento mensal por estimativa é semelhante ao regime do lucro presumido. Isso porque utiliza as 
mesmas bases de presunção previstas no art. 15 da Lei nº 9.249/95, que são aplicadas sobre a receita bruta 
do mês acrescida de ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos, excetuados os rendimentos ou 
ganhos tributados como de aplicações financeiras.
Saiba mais
O Lucro Presumido é uma forma de tributação simplificada para determinação da base de cálculo do 
imposto de renda e da Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido � CSLL das pessoas jurídicas.
No final do ano�calendário, a pessoa jurídica irá apurar o Lucro Real anual. Se optar por fazer o recolhimento 
mensal em balancete de redução ou suspensão, o recolhimento mensal poderá ser definido em qualquer período 
do ano. Nesse caso, o resultado será comparado ao recolhimento mensal que foi calculado por estimativa: 
• Caso o pagamento por estimativa tenha sido menor, a pessoa jurídica fará o recolhimento comple�
mentar através de Darf (Documento de Arrecadação das Receitas Federais) sem a incidência de 
juros ou multa. 
• Caso o pagamento por estimativa tiver sido maior, até a data do balanço ou balancete de suspensão 
ou redução, a pessoa jurídica poderá deixar de recolher a estimativa (suspensão) ou mesmo recolher 
a menor (redução). 
http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=13885 
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L9249.htm
Planejamento Tributário 16
3 � fundamentos de tributos
No caso da empresa somente efetuar seu balanço no final do ano, e tendo recolhido todos os meses por esti�
mativa, existem as seguintes situações: 
• Caso o recolhimento mensal por estimativa seja maior do que orealmente devido pelo balanço, 
o contribuinte poderá pedir restituição ou compensar a diferença no pagamento de outros tributos 
da esfera federal com a entrega da PER/DCOMP (Declaração de Compensação de Tributos para 
a Receita Federal do Brasil). 
• Caso o recolhimento por estimativa tenha sido menor do que o realmente devido pelo balanço, 
deverá recolher a diferença de acordo com as disposições legais.
Vale lembrar que, obrigatoriamente, se a empresa que tenha calculado o tributo tenha feito o cálculo maior do 
que deveria, este deverá constar na Declaração de Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas, que é a declaração 
anual de rendimentos e deveres das empresas. 
A Secretaria da Receita Federal do Brasil estabelece percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta como 
forma de estimativa do lucro de acordo com a legislação vigente. O artigo 15 da Lei 9.240/95 e o artigo 25 
da Lei 9.430/96 determinam os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta, como você pode ver na 
Tabela 1:
Tabela 1 – Percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta
1,6% Na revenda, para consumo de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural.
8% Na venda de mercadorias e produtos.
8% Na prestação de serviços de transporte de cargas.
8% Na prestação de serviços hospitalares.
8% Na venda de imóveis das empresas com esse objeto social.
8% Nas indústrias gráficas.
8% Na construção civil por empreitada com esse objeto social.
16% Na prestação de serviços de transporte, exceto de cargas.
16% Na prestação de serviços em geral pelas pessoas jurídicas com receita bruta anual de até R$ 120.000,00, exceto serviços hospitalares, transportes e profissões regulamentadas.
32% Na prestação de demais serviços não incluídos nos incisos anteriores.
Fonte: Receita Federal (2016). 
Esses percentuais dificilmente são alterados, mas é importante estarmos sempre atentos junto ao site da 
Secretaria da Receita Federal do Brasil para qualquer alteração ou dúvidas, bem como consultar um contador 
de confiança.
3.1.2 Balancete de Suspensão e Redução
No recolhimento do Lucro Real anual, existe a possibilidade da pessoa jurídica suspender (deixar de pagar) 
ou reduzir (diminuir) o pagamento do IRPJ (Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas) e CSLL (Contribuição 
Social sobre o Lucro Líquido) devidos em qualquer mês do ano, com a elaboração dos chamados balancetes 
ou balanços de suspensão, se não houver tributos a serem recolhidos, ou de redução, se o tributo a ser recolhido 
for menor que a estimativa no mês; com isso o contribuinte terá como comprovar que a empresa não obteve 
lucro real, ou o mesmo foi inferior ao montante estimado.
A suspensão ou redução aplica�se em qualquer mês do ano, podendo iniciar em janeiro. Portanto, se no mês 
de janeiro a empresa obteve prejuízo, não há imposto a ser recolhido. 
http://idg.receita.fazenda.gov.br/# 
Planejamento Tributário 17
3 � fundamentos de tributos
Exemplo
Imagina que você trabalha em uma empresa do Lucro Real e em março decidiu pedir o balanço patrimonial ao 
contador para calcular o IRPJ (Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas) e CSLL (Contribuição Social sobre o 
Lucro Líquido) na modalidade de balanço de suspensão. Para tanto, o contador lhe dará o balanço dos meses de 
janeiro, fevereiro e março juntos. Caso lá em agosto você decida pedir novamente esse mesmo dado ao contador, 
ele lhe dará o Balanço Patrimonial de janeiro, fevereiro, março, abril, maio, junho e julho juntos.
Você sabe o que é Balanço Patrimonial? 
Balanço patrimonial é uma demonstração contábil que visa à demonstração do patrimônio de alguém ou de 
empresas. Já patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações, além do resultado final lucro ou prejuízo. 
É uma peça muito importante para a contabilidade e só pode ser feita por profissional de contabilidade 
registrado junto ao Conselho Regional de Contabilidade (CRC) de seu Estado.
3.1.3 Prejuízo fiscal e base negativa da CSLL
A pessoa jurídica, optante pelo lucro real, poderá, de acordo com os artigos 15 e 16 da Lei nº 9.065/95, 
compensar os prejuízos fiscais e a base negativa da CSLL com lucros fiscais futuros, ou seja, caso seja apre�
sentado prejuízo, esse mesmo valor será compensado da base de cálculo do próximo cálculo do tributo.
Tanto para o lucro real anual quanto para o lucro real trimestral, a compensação é limitada a 30% do lucro 
fiscal do período. A diferença entre as duas modalidades é a periodicidade de compensação. Veja a seguir 
como se dá essa compensação nas duas modalidades: 
• Lucro Real Trimestral � no lucro real trimestral, a compensação de prejuízos fiscais anteriores 
limita�se a 30% do lucro fiscal do trimestre. 
• Lucro Real Anual � no lucro real anual, a limitação é de 30% por ano�calendário, sendo que 
durante os quatro trimestres do ano, os prejuízos fiscais podem ser totalmente compensados com 
os lucros do próprio ano através do LALUR (Livro de Apuração do Lucro Real).
Para compreender melhor essa questão, acompanhe a explicação do exemplo a seguir: 
1) Se uma empresa obteve receita de R$ 1.500,00 e despesa de R$ 2.000,00 no mês de janeiro, 
resultou em um prejuízo contábil de R$ 500,00. Nesse momento, não há impostos a serem pagos, 
pois não houve lucro e, sim, prejuízo. 
2) Em fevereiro, a receita dessa mesma empresa foi de R$ 2.000,00 e a despesa de R$1.000,00, 
ocasionando um lucro de R$ 1.000,00.
3) Pegando o valor do prejuízo contábil de janeiro e ajustando�o a adições e exclusões com base na 
legislação tributária (cálculo fiscal), vamos imaginar que o resultado seja de R$ 500,00, sendo essa 
a base negativa de CSLL.  Esse resultado fica como crédito para a empresa, sendo um benefício 
concedido pelo governo.
4) Quando a empresa for pagar os impostos sobre o lucro de fevereiro, poderá abater 30% do 
valor a ser pago com o resultado da base de cálculo negativa de CSLL R$ 500,00. 
5) Supondo que o valor a ser pago em impostos seja de R$ 400,00 dos R$ 1.000,00 de lucro que 
a empresa obteve, pegamos 30% do lucro fiscal R$1.000,00 e poderemos abater um valor de 
R$ 300,00 (30% dos R$1.000,00) para pagar esses R$ 400,00. Nesse caso, seria pago R$ 100,00 
(R$ 400,00 – R$ 300,00). 
Importante ressaltar que esse crédito é imprescritível, sendo assim, o que não for usado no mês do exercício, 
fica acumulado para ser usado no próximo. 
Planejamento Tributário 18
3 � fundamentos de tributos
O LALUR (Livro de Apuração do Lucro Real) é um livro de escrituração eminentemente fiscal, obrigatório 
a todas as empresas jurídicas contribuintes do IR com base no lucro real. Ele é destinado à apuração extra�
contábil do Lucro Real sujeito à tributação para o Imposto de Renda em cada período de apuração, contendo 
elementos que poderão impactar no resultado dos períodos futuros.
O LALUR é composto por duas partes: 
• Parte A: destinada aos lançamentos de ajuste do lucro líquido do período (adições, exclusões e/
ou compensações). 
• Parte B: destinada exclusivamente ao controle dos valores que não constem da escrituração 
comercial, mas devem influenciar a determinação do Lucro Real dos períodos futuros (prejuízos 
a compensar, depreciação acelerada, entre outros).
Cada empresa escolhe o seu software de gestão e controle que melhor se adeque às suas necessidades, e o livro de 
apuração do lucro real é, hoje em dia, totalmente eletrônico. Veja na Tabela 2 um modelo o livro de apuração do lucro real.
Tabela 2 – Exemplo de Registro dos Ajustes do Lucro Real
PARTE A e B - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
Data Histórico Adições Exclusões
31/03/2018 LUCRO LÍQUIDO DO TRIMESTRE    
31/03/2018 Participação Lucros e Resultados – Sócios    
31/03/2018 Doações não dedutíveis    
31/03/2018 Excesso de depreciação incentivada    
31/03/2018 Despesas com brindes    
31/03/2018 TOTAL DAS ADIÇÕES  
31/03/2018 Avaliação positiva de participações em coligadas   
31/03/2018 TOTAL DAS EXCLUSÕES    
31/03/2018 LUCRO REAL DO TRIMESTRE    
Fonte: Elaboradapelo autor (2018).
Sobre as deduções do IRPJ e da CSLL, nos casos de recolhimento mensal dos tributos, a pessoa jurídica poderá 
deduzir (descontar) do tributo apurado no mês, o imposto pago ou retido sobre as receitas que integram a 
base de cálculo. Veja um exemplo: 
A empresa de nome fictício “Prestando Serviços de Qualidade Ltda.” prestou serviço para a empresa, também fictícia, 
“Comercial Ponto Alto Ltda.”, no valor de R$ 5.000,00. A empresa “Prestando Serviços de Qualidade Ltda.” emitiu 
a Nota Fiscal desse valor e fez a retenção de impostos permitidos por lei. Essa empresa não recebeu os R$5.000,00, 
conforme combinado, pois a empresa “Comercial Ponto Alto Ltda.” descontou os impostos antecipados e os repassará 
aos cofres públicos. Quando a empresa “Prestando Serviços de Qualidade Ltda.” estiver calculando os seus impostos, 
deverá abater ou compensar esses valores que já foram descontados dela dos impostos que deverá pagar. 
Sobre o IRPJ e CSLL diferidos, é importante saber que diferimento da tributação do IRPJ (Imposto de 
Renda da Pessoa Jurídica) é um método facultado ao contribuinte para postergar o recolhimento da tributação 
já reconhecida até a realização da receita (pelo recebimento), fixado para alguns ramos de atividades. Temos 
como exemplo as seguintes situações: 
Retenção refere�se à ideia de desconto. Em outro momento, estudaremos sobre as retenções de tributos. 
Diferimento refere�se ao verbo diferir: jogar para frente, protelar.
Planejamento Tributário 19
3 � fundamentos de tributos
a) o lucro inflacionário não realizado até 31/12/1995, ou seja, o saldo credor da conta de correção 
monetária, ajustado de acordo com a legislação fiscal, já registrado contabilmente como receita, 
mas que podia ser diferido para efeito de IR.
b) a receita contabilizada, mas não recebida, decorrentes de contratos a longo prazo de construção 
por empreitada ou de fornecimento de bens e serviços, quando contratados com entidades 
governamentais.
c) o ganho de capital na venda a prazo de bens do ativo imobilizado cujo preço deve ser recebido, 
no todo ou em parte, após o término do ano�calendário subsequente.
3.1.4 Contabilização do IRPJ e CSLL Trimestral 
Vamos agora observar como se apura o valor do IRPJ (Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas) e a CSLL 
(Contribuição Social pelo Lucro Líquido) para empresas optantes do Lucro Real trimestral. Esses dois tributos 
devem ser calculados sobre o resultado positivo do resultado (lucro). 
Importante
O lucro ou o prejuízo de uma empresa, ou assim chamado como resultado do exercício, é apurado 
mediante o confronto de Receitas com despesas e custos, através da DRE – Demonstrativo de Resultado 
do Exercício.
Veja o que são receitas, despesas e custos: 
• Receitas � são os recursos provenientes da venda de mercadorias ou de uma prestação de serviços. 
Se você é professor, por exemplo, o seu salário recebido mensalmente é a sua receita. Se você fosse 
um vendedor, o valor das vendas seriam as suas receitas. Nas empresas, as receitas são provenientes 
das vendas dos produtos, mercadorias ou da prestação de serviços. 
• Despesas � são todos os gastos que uma empresa precisa ter para obter uma receita. Alguns 
exemplos de despesas são os salários, água, luz, telefone, os impostos, entre outros. 
• Custos � são todos os valores pagos que estão embutidos na produção de um produto ou na 
prestação de um serviço. Os custos são repassados aos clientes. Podemos exemplificar da seguinte 
forma: Você vai à padaria e compra pães. O pão é produto da mistura de alguns ingredientes como 
farinha, açúcar, leite, fermento, dentre outros ingredientes. Todos os valores pagos para a produção 
dos pães que você comprou são custos e, logo, você pagará esses custos que são repassados quando 
você compra o pão. Ou seja, no preço final do pão, estão embutidos todos os custos da produção 
deste, os quais você pagará.
A fórmula contábil para saber se o negócio está indo bem é: 
Comparar o total das receitas contra o total dos custos e despesas. Se a minha receita for maior que a minha 
despesa, eu tenho um lucro e se a minha despesa for maior que a minha receita, eu tenho um prejuízo. 
Bens do ativo imobilizado são formados pelo conjunto de bens necessários à manutenção das ati�
vidades da empresa, caracterizados por apresentar�se na forma tangível: edifícios, máquinas etc.
Planejamento Tributário 20
3 � fundamentos de tributos
Veja na Tabela 3 um modelo de apuração de resultado do exercício de uma empresa fictícia:
Tabela 3 – Exemplo de Apuração de Resultado do Exercício
 Apuração de resultado do exercício – 1
RECEITAS DESPESAS
Receita com vendas R$ 10.000,00 Despesa com salários R$ 100,00 
Receita com serviços R$ 10.000,00 Despesa com água R$ 100,00 
Despesa com luz R$ 100,00 
Despesa com brindes R$ 100,00 
TOTAL RECEITA R$ 20.000,00 TOTAL DESPESA R$ 400,00 
RESULTADO LUCRO R$ 19.600,00 
Apuração de resultado do exercício – 2
RECEITAS DESPESAS
Receita com vendas R$ 100,00 Despesa com salários R$ 10.000,00 
Receita com serviços R$ 100,00 Despesa com água R$ 10.000,00 
    Despesa com luz R$ 10.000,00 
    Despesa com brindes R$ 10.000,00 
TOTAL RECEITA R$ 200,00 TOTAL DESPESA R$ 40.000,00 
RESULTADO PREJUÍZO R$ - 39.800,00 
Fonte: Elaborada pelo autor.
Conforme você pôde observar no exemplo, temos duas situações diferentes: a empresa obteve lucro na primeira 
apuração e um prejuízo na segunda. Para que os profissionais da contabilidade pudessem padronizar a apuração 
de lucro ou prejuízo, foi instituído pelo artigo 187 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, o instrumento 
chamado DRE (Demonstração de Resultado do Exercício).
Para você compreender como se faz essa padronização, acompanhe a explicação do exemplo a seguir. 
1) Vamos usar como exemplo a empresa comercial “X”, optante pelo lucro real trimestral, que apresenta 
a seguinte Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) para o primeiro trimestre de 2020 vista 
na Tabela 4:
Tabela 4 – Exemplo de Demonstração de Resultado do Exercício
Demonstração do Resultado do Exercício R$
RECEITA BRUTA DE VENDAS   R$ 4.000.000,00 
(�) Deduções da receita bruta R$ 880.000,00 
RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS   R$ 3.120.000,00 
(�) Custo das mercadorias vendidas R$ 2.684.000,00 
LUCRO BRUTO   R$ 436.000,00 
(�) Despesas com vendas R$ 84.240,00 
(�) Despesas administrativas R$ 211.946,00 
(�) Despesas financeiras R$ 65.967,00 
LUCRO OPERACIONAL   R$ 73.847,00 
(+) Resultado não operacional (venda de resíduos) R$ 2.153,00 
LUCRO ANTES DO IRPJ E CSLL   R$ 76.000,00 
Fonte: Elaborada pelo autor (2020).
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L6404consol.htm
Planejamento Tributário 21
3 � fundamentos de tributos
2) No demonstrativo em questão, o lucro antes do IRPJ e da CSLL é de R$ 76.000,00. Portanto, 
esse valor é a base de cálculo para o IRPJ e a CSLL. 
3) Ao utilizar�se do sistema “lucro real”, a legislação não concorda com alguns valores lançados pela 
contabilidade da empresa “X” e a orienta a adicionar ou excluir tais valores para achar então o 
“lucro real” da operação.
4) A contabilidade da empresa “X” lançou alguns valores que já estão embutidos na DRE, que são 
passíveis de serem adicionados novamente ou excluídos para achar o “lucro real” que são: PLR 
(Participação nos Lucros e Resultados) sócios, doações não dedutíveis, excesso de depreciação 
incentivada, despesas com brinde, avaliação positiva de participações em coligadas.
5) A partir disso, é preciso calcular esses valores apresentados no LALUR (Livro de Apuração do 
Lucro Real) para apresentar o novo lucro e assim calcular os tributos, tal como está apresentado 
na Tabela 5 a seguir: 
Tabela 5 – Cálculo de Tributos da empresa “X”
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
Data Histórico Adições Exclusões
31/03/2020 LUCRO LÍQUIDO DO TRIMESTRE R$ 76.000,00    
31/03/2020 PLR Sócios   50.000,00  
31/03/2020 Doações não dedutíveis   12.000,00  
31/03/2020 Excessode depreciação incentivada   950,00  
31/03/2020 Despesas com brindes   4.500,00  
31/03/2020 TOTAL DAS ADIÇÕES R$ 67.450,00 67.450,00  
31/03/2020 Avaliação positiva de participações em coligadas �R$30.000,00   30.000,00
31/03/2020 TOTAL DAS EXCLUSÕES R$30.000,00    
31/03/2020 LUCRO REAL DO TRIMESTRE R$113.450,00    
Fonte: Elaborada pelo autor (2020).
Note que o novo lucro real passou de R$ 76.000,00 para R$ 113.450,00. Isso ocorre porque a legislação não 
permite que algumas despesas sejam consideradas redutoras do lucro. Note, portanto, que vamos calcular 15% 
do IRPJ e 9% da CSLL sobre o valor de R$ 113.450,00 em vez dos R$ 76.000,00 anterior! 
O novo lucro aumentou porque a empresa “X” tinha despesas que usava para abater da receita e apurar o 
resultado do exercício, mas a legislação não permite algumas despesas, e, por isso essas despesas voltam para 
a DRE como uma adição. É como se adicionássemos essas despesas de volta ao valor de R$ 76.000,00. 
Devemos tomar nota quanto a um adicional que se paga de IRPJ sempre que a base de cálculo, ou seja, o valor 
sobre o qual se aplicará uma alíquota, ultrapassar R$ 20.000,00 ao mês. Como devemos lembrar, estamos 
calculando o lucro com base trimestral. Sendo assim: 
R$ 20.000,00 x 3 meses = R$ 60.000,00
R: Pagaremos, portanto, o adicional de IRPJ sobre o que exceder a R$ 60.000,00. 
Planejamento Tributário 22
3 � fundamentos de tributos
Veja na Tabela 6 a seguir um exemplo da apuração do IR e CSLL da empresa “Fatura Alto Ltda.”, do primeiro 
trimestre de 2015:
Tabela 6 – Apuração do IR e CSLL do 1º Trimestre da empresa “Fatura Alto Ltda.”.
a) LUCRO REAL DO TRIMESTRE R$ 113.450,00 
IRPJ 
b) Alíquota 15%
c) IRPJ a recolher (R$ 113.450,00 * 15%.) R$ 17.017,50 
ADICIONAL DE IRPJ 
R$ 113.450,00 � R$ 60.000,00 (3 x 20.000,00 mensal adicional) d) R$ 53.450,00 
e) Alíquota adicional do IR 10%
f ) Adicional IRPJ a recolher (R$ 53.450,00 * 10%) R$ 5.345,00 
Total IRPJ a recolher (R$ 17.017,50 + R$ 5.345,00) R$ 22.362,50 
CSLL 
g) LUCRO REAL DO TRIMESTRE R$ 113.450,00 
h) Alíquota da CSLL 9%
Total CSLL a recolher (R$ 113.450,00 * 9%) R$ 10.210,50 
Fonte: Elaborada pelo autor (2016).
Após apuração do saldo a recolher (que nesse caso foi R$ 22.362,50 de IRPJ e R$ 10.210,50 de CSLL), 
é preciso escriturar o reconhecimento dos tributos devidos e o recolhimento destes na contabilidade. Veja a 
seguir como será feito o lançamento (registro contábil dos tributos) da empresa “Fatura Alto Ltda.”: 
1) Para criar a obrigação de IRPJ a ser pago:
Debita – IRPJ (conta de despesa)
Credita – IRPJ a recolher R$22.362,50 (conta do passivo)
2) Para criar a obrigação da CSLL a ser paga:
Debita – CSLL (conta de despesa)
Credita – CSLL a recolher R$10.210,50 (conta do passivo)
3) Quando do pagamento desses tributos (IRPJ da CSLL):
D – IRPJ a recolher R$22.362,50 (conta do passivo)
D – CSLL a recolher R$ 10.210,50 (conta do passivo)
C – Banco ou caixa R$ 32.573,00 (conta do ativo)
A empresa fictícia “Fatura Alto Ltda.” poderá pagar o IRPJ e a CSLL em 3 quotas mensais, iguais e suces�
sivas, conforme determina o artigo 5º da Lei nº 9.430/96, com vencimentos nos últimos dias dos três meses 
posteriores ao encerramento do período de apuração.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L9430.htm
Planejamento Tributário 23
3 � fundamentos de tributos
Veja na Tabela 7 a seguir como ficaria o pagamento parcelado do IRPJ e da CSLL:
Tabela 7 – Parcelamento do Imposto da “Fatura Alto Ltda.”
IMPOSTO DEVIDO IRPJ CSLL
Imposto a pagar R$ 22.362,50 R$ 10.210,50 
Quantidade de quotas 3 3
Valor principal de cada cota R$ 7.454,17 R$ 3.403,50 
Fonte: Elaborada pelo autor (2016).
Como já dito anteriormente, o pagamento será feito em 3 quotas. Todo pagamento que seja parcelado ou 
pago em atraso vai compor�se de três elementos. 
• Capital � diz respeito ao valor inicial devido ou parcelado.
• Juros � dizem respeito à atualização do valor entre uma data e outra. Exemplo: R$100,00 hoje 
não terá o mesmo valor daqui a 30 dias.
• Multa � refere�se a uma punição por um descumprimento. Exemplo: deveria ter pagado uma 
conta na data de ontem, mas esqueci e por isso pagarei a multa, por não ter cumprido com o 
acordo que era ter pagado ontem.
Sendo assim, calcularemos os acréscimos financeiros a partir da taxa Selic. 
Saiba mais
Para calcular a parte dos juros, a Receita Federal do Brasil, que é a responsável pelos cofres públicos do governo 
federal, adota a taxa chamada de Selic (Sistema Especial de Liquidação e de Custódia). É conhecida como taxa 
básica de juros da nossa economia brasileira e para esta serve de referência. Ela é usada nos empréstimos feitos 
entre os bancos e também nas aplicações feitas por essas instituições bancárias em títulos públicos federais. A 
taxa Selic poderá ser consultada diariamente no site da Secretaria da Receita Federal do Brasil.
A taxa Selic a ser utilizada será a do mês, conforme tabela a ser consultada na Secretaria da Receita Federal, 
e os juros serão calculados em 0,33% limitados a 20% (supondo 30 dias, 9,90% entre a primeira e a segunda 
parcela e 60 dias, entre a primeira e terceira parcela, 19,80%).
Supondo que a Selic de maio/2018 é de 0,777% e a de junho/2018 é de 0,766%, vemos que a conta do IRPJ 
e CSLL da empresa “Fatura Alto Ltda.”, a ser parcelada em três, será calculada conforme a demonstração 
da Tabela 8:
Tabela 8 – Cálculo do parcelamento da empresa “Fatura Alto Ltda.”
QUOTA DATA DO RECOLH. TAXA DE JUROS + SELIC IRPJ CSLL
Primeira 30/04/2018 0 7.454,17 3.403,50
Segunda 30/05/2018 9,90% juros + 0,777% Selic = 10,677% 8.250,05 3.766,89
Terceira 30/06/2018 19,8% juros + 0.766% Selic = 20,566% 8.987,19 4.103,46
Fonte: Elaborada pelo usuário (2018).
Para o cálculo dos valores das quotas, temos que:
Segunda quota (parcela) do IR = R$ 7.454,17 * 10,677% = R$ 8.250,05
Terceira quota (parcela) do IR = R$ 7.454,17 * 20,566% = R$ 8.987,19
Segunda quota (parcela) da CSLL = R$ 3.403,50 * 10,677% = R$ 3.766,89
Terceira quota (parcela) da CSLL = R$ 3.403,50 * 20,566% = R$ 4.103,46
Planejamento Tributário 24
3 � fundamentos de tributos
Veja a seguir como será feito o lançamento (registro contábil dos tributos) do pagamento de imposto parcelado 
da empresa “Fatura Alto Ltda.”: 
1) Pagamento da primeira quota/parcela
Debita – IRPJ a recolher R$ 7.454,17 (conta do passivo) 
Debita – CSLL a recolher R$ 3.403,50 (conta do passivo) 
Credita – Banco ou caixa R$ 10.857,67. (conta do ativo)
2) Pagamento da segunda quota/parcela:
Debita � IRPJ a recolher R$ 7.454,17 (conta do passivo) 
Debita – CSLL a recolher R$ 3.403,50 (conta do passivo) 
Debita – Juros/multa R$ 1.159,27 (conta de despesa) 
Credita – Banco ou caixa R$ 12.016,94 (conta do ativo)
3) Pagamento da terceira quota/parcela:
Debita � IRPJ a recolher R$ 7.454,17 (conta do passivo) 
Debita – CSLL a recolher R$ 3.403,50 (conta do passivo) 
Debita – Juros/multa R$ 2.232,98 (conta de despesa) 
Credita – Banco ou caixa R$ 13.090,65 (conta do ativo).
3.2 OPÇÃO PELO LUCRO PRESUMIDO
As pessoas jurídicas só poderão optar pelo Lucro Presumido se não estiverem obrigadas ao Lucro Real, 
conforme visto anteriormente no estudo do artigo 14 da Lei 9.718/99. 
Relembre o que diz sobre esse assunto a Lei 9.718/99. 
Art. 14. Estão obrigadas à apuração do Lucro Real as pessoas jurídicas: 
I � cuja receita total, no ano�calendário anterior, seja superior a R$ 78.000.000,00 ou proporcional ao número 
de meses do período; 
II � cujas atividades sejam de instituições financeiras ou equiparadas; 
III � que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital, oriundos do exterior; 
IV � que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do 
imposto; 
V � que, no decorrer do ano�calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, 
inclusive mediante balanço ou balancete de suspensão ou redução de imposto; 
VI � cuja atividade seja de factoring; 
VII � que explorem as atividades de securitizaçãode créditos imobiliários, financeiros e do agronegócio. (incluído 
pela Lei nº 12.249, de 2010)
É importante observar que, para optar pelo Lucro Presumido, a empresa não poderá estar enquadrada no regime 
de Lucro Real definido por lei. Para que possamos entender melhor o funcionamento do Lucro presumido, 
temos que entender o que é uma receita. Pense na seguinte reflexão: 
Se você é professor, o seu salário recebido mensalmente é a sua receita. Se você fosse um vendedor, o valor 
das vendas seriam as suas receitas?
As receitas são recursos provenientes da venda de mercadorias ou de uma prestação de serviço. Conforme o 
Art. 12, do Decreto�Lei nº 1.598/1977, a receita bruta compreende:
I � o produto da venda de bens nas operações de conta própria; 
II � o preço da prestação de serviços em geral; 
III � o resultado auferido nas operações de conta alheia; e 
IV � as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica não compreendidas nos incisos I a III.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Decreto-Lei/Del1598.htm 
Planejamento Tributário 25
3 � fundamentos de tributos
De acordo com o § 2º do Art. 3 da Lei nº 9.718, de 27 de novembro 1998, na receita bruta não se incluem:
• as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos;
• as reversões de provisões e recuperações de créditos baixados como perda, que não representem 
ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliação de investimento pelo valor do patri�
mônio líquido e os lucros e dividendos derivados de participações societárias, que tenham sido 
computados como receita bruta;
• a receita decorrente da venda de bens classificados no ativo não circulante que tenha sido computada 
como receita bruta;
• a receita reconhecida pela construção, recuperação, ampliação ou melhoramento da infraestrutura, 
cuja contrapartida seja ativo intangível representativo de direito de exploração, no caso de contratos 
de concessão de serviços públicos.
§ 13. A contribuição incidente na hipótese de contratos, com prazo de execução superior a 1 (um) ano, de 
construção por empreitada ou de fornecimento, a preço predeterminado, de bens ou serviços a serem produzidos 
será calculada sobre a receita apurada de acordo com os critérios de reconhecimento adotados pela legislação do 
imposto sobre a renda, previstos para a espécie de operação. 
A Receita Federal do Brasil divulgou, em seu Manual Explicativo sobre o Lucro Presumido, o seguinte 
conceito de receita bruta:
Considera-se como receita bruta total o produto da venda de bens nas operações de conta própria (que quer 
dizer venda de mercadorias pertencentes à empresa), o preço dos serviços prestados e o resultado auferido 
nas operações de conta alheia (que quer dizer a venda de mercadorias pertencentes a terceiros), acrescidos 
das demais receitas, tais como, rendimentos de aplicações f inanceiras, receita de locação de imóveis, descontos 
ativos, variações monetárias ativas, juros recebidos como remuneração do capital próprio e dos ganhos 
de capital.
Na receita bruta se inclui o ICMS (Imposto sobre a Circulação de Mercadoria e Serviços), que é o imposto 
sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interes�
tadual, intermunicipal e de comunicação e deverão ser excluídas as vendas que a empresa tenha cancelado, os 
descontos concedidos e os impostos não cumulativos.
Esse assunto é de grande discussão entre os profissionais de contabilidade e a fiscalização, uma vez que o 
conceito de renda total e receita bruta são distintos. Vimos que o limite estabelecido em lei de R$ 78.000.000,00 
é em relação à receita total e não sobre a receita bruta. Veja a seguir a diferença entre ambas: 
• Receita Bruta � estão incluídos os serviços que a empresa preste e/ou as mercadorias que ela venda. 
• Receita Total � estão compreendidas a receita bruta, outras receitas operacionais e as receitas não 
operacionais, além dos ganhos de capital. A receita total, portanto, engloba a receita bruta. 
Quando a empresa opta pelo lucro presumido (ou por qualquer outro regime tributário), essa decisão é definitiva 
para todo o ano�calendário. O contador responsável é quem define isto com a administração da empresa. O 
artigo 26 da Lei 9.430/96 define que a adesão ao lucro presumido dar�se�á com o pagamento da primeira 
ou única quota do imposto devido correspondente ao primeiro período de apuração de cada ano�calendário.
Impostos não cumulativos são aqueles em que podemos compensar valores já 
pagos, cobrados, destacadamente, do comprador, dos quais o vendedor ou presta�
dor é mero depositário ou, em outras palavras, aquele a quem se confia um valor.
http://www.receita.fazenda.gov.br/publico/perguntao/dipj2014/Capitulo_XIII_IRPJ_LucroPresumido2014.pdf 
Planejamento Tributário 26
3 � fundamentos de tributos
3.2.1 Regime de Caixa
A apuração do lucro presumido com base no regime de caixa foi obtida através da Instrução Normativa RFB 
Nº 1700/2017 e suas alterações. Segundo essa instrução, a empresa irá apurar os tributos de acordo com o 
recebimento das vendas de bens e serviços ou da prestação de serviços. O contribuinte pode apurar o regime 
de caixa de duas forma: 
• Livro caixa � quando o controle é feito pelo próprio proprietário, pois não há obrigação de ter 
um contador para fazer o controle. 
• Escrituração contábil � quando há obrigação do controle ser feito por contador.
Se a empresa em que você trabalha optar pelo regime de caixa, deverá apurar todos os outros tributos da 
RFB – PIS, Cofins e CSLL – pelo mesmo regime de caixa, além de ser obrigatório a utilizá�lo durante o ano�
�calendário inteiro, ou seja, de janeiro a dezembro, não podendo, desta forma, optar pelo regime de caixa no 
meio do exercício, conforme estabelece a Instrução Normativa RFB Nº 1700/2017 e a Instrução Normativa 
RFB Nº 1911/2019.
Como você pôde perceber, uma vez que a empresa optar pelo regime de caixa, deverá apurar todos os tributos 
por esse mesmo regime.
3.2.2 Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ)
Sempre que for preciso identificar a base de cálculo (sobre qual valor será aplicado uma porcentagem) do IRPJ 
das empresas tributadas pelo lucro presumido, devem�se aplicar ao valor considerado como receita bruta os 
percentuais divulgados em lei de acordo com cada ramo de atividade da empresa.
O artigo 15 da Lei nº 9.249/95 e o artigo 25 da Lei nº 9.430/96 determinam os percentuais a serem aplicados, 
conforme demonstrado pela Tabela 9 a seguir:
Tabela 9 – Percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta
1,6% Na revenda, para consumo de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural.
8% Na venda de mercadorias e produtos.
8% Na prestação de serviços de transporte de cargas.
8% Na prestação de serviços hospitalares.
8% Na venda de imóveis das empresas com esse objeto social.
8% Nas indústrias gráficas.
8% Na construção civil por empreitada com esse objeto social.
16% Na prestação de serviços de transporte, exceto de cargas.
16%
Na prestação de serviços em geral pelas pessoas jurídicas com receita bruta 
anual de até R$ 120.000,00, exceto serviços hospitalares, transportes e 
profissões regulamentadas.
32% Na prestação de demais serviços não incluídos nos incisos anteriores.
Fonte: Secretaria da Receita Federal do Brasil.
O lucro presumido é determinado, ainda, pela soma de outras parcelas, além do valor resultante da aplicação 
desses percentuais mencionados, conforme o inciso II do artigo 25 da Lei 9.430/96.
II – os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras, as demais receitas e 
os resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas pelo inciso anterior e determinados valores nesta lei, 
auferidos naquele mesmo período.
http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=compilado&idAto=81268#1706802
http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=compilado&idAto=81268#1706802
http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=104314#2058229http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=104314#2058229 
Planejamento Tributário 27
3 � fundamentos de tributos
Veja a seguir um exemplo de Cálculo do IRPJ de uma empresa prestadora de serviços com a base de cálculo 
de 16%. A Tabela 10 traz o faturamento dessa empresa: 
 Tabela 10 – Empresa com base de cálculo de 16% (Prestação de Serviços)
Primeiro trimestre 16% Segundo trimestre 16%
Faturamento R$ 50.000,00 Faturamento R$ 60.000,00 
Base de cálculo R$ 8.000,00 Base de cálculo R$ 9.600,00 
IRPJ � 15% R$ 1.200,00 IRPJ � 15% R$ 1.440,00 
Fonte: Elaborada pelo autor (2016).
Observe que, aplicando o percentual de 16% de IRPJ sobre o faturamento desta empresa, tem�se a base de 
cálculo para o IRPJ (R$ 50.000,00 e R$ 60.000,00). Sobre essa base, aplica�se o percentual de 15% perfazendo 
um total de R$1.200,00 no primeiro trimestre e R$1.440,00 no segundo trimestre.
3.2.3 Prestação de serviços em geral – faturamento a superar R$ 120.000,00 durante o 
ano-calendário
Chama�se de ano�calendário o ano em que a movimentação ocorre. 
Exemplo
Se eu comprei um carro dia 15/10/2015 e 02/11/2019 os anos�calendários serão 2015 e 2019.
Caso a empresa que calcula o tributo se enquadrar nas prestações de serviços em geral, cujo percentual 
de presunção, ou de lucro presumido, seja de 16% e no decorrer do ano calendário exceder o limite anual 
estabelecido de R$ 120.000,00, a empresa deverá recolher a diferença relativa aos trimestres anteriores em 
quota única, por meio de Darf (Documento de Arrecadação da Receita Federal) separado, no código 2089 
(IRPJ lucro presumido), até o último dia do mês subsequente ao trimestre em que ocorrer o excesso e nas 
próximas apurações deverá calcular com o percentual de 32%. 
Vamos apurar a diferença a ser recolhida em quota única por meio de um exemplo para compreender melhor 
essa questão. Observe os dados da Tabela 11 a seguir: 
Tabela 11 – Exemplo de Cálculo de Tributos
Período Faturamento Faturamento acumulado
Trimestre 1 R$ 50.000,00 R$ 50.000,00 
Trimestre 2 R$ 60.000,00 R$ 110.000,00 
Trimestre 3 R$ 40.000,00 R$ 150.000,00 
Trimestre 4 R$ 55.000,00 R$ 205.000,00 
TOTAIS R$ 205.000,00 R$ 205.000,00 
Fonte: Elaborada pelo autor (2016).
Com o exemplo, vemos que a partir do trimestre 3, o limite de R$120.000,00 foi ultrapassado e, portanto, 
a diferença deverá ser recolhida. Vejamos o cálculo da diferença na Tabela 12:
Planejamento Tributário 28
3 � fundamentos de tributos
Tabela 12 – Cálculo da diferença no recolhimento do IRPJ (Cota Única)
Trimestre 1 16% Trimestre 1 32%
Faturamento R$ 50.000,00 Faturamento R$ 50.000,00 
Base de cálculo R$ 8.000,00 Base de cálculo R$ 16.000,00 
IRPJ � 15% R$ 1.200,00 IRPJ � 15% R$ 2.400,00 
Diferença do trimestre 1 R$ 1.200,00 
Trimestre 2 16%   32%
Faturamento R$ 60.000,00 Faturamento R$ 60.000,00 
Base de cálculo R$ 9.600,00 Base de cálculo R$ 19.200,00 
IRPJ � 15% R$ 1.440,00 IRPJ � 15% R$ 2.880,00 
Diferença do trimestre 2 R$ 1.440,00 
Diferença total dos trimestres a recolher R$ 2.640,00 
Fonte: Elaborada pelo autor (2016).
As bases de cálculo do IRPJ das apurações, a partir do trimestre 3, serão apuradas com o percentual de 32%.
3.2.4 Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
Conforme o Artigo 22 da Lei nº 10.684, de 30 de maio de 2003, o percentual de presunção do lucro (base 
positiva) da CSLL corresponde a 12% da receita bruta para as empresas comerciais e industriais. Como no caso 
do cálculo do IRPJ, o resultado da presunção será acrescido de ganho de capital, de rendimentos e aplicação 
financeira e demais receitas auferidas no trimestre.
Esse mesmo artigo fixou a base de cálculo da CSLL em 12% para as pessoas jurídicas comerciais ou industriais 
e em 32% para as prestadoras de serviços em geral, que são empresas que prestam todos os tipos de serviços. 
Entram nessa base de cálculo, serviços de advocacia, de contabilidade, de corretagem de imóveis, entre outros.
Em ambos os casos – empresas comerciais/industriais e prestadoras de serviços � assim como no IRPJ e na 
CSLL, quando uma empresa possui vários tipos de atividade – comércio, indústria e serviços, ela deve separar 
as receitas por atividade e apurar a base de cálculo de cada atividade. 
Exemplo
Uma oficina mecânica presta os serviços de mão de obra e faz a venda das peças utilizadas no serviço. 
Essa empresa deverá separar as receitas com as vendas das peças e com as prestações de serviços ou aqui 
chamadas de mão de obra.
Atenção
1) A partir de 1º de setembro de 2003, o percentual da receita bruta considerado para efeito de 
determinação da base de cálculo da CSLL, é de 32% (trinta e dois por cento), para as atividades de:
a. aprestação de serviços em geral, observado o disposto no item 2 desta caixa de atenção;
b. intermediação de negócios;
c. administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza;
d. prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, 
seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, e compra de direitos creditórios 
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring).
2) Para as atividades de prestação de serviços hospitalares e de transporte, inclusive de carga, o percentual 
de receita bruta a ser considerado é de 12% (doze por cento).
Fonte: Site da Receita Federal (2018). 
Planejamento Tributário 29
3 � fundamentos de tributos
3.2.5 Alíquota e Adicional do Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ)
Após ser determinada a base de cálculo, devem�se aplicar as alíquotas fixadas na legislação vigente, que poderão 
ocorrer das seguintes formas: 
• No caso do IRPJ, o artigo 3º da Lei 9.249/95 dispõe que o valor do imposto a recolher será 
mediante a aplicação, sobre a base de cálculo, da alíquota de 15%. 
• No caso de o montante identificado como o lucro presumido (base de cálculo) ultrapassar o limite 
fixado pelo artigo 3º, §1º, Lei 9.249/95, de R$ 20.000,00 multiplicado pelo número de meses do 
respectivo período de apuração, há incidência do adicional do Imposto de Renda à alíquota de 
10% sobre o valor excedente, conforme já havíamos visto anteriormente.
3.2.6 Alíquota da Contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL) 
Na Contribuição social sobre o lucro líquido, a alíquota da CSLL é de 9% para as pessoas jurídicas em geral, 
e, de 15%, no caso das pessoas jurídicas consideradas instituições financeiras, de seguros privados e de capi�
talização, aplicada ao montante da base positiva (lucro) presumida conforme artigo 17 da Lei nº 11.727, de 
23 de junho de 2008. Não há adicional dessa contribuição.
3.2.7 Deduções do IRPJ e da CSLL
Conforme artigo 15 da Lei 9.430/96: “A pessoa jurídica domiciliada no Brasil que auferir, de fonte no exterior, 
receita decorrente da prestação de serviços efetuada diretamente, poderá compensar o imposto pago no país 
de domicílio da pessoa física ou jurídica contratante, observado o disposto no art. 26 da Lei nº 9.249, de 26 
de dezembro de 1995.” Se o imposto devido for menor que o montante a deduzir, a diferença poderá ainda 
ser compensada nas apurações subsequentes.
A partir de 19/06/2015, a Lei 13.137/2015 altera o valor do faturamento para R$ 215,05, em que deverá ser 
aplicado a alíquota de 4,65% de retenção dos referidos tributos. O parágrafo 3º do Art. 24 da referida lei diz: 
Fica dispensada a retenção de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), exceto na hipótese de Documento de 
Arrecadação de Receitas Federais � Darf eletrônico efetuado por meio do SICALC.
Em outras palavras, se a base de cálculo for R$ 215,05, não haverá recolhimento. Para haver o recolhimento, 
a base de cálculo precisa ser maior que R$ 215,06.
Exemplo:
R$ 215,05 x 4,65 = R$ 9,99
R$ 215,06 x 4,65% = 10,00
Dentre vários assuntos, a Lei 13.137/2015 altera os artigos 31 e 35 da Lei 10.833/2003, para reduzir o limite 
legal de dispensa da retenção na fonte