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UNIVERSIDADE EDUARDO MONDLANEUNIVERSIDADE EDUARDO MONDLANE
FACULDADE DE ECONOMIAFACULDADE DE ECONOMIA
DISCIPLINA DE FISCALIDADEDISCIPLINA DE FISCALIDADE
 Nome: L Nome: Leovigileovigildo Gabriel do Gabriel Ezequiel Ezequiel MachavaMachava
Turma: 10Turma: 10
Email: gmachava@gmail.comEmail: gmachava@gmail.com
Exercício PráticoExercício Prático
Cálculo anual do IRPSCálculo anual do IRPS
1. Maria M. é residente em Moçambique e trabalha na Fábrica de Calçados, SA. Ela é divorciada e1. Maria M. é residente em Moçambique e trabalha na Fábrica de Calçados, SA. Ela é divorciada e
tem a seu cargo 2 filhos, o João, de 23 anos a cumprir o serviço militar efectivo militar e semtem a seu cargo 2 filhos, o João, de 23 anos a cumprir o serviço militar efectivo militar e sem
quaisquer rendimentos e a Marta, de 27 anos de idade a frequentar o curso de Direito no ISCTEM.quaisquer rendimentos e a Marta, de 27 anos de idade a frequentar o curso de Direito no ISCTEM.
Do trabalho que presta na Fábrica de Calçados, SA, no ano de 2011, mensalmente, Maria auferiuDo trabalho que presta na Fábrica de Calçados, SA, no ano de 2011, mensalmente, Maria auferiu
as seguintes remunerações:as seguintes remunerações:
1) Salário – 52.000 MT;1) Salário – 52.000 MT;
2) Subsídio de transporte – 8.000 MT.2) Subsídio de transporte – 8.000 MT.
A empresa atribuiu-lhe, ainda, por mês crédito de telefone celular no valor de 5.000 MT e pagou aA empresa atribuiu-lhe, ainda, por mês crédito de telefone celular no valor de 5.000 MT e pagou a
renda do imóvel que a empresa arrendou e que Maria habita, no valor mensal de 10.000 MT.renda do imóvel que a empresa arrendou e que Maria habita, no valor mensal de 10.000 MT.
Ao longo do ano, Maria descontou para o INSS o valor de 2.250 MT e pagou ao Sindicato DaAo longo do ano, Maria descontou para o INSS o valor de 2.250 MT e pagou ao Sindicato Da
Indústria de Calçado, quotas no valor anual de 3.000 MT.Indústria de Calçado, quotas no valor anual de 3.000 MT.
Maria, por decisão judicial, está obrigada ao pagamento de uma pensão alimentar ao ex-marido, oMaria, por decisão judicial, está obrigada ao pagamento de uma pensão alimentar ao ex-marido, o
Malvado, no valor anual de 60.000 MT.Malvado, no valor anual de 60.000 MT.
A entidade empregadora, para além do IRPS, descontou-lhe ao longo do ano, contribuições para oA entidade empregadora, para além do IRPS, descontou-lhe ao longo do ano, contribuições para o
Fundo de Saúde e de Assistência Social, no valor de 30.000 MT.Fundo de Saúde e de Assistência Social, no valor de 30.000 MT.
a) Maria M. é sujeita passiva do IRPS?
Sim, Maria é devedora do IRPS porque de acordo com o no 1 do artigo 18 e no 1 do artigo 20
ambos do CIRPS , ela é uma pessoa singular que reside e aufere rendimentos no território
moçambicano.
 b) Os rendimentos que auferem estão sujeitos a IRPS?
Maria aufere rendimentos sujeitos a IRPS e outros não sujeitos e isentos do IRPS.
1. Rendimentos sujeitos ao IRPS
• Salário – 52.000 MT;
• Subsídio de transporte – 8.000 MT
• Crédito mensal de telefone celular - 5.000 MT
• Renda mensal do imóvel - 10.000 MT
Legislação: o artigo 1 do CIRPS. Artigo 2 no1, no 2 alínea c e o no 3.
O já referido artigo 2 no 3 do IRPS, resumindo os rendimentos sujeitos ao IRPS, diz em parte:”…
salários, subsídios ou prémios, e outras remunerações acessórias…”
Portanto, o salário de Maria (52.000MT) é rendimento principal sujeito ao IRPS e as remunerações
acessórias de Maria (subsídio, crédito e a renda pagos pela empresa) estão também sujeitas ao
IRPS.
2. Rendimentos não sujeitos ao IRPS
• INSS anual - 2.250 MT
• Contribuições (anual) para o Fundo de Saúde e de Assistência Social - 30.000 MT
Artigo 6 do CIRPS: esses rendimentos, não são deduzidos do rendimento bruto para a obtenção do
rendimento líquido.
3. Rendimentos isentos do IRPS
• Sindicato (valor anual) - 3.000 MT.
• Pagamento de uma pensão alimentar anual - 60.000 MT.
Quotizações sindicais – Montante dedutível da 1a categoria segundo CIRPS artigo 29, alínea a.
Encargos com pensões alimentar a abater ou deduzir – Artigo 26, no 4 alínea do CIRPS.
Sendo isentos de IRPS segundo Artigo Artigo 26, no 4 do CIRPS, esses rendimentos isentos são
incluídos para efeitos de determinação da taxa a aplicar aos restantes rendimentos.
c) Em que rendimentos se enquadram os rendimentos auferidos por Maria?
Enquadraram-se nos rendimentos da primeira categoria: Rendimentos de trabalho dependente.
Segundo CIRPS no 1, no 2 alínea a) e no 3 do artigo 2.
O no 3 do Artigo 2 do CIRPS, faz menção ao salário e outros rendimentos acessórios.
O artigo 3 do CIRPS define os rendimentos acessórios, no caso de Maria podemos incluir o
subsídio de transporte, crédito mensal de telefone celular e a renda mensal do imóvel.
INSS, Contribuições para o Fundo de Saúde e de Assistência Social, as quotações sindicais,
O pagamento de pensões alimentares são segundo o CIRPS Artigo 5 conjugado com o Artigo 7, e
Artigo 6 como rendimentos isentos e rendimentos não sujeitos ao IRPS.
d) Os rendimentos recebidos por Maria estão sujeitos a retenção na fonte do IRPS?
Sim, segundo o no 1 do Artigo 30 do RIRPS (Regulamento do IRPS) que faz menção da “Retenção
sobre rendimentos da primeira categoria”.
e) Quem está obrigado a efectuar a referida retenção?
O no 1 do Artigo 30 do RIRPS, e o no 1 do Artigo 65 do CIRPS mencionam que as Entidades
devedoras de rendimentos de trabalho dependente, fixos ou variáveis é que são obrigadas a reter o
IRPS. No caso da Maria, é a Fábrica de Calçados, SA.
f) Qual o valor do IRPS a reter na fonte?
Questões a considerar antes do calculo
Maria não é divorciada e tem um dependente que é o João, de 23 anos a cumprir o serviço militar 
efectivo e sem quaisquer rendimentos.
• João é dependente segundo o no 4, alínea b) do Artigo 18 do CIRPS.
• Marta, embora esteja no ensino superior, não é dependente porque tem idade superior a 25
anos: o no 4, alínea b) do Artigo 18 do CIRPS.
Portanto, Maria é responsável dum agregado familiar constituído por ela (ex-cônjuge) e um
dependente.
• Segundo o Diploma Ministerial n.º 109/2008, de 27 de Novembro Artigo 2 no2, o agregado
familiar da Maria, sujeita-se as taxas da tabela dos “não casados”.
• Deve-se reter o imposto com a excepção das pensões, subsídio de residência segundo o no1
do Artigo 1 do Diploma Ministerial de 109/2008, de 27 de Novembro. Então o valor de
renda de imóvel pago pela empresa não é tributável.
Valor do IRPS a reter na fonte
Dados:
Salário – 52.000 MT;
Subsídio de transporte – 8.000 MT
Crédito mensal de telefone celular - 5.000 MT
Pagamento mensal de pensão alimentar = 60000/12 = 5000
Quotizações mensais sindicais = 3000/12 = 250
Rendimento Bruto = (52.000 + 8.000 + 5000) MT = 65.000 MT
Deduções ao Rendimento Bruto = (5000 + 250) MT = 5.250 MT
Rendimento Líquido = 65.000 – 5.250 = 59.750 MT
IRPS a reter = 59.750 x 13.1% = 7.827.25
g) Onde deve ser entregue e quem entrega o IRPS retido?
A entidade devedora entrega as retenções na fonte nas Direcções de Áreas Fiscais do domicílio
fiscal do sujeito passivo que efectuou as retenções.
De acordo com o Artigo 29, no s 1, 2 do RIRPS.
h) Calcule o IRPS anual a ser pago pela Maria?
Rendimento bruto anual = 52000x12 + 8000x12 + 5000x12 = 780.000 MT
Dedução anual = 60000 + 3000 = 63000 (artigo 29 e 49 do CIRPS)
Rendimento líquido anual = 780.000 – 63000 = 717.000 MT
717.000 MT x 25% = 179.000 MT (taxa de 25% de acordo com Artigo 54, no1 do CIRPS)
179.000 – 35700 = 143.300 MT (35700 MT é parcela a abater segundo Artigo 54, no1 do CIRPS)
143.300 – 600 = 142.700 MT (600 MT é dedução à colecta no caso de haver um dependente
 segundo o Artigo 60, no1, alínea c do CRPS).
142.700 MT = IRPS DEVIDO
i) Quando é que o IRPS anual deve ser pago por Maria? E em que local?
Artigo 28 do RIRPS, no 1 diz que o IRPS deve ser pago até ao dia 31 de Maio, do ano seguinte
àquele a que respeitam os rendimentos.
Artigo 35, no 1 do RIRPS diz que o imposto deve ser pago nas Recebedorias de Fazenda
competentes,que funcionem junto das Direcções de Áreas Fiscais, ou nos bancos autorizados.
 j) Como se chama a declaração que Maria deve utilizar para efectuar o pagamento do IRPS?
Para pagamento do imposto deve ser apresentada a Guia de Pagamento – Modelo 19 (M/19).
Artigo 28 do RIRPS.