IOF (IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES FINANCEIRAS)

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IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES FINANCEIRAS
- Art. 153, V, CF
O nome IOF não passa de um apelido pois este imposto onera as operações de crédito, câmbio, seguros e aquelas que envolvem títulos e valores mobiliários.
Assim, a melhor forma de estudar este imposto é considerar a existência de 4 impostos em um 1 só.
A própria CF, em seu artigo 153, cuida de estabelecer tratamento diferenciado quando o ouro for tratado como ativo financeiro:
§ 5º O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente à incidência do imposto de que trata o inciso V do caput deste artigo, devido na operação de origem; a alíquota mínima será de um por cento, assegurada a transferência do montante da arrecadação nos seguintes termos:
I - trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Território, conforme a origem;
II - setenta por cento para o Município de origem.
FATO GERADOR
Esse tributo ainda tem por base econômica: operações de crédito, de câmbio, de seguros e as relativas a títulos ou valores mobiliários.
Art. 63. O imposto, de competência da União, sobre operações de crédito, câmbio e seguro, e sobre operações relativas a títulos e valores mobiliários tem como fato gerador:
I - quanto às operações de crédito, a sua efetivação pela entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigação, ou sua colocação à disposição do interessado;
II - quanto às operações de câmbio, a sua efetivação pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocação à disposição do interessado, em montante equivalente à moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta à disposição por este;
III - quanto às operações de seguro, a sua efetivação pela emissão da apólice ou do documento equivalente, ou recebimento do prêmio, na forma da lei aplicável;
IV - quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários, a emissão, transmissão, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicável.
Operação de crédito: é uma prestação presente contra a promessa de uma prestação futura.
Operação de câmbio: é a troca de moedas, de uma pela outra.
Operação de seguro: contrato pelo qual se garante algo contra o risco de eventual dano, futuro e incerto.
Operação relativa a valores mobiliários: transferência de propriedade desses títulos, que são definidos como documentos ou instrumentos que materializam direitos de crédito.~
BASE DE CÁLCULO
As bases de cálculos são variadas:
Art. 64. A base de cálculo do imposto é:
I - quanto às operações de crédito, o montante da obrigação, compreendendo o principal e os juros;
II - quanto às operações de câmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto à disposição;
III - quanto às operações de seguro, o montante do prêmio;
IV - quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários:
a) na emissão, o valor nominal mais o ágio, se houver;
b) na transmissão, o preço ou o valor nominal ou o valor da cotação em Bolsa, como determinar a lei;
c) no pagamento ou resgate, o preço.
(...)
CONTRIBUINTES
Art. 66. Contribuinte do imposto é qualquer das partes na operação tributada, como dispuser a lei.
Lei nº 6.306/2007:
1. Pessoas físicas ou jurídicas tomadoras de crédito
1. As compradoras ou vendedoras de moeda estrangeira, nas operações referentes à transferência financeira para o exterior
1. As pessoas físicas ou jurídicas seguradas
1. Os adquirentes de títulos ou valores mobiliários e instituições financeiras
1. As instituições autorizadas pelo Banco Central do Brasil a efetuarem a primeira aquisição do ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial.
Observações:
- STF 664
É inconstitucional o inciso V do art. 1º da Lei 8.033/90, que instituiu a incidência do imposto nas operações de crédito, câmbio e seguros – IOF sobre saques efetuados em caderneta de poupança.
O art. 67 do CTN, por afrontar o inciso IV do art. 167 da Constituição, não foi por ela recepcionado.
- Levantamento de depósitos judiciais – não incide IOF
- Cheque especial – incide IOF
- Factoring: Factoring (fomento mercantil ou comercial) é uma atividade comercial caracterizada pela aquisição de direitos creditórios, por um valor à vista e mediante taxas de juros e de serviços, de contas a receber a prazo. - IOF incide sobre as operações de factoring.