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Prof. Allan M. de Oliveira
Análise Estratégica de 
Custos
Aula 6
Conversa Inicial
Além de conhecer 
situações que podemos 
chamar de normais, o 
contador precisa 
conhecer situações 
específicas ou especiais 
sobre os custos, para 
aprimorar ainda mais os 
relatórios de custos 
fornecidos aos gestores
Aspectos especiais de custos
Custos perdidos
Custos imputados
Custos de reposição
Custos para decisão e 
para estoque
Mão de obra direta 
como custo variável
Tema 1 – Custos 
perdidos
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Existem custos que 
não influenciam as 
decisões futuras, que 
são os chamados 
custos perdidos, pois 
esses são 
desconsideráveis, já 
que pertencem ao 
passado (Borba, 
Murcia, 2005)
Tratam-se de custos 
que já foram pagos, 
porém algum motivo 
faz com que a 
empresa 
desconsidere esse 
valor para o futuro, 
pois algum evento 
faz com que esse 
valor já pago deixe 
de ser aproveitado
Tema 2 – Custos 
imputados
Martins (2010) 
apresenta os custos 
imputados como 
aqueles valores que 
representam 
sacrifícios 
econômicos reais, no 
entanto, não são 
contabilizados por 
diversas razões
A não contabilização 
pode ser por não 
ocasionar gastos 
para a empresa, ou 
devido à sua 
subjetividade e 
polêmica ao abordar 
tais custos e sua 
mensuração
Um exemplo de custo 
imputado é o custo de 
oportunidade, no 
entanto não 
contabilizamos em si 
esse valor, e dentro da 
subjetividade, surge o 
questionamento sobre 
qual seria uma taxa 
adequada de custo de 
oportunidade, ou além 
da taxa, qual seria o 
valor correto
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Tema 3 – Custos 
de reposição
Martins (2010) 
ressalta que as 
decisões de reposição 
de estoques devem 
ser embasadas pelos 
valores atuais dos 
custos de reposição 
dos estoques e 
também pelos 
valores futuros de 
reposição
Tema 4 – Custos 
para decisão 
e para estoque
Muitas vezes nas 
empresas as 
informações podem ter 
dois vieses: podemos 
trabalhar com 
informações para a 
finalidade de tomada 
de decisões ou focar 
em informações de 
apuração e controle de 
estoque
Essa alteração de 
foco ou finalidade 
muda a maneira 
como vemos e 
interpretamos as 
informações, e 
devemos ter isso em 
mente para não nos 
equivocarmos
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Para o bom andamento 
da empresa, deve 
haver uma conciliação 
entre a contabilidade 
de custos e a 
contabilidade geral, 
pois a geral fornece 
valores à de custos, 
que devolve em forma 
de produtos (Martins, 
2010)
Tema 5 – Mão de 
obra direta como 
custo variável
A mão de obra direta 
tende a ser um custo 
variável, para isso 
considerando apenas 
a parte utilizada na 
produção, já o tempo 
ocioso deve ser 
considerado custo 
indireto 
(Martins, 2010)
Quando o empregado 
possui remuneração 
baseada na produção, 
fica evidente que se 
trata de um custo 
variável
No entanto, na maioria 
das empresas os 
empregados são 
contratados com 
salários fixos, podendo 
segregar o valor 
conforme o tempo 
utilizado efetivamente 
na produção e a parte 
ociosa
Na Prática
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Uma indústria atua 
fabricando apenas o 
produto X, pois possui 
experiência e expertise 
na fabricação e venda 
desse produto. Para 
melhor entender a 
situação da indústria, 
vamos verificar as 
informações que se 
referem a dados da 
produção e venda do 
produto
Foi considerado o 
valor da amortização 
de gastos com 
pesquisa de mercado 
como um custo 
variável, pois foram 
gastos no 
levantamento o valor 
de $16.000.000,00, 
(...)
(...) e como 
consideraram uma 
previsão de 200.000 
unidades, logo, 
$80,00/un. A empresa 
já elaborou 40.000 un. 
no primeiro ano
O valor da mão de obra 
é totalmente fixo. 
Quanto à depreciação, 
divide-se em três, pois 
a empresa possui uma 
planta específica para 
as embalagens, uma 
para a fabricação de 
produto intermediário 
e outra para os 
produtos
Referente aos 
materiais variáveis, a 
matéria-prima A é 
adquirida ao custo de 
$100,00/un., a 
matéria-prima possui 
custo de $160,00/un. 
e a embalagem, custo 
de $40,00/un. 
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Da mão de obra de 
$4.000.000,00, 30% 
referem-se à planta do 
produto intermediário, 
20% referem-se à
planta de embalagens 
e o restante pertence à 
planta dos produtos. A 
energia elétrica e o 
aluguel possuem as 
mesmas proporções do 
valor da mão de obra
Ambas as fábricas, do 
produto 
intermediário, de 
embalagens e de 
produtos, possuem 
vida útil de cinco 
anos, depois disso a 
empresa não terá 
mais interesse em 
trabalhar com esse 
produto
Passou-se um ano já, 
sendo que a 
depreciação das três 
plantas é linear (20% 
ao ano), espera-se 
continuar uma 
produção de 40.000 
un. por ano. Após os 
cinco anos, não se 
espera valor nenhum 
com a venda das 
plantas
Como podemos 
ver, temos o custo 
de produção para o 
primeiro ano do 
produto, restando 
quatro anos de 
produção
Porém, imaginemos 
que a empresa recebe 
uma proposta de uma 
fábrica de embalagens 
no começo do segundo 
ano e também uma 
proposta de uma 
empresa para fornecer 
o produto 
intermediário. Seguem 
as duas propostas:
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Proposta da fábrica de 
produto intermediário:
Venda de cada 
unidade do produto 
intermediário por 
$180,00, 40.000 
unidades por ano 
pelos próximos 4 
anos, chegando ao 
valor de 
$7.200.000,00 por 
ano
Mas para manter essa 
proposta a empresa 
deveria comprar a 
matéria-prima A deles 
também, pelo valor de 
$110,00 a unidade. 
Essa fábrica também 
ofereceu o valor de 
$2.500.000,00 à vista 
pela planta de 
fabricação do produto 
intermediário
Proposta da fábrica 
de embalagens:
Entregar 40.000 
unidades de 
embalagens por 
ano, pelos 
próximos quatro 
anos, a um custo 
unitário de 
$170,00/un., ou 
seja, 
$6.800.000,00 por 
ano
Para isso ainda faz parte 
da proposta a compra 
dos equipamentos da 
planta de embalagem 
por $7.000.000,00 à 
vista, sendo necessária 
para a empresa apenas a 
aquisição de um 
equipamento embalador 
para a outra planta, no 
valor de $1.000.000,00, 
que depreciará em 4 
anos
E agora, a empresa deve 
ou não aderir a essas 
novas propostas? Aceitar 
apenas a proposta do 
fornecedor de 
embalagens? Aceitar 
apenas a proposta do 
fornecedor do produto 
intermediário? Ou não 
aceitar nenhuma 
proposta e continuar sua 
produção como está 
atualmente?
Finalizando
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Tratamos nessa aula 
sobre cinco temas:
Custos perdidos
Custos imputados
Custos de reposição
Custos para decisão 
e para estoque
Mão de obra direta 
como custo variável
Referências
BORBA, J. A.; MURCIA, F. D. A 
Influencia dos Custos Perdidos 
(Sunk Costs) no processo de 
tomada de decisão: um estudo 
empírico baseado em cenários de 
decisão. In: IX Congresso 
Brasileiro de Custos, 
Florianópolis, 2005.
IUDICIBUS, S; MARTINS, E; 
CARVALHO, L. N. contabilidade: 
aspectos relevantes da epopeia 
de sua evolução. Revista 
Contabilidade e Finanças, n. 38, 
p. 7-9, 2005.
MARTINS, E. Contabilidade de 
Custos. 10. ed. São Paulo: Altas, 
2010.