Contabilidade Aplicada ao Setor Púbico - Aula 4 - slides

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Prof. José Luis Modena
Contabilidade Aplicada 
ao Setor Público
Aula 4
Conversa Inicial
Na contabilidade pública, como forma de 
atender a diversas informações necessárias 
para o controle e a gestão dos recursos 
governamentais, empregam-se diferentes 
demonstrativos 
Qual é a função de cada um desses relatórios 
contábeis? 
Plano de contas e lançamentos 
O plano de contas aplicado ao setor público 
serve para orientar a escrituração dos atos e 
fatos que permeiam as movimentações 
patrimoniais, contribuindo para que os 
registros sejam realizados de forma 
padronizada e sistematizada 
Plano de contas aplicado ao setor público
PCASP
1 - Ativo 2 - Passivo
3 - Variação patrimonial 
diminutiva
4 - Variação patrimonial 
diminutiva
5 - Controle de aprovação 
do planejamento e 
orçamento
6 - Controle da 
execução do 
planejamento e 
orçamento
7 - Controle devedores 8 - Controle credores
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3 4
5 6
2
1 - Aprovação da LOA, prevendo receitas e 
fixando receitas nos seguintes moldes 
Receita tributária: R$ 1.100.000
Receita com operações de crédito: R$ 
400.000
Despesa com pessoal: R$ 350.000
Serviços: R$ 500.000
Investimento: R$ 650.000
Lançamentos básicos Aprovação orçamentária
Reconhecimento do lançamento do tributo
CÓDIGO DA CONTA TÍTULO DÉBITO CRÉDITO
5.2.1.1 Previsão inicial 1.500.000
6.2.1.1 Receita a realizar 1.500.000
CÓDIGO DA CONTA TÍTULO DÉBITO CRÉDITO
1.1.2.2 Crédito tributário a receber 1.100.000
4.1.1.2 Imposto sobre patrimônio e renda 1.100.000
Recebimento da receita tributária
CÓDIGO DA CONTA TÍTULO DÉBITO CRÉDITO
1.1.1.1 Caixa e equivalente 
de caixa 1.000.000
1.1.2.2 Crédito tributário a receber 1.000.000
6.2.1.1 Receita a realizar 1.000.000
6.2.1.2 Receita realizada 1.000.000
7.2.1.1
Controle de 
disponibilidade de 
recursos
1.000.000
8.2.1.1
Execução da 
disponibilidade de 
recurso
1.000.000
Balanço orçamentário
O balanço orçamentário, de adoção obrigatória 
de acordo com a Lei n. 4.320/1964, evidencia as 
movimentações relacionadas à previsibilidade e 
realização das entradas e saídas de recursos
A NBC TSP 13 menciona que o propósito do 
balanço orçamentário é a prestação de contas e a 
responsabilização 
O balanço orçamentário será composto pelo 
quadro principal; quadro de execução dos restos 
a pagar processado; quadro de execução dos 
restos a pagar não processados
Receitas orçamentárias
Previsão inicial
(a)
Previsão atualizada
(b)
Receitas 
realizadas (c)
Saldos 
d = b ‐ c
RECEITAS 1.500 1.500 1.400 ‐100
Receitas correntes (I) 1.100 1.100 1.000 ‐100
Receita de capital (II) 400 400 400 0
SUBTOTAL DAS RECEITAS 
(III) = (I + II)
1.500 1.500 1.400 ‐100
Operações de 
crédito/refinanciamento 
(IV)
‐ ‐ ‐ 0
SUBTOTAL COM 
REFINANCIAMENTO (V) 
= (III + IV)
1.500 1.500 1.400 ‐100
Déficit (VI)
TOTAL (VII) = (V + VI) 1.500 1.500 1.400 ‐100
7 8
9 10
11 12
3
Despesas orçamentárias
Dotação 
inicial 0(e)
Dotação 
atualizada (f)
Despesas 
empenhadas   
(g)
Despesas 
liquidadas   
(h)
Despesas 
pagas (i)
Saldos 
j = f ‐ g
DESPESAS 1.500 1.500 1.300 1.200 1.150 200
Despesas correntes (VIII) 850 850 700 750 700 150
Despesas de capital (IX) 650 650 600 450 450 50
SUBTOTAL DAS DESPESAS 
(X) = (VIII + IX)
1.500 1.500 1.300 1.200 1.150 200
Amortização da dívida 0 
refinanciamento (XI)
‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐
SUBTOTAL COM 
REFINANCIAMENTO (XII) = 
(X + XI)
1.500 1.500 1.300 1.200 1.150 200
Superávit (XIII) ‐ ‐ 100 ‐ ‐ ‐100
TOTAL (XIV) = (XII + XIII) 1.500 1.500 1.400 1.200 1.150 100
Despesas empenhadas – receitas realizadas 
= resultado orçamentário
Sinal positivo = déficit orçamentário
Sinal negativo = superávit orçamentário
Balanço financeiro
O balanço financeiro é empregado para a 
evidenciação das movimentações de recursos 
financeiros do ente público. Alteração na 
legislação 
Regime de competência
Contempla receitas orçamentárias e 
extraorçamentárias 
Ingressos Dispêndios
Especificação
Exercício 
atual
Exercício 
anterior
Especificação
Exercício 
atual
Exercício 
anterior
Receita orçamentária (I) 1.400 ‐
Despesa 
orçamentária (VI)
1.300 ‐
Transferências 
financeiras recebidas (II)
‐ ‐
Transferências 
financeiras 
concedidas (VII)
‐ ‐
Recebimento 
extraorçamentário (III)
150 ‐
Pagamento 
extraorçamentário 
(VIII)
‐ ‐
Saldo em espécie do 
exercício anterior (IV)
‐ ‐
Saldo em espécie 
para o exercício 
seguinte (IX)
250 ‐
Total V = I + II + III + IV  1.550 ‐
Total (X) = VI + VII + 
VIII + IX
1.550 ‐
Resultado financeiro = ingressos –
dispêndios
Sinal positivo = superávit financeiro
Sinal negativo = déficit financeiro
13 14
15 16
17 18
4
Balanço patrimonial
Apresenta os seguintes quadros: quadro 
principal; quadro evidenciando os ativos e 
passivos financeiros e permanentes; quadro 
das contas de compensação; quadro do 
superávit ou déficit financeiro
Quadro principal
ATIVO
Exercício 
atual
Exercício 
anterior
PASSIVO
Exercício 
atual
Exercício 
anterior
Ativo circulante Passivo circulante
Caixa e equivalentes 250 Empréstimos a pagar 50
Impostos a receber 100 Passivo não circulante
Ativo não circulante Empréstimos a pagar 400
Investimento 450 Patrimônio líquido (PL)
Superávit  350
Total do ativo 800 Total do passivo e PL 800
Quadro de ativos e passivos financeiros
ATIVO
Exercício 
atual
Exercício 
anterior
PASSIVO
Exercício 
atual
Exercício 
anterior
Ativo financeiro 350 Passivo financeiro 50
Ativo permanente 450 Passivo permanente 400
Total do ativo 800 Total do passivo  450
Quadro das contas de compensação
Saldo dos atos potenciais 
do ativo
Exercício 
atual
Exercício 
anterior
Saldo dos atos potenciais 
do passivo
Exercício 
atual
Exercício 
anterior
Atos potenciais ativos ‐ ‐ Atos potenciais passivos ‐ ‐
Garantias e 
contragarantias 
recebidas
‐ ‐
Garantias e 
contragarantias 
concedidas
‐ ‐
Direitos conveniados e 
instrumentos congêneres
‐ ‐
Obrigações conveniadas e 
outros instrumentos 
congêneres
‐ ‐
Direitos contratuais ‐ ‐ Obrigações contratuais 150 ‐
Outros atos potenciais 
ativos
‐ ‐
Outros atos potenciais 
passivos
‐ ‐
Total dos atos potenciais 
ativos
‐ ‐
Total dos atos potenciais 
passivos
150 ‐
Quadro de superávit/déficit financeiro
FONTES DE RECURSOS 
Exercício 
atual
Exercício 
anterior
Recursos disponíveis 250
Impostos a receber 100
Fornecedores 50
Total das fontes de recursos 300
19 20
21 22
23 24
5
Outros demonstrativos
Evidenciará o resultado obtido pelo ente 
público
Parafraseando: esse demonstrativo na 
inciativa pública seria equivalente à 
demonstração do resultado do exercício, 
empregada na iniciativa privada
Demonstração das variações patrimoniais
Demonstrativo das variações patrimoniais
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS  Exercício atual
Exercício 
anterior
Variações patrimoniais aumentativas (I)
Impostos 1.100
Variações patrimoniais quantitativas (II)
Pessoal e encargos 350
Outras despesas 400
Resultado patrimonial do período (III) = (I‐II) 350
Demonstrativo do fluxo de caixa
Exercício atual Exercício anterior
1 ‐ Fluxo de caixa das atividades de operações
Ingressos 1.000
Desembolsos (700)
(=) Fluxo de caixa das atividades de operações 300
2 ‐ Fluxo de caixa das atividades de investimento 
Ingressos 
Desembolsos (450)
(=) Fluxo de caixa das atividades de investimento (450)
3 ‐ Fluxo de caixa das atividades de financiamento
Ingressos 400
Desembolsos
(=) Fluxo de caixa das atividades de financiamento 400
Geração líquida de caixa 250
Demonstração da mutação 
do patrimônio líquido
Conta PS AFAC RC AVP RL
Demais 
reservas
Resultado 
acumulado
Ações em 
tesouraria
Total
Saldo inicial
Patrimônio 
Social
Reserva de 
capital
AVP
Reserva de 
lucro
Ações em 
tesouraria
Resultados 
acumulados
Total
Na Prática
25 26
27 28
29 30
6
Observe o seguinte balanço financeiro
Ingressos Dispêndios
Especificação
Exercício 
atual
Exercício 
anterior
Especificação
Exercício 
atual
Exercício 
anterior
Receita orçamentária  2.499.152 12.634.355
Despesa 
orçamentária3.451.228 12.812.751
Transferências 
financeiras recebidas 
‐ ‐
Transferências 
financeiras 
concedidas (VII)
1 16.708
Recebimento 
extraorçamentário
1.288.943 3.110.381
Pagamento 
extraorçamentário
1.681.773 1.720.722
Saldo em espécie do 
exercício anterior 
5.589.771 4.395.216
Saldo em espécie 
para o exercício 
seguinte 
4.244.864
5.589.771
Total  9.377.866 20.139.952 Total  9.377.866 20.139.952
Qual foi o resultado financeiro do município?
Finalizando
Plano de contas aplicado ao setor público
Balanço orçamentário
Balanço financeiro
Balanço patrimonial
Demonstração das variações patrimoniais
31 32
33 34
35