AULA 3 - PLANEJAMENTO TRIBUTARIO 14 03 2022

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Ciências Contábeis
Introdução ao Planejamento Tributário
Marcus Vinicius Moreira Zittei
Doutor em Ciências Contábeis e 
Administração; Mestre em 
Ciências Contábeis, Contador
marcus.zittei@fmu.br
Tributos diretos
➢Conceito: são aqueles que recaem de forma definitiva
sobre o contribuinte que está direta e pessoalmente
ligado ao fato gerador, incidindo sobre o patrimônio e a
renda.
✓Exemplo: IPTU, IRPJ, IRPF e CSLL.
Fonte: Fabretti (2009, p.197).
Marcus Zittei, Dr. 3
Metodologia
➢Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e a
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL):
estudo através das suas formas de tributação determinadas
em suas respectivas leis;
➢Formas de Tributação do Imposto de Renda: Lucro
Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado.
Fonte: Fabretti (2009, p.198).
Marcus Zittei, Dr. 4
Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ)
Base legal
➢CF/88 (competência): art. 145, § 1º e art. 153, § 2º,
inciso III;
➢CTN/66 (disciplina as normas e os conceitos
fundamentais): art. 43, incisos I e II, art. 44 e 45;
➢Decreto 9.580/2018 – RIR/2018: formas de tributação
do Imposto de Renda.
Fonte: Fabretti (2009, p.199-203)
Marcus Zittei, Dr. 5
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL)
Base legal
➢Lei nº. 7.689/88: art. 1º (instituição) e art. 2º
(contribuinte);
➢Lei nº. 10.684/03 (art. 22): percentuais de presunção;
➢IN SRF nº. 390/2004: apuração, base de cálculo e
pagamento.
Fonte: Fabretti (2009, p.251-252)
Marcus Zittei, Dr. 6
Contribuinte
➢IRPJ (art. 45 do CTN/66): o titular da disponibilidade
da renda ou provento (PF/PJ);
➢CSLL (art. 4º da Lei nº. 7.689/88): as PJ’s
domiciliadas no País e as que lhes são equiparadas pela
legislação tributária.
Fonte: Lei n. 5.172/66 e Lei n. 7.689/88
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Base de cálculo
➢IRPJ (art. 44 da CTN/66): é o montante real, arbitrado
ou presumido da renda ou dos proventos tributáveis;
➢CSLL (art. 57 da Lei nº. 8.981/95): aplicam-se as
mesmas normas de apuração e pagamento do IRPJ, com
alterações do art. 14 da Lei nº. 9.779/99.
Fonte: Lei n. 5.172/66 e Lei n. 8.981/95
Marcus Zittei, Dr. 8
Tributação 
Lucro Presumido
Incide sobre a receita bruta, 
através de alíquota fixada por 
Lei, de acordo com a atividade.
Independe de apuração contábil.
Tributação 
Lucro Real
Trimestral ou Anual
Resultado efetivo
(Receitas - Custos - Despesas = 
Lucro ou Prejuízo)
Fonte: RIR/2018 e IN SRF n. 390/2004
Formas de tributação do IR da PJ
Tributação 
Lucro Arbitrado
Incide sobre a receita bruta 
conhecida ou desconhecida, 
através de alíquota fixada por 
Lei, de acordo com a atividade 
(pelo contribuinte ou fisco).
Marcus Zittei, Dr. 9
Formas de tributação do Imposto de Renda da Pessoa 
Jurídica
Existem três (quatro???) modalidades de tributação das 
PJ’s pelo IR:
✓Lucro Real;
✓Lucro Presumido;
✓Lucro Arbitrado;
✓Simples Nacional ???????????
•Neste trabalho serão abordadas apenas o Lucro Real, o
Lucro Presumido e o Lucro Arbitrado e posteriormente o
Simples Nacional.
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Tributação com base no Lucro Real
➢Definição: o Imposto de Renda da Pessoa Jurídica
(IRPJ) e a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
(CSLL) incidem sobre o resultado (lucro) efetivamente
apurado pela PJ segundo sua escrituração (feitos alguns
ajustes determinados pela legislação fiscal).
Fonte: RIR/2018, art. 247, Decreto-Lei n. 1.598/77, art. 6 e IN SRF n. 390/2004, art. 26.
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Ajustes determinados pela legislação fiscal –Adições e 
Exclusões
➢Adições: Multas de infrações fiscais, Brindes, Doações
(exceto as do art. 365 e 371 do RIR/2018), Créditos
incobráveis, Resultado Negativo da Equity, etc.;
➢Exclusões: Resultado Positivo da Equity, Lucros e
Dividendos de Participações societárias, etc.
Fonte: RIR/2018, art. 249 e 250, IN SRF n. 390/2004, art. 38 e 39.
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Empresas obrigadas à tributação com base no Lucro Real
I - Receita total superior ao limite de R$ 78.000.000,00 ou proporcional
(R$ 6.500.000,00 x n. meses do período);
II - Cujas atividades sejam de bancos comerciais e equiparados;
III - Que tiveram lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior;
IV - Autorizadas pela legislação tributária;
V - Que, no decorrer do ano-calendário, efetuem pagamento do IR por
Estimativa;
VI - Cuja atividade seja assessoria creditícia, mercadológica, gestão de
crédito, seleção e riscos, adm. contas a pagar e a receber, compras de
direitos creditórios ou factoring;
VII - que explorem as atividades de securitização de créditos imobiliários,
financeiros e do agronegócio.
Fonte: RIR/2018, art. 246 e Lei 9.718/98, art. 14.
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Formas de apuração e pagamento do IRPJ e da 
CSLL com base no Lucro Real
➢Lucro Real Trimestral: apuração em 31 de março,
30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro;
➢Pagamento mensal por estimativa: com base na
receita bruta ou com base em balanços/balancetes de
redução/suspensão levantados de forma cumulativa;
➢Lucro Real Anual: apuração da diferença em 31 de
dezembro com pagamento em 31 de janeiro, 28 de
fevereiro ou 31 de março.
Fonte: RIR/2018, arts. 220 a 222.
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Lucro Real Anual – Recolhimento Estimado -
Receita Bruta
✓produto da venda de bens nas operações de conta
própria;
✓o preço dos serviços prestados; e
✓o resultado auferido nas operações de conta alheia
(comissões obtidas sobre representação de bens ou
serviços de terceiros).
Fonte: RIR/2018, art. 224 e IN SRF n. 390/2004, art. 21.
Marcus Zittei, Dr. 15
Lucro Real Anual – Recolhimento Estimado –
Deduções da Receita Bruta
✓as vendas canceladas;
✓os descontos incondicionais concedidos (destacados
em nota fiscal de venda ou da fatura de serviços); e
✓os impostos não cumulativos cobrados
destacadamente do comprador ou contratante dos quais
o vendedor dos bens ou o prestador dos serviços seja
mero depositário (IPI incidente sobre as vendas e o
ICMS devido por substituição tributária).
Fonte: RIR/2018, art. 224 e IN SRF n. 390/2004, art. 22.
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Espécies de atividades % - receita bruta
* Revenda, para consumo, de combustível derivado de 
petróleo, álcool etílico carburante e gás natural.
1,60%
* Venda de mercadorias (comércio) ou produtos (indústria) 
em geral;
* Prestação de serviços de transporte de cargas; 
* Atividades imobiliárias (loteamento de terrenos, 
incorporação imobiliária e venda de imóveis construídos ou 
adquiridos para revenda). 
* Construção por empreitada, quando houver emprego de 
materiais próprios;
* Prestação de serviços hospitalares;
* Atividade rural;
* Industrialização com materiais fornecidos elo 
encomendante;
* Atividade gráfica, quando esta atuar nas áreas comerciais e 
industriais;
* Outras atividades não especificadas (exceto prestação de 
serviços).
* Prestação de serviços de transporte (exceto o de cargas);
* Bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de 
desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, 
financiamento e investimento, sociedades de crédito 
imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores 
mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores 
mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, 
cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de 
capitalização e entidades de previdência privada aberta;
* Prestação de serviços gerais com receita bruta até R$ 
120.000,00 ao ano.
8%
16%
Lucro Real Anual – Recolhimento Estimado – Base de Cálculo - IRPJ
Quadro 1 – Lucro Real Anual – Recolhimento Estimado - Percentuais aplicáveis s/ a receita bruta das atividades operacionais
Fonte: arts. 518 e 519 do RIR/2018 e Receita Federal do Brasil (RFB)
Marcus Zittei, Dr. 17
Lucro Real Anual – Recolhimento Estimado – Base de Cálculo - IRPJ
Quadro 1 – Lucro Real Anual – Recolhimento Estimado - Percentuais aplicáveis s/ a receita bruta das atividades operacionais
Fonte: arts. 518 e 519 do RIR/2018 e Receita Federal do Brasil (RFB)
Espécies de atividades % - receita bruta* Prestação de serviços em geral, inclusive os serviços 
prestados relativos as sociedade civis de profissão 
legalmente regulamentada e escolas;
* Intermediação de negócios, inclusive corretagem 
(seguros, imóveis, dentre outros) e de representação 
comercial;
* Administração, locação ou cessão de bens 
móveis/imóveis ou direitos;
* Construção por administração ou empreitada, quando 
houver emprego unicamente de mão de obra;
* Prestação de serviços de gráfica, com ou sem 
fornecimento de material, em relação à receita bruta que 
não decorra de atividade comercial ou industrial;
* Factoring;
* Prestação de serviços de suprimento de água tratada e 
coleta de esgoto e exploração de rodovia mediante 
cobrança de pedágio.
* No caso de exploração de atividades diversificadas, será 
aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o 
respectivo percentual.
1,6 a 32%
32%
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Lucro Real Anual – Recolhimento Estimado – Base de 
Cálculo - CSLL
I - 12% na venda de mercadorias e produtos em geral;
II - 32% na prestação de serviços.
Fonte: IN SRF n. 390/2004, art. 18.
Marcus Zittei, Dr. 19
Lucro Real Anual – Recolhimento Estimado – Ganhos 
de Capital e Outras Receitas
✓os ganhos de capital, demais receitas e os resultados
positivos decorrentes de receitas não abrangidas na
receita bruta.
Fonte: RIR/2018, art. 225 e IN SRF n. 390/2004, art. 18.
Marcus Zittei, Dr. 20
Lucro Real Anual – Recolhimento Estimado – Valores 
que não integram a base de cálculo
Quadro 2 – Lucro Real Anual – Recolhimento Estimado – Valores que não integram a base de cálculo
Fonte: RIR/2018 e IN SRF 390/2004
IRPJ CSLL
os rendimentos e ganhos líquidos produzidos por aplicação 
financeira de renda fixa e de renda variável, quando houverem 
sido submetidos à incidência na fonte ou ao recolhimento 
mensal previstos nas regras específicas de tributação a que 
estão sujeitos;
Não se aplica;
as receitas provenientes de atividade incentivada, na proporção 
do benefício de isenção ou redução do imposto a que a pessoa 
jurídica, submetida ao regime de tributação com base no lucro 
real, for estipulado;
Não se aplica;
as recuperações de créditos que não representem ingressos de 
novas receitas;
as recuperações de créditos que não representem ingressos de 
novas receitas;
a reversão de saldo de provisões, salvo as para créditos de 
liquidação duvidosa constituídas antes de 1997, as para 
pagamento de férias, as para pagamento de décimo-terceiro 
salário e as técnicas das companhias de seguro e de 
capitalização;
a reversão de saldo de provisões, salvo as para créditos de 
liquidação duvidosa constituídas antes de 1997, as para 
pagamento de férias, as para pagamento de décimo-terceiro 
salário e as técnicas das companhias de seguro e de 
capitalização;
os lucros e dividendos decorrentes de participações societárias 
avaliadas pelo custo de aquisição e a contrapartida do ajuste por 
aumento do valor de investimentos avaliados pelo método da 
equivalência patrimonial;
os lucros e dividendos decorrentes de participações societárias 
avaliadas pelo custo de aquisição e a contrapartida do ajuste por 
aumento do valor de investimentos avaliados pelo método da 
equivalência patrimonial;
os impostos não cumulativos cobrados destacadamente do 
comprador ou contratante, além do preço do bem ou serviço, e 
dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos serviços seja 
mero depositário;
os impostos não cumulativos cobrados destacadamente do 
comprador ou contratante, além do preço do bem ou serviço, e 
dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos serviços seja 
mero depositário;
os juros sobre o capital próprio auferidos. os juros sobre o capital próprio auferidos.
Marcus Zittei, Dr. 21
Lucro Real Anual - Alíquotas
➢A alíquota do IRPJ é de 15%, com adicional de 10%,
sobre a parcela do lucro real, que exceder o valor de R$
240.000,00 no ano, ou R$ 20.000,00 proporcional ao
número de meses que compõem o período-base;
➢A alíquota da CSLL é de 9%.
Fonte: RIR/2018, art. 228 e IN SRF n. 390/2004, art. 31.
Marcus Zittei, Dr. 22
Exemplo - Estimativas mensais baseadas na receita bruta
• Vencimento: último dia útil do mês 
subseqüente ao fato gerador.
• Código do Darf: verificar tabela, por 
opção ou obrigação.
Quadro 3 – Estimativas mensais baseadas na receita bruta
Receita de vendas de produtos............ 500.000,00 Receita de vendas de produtos............ 500.000,00 
(-) IPI sobre vendas de produtos........... (25.000,00) (-) IPI sobre vendas de produtos........... (25.000,00)
(=) Vendas Líquidas.......................... 475.000,00 (=) Vendas Líquidas.......................... 475.000,00 
(A) X 8%............................................ 38.000,00 (A) X 12%........................................... 57.000,00
Prestação de serviços....................... 150.000,00 Prestação de serviços....................... 150.000,00
(B) X 32%.......................................... 48.000,00 (B) X 32%.......................................... 48.000,00
(C) Ganho de capital........................... 10.000,00 (C) Ganho de capital.......................... 10.000,00
(A + B + C) Base de cálculo............ 96.000,00 (A + B + C) Base de cálculo............ 115.000,00
IRPJ devido – 15%............................. 14.400,00 CSLL devida – 9%.............................. 10.350,00
ADICIONAL devido – 10%................... 7.600,00 (=) CSLL a recolher............................ 10.350,00
(=) IRPJ a recolher........................... 22.000,00 
IRPJ – Estimativa mensal – Fevereiro CSLL – Estimativa mensal – Fevereiro
Marcus Zittei, Dr. 23
Lucro Real Anual – Recolhimento Estimado – Códigos 
do Darf
IRPJ CSLL
a) PJ’s obrigadas à apuração do Lucro
Real:
a) PJ’s cuja apuração do IRPJ é o Lucro
Real:
− Entidades financeiras: 2319; − Entidades financeiras: 2469;
− Demais entidades: 2362. − Demais entidades: 2484.
b) PJ’s não obrigadas à apuração do
Lucro real: 5993.
Quadro 4 – Códigos do Darf Lucro Real Estimado
Fonte: RFB (2009)
Marcus Zittei, Dr. 24
Lucro Real Anual – Recolhimento 
Estimado - Contabilização
➢D – Antecipação de IRPJ (AC)
➢C – Disponível (AC)................R$ 22.000,00
➢D – Antecipação de CSLL (AC)
➢C – Disponível (AC)................R$ 10.350,00
Marcus Zittei, Dr. 25
Prejuízos Fiscais e Base Negativa da CSLL
➢Prejuízo fiscal: a PJ pode compensar o prejuízo fiscal
apurado na demonstração do lucro real e registrado no
Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR), desde que
mantenha os livros e documentos, exigidos pela
legislação fiscal, comprobatórios do montante do
prejuízo fiscal e utilizado para a compensação;
➢Base Negativa da Contribuição Social: legislação
equiparada ao do imposto de renda.
Fonte: RIR/2018, arts. 509 a 515 e IN SRF n. 390/2004
Marcus Zittei, Dr. 26
Prejuízos Fiscais e Base Negativa da CSLL
➢ Tipos de prejuízos fiscais:
✓ Prejuízo fiscal operacional;
✓ Prejuízo fiscal não-operacional (alienação de
bens ou direitos do ativo permanente).
✓ Base Negativa da CSLL:
✓ Não se aplica tal segregação.
Fonte: Pêgas (2009, p.412-418) e Zanluca (2009).
Marcus Zittei, Dr. 27
Prejuízos Fiscais e Base Negativa da CSLL
Descrição - 2009 Valores
1. Prejuízo Contábil apurado na escrituração....................... (R$ 100.000,00)
2. (+) Adições ao Lucro Real - Despesas Não Dedutíveis.... R$ 10.000,00 
3. (-) Exclusões ao Lucro Real - Equivalência Patrimonial.. (R$ 50.000,00)
4. (=) Prejuízo Fiscal no Período (1+2-3).......................... (R$ 140.000,00)
Descrição – 2010 Valores
1. Lucro Real em 12/2010, antes da Compens.de Prejuízos. R$ 250.000,00 
2. Prejuízos Fiscais Compensáveis....................................... R$ 140.000,00 
3. Prejuízos Fiscais que poderão ser utilizados (30%-item 1) R$ 75.000,00 
4. (=) Lucro Real (1+3)....................................................... R$ 175.000,00 
Quadro 5 – Compensação de prejuízos fiscaisMarcus Zittei, Dr. 28
Prejuízos Fiscais Não Operacionais
Quadro 6 – Compensação de prejuízos fiscais não operacionais
Descrição/Valores Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4
Resultado Operacional.................. 150.000,00 (60.000,00) 150.000,00 (240.000,00)
Resultado Não Operacional.......... 80.000,00 (80.000,00) 50.000,00 40.000,00 
(+) Adições................................... 0,00 10.000,00 10.000,00 0,00 
(-) Exclusões................................. 0,00 (50.000,00) (10.000,00) (10.000,00)
(=) Lucro real antes comp.prej.. 230.000,00 (180.000,00) 200.000,00 (210.000,00)
(-) Compensação de prej.oper....... 0,00 0,00 (10.000,00) 0,00 
(-) Compensação prej.não-operac. 0,00 0,00 (50.000,00) 0,00 
(=) Lucro real.............................. 230.000,00 (180.000,00) 140.000,00 (210.000,00)
LALUR - Parte B Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4
Prej.fiscal operac.a ser controlado 0,00 100.000,00 90.000,00 120.000,00 
Prejuízo fiscal não-operacional a 
ser controlado............................... 0,00 80.000,00 30.000,00 0,00 
Marcus Zittei, Dr. 29
Lucro Real Anual – Recolhimento Estimado -
Suspensão ou redução do IRPJ e da CSLL
➢A PJ poderá suspender ou reduzir o pagamento mensal do
imposto calculado com base na presunção dos lucros.
Fonte: RIR/2018, art. 230 e IN SRF n. 390/2004, art. 23.
Marcus Zittei, Dr. 30
Lucro Real Estimado – Suspensão ou Redução - Base 
de cálculo e Cálculo
➢A pessoa jurídica deverá levantar Balancetes de
Verificação – Mensais e Acumulados apurando-se o
resultado de cada período nos moldes do Lucro Real
(ajustes das adições e exclusões).
Fonte: RIR/2018, art. 230 e IN SRF n. 390/2004, art. 23.
Marcus Zittei, Dr. 31
Exemplo - Estimativas mensais mediante levantamento de balancetes com suspensão ou redução -
CSLL
Balancete referente o resultado acumulado de janeiro a fevereiro
Resultado líquido do período............................................R$ 130.000,00
( + ) Adições:
Despesas com brindes........................................................R$ 1.500,00
Despesas com refeições sem comprovantes.....................R$ 1.100,00
Multa por infração.............................................................R$ 1.200,00
( - ) Exclusões:
Resultado Positivo da Equity............................................R$ 10.000,00
( = ) BC antes da compens. da Base de Cálculo Neg.......R$ 123.800,00
( - ) Compensação da Base de Cálc.Negativa...................R$ 37.140,00
( = ) Base de Cálculo para CSLL......................................R$ 86.660,00
CSLL...9%..........................................................................R$ 7.799,40
Marcus Zittei, Dr. 32
Exemplo - Estimativas mensais mediante levantamento de balancetes com suspensão ou redução 
- IRPJ
Balancete referente o resultado acumulado de janeiro a fevereiro
Resultado líquido do período......................................................R$ 130.000,00
( + ) Adições:
Despesas com brindes...................................................................R$ 1.500,00
Despesas com refeições sem comprovantes................................R$ 1.100,00
Multa por infração.......................................................................R$ 1.200,00
( - ) Exclusões:
Resultado Positivo da Equity......................................................R$ 10.000,00
( = ) Lucro Real antes da compens. Prejuízos Fiscais...............R$ 123.800,00
( - ) Compensação de Prejuízos Fiscais......................................R$ 37.140,00
( = ) Lucro Real..............................................................................R$ 86.660,00
IRPJ...15%.....................................................................................R$ 12.999,00
Adicional do IR...10% (R$ 86.660,00 – R$ 40.000,00)...............R$ 4.666,00
Marcus Zittei, Dr. 33
Lucro Real Anual – Recolhimento 
Estimado - Contabilização
➢D – Antecipação de IRPJ (AC)
➢C – Disponível (AC)................R$ 17.665,00
➢D – Antecipação de CSLL (AC)
➢C – Disponível (AC)................R$ 7.799,40
Marcus Zittei, Dr. 34
Lucro Real Anual e Base de Cálculo da CSLL -
Apuração do resultado anual ajustado
➢A base de cálculo do IRPJ e da CSLL é o valor do
resultado (lucro ou prejuízo), ajustado extra
contabilmente, pelas adições e exclusões examinadas a
seguir.
Fonte: RIR/2018 e IN SRF n. 390/2004.
Marcus Zittei, Dr. 35
Apuração do resultado ajustado - Base de cálculo da CSLL
Lucro Líquido antes da CSLL e do IRPJ........................R$ 400.000,00
( + ) Adições:
Despesas com leasing de sócios.........................................R$ 2.000,00
Despesas com refeições sem comprovantes.....................R$ 1.000,00
Multa por infração.............................................................R$ 2.000,00
( - ) Exclusões:
Resultado Positivo da Equity............................................R$ 20.000,00
( = ) Base de Calculo antes da comp.da Base Calc.Neg..R$ 385.000,00
( - ) Compensação de base de cálculo negativa..............R$ 115.500,00
( = ) Base de Cálculo para CSLL......................................R$ 269.500,00
CSLL...9%..........................................................................R$ 24.255,00
Marcus Zittei, Dr. 36
Apuração do resultado ajustado - Lucro Real
Lucro Líquido antes do IRPJ................................................................R$ 375.745,00
( + ) Adições:
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido..........................................R$ 24.255,00
Despesas com leasing de sócios...............................................................R$ 2.000,00
Despesas com refeições sem comprovantes...........................................R$ 1.000,00
Multa por infração..................................................................................R$ 2.000,00
( - ) Exclusões:
Resultado Positivo da Equity.................................................................R$ 20.000,00
( = ) Lucro Real antes da compensação de prejuízos...........................R$ 385.000,00
( - ) Compensação de Prejuízos Fiscais................................................R$ 115.500,00
( = ) Lucro Real.......................................................................................R$ 269.500,00
IRPJ...15%..............................................................................................R$ 40.425,00
Adicional do IR...10% (R$ 269.500,00 – R$ 240.000,00).....................R$ 2.950,00
Marcus Zittei, Dr. 37
Lucro Real Anual e Base de Cálculo da CSLL–
Apuração do resultado ajustado - Contabilização
➢D – Provisão para o IRPJ (CR)
➢C – IRPJ a recolher (PC).......................R$ 43.375,00
➢D – Provisão para a CSLL (CR)
➢C – CSLL a recolher (PC).....................R$ 24.255,00
Marcus Zittei, Dr. 38
Lucro Real Anual e Base de Cálculo da CSLL -
Diferença dos tributos a recolher
➢A PJ que optar pelo pagamento do imposto na forma
Lucro Real Anual - Recolhimento Estimado, deverá
apurar o Lucro Real em 31 de dezembro de cada ano,
exceto nas hipóteses de incorporação, fusão ou cisão e na
extinção da pessoa jurídica (data do evento).
Fonte: RIR/2018
Marcus Zittei, Dr. 39
Lucro Real Anual e Base de Cálculo da CSLL -
Diferença dos tributos a recolher
CSLL devida..................................................R$ 24.255,00
( - ) Estimativas mensais pagas 
antecipadamente.........................................R$ 7.799,40
(=) CSLL a recolher.......................................R$ 16.455,60
Vencimento: 31 de janeiro, 28 de fevereiro (1% de juros) 
ou 31 de março (1% + Juros Selic do Mês).
Código do darf: verificar tabela do período de 
recolhimento.
Marcus Zittei, Dr. 40
Lucro Real Anual e Base de Cálculo da CSLL - Diferença 
dos tributos a recolher
IRPJ devido............................................................R$ 43.375,00
( - ) Estimativas mensais pagas
antecipadamente.....................................................R$ 17.665,00
(=) IRPJ a recolher.................................................R$25.710,00
Vencimento: 31 de janeiro, 28 de fevereiro (1% de juros) ou 
31 de março (1% + Juros Selic do Mês).
Código do darf: verificar tabela do período de 
recolhimento.
Marcus Zittei, Dr. 41
Lucro Real Anual – Diferença dos tributos a recolher
– Códigos do Darf
IRPJ CSLL
a) Saldo do IRPJ anual: a) Saldo da CSLL anual:
* Entidades financeiras: 2390; * Entidades financeiras: 6758;
* Demais entidades: 2456. * Demais entidades: 6773.
Quadro 7 – Códigos do Darf Lucro Real Diferença Anual
Fonte: RFB (2009)
Marcus Zittei, Dr. 42
Lucro Real Anual e Base de Cálculo da CSLL–
Diferença dos tributos a recolher – Contabilização
➢D – IRPJ a recolher (PC)
➢C – Antecipação do IRPJ (AC).........R$ 17.665,00
➢D – CSLL a recolher (PC)
➢C – Antecipação da CSLL (AC).......R$ 7.799,40
Marcus Zittei, Dr. 43
Lucro Real Trimestral
➢A base de cálculo do IRPJ e da CSLL é o valor do
resultado (lucro ou prejuízo) trimestral, ajustado extra
contabilmente, pelas adições e exclusões examinadas a
seguir.
Fonte: RIR/2018 e IN SRF n. 390/2004.
Marcus Zittei, Dr. 44
Apuração do resultado trimestral ajustado - Base de cálculo da 
CSLL
Lucro Líquido antes da CSLL e do IRPJ........................R$ 100.000,00
( + ) Adições:
Despesas com leasing de sócios.........................................R$ 2.000,00
Despesas com refeições sem comprovantes.....................R$ 1.000,00
Multa por infração.............................................................R$ 2.000,00
( - ) Exclusões:
Resultado Positivo da Equity............................................R$ 20.000,00
( = ) Base de Calculo antes da comp.Base Calc.Neg.......R$ 85.000,00
( - ) Compensação de base de cálculo negativa..............R$ 25.500,00
( = ) Base de Cálculo para CSLL......................................R$ 59.500,00
CSLL...9%..........................................................................R$ 5.355,00
Marcus Zittei, Dr. 45
Apuração do resultado trimestral ajustado - Lucro Real
Lucro Líquido antes do IRPJ................................................................R$ 94.645,00
( + ) Adições:
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido..........................................R$ 5.355,00
Despesas com leasing de sócios...............................................................R$ 2.000,00
Despesas com refeições sem comprovantes...........................................R$ 1.000,00
Multa por infração..................................................................................R$ 2.000,00
( - ) Exclusões:
Resultado Positivo da Equity.................................................................R$ 20.000,00
( = ) Lucro Real antes da compensação de prejuízos...........................R$ 85.000,00
( - ) Compensação de Prejuízos Fiscais................................................R$ 25.500,00
( = ) Lucro Real.......................................................................................R$ 59.500,00
IRPJ...15%..............................................................................................R$ 8.925,00
Marcus Zittei, Dr. 46
Lucro Real Trimestral e Base de Cálculo da CSLL–
Apuração do resultado trimestral ajustado -
Contabilização
➢D – Provisão para o IRPJ (CR)
➢C – IRPJ a recolher (PC).........................R$ 8.925,00
➢D – Provisão para a CSLL (CR)
➢C – CSLL a recolher (PC).......................R$ 5.355,00
Marcus Zittei, Dr. 47
Lucro Real Trimestral – Códigos do Darf
Quadro 8 – Códigos do Darf Lucro Real Trimestral
Fonte: RFB (2009)
IRPJ CSLL
a) PJ’s obrigadas à apuração
do Lucro Real Trimestral:
a) PJ’s cuja apuração é o
Lucro Real Trimestral:
* Entidades financeiras: 1599; * Entidades financeiras: 2030;
* Demais entidades: 0220. * Demais entidades: 6012.
b) PJ’s não obrigadas: 3373.
Marcus Zittei, Dr. 48
Saldos negativos de IRPJ e da CSLL
➢De acordo com a MP nº. 449/2008, art. 29, a PJ
optante do lucro real anual, com apuração mensal com
base em balanços ou balancetes ou com base na
receita bruta, não poderá compensar o saldo negativo
do IRPJ/CSLL (04/12/2008 a 27/05/2009);
➢Assim, o saldo negativo do IRPJ/CSLL, poderá ser
compensado com outros tributos e contribuições,
exceto IRPJ/CSLL estimado neste período e de
28/05/2009 em diante inclusive IRPJ/CSLL estimativa
mensal.
Fonte: MP 449/2008, art. 29 (Lei 11.941/2009).
Marcus Zittei, Dr. 49
Saldos negativos de IRPJ e da CSLL
IRPJ devido no período..................... R$ 25.000,00 CSLL devida no período..................... R$ 15.000,00 
(R$ 20.000,00) (R$ 18.000,00)
(R$ 10.000,00) (R$ 6.000,00)
(=) Saldo negativo do IRPJ............ (R$ 5.000,00) (=) Saldo negativo da CSLL............ (R$ 9.000,00)
(-) IRPJ estimativa mensal paga no 
período............................................
(-) CSLL estimativa mensal paga no 
período.............................................
Saldo negativo do IRPJ Saldo negativo da CSLL
(-) IR retido na fonte de aplicações 
financeiras.......................................
(-) CSLL retida na fonte de notas 
fiscais de serviços prestados.............
Quadro 9 – Saldos negativos de IRPJ e da CSLL
Fonte: MP 449/2008, art. 29 (Lei 11.941/2008).
Marcus Zittei, Dr. 50
Vantagens da opção pelo pagamento mensal
➢A apuração trimestral é definitiva, de modo que a
compensação do saldo de prejuízo fiscal fica limitada a
30% do lucro real do trimestre.
➢No entanto, no regime de pagamentos mensais, o que
prevalecerá será a apuração anual do lucro real, de modo
que os resultados positivos e negativos do ano sejam
compensados automaticamente, sem nenhuma restrição.
Fonte: RIR/2018 e IN SRF n. 390/2004.
Marcus Zittei, Dr. 51
Vantagens da opção pelo pagamento mensal
Exemplo – Lucro Real Anual x Trimestral
• No lucro real anual o prejuízo fiscal 
é totalmente absorvido.
• No lucro real trimestral a 
compensação de prejuízo é restrita a 
30%.
Lucro Real - 01/2010............. R$ 500,00
Lucro Real - 01 a 02/2010.......] R$ 600,00
Lucro Real - 01 a 03/2010........ (R$ 500,00) Lucro Real - 1o trim.........................(R$ 500,00)
Lucro Real - 2o trim.................... R$ 600,00
(-) Compensação - 30%..............................(R$ 180,00)
Lucro Real - 01 a 06/2010........ R$ 100,00 Lucro Real - 2o trim......................................R$ 420,00
IRPJ - 15%................................... R$ 15,00 IRPJ - 15%.................................. R$ 63,00
Lucro Real Anual - Suspensão ou Redução Lucro Real Trimestral
[...]
Quadro 10 – Lucro Real Anual x Trimestral
Marcus Zittei, Dr. 52
Créditos Incobráveis
➢ Conceito – as perdas no recebimento de créditos decorrentes das
atividades da pessoa jurídica poderão ser deduzidas como despesas, para
determinação do lucro real, observado algumas condições.
Quadro 11 – Créditos Incobráveis
Fonte: Lei 9.430/96, arts. 9o ao 14 e IN SRF 93/97.
Sem garantia de 
valor
Vencidos Procedimentos de cobrança
Até R$ 15.000,00 
por operação
Mais de 6 
meses
Independentemente de iniciados os 
procedimentos judiciais para recebimento;
Acima de R$ 
15.000,00 até R$ 
100.000,00 por 
operação
Mais de 1 
ano
Independentemente de cobrança judicial, 
porém, mantida a cobrança administrativa;
Superior a R$ 
100.000,00
Mais de 1 
ano
Desde que iniciados e mantidos os 
procedimentos judiciais para recebimento;
Marcus Zittei, Dr. 53
➢ Continuação...
Sentença
Perdas relacionadas a declaração de 
insolvência do devedor, em sentença 
emanada do Poder Judiciário;
Falência/Concordata
Perda a partir da data da decretação da 
falência ou da concessão da 
concordata, desde que mantidos os 
procedimentos judiciais para 
recebimento;
Com garantia
Vencidos a mais de 2 anos, desde que 
iniciados e mantidos os 
procedimentos judiciais para o seu 
recebimento.
Quadro 12 – Créditos Incobráveis
Fonte: Lei 9.430/96, arts. 9o ao 14.
Marcus Zittei, Dr. 54
Juros sobre o CapitalPróprio
➢ Definição – representa uma despesa financeira,
dedutível na apuração do resultado para fins de imposto de
renda e contribuição social sobre o lucro.
➢ Condições -
✓ Patrimônio Líquido: positivo;
✓ Limites de dedutibilidade: até 50% do lucro líquido
do período ou 50% do saldo de lucros acumulados e
reservas de lucros (dos dois o maior).
Fonte: RIR/2018, art. 347, § 1º ao 4º.
Marcus Zittei, Dr. 55
Exemplo - Juros sobre o Capital Próprio➢Patrimônio Líquido da empresa ABC:
Capital Social Integralizado.......................... R$ 1.000.000,00
Reservas de Capital....................................... R$ 200.000,00
Reservas de Lucros....................................... R$ 600.000,00
Lucros Acumulados...................................... R$ 150.000,00
Lucro líquido antes da CSLL e do IRPJ........ R$ 100.000,00
TJLP = 11% a.a.
IRRF sobre Juros s/ Capital Próprio = 15%
• Calculo:
R$ 1.950.000,00 (PL) x 11% (TJLP) = R$ 214.500,00
R$ 214.500,00 (JCP) x 15% (IRRF) = R$ 32.175,00
• Limites:
1º limite: Reservas de lucros + lucros acumulados x 50% = R$ 375.000,00
2º limite: Lucro líquido – CSLL provisória x 50% = R$ 45.500,00
Quadro 13 – Juros sobre o capital próprio
Fonte: RIR/2018, art. 347, § 1º ao 4º.
Marcus Zittei, Dr. 56
Juros sobre o Capital Próprio -
Contabilização
➢D – Juros sobre o Capital Próprio (CR)
➢C – Juros sobre o Capital Próprio a Pagar
(PC)........................................R$ 214.500,00
➢D – Juros s/ o Capital Próprio a Pagar (PC)
➢C – IRRF a recolher (PC).........R$ 32.175,00
Marcus Zittei, Dr. 57
Incentivo Fiscal Cálculo do Incentivo
Limites
Individual Global
PAT
15% das despesas líquidas ou 15% de R$ 1,99 x nº. 
refeições fornecidas (o que for menor).
4% 4%
PDTI ou PDTA 15% dos dispêndios com PDTI ou PDTA no período. 4% 4%
OPERAÇÕES DE 
CARATER CULTURAL E 
ARTÍSTICO
Projetos aprovados com base nos arts. 25 e 26 da Lei nº 
8.383/91: 30% patrocínios e 40% doações.
4% 4%
Projetos aprovados com base no art. 18 da Lei nº 8.383/91, 
MP 1.589/97 e MP 1.739/98: 100% do somatório das 
doações e patrocínios.
4% 4%
ATIVIDADE 
AUDIOVISIUAL
Valores efetivamente aplicados na aquisição primária de 
certificados de investimento em projetos aprovados pelo 
Ministério da Cultura.
3% 4%
DOAÇÕES AOS FUNDOS 
DOS DIREITOS DA 
CRIANÇA E DO 
ADOLESCENTE
Doações efetivamente realizadas. 1% Não há
ATIVIDADE DE CARÁTER 
DESPORTIVO
Valores gastos com patrocínio ou doação a projetos 
desportivos e paradespostivos previamente pelo Ministério 
do Esporte.
1% Não há
Incentivos Fiscais
Quadro 14 – Incentivos Fiscais
Fonte: Massambani (2007, p.131)
Marcus Zittei, Dr. 58
Tributação com base no Lucro Presumido
➢Definição: é a forma de tributação simplificada para
determinar a base de cálculo do IRPJ e da CSLL, pois, é
calculada sobre a receita total auferida no período.
Fonte: Lei n. 9.430/96, art. 26, RIR/2018, art. 516 e IN SRF n. 390/2004, art. 85.
Marcus Zittei, Dr. 59
Lucro Presumido - Empresas que podem optar pela 
tributação com base no Lucro Presumido
➢A PJ que não se enquadrar em nenhum dos impedimentos
enumerados nos itens de I a VII das empresas obrigadas a
opção do Lucro Real.
Fonte: Lei n. 9.430/96, art. 26, RIR/2018, art. 516 e IN SRF n. 390/2004, art. 85.
Marcus Zittei, Dr. 60
Lucro Presumido - Apuração - regime de competência x regime 
de caixa
➢ Regime de competência - a tributação incide sobre a receita
bruta pela emissão da nota fiscal independente do seu recebimento.
➢ Regime de caixa – a tributação incide sobre os recebimentos a
prazo ou em parcelas, podem ser computados na base de cálculo do
Lucro Presumido somente no mês de recebimento.
➢ Condições para a apuração pelo regime de caixa -
✓ emissão da nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da
conclusão do serviço;
✓ escrituração contábil, deverá controlar os recebimentos de
receitas, indicando a nota fiscal correspondente ao recebimento.
Fonte: RIR/2018, art. 516, IN SRF nº 104/1998 e IN SRF 247/2002.
Marcus Zittei, Dr. 61
Formas de pagamento do IRPJ e da CSLL com base no 
Lucro Presumido
➢ Pagamento trimestral: 31 de março, 30 de junho, 30
de setembro e 31 de dezembro, com vencimento no
último dia útil do mês subseqüente ao fato gerador.
➢ Quotas mensais: poderá ser pago em quota única ou
em 3 quotas iguais e sucessivas.
Fonte: RIR/2018, art. 856, IN SRF nº 390/2004.
Marcus Zittei, Dr. 62
Lucro Presumido - Base de Cálculo
➢A base de cálculo do IRPJ é determinada
conforme aplicação dos coeficientes fixados
pela legislação no Lucro Real Anual –
Recolhimento Estimado e a da CSLL é de 12%
sobre a receita total do período exceto para
prestadoras de serviços, que é de 32%.
Fonte: arts. 518 e 519 do RIR/2018 e Receita Federal do Brasil (RFB)
Marcus Zittei, Dr. 63
Lucro Presumido - Base de Cálculo
✓resultado apurado pela aplicação de percentuais
específicos de presunção sobre a receita bruta, devidamente
ajustada, produzida nas atividades;
✓ganhos de capital nas alienações de ativos;
✓rendimentos e ganhos líquidos produzidos por aplicações
financeiras de renda fixa e variável;
✓juros relativos à remuneração do capital próprio;
✓demais receitas, rendimentos e resultados positivos.
Marcus Zittei, Dr. 64
Lucro Presumido - Alíquotas
✓A alíquota do IRPJ é de 15% com adicional
de 10%, e a da CSLL é de 9%.
Fonte: RIR/2018, art. 228 e IN SRF n. 390/2004, art. 31.
Marcus Zittei, Dr. 65
Exemplo – Lucro Presumido
• Vencimento: último dia útil do mês 
subseqüente ao fato gerador.
• Código do Darf: verificar tabela, por 
opção ou obrigação.
Receita de vendas de produtos............ 700.000,00 Receita de vendas de produtos............ 700.000,00 
(-) IPI sobre vendas de produtos........... (35.000,00) (-) IPI sobre vendas de produtos........... (35.000,00)
(=) Vendas Líquidas.......................... 665.000,00 (=) Vendas Líquidas.......................... 665.000,00 
(A) X 8%............................................ 53.200,00 (A) X 12%........................................... 79.800,00
Prestação de serviços....................... 150.000,00 Prestação de serviços....................... 150.000,00
(B) X 32%.......................................... 48.000,00 (B) X 32%.......................................... 48.000,00
(C) Ganho de capital........................... 10.000,00 (C) Ganho de capital.......................... 10.000,00
(A + B + C) Base de cálculo............ 111.200,00 (A + B + C) Base de cálculo............ 137.800,00
IRPJ devido – 15%............................. 16.680,00 CSLL devida – 9%.............................. 12.402,00
ADICIONAL devido – 10%................... 5.120,00 (=) CSLL a recolher............................ 12.402,00
(=) IRPJ a recolher........................... 21.800,00 
IRPJ – Trimestre CSLL – Trimestre
Quadro 15 – Lucro Presumido
Marcus Zittei, Dr. 66
Lucro Presumido – Contabilização
➢D – Provisão para o IRPJ (CR)
➢C – IRPJ a recolher (PC)..........R$ 21.800,00
➢D – Provisão para a CSLL (CR)
➢C – CSLL a recolher (PC)........R$ 12.402,00
Fonte: Do Autor
Marcus Zittei, Dr. 67
Lucro Presumido – Códigos do Darf
Quadro 16 – Códigos do Darf Lucro Presumido
Fonte: RFB (2009)
IRPJ CSLL
− 2089. − 2372.
Marcus Zittei, Dr. 68
Lucro Presumido / Lucro Real
CSLL - Bônus de Adimplência Fiscal
➢ Segundo as normas estabelecidas para as PJ submetidas aos regimes
de tributação com base no Lucro Presumido ou Lucro Real;
➢ Condições impeditivas ao direito do bônus – nos últimos 5 anos
não tenha:
✓ I – lançamento de ofício;
✓ II – débitos com exigibilidade suspensa;
✓ III – inscrição em dívida ativa;
✓ IV – recolhimentos ou pagamentos em atraso;
✓ V – falta ou atraso no cumprimento de obrigação acessória.
Fonte: Art. 38, da Lei 10.637/2002.
Marcus Zittei, Dr. 69
Lucro Presumido / Lucro Real
CSLL - Bônus de Adimplência Fiscal
Contabilização
Aquisição
➢D – CSLL – Bonus de Adimp.a Comp.(AC)
➢C – Lucros ou Prejuízos Acumulados (PL)Utilização
➢D – CSLL a recolher (PC)
➢C – CSLL – Bonus de Adimp.a Comp.(AC)
51Marcus Zittei, Dr. 70
Lucro Arbitrado
Definição
➢Forma de tributação cuja base de cálculo do IRPJ é
apurada pela própria PJ ou equiparada (quando a receita
bruta é conhecida) ou pelo Fisco (quando a receita bruta é
desconhecida);
➢Para a apuração da base de cálculo a autoridade tributária
utilizará essa forma de tributação se o contribuinte deixar
de cumprir as obrigações mencionadas no art. 530 do
RIR/2018 (hipóteses de arbitramento).
➢Sobre o IRPJ devido será aplicada à multa de ofício de
75% ou 150%.
Fonte: RIR/2018, art. 530 e IN SRF 390/2004, art. 85.
Marcus Zittei, Dr. 71
Lucro Arbitrado - Hipóteses de arbitramento
➢Os lucros das empresas serão arbitrados quando (rt. 530 do
RIR/2018):
I - a escrituração revelar evidentes indícios de fraudes ou contiver vícios,
erros ou deficiências (movimentação financeira ou bancária e o lucro real);
II - o contribuinte deixar de apresentar ao fisco os livros e documentos da
escrituração comercial e fiscal ou deixar de apresentar o Livro Caixa;
III - o contribuinte optar indevidamente pelo lucro presumido;
IV – for representante da PJ estrangeira e deixar de escriturar e apurar o
lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente, residente ou
domiciliado no exterior;
V - não mantiver, em boa ordem e segundo as normas contábeis
recomendadas o Livro Razão ou Fichas;
VI – o contribuinte não mantiver escrituração na forma das leis comerciais e
fiscais ou deixar de elaborar as DF´s exigidas pela legislação fiscal.
Fonte: RIR/2018, art. 530.
Marcus Zittei, Dr. 72
Lucro Arbitrado - Período de apuração
➢Conforme o art. 220 do RIR/2018 e a IN SRF nº.
390/2004, a tributação com base no lucro arbitrado
ocorrerá trimestralmente, em períodos de apuração
encerrados em 31 de março, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário.
Fonte: RIR/2018, art. 220 e IN SRF n. 390/2004
Marcus Zittei, Dr. 73
Alíquotas
✓IRPJ de15% acrescido do adicional de
10%;
✓CSLL base de cálculo de 12% da receita
bruta e alíquota de 9%.
Prazo de Recolhimento
✓Último dia útil do trimestre subseqüente.
Fonte: RIR/2018 e IN SRF n. 390/2004
Marcus Zittei, Dr. 74
IRPJ - Receita Bruta Conhecida
Quadro 17 – Percentuais IRPJ - Fonte: RIR/2018, art. 532.
ATIVIDADES PERCENTUAL
Revenda de combustíveis 1,92%
Fabricação própria 9,6%
Revenda de mercadorias 9,6%
Industrialização p/ encomenda 9,6%
Transporte de cargas 9,6%
Serviços hospitalares 9,6%
Atividade rural 19,2%
Serv. Transporte/ exceto cargas 19,2%
Administração de consórcios 38,4%
Hotelaria e estacionamento 38,4%
Serv. Profissionais habilitados 38,4%
Representante comercial 38,4%
Administ. Locação de imóveis 38,4%
Corretagem em geral 38,4%
Serviços da construção civil 38,4%
Factoring 38,4%
Bancos, instituições financeiras e assemelhados 45,0%
75
CSLL - Receita Bruta Conhecida
ATIVIDADES PERCENTUAL
Receita bruta decorrente da venda de 
mercadorias, de produtos, de serviços prestados e 
pelas vendas de operações de conta alheia 
(comissões auferidas na venda de bens ou 
serviços por conta de terceiros);
Prestação de serviços de transportes (de cargas ou 
de passageiros) e hospitalares.
12%
Prestação de serviços em geral (exceto os de 
transportes e hospitalares);
Intermediação de negócios;
Administração, locação ou cessão de bens 
imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza;
Factoring.
32%
Quadro 18 – Percentuais CSLL
Fonte: IN SRF n. 390/2004.
Marcus Zittei, Dr. 76
• Código do Darf: 5625
• Multa Ofício: 75% no valor de R$ 328,50
• Código do Darf: 2372
Prestação de serviços.......................... 10.000,00 Prestação de serviços.......................... 10.000,00 
(A) X 19,20%..................................... 1.920,00 (A) X 32%........................................... 3.200,00 
(B) Receitas Financeiras.................... 1.000,00 (B) Receitas Financeiras.................... 1.000,00 
(A + B) Base de cálculo..... 2.920,00 (A + B) Base de cálculo..... 4.200,00 
IRPJ devido – 15%......................... 438,00 CSLL devido – 9%................................... 378,00 
ADICIONAL devido – 10%.................... 0,00 
(=) IRPJ a recolher................ 438,00 (=) CSLL a recolher................ 378,00 
IRPJ – Trimestre CSLL – Trimestre
Quadro 19 – Lucro Arbitrado
Exemplo - Lucro Arbitrado – Receita Bruta Conhecida
Marcus Zittei, Dr. 77
IRPJ e CSLL - Receita Bruta Desconhecida
Quadro 20 – IRPJ e CSLL sobre a Receita Bruta Desconhecida
Fonte: RIR/2018, art. 535
BASES ALTERNATIVAS COEFICIENTE
- Lucro real referente ao último período em que a pessoa jurídica 
manteve escrituração de acordo com as leis comerciais e fiscais. 1,5
- Soma dos valores do ativo circulante, realizável a longo prazo e 
permanente, existentes no último balanço patrimonial conhecido. 0,04
- Valor do capital, inclusive correção monetária contabilizada 
como reserva de capital, constante do último balanço patrimonial 
conhecido ou registrado nos atos de constituição ou alteração da 
sociedade.
0,07
- Valor do patrimônio líquido constante do último balanço 
patrimonial conhecido. 0,05
- Valor das compras de mercadorias efetuadas no mês 0,4
- Soma, em cada mês, dos valores da folha de pagamento dos 
empregados e das compras de matérias-primas, produtos 
intermediários e materiais de embalagem
0,4
- Soma dos valores devidos no mês a empregados 0,8
- Valor mensal do aluguel 0,9
Marcus Zittei, Dr. 78
• Código do Darf: 5625
• Multa Ofício: 75% no valor de R$ 66.000,00
• Código do Darf: 2372
Lucro Real do Período Anterior...... 1.000.000,00 Lucro Real do Período Anterior...... 1.000.000,00
Lucro Real Proporcional................... 250.000,00 Lucro Real Proporcional................... 250.000,00
(A) X 150%..................................... 375.000,00 (A) X 150%..................................... 375.000,00
(B) Aluguel Ativos.................... 1.000,00 (B) Aluguel Ativos.................... 1.000,00
(A + B) Base de cálculo..... 376.000,00 (A + B) Base de cálculo..... 376.000,00
IRPJ devido – 15%......................... 56.400,00 CSLL devido – 9%......................... 33.840,00
ADICIONAL devido – 10%.................... 31.600,00
(=) IRPJ a recolher................ 88.000,00 (=) CSLL a recolher................ 33.840,00
IRPJ – Trimestre CSLL – Trimestre
Quadro 21 – Lucro Arbitrado
Exemplo - Lucro Arbitrado – Receita Bruta Desconhecida
Marcus Zittei, Dr. 79
Referências
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Constitucionais Transitórias. Disponível em: 
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constitui%C3%A7ao.htm>. Acesso em: 01 jul. 2009.
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Presumido com base no regime de caixa..Disponível em: 
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Contribuição Social sobre o Lucro Líquido. .Disponível em: 
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dá outras providências.Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil/leis/L7689.htm>. Acesso em: 01 mar. 
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▪_______. Lei nº.8.981, de 20 de janeiro de 1995. Altera a legislação tributária Federal e dá outras providências. 
Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L8981.htm>. Acesso em: 01 mar. 2009.
▪_______. Lei nº.9.718, de 24 de novembro de 1998. Altera a legislação tributária.Disponível em: 
<http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/leis/Ant2001/lei971898.htm>. Acesso em: 01 mar. 2009.
Marcus Zittei, Dr. 80
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constitui%C3%A7ao.htm#adct
▪_______. Lei nº.9.430, de 27 de dezembro de 1996. Dispõe sobre a legislação tributária federal, as contribuições para a seguridade 
social, o processo administrativo de consulta e dá outras providências.Disponível em: 
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L9430.htm>. Acesso em: 01 mar. 2009.
▪_______. Lei nº 9.249, de 26 de dezembro de 1995. Altera a legislação do imposto de renda das pessoas jurídicas, bem como da 
contribuição social sobre o lucro líquido, e dá outras providências. Disponível em: 
<http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/Leis/Ant2001/lei924995.htm>. Acesso em: 01 mar. 2009.
▪_______. Lei nº. 10.637, de 30 de dezembro de 2002. Dispõe sobre a não-cumulatividade na cobrança da contribuição para os 
Programas de Integração Social (PIS) e de Formação do Patrimônio do Servidor Público (Pasep), nos casos que especifica; sobre o 
pagamento e o parcelamento de débitos tributários federais, a compensação de créditos fiscais, a declaração de inaptidão de inscrição 
de pessoas jurídicas, a legislação aduaneira, e dá outras providências. Disponível em: 
<http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/Leis/2002/lei10637.htm>. Acesso em: 01 mar. 2009.
▪_______. Lei nº. 11.941, de 27 de maio de 2009. Altera a legislação tributária federal relativa ao parcelamento ordinário de débitos 
tributários; concede remissão nos casos em que especifica; institui regime tributário de transição, alterando o Decreto nº 70.235, de 6 
de março de 1972, as Leis nºs 8.212, de 24 de julho de 1991, 8.213, de 24 de julho de 1991, 8.218, de 29 de agosto de 1991, 9.249, de 
26 de dezembro de 1995, 9.430, de 27 de dezembro de 1996, 9.469, de 10 de julho de 1997, 9.532, de 10 de dezembro de 1997, 10.426, 
de 24 de abril de 2002, 10.480, de 2 de julho de 2002, 10.522, de 19 de julho de 2002, 10.887, de 18 de junho de 2004, e 6.404, de 15 
de dezembro de 1976, o Decreto-Lei nº 1.598, de 26 de dezembro de 1977, e as Leis nºs 8.981, de 20 de janeiro de 1995, 10.925, de 23 
de julho de 2004, 10.637, de 30 de dezembro de 2002, 10.833, de 29 de dezembro de 2003, 11.116, de 18 de maio de 2005, 11.732, de 
30 de junho de 2008, 10.260, de 12 de julho de 2001, 9.873, de 23 de novembro de 1999, 11.171, de 2 de setembro de 2005, 11.345, de 
14 de setembro de 2006; prorroga a vigência da Lei nº 8.989, de 24 de fevereiro de 1995; revoga dispositivos das Leis nºs 8.383, de 30 
de dezembro de 1991, e 8.620, de 5 de janeiro de 1993, do Decreto-Lei nº 73, de 21 de novembro de 1966, das Leis nºs 10.190, de 14 
de fevereiro de 2001, 9.718, de 27 de novembro de 1998, e 6.938, de 31 de agosto de 1981, 9.964, de 10 de abril de 2000, e, a partir da 
instalação do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, os Decretos nºs 83.304, de 28 de março de 1979, e 89.892, de 2 de julho de 
1984, e o art. 112 da Lei nº 11.196, de 21 de novembro de 2005; e dá outras providências. Disponível em: 
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