Apostila_Contabilidade Tributária_2022_07_18_Márcia Ramos

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18/07/2022
Contabilidade Tributária
2022
Marcia Ramos
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o Contabilidade Tributária - Conceitos e Objetivos
o Tributos: conceito, espécies e elementos fundamentais
o Tributos incidentes sobre o consumo: IOF, II, ICMS, IPI, PIS, COFINS e
ISS.
o Tributos incidentes sobre a renda e proventos: IR e CSLL
Programa
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Contabilidade Tributária 
Conceitos e Objetivos
o Estudo da teoria e aplicação prática dos princípios e normas da
legislação tributária.
o É responsável pelo cumprimento das obrigações principais e
acessórias determinadas pela legislação fiscal, buscando evitar riscos
fiscais e aplicações de sanções e penalidades determinadas pelo fisco.
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o Na contabilidade societária as receitas devem ser computadas em
função do momento em que nasce o direito de recebê-las e as
despesas no momento em que nasce a obrigação de pagá-las (regime
de competência).
o Todavia, a contabilidade tributária permite o reconhecimento das
receitas pelo regime de caixa (recebimento) em algumas situações,
opção esta obrigatória para apuração de todos os tributos incidentes
sobre a renda.
Contabilidade Societária x Tributária
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Contabilidade Tributária
Regime de Caixa
o Lucro presumido e SIMPLES Nacional
o Variações cambiais: opção de reconhecimento da receita no
momento da liquidação da operação correspondente.
o Construção por empreitada ou fornecimento a preço pré-
determinado de bens e serviços, contratados por pessoa jurídica de
direito público, empresa pública ou sociedade de economia mista, ou
suas subsidiárias: no recebimento do preço.
o Alienação de Bens do Ativo Não Circulante
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Receita Bruta até R$ 300MM
Ativo Total até R$ 240MM
Receita Bruta > 300MM
Ativo Total > 240MM
Pequenas e Médias Empresas Sociedades de Grande Porte
Até R$ 
360K
R$ 360K a
R$ 
4.800MM
Acima de R$ 
4.800 MM
CPC’s 1 a 50
ICPC‘s 1 a 23
OCPC’s 1 a 9
ME EPP PME
ITG 1000
OTG 1000
CPC PME R1
Seções 1 a 35
ITG 2002 Entidades sem Finalidade de Lucros
LC 123/06
Lei 12.973/14
LC 123/06
Contabilidade Societária x Tributária
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Sistema Tributário Nacional
Constituição Federal
Normas Gerais Tributárias – Leis Complementar 
Leis Ordinárias
Decretos Regulamentares
Normas Complementares
IN, ADN, etc.
Tratados 
Internacionais
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Tributo Tributo 
ConceitoConceito
EspéciesEspécies
Código Tributário 
Nacional – Artigo 3º 
ImpostosImpostos
TaxasTaxas
Contribuição de MelhoriaContribuição de Melhoria
Empréstimo CompulsórioEmpréstimo Compulsório
Contribuições EspeciaisContribuições Especiais
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Tributo - Conceito
É toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela
possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada (Lei
5.172/66 – Código Tributário Nacional. - artigo 3º).
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Espécies e Competência TributáriaEspécies e Competência Tributária
União FederalUnião Federal EstadosEstados
IIII
MunicípiosMunicípios DFDF
IEIE
IRIR
IOFIOF
IPIIPI
ITRITR
ITCDITCD
ICMSICMS
IPVAIPVA
TaxasTaxas
Contr. de MelhoriaContr. de Melhoria
Contr. SociaisContr. Sociais
Empr. Comp.Empr. Comp.
IPTUIPTU
ITBIITBI
ISSQNISSQN
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Tributos – Espécies
o Impostos: tributos cuja exigência não tem qualquer vínculo com
uma atividade específica do Estado.
o Taxas: cobradas em razão do poder de polícia ou pela utilização,
efetiva ou potencial de serviços públicos, prestados ao contribuinte
ou postos à sua disposição.
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Tributos – Espécies
Diretos
o Recaem sobre a pessoa (física e jurídica)
o Incidem sobre o patrimônio e a renda
o São de responsabilidade pessoal
o Ex.: IRPJ, IRPF, IPTU, ITR, IPVA etc.
Indiretos
o Recaem sobre a produção e circulação de bens e serviços
o São repassados para os preços dos produtos e serviços
o O consumidor é o contribuinte de fato
o O produtor, vendedor ou prestador do serviço é o contribuinte de 
direito responsável pelo recolhimento do tributo
o Ex.: IPI, ICMS, ISS, COFINS etc.
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Obrigação Tributária
Relação jurídica
CREDOR
Sujeito Ativo
DEVEDOR
Sujeito Passivo
OBRIGAÇÃO
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Obrigação Principal
o Tem por objeto o pagamento do tributo
o Se instaura com a ocorrência do fato imponível (fato gerador)
previsto na norma jurídica tributária (hipótese de incidência).
o O fato gerador é a situação definida em lei como necessária e
suficiente à sua ocorrência.
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Obrigação Acessória
o Obrigação sem conteúdo pecuniário.
o Prestações no interesse da fiscalização e arrecadação de tributos
o O fato gerador é qualquer situação que, na forma da legislação
aplicável, impõe à prática ou a abstenção de ato que não configure
obrigação principal
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o Meio lícito de redução da carga tributária
o A ação antecede o fato gerador
o Mecanismo de planejamento tributário
Elisão Fiscal
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o Redução ilícita da carga tributária
o Ação posterior à ocorrência do fato gerador
o Forma de “sonegação” de tributos
o Crime Contra a Ordem Tributária
Evasão Fiscal
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 Elisão Ineficaz
 Conduta artificiosa
 Abuso das formas
 Crime Contra a Ordem Tributária
Elusão Fiscal
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Suprimir ou reduzir tributo, ou contribuição social e qualquer acessório, mediante
as seguintes condutas:
i. Omitir informação, ou prestar declaração falsa às autoridades fazendárias
ii. Fraudar a fiscalização tributária, inserindo elementos inexatos, ou omitindo
operação de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;
iii. Falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer
outro documento relativo à operação tributável.
iv. Elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva
saber falso ou inexato;
Crime contra a Ordem Tributária
Lei 8.137/90
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vi. Negar ou deixar de fornecer, quando obrigatório, nota fiscal ou documento
equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestação de serviço,
efetivamente realizada, ou fornecê-la em desacordo com a legislação.
vii. Fazer declaração falsa ou omitir declaração sobre rendas, bens ou fatos, ou
empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento
de tributo;
viii. Deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuição social,
descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigação e que
deveria recolher aos cofres públicos;
ix. Exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficiário, qualquer
percentagem sobre a parcela dedutível ou deduzida de imposto ou de
contribuição como incentivo fiscal;
Crime contra a Ordem Tributária
Lei 8.137/90
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o São solidariamente obrigadas as pessoas que tenham interesse comum na
situação que constitua o fato gerador da obrigação principal (CTN, artigo 124,
inciso I).
o Verificada a falsidade do balanço ou de qualquer outro documento de
contabilidade, e da escrita dos contribuintes, o profissional que houver
assinado tais documentos será, independentemente de ação criminal,
declarado sem idoneidade para assinar quaisquer peças ou documentos
contábeis. Cabe recurso, no prazo de 20 dias, para o Superintendente da RFB
(Decreto 9.580/18 - Novo RIR – artigo 1.049).
o A responsabilidade solidária por interesse comum decorrente de ato ilícito
demanda que a pessoa a ser responsabilizada tenha vínculo com o ato e com a
pessoa do contribuinte ou do responsável por substituição (PN CST 4/18).
Responsabilidade Tributária
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Imposto sobre Operações Financeiras – Crédito, Câmbio, Seguros e Títulos e 
Valores Mobiliários (IOF)
Imposto sobre Operações Financeiras – Crédito, Câmbio, Seguros e Títulos e 
Valores Mobiliários (IOF)
Estrutura 
Normativa
Estrutura 
Normativa
CF, art. 153, inciso, V 
Várias
Decreto nº 6.306/07 – RIOF
IN RFB 1.969/20
CTN, arts. 63 a 67 
Contribuinte (Art. 66 
do CTN
Contribuinte (Art. 66 
do CTN
Qualquer das partes da operação tributadaQualquer das partes da operação tributada
Responsável – Instituição Financeira,de 
câmbio, seguro ou que realize operações com 
títulos e valores mobiliários; mutuante.
Responsável – Instituição Financeira, de 
câmbio, seguro ou que realize operações com 
títulos e valores mobiliários; mutuante.
Tributos Incidentes sobre o Consumo
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Imposto sobre Operações Financeiras – Crédito, Câmbio, Seguros e Títulos e 
Valores Mobiliários (IOF)
Imposto sobre Operações Financeiras – Crédito, Câmbio, Seguros e Títulos e 
Valores Mobiliários (IOF)
Fato GeradorFato Gerador I – nas operações de crédito, a sua efetivação pela entrega 
total ou parcial do montante ou do valor que constitua o 
objeto da obrigação, ou sua colocação à disposição do 
interessado;
II - nas operações de câmbio, a sua efetivação pela entrega 
de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a 
represente, ou sua colocação à disposição do interessado 
em montante equivalente à moeda estrangeira ou nacional 
entregue ou posta à disposição por este;
III - nas operações de seguro, a sua efetivação pela emissão 
da apólice ou do documento equivalente, ou recebimento 
do prêmio, na forma da lei aplicável;
IV - nas operações relativas a títulos e valores mobiliários, 
a emissão, transmissão, pagamento ou resgate destes, na 
forma da lei aplicável.
I – nas operações de crédito, a sua efetivação pela entrega 
total ou parcial do montante ou do valor que constitua o 
objeto da obrigação, ou sua colocação à disposição do 
interessado;
II - nas operações de câmbio, a sua efetivação pela entrega 
de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a 
represente, ou sua colocação à disposição do interessado 
em montante equivalente à moeda estrangeira ou nacional 
entregue ou posta à disposição por este;
III - nas operações de seguro, a sua efetivação pela emissão 
da apólice ou do documento equivalente, ou recebimento 
do prêmio, na forma da lei aplicável;
IV - nas operações relativas a títulos e valores mobiliários, 
a emissão, transmissão, pagamento ou resgate destes, na 
forma da lei aplicável.
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Imposto sobre Operações Financeiras – Crédito, Câmbio, Seguros e Títulos e 
Valores Mobiliários (IOF)
Imposto sobre Operações Financeiras – Crédito, Câmbio, Seguros e Títulos e 
Valores Mobiliários (IOF)
AlíquotasAlíquotas RIOF – Decreto 6.306/07RIOF – Decreto 6.306/07
Base de cálculoBase de cálculo I –crédito, o montante da obrigação, compreendendo o 
principal e os juros;
II - câmbio, o respectivo montante em moeda nacional, 
recebido, entregue ou posto à disposição;
III - seguro, o montante do prêmio;
IV - títulos e valores mobiliários: a) na emissão, o valor 
nominal mais o ágio, se houver; b) na transmissão, o preço 
ou o valor nominal, ou o valor da cotação em Bolsa, como 
determinar a lei; c) no pagamento ou resgate, o preço.
I –crédito, o montante da obrigação, compreendendo o 
principal e os juros;
II - câmbio, o respectivo montante em moeda nacional, 
recebido, entregue ou posto à disposição;
III - seguro, o montante do prêmio;
IV - títulos e valores mobiliários: a) na emissão, o valor 
nominal mais o ágio, se houver; b) na transmissão, o preço 
ou o valor nominal, ou o valor da cotação em Bolsa, como 
determinar a lei; c) no pagamento ou resgate, o preço.
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IOF/Crédito
• Fato Gerador: entrega total ou parcial do montante ou do valor
que constitua o objeto da obrigação, ou sua colocação à
disposição do interessado.
• Contribuinte: instituição financeira; no mútuo entre pessoas
jurídicas, a empresa que emprestar os recursos.
• Alíquota máxima: 1,5%, com exceções.
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Decreto 6.306/07 – artigo 7º
26
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IOF/Crédito – Base Cálculo
• O somatório dos saldos devedores diários apurado no último dia de
cada mês, inclusive na prorrogação ou renovação, quando não ficar
definido o valor do principal a ser utilizado pelo mutuário; e no
adiantamento a depositante.
• Os juros integram a base de cálculo.
• Não há limite para a tributação do IOF.
27
27
Exemplo:
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Data Principal Encargos BC
Mutuário PJ
Alíquota Valor
01/jan/16 10.000.000,00 1.000.000,00 11.000.000,00 0,0041% 451,00 
02/jan/16 1.000.000,00 12.000.000,00 0,0041% 492,00 
03/jan/16 1.000.000,00 13.000.000,00 0,0041% 533,00 
04/jan/16 1.000.000,00 14.000.000,00 0,0041% 574,00 
Sem Valor Definido em Contrato
28
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IOF/Crédito – Base Cálculo
• O valor do principal entregue ou colocado à disposição do
mutuário, quando ficar definido o valor do principal a ser
utilizado pelo mutuário.
• O valor líquido obtido na operação de desconto, inclusive na
de alienação a empresas de factoring de direitos creditórios
resultantes de vendas a prazo.
• O valor do principal de cada liberação, nos empréstimos,
inclusive sob a forma de financiamento, sujeitos à liberação
de recursos em parcelas, ainda que o pagamento seja
parcelado.
29
29
Exemplo:
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Data Principal Encargos BC
Mutuário PJ
Alíquota Valor
01/jan/16 10.000.000,00 1.000.000,00 10.000.000,00 0,0041% 410,00 
02/jan/16 1.000.000,00 10.000.000,00 0,0041% 410,00 
03/jan/16 1.000.000,00 10.000.000,00 0,0041% 410,00 
04/jan/16 1.000.000,00 10.000.000,00 0,0041% 410,00 
Com Valor Definido em Contrato
A base de cálculo não excederá à alíquota diária multiplicada por 365 dias
+ a alíquota adicional de 0,38%.
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IOF - Recolhimento
O IOF incidirá deverá ser recolhido ao Tesouro Nacional até o
3º (terceiro) dia útil subsequente ao decêndio da cobrança,
sob os seguintes códigos de receita:
• 1150, se o mutuário for pessoa jurídica; e
• 7893, se o mutuário for pessoa física.
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IOF - Contabilização
Contabilização de contrato de mútuo entre controlador e controlada,
valor principal e apropriação mensal dos juros:
1) Na Mutuária:
D Bancos (Ativo Circulante)............................. ...R$ 1.000.000,00
C Empréstimos Mútuo (Passivo Não Circulante).R$ 1.000.000,00 
D Juros Passivos (Resultado)................................. R$ 10.000,00
C Empréstimos Mútuo (Passivo Não Circulante).... R$ 10.000,00
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IOF - Contabilização
2) Na mutuante:
D Empréstimos (Ativo Não Circulante).............R$ 1.000.000,00 
C Bancos (Ativo Circulante)............................. R$ 1.000.000,00 
D Empréstimos (Ativo Não Circulante)......... .......R$ 10.000,00
C Juros Ativos (Resultado)................................... R$ 10.000,00
D IOF sobre Mútuos (Resultado)......................... R$ 1.000,00
C IOF a Recolher (Passivo Circulante)............... .R$ 1.000,00
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Imposto de Importação - IIImposto de Importação - II
Fato GeradorFato Gerador Entrada do produto estrangeiro no território 
nacional
Entrada do produto estrangeiro no território 
nacional
Data do Registro da DIData do Registro da DI
Estrutura 
Normativa
Estrutura 
Normativa
CF, art. 153, inciso I 
CTN – arts. 19 a 22
DL 37/66
Decreto 6.759/2009
IN RFB + Resoluções CAMEX
Tributos Incidentes sobre o Consumo
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Imposto de Importação - IIImposto de Importação - II
ContribuinteContribuinte Importador ou quem a ele for equipado pela 
lei (CTN, Art. 22, I)
Importador ou quem a ele for equipado pela 
lei (CTN, Art. 22, I)
O arrematante (CTN, Art, 22, II)O arrematante (CTN, Art, 22, II)
Tributos Incidentes sobre o Consumo
AlíquotasAlíquotas Tarifa Externa Comum (TEC)Tarifa Externa Comum (TEC)
Regimes de 
Tributação
Regimes de 
Tributação
Regime de Tributação Simplificada – RTS
-Remessa postal ou encomenda aérea até
US$ 3.000,00
- Cobrança exclusiva do II – 60%
-Até US$ 50,00 - Isenção
Regime de Tributação Simplificada – RTS
-Remessa postal ou encomenda aérea até
US$ 3.000,00
- Cobrança exclusiva do II – 60%
-Até US$ 50,00 - Isenção
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NCM DESCRIÇÃO TEC (%)
92.01 Pianos, mesmo automáticos; cravos e outros instrumentos de cordas, com teclado.
9201.10.00 - Pianos verticais 18
9201.20.00 - Pianos de cauda 18
9201.90.00 - Outros 18
92.02 Outros instrumentos musicais de cordas (por exemplo, violões (guitarras*), violinos, harpas).
9202.10.00 - De cordas, tocados com o auxílio de um arco 18
9202.90.00 - Outros 18
Tributos Incidentessobre o Consumo
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Custo do Estoque – CPC 16
• O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os
impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto
ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e
serviços.
• Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem
ser deduzidos na determinação do custo de aquisição.
• Outros custos que não de aquisição nem de transformação devem ser
incluídos nos custos dos estoques somente na medida em que sejam
incorridos para colocar os estoques no seu local e na sua condição
atuais.
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Custo de Aquisição
Valor Total da Nota Fiscal
(-) Descontos Incondicionais
(-) Tributos Recuperáveis
(+)Tributos Não Recuperáveis
(+) Fretes
(+) Seguros
(+) Outras Despesas Incidentes na Aquisição
(=) Custo de Aquisição
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Fato GeradorFato Gerador
I - desembaraço aduaneiro (importação)
II - a sua saída dos estabelecimento industrial ou 
equiparado a industrial
III - a sua arrematação, quando apreendido ou 
abandonado e levado a leilão.
I - desembaraço aduaneiro (importação)
II - a sua saída dos estabelecimento industrial ou 
equiparado a industrial
III - a sua arrematação, quando apreendido ou 
abandonado e levado a leilão.
Estrutura
Normativa
Estrutura
Normativa
CF, art. 153, inciso IV 
Leis
Decreto nº 7.212/10 RIPI
IN RFB, Portarias, etc.
CTN, arts. 46 a 51 
Tributos Incidentes sobre o Consumo
Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI 
39
Equiparado a Indústria Importador
Estabelecimentos, ainda que varejistas, que
receberem, para comercialização, diretamente
da repartição que os liberou, produtos
importados por outro estabelecimento da
mesma firma;
Filiais e demais estabelecimentos que exercerem
o comércio de produtos importados,
industrializados ou mandados industrializar por
outro estabelecimento da mesma firma, salvo se
aqueles operarem exclusivamente na venda a
varejo e não estiverem enquadrados no item
anterior.
Importador
Estabelecimentos, ainda que varejistas, que
receberem, para comercialização, diretamente
da repartição que os liberou, produtos
importados por outro estabelecimento da
mesma firma;
Filiais e demais estabelecimentos que exercerem
o comércio de produtos importados,
industrializados ou mandados industrializar por
outro estabelecimento da mesma firma, salvo se
aqueles operarem exclusivamente na venda a
varejo e não estiverem enquadrados no item
anterior.
Imposto sobre Produtos Industrializados - IPIImposto sobre Produtos Industrializados - IPI
Tributos Incidentes sobre o Consumo
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Equiparado a Indústria Estabelecimentos comerciais de produtos cuja
industrialização tenha sido realizada por outro
estabelecimento da mesma firma ou de terceiro,
mediante a remessa, por eles efetuada, de
matérias-primas, produtos intermediários,
embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou
modelos.
Estabelecimentos comerciais de produtos do
Capítulo 22 da TIPI, cuja industrialização tenha
sido encomendada a estabelecimento industrial,
sob marca ou nome de fantasia de propriedade
do encomendante, de terceiro ou do próprio
executor da encomenda.
Estabelecimentos atacadistas dos produtos
relacionados no artigo 9º do RIPI.
Estabelecimentos comerciais de produtos cuja
industrialização tenha sido realizada por outro
estabelecimento da mesma firma ou de terceiro,
mediante a remessa, por eles efetuada, de
matérias-primas, produtos intermediários,
embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou
modelos.
Estabelecimentos comerciais de produtos do
Capítulo 22 da TIPI, cuja industrialização tenha
sido encomendada a estabelecimento industrial,
sob marca ou nome de fantasia de propriedade
do encomendante, de terceiro ou do próprio
executor da encomenda.
Estabelecimentos atacadistas dos produtos
relacionados no artigo 9º do RIPI.
Imposto sobre Produtos Industrializados - IPIImposto sobre Produtos Industrializados - IPI
Tributos Incidentes sobre o Consumo
41
Art. 46, parágrafo único do CTN: “Para
os efeitos deste imposto, considera-se
industrializado o produto que tenha
sido submetido a qualquer operação
que lhe modifique a natureza ou a
finalidade, ou o aperfeiçoe para o
consumo”.
Conceito de Industrialização:
a) transformação
b) beneficiamento
c) montagem 
d) acondicionamento 
e) renovação ou recondicionamento
Conceito de Industrialização:
a) transformação
b) beneficiamento
c) montagem 
d) acondicionamento 
e) renovação ou recondicionamento
Imposto sobre Produtos Industrializados - IPIImposto sobre Produtos Industrializados - IPI
Tributos Incidentes sobre o Consumo
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Base de cálculoBase de cálculo Valor aduaneiro, acrescido (importação):
a) do imposto sobre a importação;
b) das taxas exigidas para entrada do produto no
País;
c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo
importador ou dele exigíveis.
Nas operações internas:
a) o valor da operação de saída;
b) na falta do valor da operação, o preço corrente da
mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista
da praça do remetente.
No caso de arrematação, o preço.
Valor aduaneiro, acrescido (importação):
a) do imposto sobre a importação;
b) das taxas exigidas para entrada do produto no
País;
c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo
importador ou dele exigíveis.
Nas operações internas:
a) o valor da operação de saída;
b) na falta do valor da operação, o preço corrente da
mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista
da praça do remetente.
No caso de arrematação, o preço.
Imposto sobre Produtos Industrializados - IPIImposto sobre Produtos Industrializados - IPI
Tributos Incidentes sobre o Consumo
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AlíquotasAlíquotas Classificação fiscal da mercadoria
constante na Tabela de Incidência
do IPI (TIPI).
Classificação fiscal da mercadoria
constante na Tabela de Incidência
do IPI (TIPI).
Decreto 10.923/21
Imposto sobre Produtos Industrializados - IPIImposto sobre Produtos Industrializados - IPI
Tributos Incidentes sobre o Consumo
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Imposto sobre Produtos Industrializados - IPIImposto sobre Produtos Industrializados - IPI
Tributos Incidentes sobre o Consumo
Não-cumulatividadeNão-cumulatividade O montante devido resulta da diferença a
maior, entre o imposto referente aos
produtos saídos do estabelecimento e o pago
relativamente aos produtos nele entrados.
O montante devido resulta da diferença a
maior, entre o imposto referente aos
produtos saídos do estabelecimento e o pago
relativamente aos produtos nele entrados.
O saldo verificado no período transfere-se
para os períodos seguintes.
O saldo verificado no período transfere-se
para os períodos seguintes.
Cada estabelecimento é considerado um
contribuinte distinto, autônomo.
Cada estabelecimento é considerado um
contribuinte distinto, autônomo.
Imposto sobre Produtos Industrializados - IPIImposto sobre Produtos Industrializados - IPI
Tributos Incidentes sobre o Consumo
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18/07/2022
Inclusão do ICMS na Base de Cálculo do IPI
Valor sem impostos 5.395,00 
ICMS (17%) 1.105,00 
Valor com ICMS (17%) 6.500,00 
IPI (10%) 650,00 
Valor total 7.150,00 
Valor com ICMS = R$ 5.395,00 / 0,83
Valor do ICMS = R$ 6.500,00 x 0,17
Valor do IPI = R$6.500,00 x 0,10
47
Inclusão de IPI na Base de Cálculo do ICMS
  IPIxICMS
ICMSsemPV
ICMScomPV
%1%1 

Venda a Consumidor Final
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18/07/2022
Inclusão do IPI na Base de Cálculo do ICMS
Preço de venda (PV) sem ICMS e IPI: R$10.000 
Alíquota do ICMS: 18% 
Alíquota do IPI: 10%
PV com ICMS= R$ 10.000 = R$ 10.000 = R$ 12.468,80
[1-(0,18 x 1,10)] [1- 0,1980]
Venda a Consumidor Final
49
Custo de Aquisição
Valor Total da Nota Fiscal
(-) Descontos Incondicionais
(-) Tributos Recuperáveis
(+)Tributos Não Recuperáveis
(+) Fretes
(+) Seguros
(+) Outras Despesas Incidentes na Aquisição
(=) Custo de Aquisição
50
18/07/2022
Fato GeradorFato Gerador Saída de mercadoria do estabelecimento de
contribuinte.
Saídade mercadoria do estabelecimento de
contribuinte.
Estrutura 
Normativa
Estrutura 
Normativa
CF, art. 155, inciso II e §§ 2º ao 5º 
LC nº 87/96
Leis Estaduais + RSF
Decretos (RICMS)
Comunicados, Portarias, Resoluções, 
Tributos Incidentes sobre o Consumo
ICMS ICMS 
51
Fato GeradorFato Gerador Início da prestação de serviço detransporte intermunicipal e interestadual.
Início da prestação de serviço de
transporte intermunicipal e interestadual.
Prestação onerosa de serviços de
comunicação, por qualquer meio.
Prestação onerosa de serviços de
comunicação, por qualquer meio.
Desembaraço aduaneiro de mercadorias
ou bens importados do exterior
Desembaraço aduaneiro de mercadorias
ou bens importados do exterior
IncentivosIncentivos CONFAZCONFAZ
Tributos Incidentes sobre o Consumo
ICMS ICMS 
52
18/07/2022
Base de CálculoBase de Cálculo Valor da operação (LC 87/96, art. 13)Valor da operação (LC 87/96, art. 13)
Não havendo indicação do valor da operação, o
preço da mercadoria ou similar no mercado
atacadista no local da operação ou na região (LC
87/96)
Não havendo indicação do valor da operação, o
preço da mercadoria ou similar no mercado
atacadista no local da operação ou na região (LC
87/96)
Nas operações de importação:
a) valor da mercadoria ou bem constante nos
documentos de importação.
b) II
c) IPI
d) IOF
e)quaisquer outros impostos, taxas,
contribuições e despesas aduaneiras.
Nas operações de importação:
a) valor da mercadoria ou bem constante nos
documentos de importação.
b) II
c) IPI
d) IOF
e)quaisquer outros impostos, taxas,
contribuições e despesas aduaneiras.
O montante do ICMS integra a 
sua própria base de cálculo
CF, art.155, § 2º, XII, “i”
LC 87/96, art. 13,§ 1º, I
O montante do ICMS integra a 
sua própria base de cálculo
CF, art.155, § 2º, XII, “i”
LC 87/96, art. 13,§ 1º, I
Tributos Incidentes sobre o Consumo
ICMS ICMS 
53
Alíquotas Ato normativo Iniciativa Aprovação
Internas* Lei Estadual Const. 
Estadual
Const. Estadual
Interestaduais e 
de Exportação 
(CF, Art.155, 
§2º, IV)
Resolução do 
Senado
RSF 22/89
RSF 13/12 
(Importados)
Presidente ou 
1/3 do 
Senado
Maioria 
absoluta do 
Senado
* As alíquotas internas não poderão ser inferiores às previstas para operações 
interestaduais, salvo nos casos de incentivos (CF, art. 155, § 2º, VI)
ICMS ICMS 
54
18/07/2022
ICMS nas Operações Internas
(*) Fundo de Combate à Pobreza e Desigualdades Sociais
(FECP), de 1% e 2%.
Estado A Estado A
Alíquota Básica
17 ou 18% 
55
ICMS nas Operações Interestaduais
Sul e Sudeste, exceto 
Espírito Santo
Norte, Nordeste, Centro 
Oeste e
Espírito Santo
Todos os Estados e 
Distrito Federal
7%
12%
12%Norte, Nordeste, Centro Oeste e
Espírito Santo
Sul e Sudeste, exceto 
Espírito Santo
Sul e Sudeste, exceto 
Espírito Santo
56
18/07/2022
Alíquota 4%Alíquota 4% Bens Importados do exteriorBens Importados do exterior
Não se aplica:
a) Bens importados submetidos a qualquer
processo de industrialização, que
resultem em mercadorias e bens com
conteúdo de importação inferior a 40%.
b) Bens importados que não tenham
similar nacional.
c) Bens produzidos em conformidade com
processo produtivo básico.
d) Operações que destinem gás natural
importado a outros Estados.
Não se aplica:
a) Bens importados submetidos a qualquer
processo de industrialização, que
resultem em mercadorias e bens com
conteúdo de importação inferior a 40%.
b) Bens importados que não tenham
similar nacional.
c) Bens produzidos em conformidade com
processo produtivo básico.
d) Operações que destinem gás natural
importado a outros Estados.
Resolução 13 SFResolução 13 SF
ICMS nas Operações Interestaduais
57
Bens destinados a 
CONSUMIDOR FINAL
Bens destinados a 
CONSUMIDOR FINAL
CF, art. 155, § 2º, VII, “a” c/c 
VIII
CF, art. 155, § 2º, VII, “a” c/c 
VIII
Remetente
Destinatário 
no mesmo 
Estado?
Destinatário é 
consumidor final 
da mercadoria?
Destinatário
é contribuinte 
do ICMS?
ICMS origem ICMS 
destino
SIM SIM ou NÃO SIM ou Não Alíquota 
interna
-
NÃO NÃO SIM Alíquota 
interestadual
-
NÃO SIM NÃO Alíquota
interna
-
NÃO SIM SIM Alíquota 
interestadual
DIFAL
ICMS nas Operações Interestaduais
Até 2015
58
18/07/2022
Bens destinados a 
CONSUMIDOR FINAL
Bens destinados a 
CONSUMIDOR FINAL
Emenda Constitucional nº 87/15Emenda Constitucional nº 87/15
Art. 155 (...)
§ 2º (...)
VII - em relação às operações e
prestações que destinem bens e
serviços a consumidor final localizado
em outro Estado, adotar-se-á:
a) a alíquota interestadual, quando o
destinatário for contribuinte do imposto;
b) a alíquota interna, quando o
destinatário não for contribuinte
dele;
VIII - na hipótese da alínea "a" do
inciso anterior, caberá ao Estado da
localização do destinatário o
imposto correspondente à diferença
entre a alíquota interna e a
interestadual;
Art. 155 (...)
§ 2º (...)
VII - nas operações e prestações que destinem 
bens e serviços a consumidor final, contribuinte 
ou não do imposto, localizado em outro Estado, 
adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao 
Estado de localização do destinatário o imposto 
correspondente à diferença entre a alíquota 
interna do Estado destinatário e a alíquota 
interestadual;
VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do 
imposto correspondente à diferença entre a 
alíquota interna e a interestadual de que trata o 
inciso VII será atribuída:
a) ao destinatário, quando este for contribuinte 
do imposto;
b) ao remetente, quando o destinatário não for 
contribuinte do imposto;
ICMS nas Operações Interestaduais
59
ICMS nas Operações Interestaduais
RJ CE
7% 17%
10%
DIFAL
Destinatário
Não Contribuinte 
10%
DIFAL
Destinatário
Contribuinte 
Remetente Destinatário
#
2016
CF – art. 155,§2 
EC 87/15
60
18/07/2022
ICMS nas Operações Interestaduais
Ano Estado de Destino Estado de Origem
2015 20% 80%
2016 40% 60%
2017 60% 40%
2018 80% 20%
2019 100% 0%
ADCT - Art. 99
Produção de efeitos: necessidade de adaptação da legislação dos estados 
e Convênios ICMS.
61
ICMS - DIFAL
o ADI 5464 e a Repercussão Geral do Tema 1093: “A
cobrança da diferença de alíquota alusiva ao ICMS,
conforme introduzida pela EC 87/15, pressupõe edição de
Lei Complementar veiculando normas gerais.”
o LC 190/22 – Vigência?
62
18/07/2022
ICMS - Não Cumulatividade
Compensa-se o que for devido em cada operação, com o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro
Estado.
63
ICMS - Não Cumulatividade
• É assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do
imposto anteriormente cobrado em operações de que tenha
resultado a entrada de mercadoria, real ou simbólica, no
estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo
ou ao ativo permanente, ou o recebimento de serviços de
transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicação.
• Não dão direito a crédito as entradas de mercadorias ou
utilização de serviços resultantes de operações ou prestações
isentas ou não tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou
serviços alheios à atividade do estabelecimento.
64
18/07/2022
ICMS – Não Cumulatividade
Operação Interna
Alíquota ICMS RJ + FECP: 20%
Fábrica Atacadista Varejista
R$100,00 R$200,00 R$400,00
ICMS
Débito: R$ 20,00
ICMS
Débito: R$40,00
ICMS
Débito: R$ 80,00
(-) Crédito: R$0,00
A pagar: R$20,00
(-) Crédito: R$ 20,00
A pagar: R$ 20,00
(-) Crédito: R$40,00
A pagar: R$40,00
65
ICMS – Substituição Tributária
Substituição 
Tributária
Substituição 
Tributária
Lei estadual poderá atribuir a
contribuinte do imposto ou a
depositário a qualquer título a
responsabilidade pelo seu
pagamento, hipótese em que
assumirá a condição de substituto
tributário, pelas operações
antecedentes ou subsequentes.
Lei estadual poderá atribuir a
contribuinte do imposto ou a
depositário a qualquer título a
responsabilidade pelo seu
pagamento, hipótese em que
assumirá a condição de substituto
tributário, pelas operações
antecedentes ou subsequentes.
Convênio ICMS 92/15: definiu as
mercadorias e bens sujeitosao
regime de substituição tributária do
ICMS, de acordo com a
classificação da Nomenclatura
Comum do Mercosul / Sistema
Harmonizado (NCM/SH).
Convênio ICMS 92/15: definiu as
mercadorias e bens sujeitos ao
regime de substituição tributária do
ICMS, de acordo com a
classificação da Nomenclatura
Comum do Mercosul / Sistema
Harmonizado (NCM/SH).
66
18/07/2022
ICMS – Substituição Tributária
(+) Preço de Venda R$ 90
(+) Frete e Seguro R$ 10
(+) IPI R$ 10
(=) Base p/ Aplicação da MVA R$ 110
(x) Margem de Valor Agregado 20% R$ 22
(=) Base de Cálculo do ICMS/ST R$ 132
(x) ICMS Total 20% R$ 26
(-) ICMS Próprio (R$ 20)
(=) ICMS/ST R$ 6
67
ICMS – Substituição Tributária
Operação Interna
Alíquota ICMS RJ + FECP : 20%
Fábrica Atacadista Varejista
R$100,00 R$200,00 R$400,00
ICMS
Débito: R$20,00
ICMS
Débito: R$ 0,00
ICMS
Débito: R$ 0,00
(-) Crédito: R$0,00
A pagar: R$20,00
(-) Crédito: R$ 0,00
A pagar: R$ 0,00
(-) Crédito: R$ 0,00
A pagar: R$ 0,00
ICMS/ST R$ 6,00
68
18/07/2022
Custo de Aquisição
Valor Total da Nota Fiscal
(-) Descontos Incondicionais
(-) Tributos Recuperáveis
(+)Tributos Não Recuperáveis
(+) Fretes
(+) Seguros
(+) Outras Despesas Incidentes na Aquisição
(=) Custo de Aquisição
69
Fato GeradorFato Gerador Auferir ReceitaAuferir Receita
Receita bruta x FaturamentoReceita bruta x Faturamento
Estrutura 
Normativa
Estrutura 
Normativa
CF, art. 195
Lei 9.715, 9.718/98 / 10.637/02, 10.833/03
Decreto nº 4.524/02
LC 7 e 8/70 e LC 70/91
Tributos Incidentes sobre o Consumo
PIS/COFINSPIS/COFINS
70
IN RFB 1.911/19
18/07/2022
71
o Lei 9.718/98, artigo 1º, §1º: totalidade das receitas auferidas
pela pessoa jurídica, sendo irrelevante o tipo de atividade
por ela exercida e a classificação contábil adotada para as
receitas.
o Lei 11.941/09: revogação do §1º do artigo 1º da Lei
9.718/98.
Receita Bruta x Faturamento
71
72
Exposição de motivos da revogação do §1º do artigo 3º da Lei
9.718/98 pela MP 449 (convertida na Lei 11.941/09):
“o art. 75 do PLV nº 2, de 2009 (art. 65 da MPV nº 449, de
2008), é a cláusula de revogação. Foi acrescido o inciso XII para
revogar o § 1º do art. 3º da Lei nº 9.718, de 27 de novembro de
1998, julgado inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal
no Recurso Extraordinário nº 357.950-9/RS (acórdão publicado
em 15 de agosto de 2006). O dispositivo ora revogado ampliou
a base de cálculo da Contribuição para o PIS/PASEP e da
COFINS, incluindo as receitas não operacionais.”
72
Receita Bruta x Faturamento
18/07/2022
73
Proposta de Súmula Vinculante 22:
“A ampliação da base de cálculo das contribuições estabelecida pelo
§ 1º do artigo 3º da Lei 9.718/98 violou o artigo 195, inciso I e § 4º
da Constituição Federal, é um vício que a subsequente Emenda
Constitucional 20/98 não convalidou, mais uma vez afirmando a
inconstitucionalidade do dispositivo legal, além de definir
claramente como receita bruta, a proveniente da venda de
mercadorias e prestação de serviços.”
73
Receita Bruta x Faturamento
74
Solução de Consulta COSIT nº 100, de 30 de setembro de 2010 
EMENTA: BASE DE CÁLCULO. RECEITAS FINANCEIRAS. A partir de 28
de maio de 2009, com a revogação do § 1º do art. 3º da Lei No-
9.718, de 1998, o faturamento, para fins de determinação da base
de cálculo da COFINS apurada sob o regime cumulativo, passou a
ser considerado como a soma das receitas oriundas das atividades
empresariais, ou seja, como o conjunto das receitas decorrentes da
execução dos objetivos sociais da pessoa jurídica. As receitas
financeiras, portanto, desde que não incluídas no objeto social da
pessoa jurídica, não devem fazer parte da base de cálculo dessa
contribuição.
74
Receita Bruta x Faturamento
18/07/2022
75
Lei 12.973/14 – artigo 52
o O produto da venda de bens nas operações de conta
própria
o O preço da prestação de serviços em geral;
o O resultado auferido nas operações de conta alheia.
o As receitas da atividade ou objeto principal da pessoa
jurídica não compreendidas nos itens anteriores
Receita Bruta – Regime Cumulativo 
75
76
oJuros e multas cobrados;
oReceitas de variação cambial
oReceitas de aluguéis eventuais de imóveis ou móveis
oReceita de serviços eventuais
oReceitas em operações de bolsa
oReceitas de investimentos temporários
oPrêmio de resgate de títulos e debêntures
oRendimentos de aplicações financeiras
oA atualização de impostos a compensar pela taxa SELIC
oOs descontos financeiros obtidos
oA amortização de deságio de investimentos; etc
Receitas Não Operacionais
76
18/07/2022
Lei 12.973/14 – artigos 54 e 55
oReceitas da atividade ou objeto principal da PJ.
oResultado auferido nas operações de conta alheia.
oTodas as demais receitas auferidas pela PJ, com seus respectivos
valores decorrentes de ajuste a valor presente (AVP).
Receita Bruta - Regime Não Cumulativo 
77
77
78
o Não se incluem na receita bruta o IPI e o ICMS/ST.
o Não se incluem a receitas imunes, isentas e não alcançadas pela
incidência das contribuições.
o Os valores decorrentes de Ajuste a Valor Presente (AVP) integram a
receita bruta para fins de incidência das contribuições.
Receita Bruta
78
18/07/2022
79
D Caixa R$ 1.150
C Receita de Venda R$ 1.000
C IPI a Recolher R$ 100
C ICMS/ST a Recolher R$ 50
Composição da Receita
79
Faturamento Operacional Bruto
(-) IPI 
(-) ICMS/ST
(=) Receita Operacional Bruta
(-) Devoluções de Vendas
Vendas Canceladas
Descontos Incondicionais Concedidos
Tributos Incidentes
Ajuste a Valor Presente (AVP)
(=) Receita Operacional Líquida
Regime Alíquota Base de cálculo Forma de apuração
Cumulativo
(Lucro
Presumido)
PIS 0,65%
COFINS 3%
Receitas auferidas 
em razão do objeto 
social da empresa
Não há créditos na 
aquisição de 
insumos, 
mercadorias e 
serviços
Não 
Cumulativo
(Lucro Real, com 
exceções)
PIS 1,65% *
COFINS 7,6%*
Total das receitas 
auferidas pela 
empresa
Há desconto de 
créditos (art. 3º Lei 
10.833/03)
Tributos Incidentes sobre o Consumo
Contribuições para o PIS e a COFINSContribuições para o PIS e a COFINS
A partir de julho de 2015, as alíquotas contribuições incidentes sobre as receitas financeiras
passaram a ser 0,65% e 4%, respectivamente para o PIS e a COFINS, exceto para as receitas de
variação cambial em decorrência de exportações e obrigações da PJ, bem como nos contratos
de hedge, as quais permaneceram a 0%. As receitas de juros sobre capital próprio são
tributadas pelas alíquotas básicas. 80
18/07/2022
o Instituições financeiras e equiparadas.
o Empresas de vigilância e transporte de valores.
o Receitas decorrentes de serviços de telecomunicações.
o Receitas decorrentes de venda de jornais e periódicos e de prestação
de serviços das empresas jornalísticas e de radiodifusão sonora e de
sons e imagens.
o Receitas decorrentes de transporte coletivo rodoviário, metroviário,
ferroviário, aquaviário, e aeroviário (vôos domésticos e táxi aéreo) de
passageiros.
Exceções ao Regime Não Cumulativo 
81
o Receitas decorrentes de serviços prestados por hospital, pronto-socorro,
clínicas e laboratórios.
o Receitas decorrentes de serviços prestados de educação (infantil,
fundamental, médio e superior)
o Receitas de venda em lojas francas.
o Receitas de serviços de call center, telemarketing e atendimento em geral
o Receitas decorrentes da execução de obras de construção civil
o Receitas decorrentes de serviços de hotelaria e organização de feiras e
eventos.
Exceções ao Regime Não Cumulativo 
82
18/07/2022
Exceções ao Regime Não Cumulativo 
o
o Receitas decorrentes da prestação de serviços das agências de
viagem e turismo.
o Receitas decorrentes das atividades de desenvolvimento de software
e o seu licenciamentoou cessão de direito de uso (exceto
importado), bem como de análise, programação, instalação,
configuração, assessoria, consultoria, suporte técnico e manutenção
ou atualização de software, inclusive páginas eletrônicas.
83
Exceções ao Regime Não Cumulativo 
o
o Receitas decorrentes de operações de comercialização de pedra britada,
de areia para construção civil e de areia de brita.
o Receitas decorrentes de produtos sujeitos ao regime de substituição
tributária.
84
18/07/2022
PIS/COFINS – Regime Não Cumulativo
Alíquota 1,65% e 7,6% = 9,25%
Fábrica Atacadista Varejista
R$100,00 R$200,00 R$400,00
PIS/COFINS
Débito: R$ 9,25
ICMS
Débito: R$ 18,50
ICMS
Débito: R$37,00
(-) Crédito: R$0,00
A pagar: R$ 9,25
(-) Crédito: R$ 9,25
A pagar: R$ 9,25
(-) Crédito: R$18,50
A pagar: R$18,50
Exemplo : PIS/COFINS
85
Exclusões da Base de Cálculo
o Vendas canceladas
o Descontos incondicionais concedidos
o IPI
o ICMS
o Receitas em decorrência da adoção de normas contábeis
86
86
18/07/2022
87
Recurso Especial (RE) 574.706/PR, com repercussão geral pelo STF em
13/05/21
o Efeitos da exclusão: após 15.03.2017, ressalvadas as ações judiciais e
administrativas protocoladas até 15.03.2017, inclusive.
o O ICMS a ser excluído é o destacado nas notas fiscais.
Parecer PGFN nº 7.698,de 24/05/21
o Atribui à Administração Tributária observar os procedimentos acima.
Parecer COSIT 10, de 01/07/21
o O valor do ICMS destacado na Nota Fiscal deve ser excluído da base
de cálculo, visto que o ICMS não compõe o preço da mercadoria.
Base de Cálculo
Exclusão do ICMS
88
Solução de Consulta COSIT 183, de 2021
o Os juros de mora incidente sobre os indébitos tributários do PIS e da
COFINS apurados até a data do trânsito em julgado da sentença
judicial que já define o valor a ser restituído devem ser oferecidos à
tributação das contribuições sujeitas ao regime não cumulativo na
data do trânsito em julgado da sentença judicial.
o Na hipótese de compensação de indébito decorrente de decisões
judiciais transitadas em julgado nas quais em nenhuma fase do
processo foram definidos pelo juízo os valores a serem restituídos, é
na entrega da primeira Declaração de Compensação, na qual se
declara sob condição resolutória o valor integral a ser compensado,
que os juros de mora sobre ele incidentes até essa data devem ser
oferecidos à tributação das contribuições.
Base de Cálculo
Exclusão do ICMS
18/07/2022
Isenção / Não Incidência
o Exportação de mercadorias para o exterior.
o Serviços prestados a pessoas físicas ou jurídicas residentes ou
domiciliadas no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas.
89
o Bens e serviços, utilizados como insumo na prestação de serviços e na
produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda,
adquiridos no mês da apuração.
o Bens adquiridos para revenda, adquiridos no mês de apuração.
o Edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros
utilizados nas atividades da empresa, tendo como base de cálculo os
encargos de depreciação e amortização incorridos no mês.
o Máquinas e equipamentos e outros bens incorporados ao ativo
imobilizado, adquiridos para utilização na produção de bens destinados
à venda, ou na prestação de serviços.
Regime Não Cumulativo - Créditos
90
18/07/2022
o Contraprestações de operações de arrendamento mercantil de pessoas
jurídicas, aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, pagos a
pessoas jurídicas, utilizados nas atividades da empresa, incorridos no
mês de apuração.
o A energia elétrica e térmica consumidas nos estabelecimentos da
pessoa jurídica.
o Armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, nos casos
de bens para revenda ou insumo, quando o ônus for suportado pelo
vendedor.
Regime Não Cumulativo - Créditos
91
o Vale-transporte, vale-refeição ou vale-alimentação, fardamento ou
uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurídica que explore as
atividades de prestação de serviços de limpeza, conservação e
manutenção.
o Bens incorporados ao ativo intangível, adquiridos para utilização na
produção de bens destinados a venda ou na prestação de serviços.
Regime Não Cumulativo - Créditos
92
18/07/2022
Aquisição de Bens para Revenda
Art. 8º Do valor apurado na forma do art. 7º, a pessoa 
jurídica pode descontar créditos, determinados 
mediante a aplicação da mesma alíquota, sobre os 
valores:
I - das aquisições efetuadas no mês:
(...)
§ 3º Para efeitos do disposto no inciso I, deve ser 
observado que:
I - o (IPI) incidente na aquisição, quando recuperável, 
não integra o valor do custo dos bens; e
II – o ICMS integra o valor do custo de aquisição de 
bens e serviços.
Art. 167. Para efeitos de cálculo dos créditos decorrentes 
da aquisição de insumos, bens para revenda ou bens 
destinados ao ativo imobilizado, integram o valor de 
aquisição :
I - o seguro e o frete pagos na aquisição, quando 
suportados pelo comprador; e
II - o IPI incidente na aquisição, quando não recuperável.
IN SRF 404/2004 IN RFB 1.911/2019
Estoque de Abertura (Art. 183)
§ 2º Os valores do ICMS e do IPI, quando recuperáveis,
não integram o valor do estoque a ser utilizado como
base de cálculo do crédito a que se refere o caput
Créditos - Premissas
o O IPI incidente na aquisição, quando recuperável, não integra o custo
dos bens, para fins de crédito.
o O seguro e o frete pagos na aquisição, quando suportados pelo
comprador, integra o custo dos bens, para fins de crédito.
o É permitido o crédito nas aquisições de empresas optantes pelo
SIMPLES Nacional (ADI SRF 15/07).
o Os créditos correspondentes a operações para as quais seja permitido o
diferimento das receitas deverão ser apropriados na mesma proporção
em que ocorrer estas forem recebidas.
94
18/07/2022
Créditos - Premissas
o As vendas efetuadas com suspensão, isenção, alíquota 0% ou não
incidência da Contribuição para o PIS/Pasep e da COFINS não impedem
a manutenção, pelo vendedor, dos créditos a que faz jus.
o É vedado o crédito sobre o valor de mão-de-obra pago a pessoa física; e
na aquisição de bens e serviços não sujeitos ao pagamento da
contribuição (inclusive no caso de isenção) quando aplicados em
processo industrial, cujo produto final também não seja alcançado
pelas contribuições ou esteja sujeito à alíquota 0%.
o É vedado o crédito relativo a aluguel e contraprestação de
arrendamento mercantil de bens que já tenham integrado o patrimônio
da pessoa jurídica.
95
96
Parecer PGFN nº 14.483, de 28/09/21
o “Não é possível, com base apenas no conteúdo do acórdão, proceder
ao recálculo dos créditos apurados nas operações de entrada, seja
porque a questão não foi, nem poderia ter sido, discutida nos autos.”
o “Para excepcionar a modulação, exige-se ação judicial ou
procedimento administrativo protocolado pelo contribuinte até a data
do julgamento de mérito (15/03/17), ou, anteriormente e que ainda
estivesse em curso (não precluso).”
Créditos – Exclusão do ICMS
18/07/2022
Evolução Legislativa 
Regime Não Cumulativo
97
2002 2000 20012004 2003 20052002
Decreto 
4.524/02
Regulamento
IN SRF 247/02
Normas
LEI 10.637/02
Regime Não 
Cumulativo 
PIS
2003 2018 2019
Lei 10.833/03
Regime Não 
Cumulativo COFINS
IN SRF 
358/03
Conceito de 
Insumos PIS
IN SRF 404/04
Conceito de 
Insumos COFINS
PN COSIT 5/18
Conceito de 
Insumos
IN RFB 1.911/19
Consolidação
Revogação das IN’s
anteriores
Soluções de 
Consulta
COSIT/DISIT/SRRF
Definição de 
Insumos
2020
Soluções de 
Consulta
COSIT/DISIT/SRRF
Definição de 
Insumos
o “Para efeito do creditamento relativo às contribuições denominadas
PIS e COFINS, a definição restritiva da compreensão de insumo,
proposta na IN 247/2002 e na IN 404/2004, ambas da SRF,
efetivamente desrespeita o comando contido no art. 3o., II, da Lei
10.637/2002 e da Lei 10.833/2003, que contém rol exemplificativo.”
o “O conceito de insumo deve ser aferido à luz dos critérios da
essencialidade ou relevância, vale dizer, considerando-se a
imprescindibilidade ou a importância de determinadoitem – bem ou
serviço – para o desenvolvimento da atividade econômica
desempenhada pelo contribuinte.”
98
Recurso Especial STJ Nº 1.221.170 
Créditos - Conceito de Insumos
18/07/2022
o Manutenção de bens do ativo imobilizado
o Bens de pequeno valor
o Mão-de-obra terceirizada
o Dispêndios para viabilização da atividade da mão-de-obra
o Combustíveis e lubrificantes
99
Parecer Normativo COSIT 5/18
Créditos - Conceito de Insumos
Aquisição de Bens Utilizados como Insumos 
na Produção de Bens/Serviços
§ 4º Para os efeitos da alínea "b" do inciso I do caput, 
entende-se como insumos:
I - utilizados na fabricação ou produção de bens 
destinados à venda:
a) a matéria-prima, o produto intermediário, o 
material de embalagem e quaisquer outros bens que 
sofram alterações, tais como o desgaste, o dano ou a 
perda de propriedades físicas ou químicas, em função 
da ação diretamente exercida sobre o produto em 
fabricação, desde que não estejam incluídas no ativo 
imobilizado;
Art. 172. Para efeitos do disposto nesta Subseção, 
consideram-se insumos os bens ou serviços considerados 
essenciais ou relevantes, que integram o processo de 
produção ou fabricação de bens destinados à venda ou de 
prestação de serviços
IN SRF 404/2004 IN RFB 1.911/2019
18/07/2022
§ 4º Para os efeitos da alínea "b" do inciso I do caput, 
entende-se como insumos:
I - utilizados na prestação de serviços:
a) os bens aplicados ou consumidos na prestação de 
serviços, desde que não estejam incluídos no ativo 
imobilizado; e
b) os serviços prestados por pessoa jurídica 
domiciliada no País, aplicados ou consumidos na 
prestação do serviço.
Conforme Lista Exemplificativa do item 9.2
IN SRF 404/2004 IN RFB 1.911/2019
Aquisição de Bens Utilizados como Insumos 
na Produção de Bens/Serviços
• bens ou serviços que, mesmo utilizados após a finalização do processo de produção, de fabricação ou de prestação de 
serviços, tenham sua utilização decorrente de imposição legal;
• bens ou serviços considerados essenciais ou relevantes, que integram o processo de produção ou fabricação de bens 
ou de prestação de serviços e que sejam considerados insumos na produção ou fabricação de bens destinados à venda 
ou na prestação de serviços;
• combustíveis e lubrificantes consumidos em máquinas, equipamentos ou veículos responsáveis por qualquer etapa do 
processo de produção ou fabricação de bens ou de prestação de serviços;
• serviços de manutenção necessários ao funcionamento de máquinas e equipamentos utilizados no processo de 
produção ou fabricação de bens destinados à venda ou de prestação de serviços;
• bens de reposição necessários ao funcionamento de máquinas e equipamentos utilizados no processo de produção ou 
fabricação de bens destinados à venda ou de prestação de serviços;
• serviços de transporte de produtos em elaboração realizados em ou entre estabelecimentos da pessoa jurídica; e
• bens ou serviços especificamente exigidos pela legislação para viabilizar a atividade de produção de bens ou de 
prestação de serviços por parte da mão de obra empregada nessas atividades, como no caso dos equipamentos de 
proteção individual (EPI).
IN RFB 1.911/2019 – Exemplo do que é considerado como insumo (art. 172)
Aquisição de Bens Utilizados como Insumos 
na Produção de Bens/Serviços
18/07/2022
• bens incluídos no ativo imobilizado;
• embalagens utilizadas no transporte do produto acabado;
• bens e serviços utilizados na pesquisa e prospecção de minas, jazidas e poços de recursos minerais e 
energéticos;
• bens e serviços aplicados na fase de desenvolvimento de ativo intangível que não chegue a ser concluído ou 
que seja concluído e explorado em áreas diversas da produção ou fabricação de bens e da prestação de 
serviços;
• serviços de transporte de produtos acabados realizados em ou entre estabelecimentos da pessoa jurídica;
• despesas destinadas a viabilizar a atividade da mão-de-obra empregada no processo de produção ou 
fabricação de bens ou de prestação de serviços, tais como alimentação, vestimenta, transporte, cursos, plano 
de seguro e seguro de vida, ressalvado o disposto no inciso VI do art. 181;
• bens e serviços utilizados, aplicados ou consumidos em operações comerciais; e
• bens e serviços utilizados, aplicados ou consumidos nas atividades administrativas, contábeis e jurídicas da 
pessoa jurídica.
IN RFB 1.911/2019 – Exemplo do que não é considerado como insumo (art. 172)
Aquisição de Bens Utilizados como Insumos 
na Produção de Bens/Serviços
O crédito será apurado, exclusivamente, em relação aos custos, despesas e
encargos vinculados às receitas sujeitas à não cumulatividade, pelo
método de:
o Apropriação Direta: por meio de sistema de contabilidade de custos
integrada e coordenada com a escrituração; ou
o Rateio Proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos
comuns a relação percentual existente entre a receita bruta sujeita à
incidência não cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada
mês.
Regime Híbrido
104
18/07/2022
Créditos - Contabilização
Interpretação Técnica 1 IBRACON / 04
o O montante do PIS e da COFINS calculado sobre a receita deve ser
demonstrado como dedução de vendas.
o Os créditos sobre os estoques como redutor do custo das vendas.
o Os créditos sobre despesas em conta específica redutora dessas
despesas, integrando o resultado operacional.
105
Créditos - Contabilização
ADI SRF 3/07
Art. 1º O valor dos créditos da Contribuição para o PIS/Pasep e da Contribuição Social para o
Financiamento da Seguridade Social (COFINS), apurados no regime não-cumulativo não
constitui:
I - receita bruta da pessoa jurídica, servindo somente para dedução do valor devido das
referidas contribuições;
II - hipótese de exclusão do lucro líquido, para fins de apuração do lucro real e da base de
cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).
Art. 2º O procedimento técnico contábil recomendável consiste no registro dos créditos da
Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS como ativo fiscal.
Parágrafo único. Na hipótese de o contribuinte adotar procedimento diverso do previsto no
caput, o resultado fiscal não poderá ser afetado, inclusive no que se refere à postergação
do recolhimento do Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ) e da CSLL.
Art. 3º É vedado o registro dos créditos da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS em
contrapartida à conta de receita.
106
18/07/2022
Custo de Aquisição
Valor Total da Nota Fiscal
(-) Descontos Incondicionais
(-) Tributos Recuperáveis
(+)Tributos Não Recuperáveis
(+) Fretes
(+) Seguros
(+) Outras Despesas Incidentes na Aquisição
(=) Custo de Aquisição
107
Exemplo
Valor de Aquisição do Insumo X....................R$ 500,00
(+) IPI ...............................................................R$ 50,00
Valor total da NF..............................................R$ 550,00
Valor de Venda do Produto Y.........................R$ 1.171,55
(+) IPI ..............................................................R$ 234,31
(+) ICMS/ST.... ................................................R$ 200,00
Valor total da NF .........................................R$ 1.605,86
108
18/07/2022
Contabilização
Pela aquisição do Insumo X
D Estoques...................................................R$ 308,37
D ICMS a Recuperar ...................................R$ 100,00
D IPI a Recuperar.........................................R$ 50,00
D PIS a Recuperar........................................R$ 7,43
D COFINS a Recuperar................................R$ 34,20
C Bancos......................................................R$ 500,00
109
Exemplo
Cálculo dos Tributos Incidentes sobre Vendas
Valor total da NF .........................................R$ 1.605,86
(-) IPI ..............................................................R$ 234,31
(-) ICMS/ST.... ................................................R$ 200,00
Base de Cálculo.............................................R$1.171,55
PIS (R$ 1.171,55 x 1,65%) ............................. R$ 19,33
COFINS (R$ 1.171,55 x 7,6%) ....................... R$ 89,03
ICMS (R$ 1.171,55 x 20%) ............................ R$ 234,31 
110
18/07/2022
Contabilização
Pela baixa do estoque por ocasião da venda:
D Custo da Mercadoria Vendida.................R$ 308,37
C Estoques...................................................R$ 308,37
111
Contabilização
Por ocasião da venda do Produto Y:
D Bancos....................................................R$ 1.605,86
C IPI a Recolher.........................................R$ 234,81
C ICMS/ST a Recolher ..............................R$ 200,00
C Receita de Vendas..................................R$ 1.171,55
112
18/07/2022
Contabilização
Pela contabilização do ICMS s/vendas:
D ICMS s/ Vendas.........................................R$ 234,31
C ICMS a Pagar............................................R$ 234,31
Pela compensação do crédito do ICMS:
D ICMS a Pagar .........................................R$ 100,00
C ICMS a Recuperar..................................R$ 100,00
113
Contabilização
Pela contabilização do PIS s/vendas:
D PIS s/ Vendas .........................................R$ 19,33
C PIS a Pagar ............................................R$ 19,33
Pela compensação do crédito do PIS:
D PIS a Pagar.............................................R$ 7,43
C PIS a Recuperar......................................R$ 7,43
114
18/07/2022
Contabilização
Pela contabilização da COFINS s/vendas:
D COFINS s/ Vendas .................................R$ 89,03
C COFINS a Pagar ....................................R$ 89,03
Pela compensação do crédito da COFINS:
D COFINS a Pagar .....................................R$ 34,20
C COFINS a Recuperar...............................R$ 34,20
115
116
Composição da Receita
Faturamento Operacional Bruto 1.605,86
(-) IPI 234,81
(-) ICMS/ST 200,00
(=) Receita Operacional Bruta 1.171,55
(-) ICMS s/ Vendas (234,31)
(-) PIS s/Vendas (19,33)
(-) COFINS s/Venda (89,03)
(=) Receita Operacional Líquida (828,88)
116
18/07/2022
Fato GeradorFato Gerador Definido por Lei MunicipalDefinido por Lei Municipal
Estrutura 
Normativa
Estrutura 
Normativa
CF, art. 156, inciso III
Leis Municipais (CTM em regra)
Decretos
LC 116/2003
Prestação dos serviços previstos na Lista
anexa à LC 116/03
Prestação dos serviços previstos na Lista
anexa à LC 116/03
Portarias, Resoluções
Tributos Incidentes sobre o Consumo
ISSISS
117
O que é “Prestação de Serviços”?
118
o Transferência onerosa por parte de uma pessoa para outra, de um
bem imaterial.
o Circulação de bem imaterial (serviço), resultando em uma obrigação
de FAZER.
o Fornecimento de trabalho, podendo abranger materiais se não
houver previsão de incidência do ICMS na Lista de Serviços.
18/07/2022
LC 116/03
3 – Serviços prestados mediante locação, cessão de direito de uso e
congêneres.
3.01 – (VETADO)
3.02 – Cessão de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda.
3.03 – Exploração de salões de festas, centro de convenções, escritórios
virtuais, stands, quadras esportivas, estádios, ginásios, auditórios, casas de
espetáculos, parques de diversões, canchas e congêneres, para realização
de eventos ou negócios de qualquer natureza.
3.04 – Locação, sublocação, arrendamento, direito de passagem ou
permissão de uso, compartilhado ou não, de ferrovia, rodovia, postes,
cabos, dutos e condutos de qualquer natureza.
3.05 – Cessão de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso
temporário.
ISS – Locação de Bens Móveis
INSTRUÇÃO NORMATIVA 15 SMF, DE 12-1-2012 (ISS/MRJ)
Art. 2º – A locação de bens móveis pura e simples não está sujeita à 
incidência do Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza – ISS.
§ 1º – Para os efeitos do caput deste artigo, considera-se locação de bens 
móveis pura e simples aquela desacompanhada de qualquer prestação de 
serviço.
§ 2º – Não descaracteriza a locação de bens móveis pura e simples o 
cumprimento gratuito da obrigação de manter o bem no estado de servir 
ao uso a que se destina, prevista no inciso I do art. 566 do Código Civil.
120
ISS – Locação de Bens Móveis
18/07/2022
Fornecimento de 
Mercadorias com Prestação 
de Serviços
Fornecimento de 
Mercadorias com Prestação 
de Serviços
LC 116/2003, art. 1º, § 2º c/c 
LC 87/96, art. 2º, V
LC 116/2003, art. 1º, § 2º c/c 
LC 87/96, art. 2º, V
Prestação de 
serviços
Fornecimento 
de mercadoria?
O serviço 
consta na 
Lista Anexa à 
LC 116/03?
Há ressalva 
na Lista 
Anexa à LC 
116/03?
Tributo
Incidente
SIM NÃO SIM NÃO ISS
SIM SIM SIM NÃO ISS
SIM SIM SIM SIM ISS + ICMS
SIM SIM NÃO - ICMS
NÃO SIM - - ICMS
ISS X ICMS
ISS X ICMS
a) Serviços incluídos na Lista, sem ressalvas, ficam sujeitos apenas ao ISS,
ainda que sua prestação envolva o fornecimento de mercadorias e/ou,
materiais;
b) Serviços incluídos na Lista, com ressalvas, ficam sujeitos ao ISS nos
serviços e ao ICMS nas mercadorias;
c) Fornecimento (venda de mercadorias) com prestação de serviços não
previstos na lista, ficam sujeitos apenas ao ICMS.
122
18/07/2022
1.09 - Disponibilização, sem cessão definitiva, de conteúdos de
áudio, vídeo, imagem e texto por meio da internet, respeitada a
imunidade de livros, jornais e periódicos (exceto a distribuição de
conteúdos pelas prestadoras de Serviço de Acesso Condicionado,
de que trata a Lei no 12.485, de 12 de setembro de 2011, sujeita ao
ICMS). (Incluído pela Lei Complementar nº 157, de 2016)
ISS X ICMS
7.02 – Execução, por administração, empreitada ou subempreitada,
de obras de construção civil, hidráulica ou elétrica e de outras obras
semelhantes, inclusive sondagem, perfuração de poços, escavação,
drenagem e irrigação, terraplanagem, pavimentação, concretagem e
a instalação e montagem de produtos, peças e equipamentos
(exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador
de serviços fora do local da prestação dos serviços, que fica sujeito
ao ICMS).
ISS X ICMS
18/07/2022
7.05 – Reparação, conservação e reforma de edifícios, estradas,
pontes, portos e congêneres (exceto o fornecimento de
mercadorias produzidas pelo prestador dos serviços, fora do local
da prestação dos serviços, que fica sujeito ao ICMS).
ISS X ICMS
9.01 – Hospedagem de qualquer natureza em hotéis, apart-
service condominiais, flat, apart-hotéis, hotéis residência, residence-
service, suite service, hotelaria marítima, motéis, pensões e
congêneres; ocupação por temporada com fornecimento de serviço
(o valor da alimentação e gorjeta, quando incluído no preço da
diária, fica sujeito ao Imposto Sobre Serviços).
ISS X ICMS
18/07/2022
14.01 – Lubrificação, limpeza, lustração, revisão, carga e recarga,
conserto, restauração, blindagem, manutenção e conservação de
máquinas, veículos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores
ou de qualquer objeto (exceto peças e partes empregadas, que
ficam sujeitas ao ICMS).
14.03 – Recondicionamento de motores (exceto peças e partes
empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
14.06 – Instalação e montagem de aparelhos, máquinas e
equipamentos, inclusive montagem industrial, prestados ao usuário
final, exclusivamente com material por ele fornecido.
ISS X ICMS
LC 56/87
72 - Recondicionamento, acondicionamento, pintura,
beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia,
anodização, corte, recorte, polimento, plastificação e congêneres,
de objetos não destinados à industrialização ou comercialização.
LC 116/03
14.05 – Restauração, recondicionamento, acondicionamento,
pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento,
galvanoplastia, anodização, corte, recorte, polimento, plastificação
e congêneres, de objetos quaisquer.
ISS X IPI18/07/2022
Não Incidência
LC 116/03 – artigo 2º / RISS-MRJ – artigo 4º
................................
O imposto não incide sobre:
I – as exportações de serviços para o exterior do País;
II – a prestação de serviços em relação de emprego, dos trabalhadores
avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de
conselho fiscal de sociedades e fundações, bem como dos sócios-
gerentes e dos gerentes-delegados;
Base de CálculoBase de Cálculo
Em geral, o preço do serviçoEm geral, o preço do serviço
Pessoa Física, Sociedade Uniprofissional
ou Empresa
Pessoa Física, Sociedade Uniprofissional
ou Empresa
Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza
ISSQN 
130
18/07/2022
AlíquotasAlíquotas Definidas por Lei MunicipalDefinidas por Lei Municipal
A União pode fixar alíquotas
máximas e mínimas – CF, art. 156,§
3º, I.
A União pode fixar alíquotas
máximas e mínimas – CF, art. 156,§
3º, I.
Máxima – 5% (LC 116/03, art. 8º)Máxima – 5% (LC 116/03, art. 8º)
Mínima – 2% (ADCT, art. 88, EC
37/02; LC 157/16)
Mínima – 2% (ADCT, art. 88, EC
37/02; LC 157/16)
Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza
ISSQN 
131
Serviços contratados no BrasilServiços contratados no Brasil
Regra GeralRegra Geral
O serviço considera-se prestado e o imposto devido
no local do estabelecimento prestador ou, na falta
do estabelecimento, no local do domicílio do
prestador, exceto nas hipóteses previstas nos incisos
I A XXII do art. 3º da LC 116/2003.
Local da Prestação do Serviço
132
18/07/2022
ISSQN devido no local da prestação do serviço:ISSQN devido no local da prestação do serviço:
o instalação dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas
o execução de obras de construção civil
o demolição
o varrição, coleta, remoção, incineração, tratamento, reciclagem,
separação e destinação final de lixo, rejeitos e outros resíduos
quaisquer
o limpeza, manutenção e conservação de vias e logradouros
públicos, imóveis, chaminés, piscinas, parques, jardins e
congêneres
Exceções 
133
o decoração e jardinagem, do corte e poda de árvores;
o controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de
agentes físicos, químicos e biológicos;
o florestamento, reflorestamento, semeadura, adubação e
congêneres;
o escoramento, contenção de encostas e congêneres;
o limpeza e dragagem;
o onde bem estiver guardado ou estacionado
o bens ou do domicílio das pessoas vigiados, segurados ou
monitorados,
Exceções 
ISSQN devido no local da prestação do serviço:ISSQN devido no local da prestação do serviço:
134
18/07/2022
o armazenamento, depósito, carga, descarga, arrumação e
guarda do bem;
o execução dos serviços de diversão, lazer, entretenimento e
congêneres;
o Município onde está sendo executado o transporte
o estabelecimento do tomador da mão-de-obra ou, na falta de
estabelecimento, onde ele estiver domiciliado
o feira, exposição, congresso ou congênere
o porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodoviário, ferroviário
ou metroviário.
Exceções 
ISSQN devido no local da prestação do serviço:ISSQN devido no local da prestação do serviço:
135
o Planos de saúde e veterinários (4.22, 4.23 e 5.09);
o Administradoras de cartão de crédito ou débito (15.01); e,
o Arrendamento mercantil, franquias e faturização (10.04 e
15.09).
ISSQN devido no local do domicílio do tomador dos serviçosISSQN devido no local do domicílio do tomador dos serviços
Exceções 
136
18/07/2022
Serviços contratados no ExteriorServiços contratados no Exterior
REGRAREGRA
No local do estabelecimento do
tomador ou intermediário do serviço
ou, na falta de estabelecimento, onde
ele estiver domiciliado.
Local da Prestação do Serviço
137
Cálculo por Dentro
Valor sem imposto: R$190,00
ISS (5%): ? .
Valor com imposto: ?
190/0,95 = R$ 200,00
R$ 200,00 X 5% = $10,00
138
18/07/2022
Contabilização
D Bancos................................................... R$ 200
C Receita de Serviços............................... R$ 200
D Despesa de ISS.......................................R$ 10
C ISS a Pagar..............................................R$ 10
D ISS a Pagar..............................................R$ 10
C Bancos................ ................................... R$ 10
139
Exercício 1
A contabilidade da empresa de Comercio e Servicos “Alfa”, possui as seguintes
informações:
Receita Bruta da Vendas 200.000
ICMS s/ Vendas 34.200
Receita de Aplicações Financeiras 100.000
Aquisição de Estoque 80.000
ICMS s/ Compras 14.400
Considerando os dados acima, calcule o valor das contribuições para o PIS e a
COFINS devidas pelo regime cumulativo e não cumulativo, e faça os lançamentos
contábeis.
140
18/07/2022
A Cia Tijuca prestou serviços de consultoria no valor de R$ 500.000,00
no Município do Rio de Janeiro. Calcule o imposto devido e faça os
lançamentos contábeis, considerando que a alíquota do imposto é de
5%.
Exercício 2
141
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR)Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR)
Fato GeradorFato Gerador Aquisição da disponibilidade econômica ou 
jurídica de renda ou proventos de qualquer 
natureza
Aquisição da disponibilidade econômica ou 
jurídica de renda ou proventos de qualquer 
natureza
Vários Regimes JurídicosVários Regimes Jurídicos
Estrutura 
Normativa
Estrutura 
Normativa
CF, art. 153, inciso III 
Lei 12.973/14, dentre outras
Decreto nº 9.580/18 – RIR/18
IN RFB 1.700/17
CTN, arts. 43 a 45 
Tributos Incidentes sobre a Renda
142
18/07/2022
AlíquotasAlíquotas Pessoas Físicas – Alíquotas progressivas e 
tributação definitiva
Pessoas Físicas – Alíquotas progressivas e 
tributação definitiva
Pessoas Jurídicas:
1. Lucro Real
2. Lucro Presumido
3. Lucro Arbitrado
4. SIMPLES Nacional
Pessoas Jurídicas:
1. Lucro Real
2. Lucro Presumido
3. Lucro Arbitrado
4. SIMPLES Nacional
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR)Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR)
Base de cálculoBase de cálculo Montante real, arbitrado ou presumido da 
renda
Montante real, arbitrado ou presumido da 
renda
Tributos Incidentes sobre a Renda
143
ContribuinteContribuinte Pessoas Físicas ou Jurídica que aufiram a
disponibilidade da renda ou proventos
Pessoas Físicas ou Jurídica que aufiram a
disponibilidade da renda ou proventos
A lei pode atribuir à FONTE PAGADORA, a
responsabilidade pela retenção e
recolhimento do imposto (CTN, art. 45,
parágrafo único)
A lei pode atribuir à FONTE PAGADORA, a
responsabilidade pela retenção e
recolhimento do imposto (CTN, art. 45,
parágrafo único)
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR)Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR)
IRRFIRRF
Tributos Incidentes sobre a Renda
144
18/07/2022
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLLContribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL
Fato GeradorFato Gerador Auferir Lucro – Específico das pessoas 
jurídicas
Auferir Lucro – Específico das pessoas 
jurídicas
Aplicam-se os regimes de apuração do IRPJAplicam-se os regimes de apuração do IRPJ
Estrutura 
Normativa
Estrutura 
Normativa
CF, art. 195
Lei 7.689/88 e alterações; Lei 12.973/14
Decreto nº 9.580/18 – RIR/18
IN RFB 1,700/17
Não há LC específica – Conceitos do CTN 
Tributos Incidentes sobre a Renda
145
SIMPLES Nacional
Recolhimento Unificado
% sobre a Receita Bruta
Simplificação de Obrigações
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SIMPLES Nacional
Tributos Abrangidos
o IRPJ
o CSLL
o IPI, exceto importação
o PIS/PASEP, exceto importação
o COFINS, exceto importação
o INSS, incluindo patronal, SAT, contribuições aos segurados
contribuintes individuais.
o ICMS, exceto importação, regimes ST e monofásico, DIFAL e
operações sem NF.
o ISS, exceto importação e sujeito a retenção.
147
SIMPLES Nacional – Cálculo
o Receita Bruta: produto da venda de bens e serviços nas operações
de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado nas
operações em conta alheia, excluídas as vendas canceladas e os
descontos incondicionaisconcedidos.
o Alíquota: Anexos da LC 123/06 de acordo com os tributos a que
estiver sujeita a PJ.
o Recolhimento através de documento único de arrecadação.
148
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SIMPLES Nacional - Vedação
o Sócio domiciliado no exterior
o Sócio seja entidade da administração pública, direta ou indireta,
federal, estadual ou municipal;
o Sócio pessoa jurídica.
o PJ com débito no INSS ou com as Fazendas Públicas Federal,
Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade não esteja suspensa.
149
SIMPLES Nacional - Vedação
o Sócio pessoa física inscrita como empresário ou seja sócia de outra
empresa que receba tratamento jurídico diferenciado.
o Titular ou sócio participe com mais de 10% do capital de outra
empresa não enquadrada no regime, desde que a receita bruta
global ultrapasse o limite de enquadramento.
o Titular ou sócio seja administrador ou equiparado de outra pessoa
jurídica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global
ultrapasse o limite de enquadramento.
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SIMPLES Nacional - Vedação
o PJ seja sócia de outra PJ.
o PJ resultante ou remanescente de cisão ou qualquer outra forma de
desmembramento de pessoa jurídica que tenha ocorrido em um dos 5
anos-calendário anteriores.
o Cujos titulares ou sócios guardem, cumulativamente, com o
contratante do serviço, relação de pessoalidade, subordinação e
habitualidade.
151
SIMPLES Nacional - Vedação
Atividades elencadas na LC 123/06, dentre as quais:
o Instituições Financeiras e equiparadas
o Serviços de comunicação
o Geração, transmissão, distribuição ou comercialização de energia
elétrica
o Serviços de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros,
exceto fluvial.
o Produção e venda de bebidas alcóolicas.
o Importação de combustíveis.
o Atividade de Incorporação Imobiliária.
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SIMPLES Nacional - Exclusão
o Exceder o limite máximo, a partir do mês subsequente à
ocorrência do excesso.
o Os efeitos da exclusão será no ano-calendário subsequente se o
excesso verificado em relação à receita bruta não for superior a
20% do limite.
153
Lucro Presumido
o Empresas com receita total até 78 milhões e que não estejam
enquadradas nas demais hipóteses de obrigatoriedade do Lucro Real.
o Receitas decorrentes da atividade são tributadas tendo por base
percentuais de presunção.
o Período de apuração trimestral.
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155
o Vendas canceladas;
o Descontos incondicionais concedidos
o Impostos não cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos
quais o vendedor ou prestador é mero depositário.
o Recuperações de créditos que não representem ingressos de novas
receitas
o Lucros e dividendos
o Ganho de equivalência patrimonial
Exclusões
156
o Conta redutora da Receita Bruta: não deverá ser considerada no
cálculo do lucro presumido.
o Receita financeira: não deverá ser considerada no cálculo do lucro
presumido.
Ajuste a Valor Presente 
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Não integrará as bases de cálculo do lucro presumido no período de
apuração:
o em que for reconhecido em conta de receita; ou
o em que for reclassificado para conta receita, caso seja inicialmente
reconhecido em conta de patrimônio líquido.
Ajuste Valor Justo
158
o Valor da contraprestação: deverá ser considerado no cálculo do lucro
presumido.
o Valor das receitas financeiras em decorrência de ajuste a valor
presente: não deverá ser acrescido no cálculo do lucro presumido.
Arrendamentos
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Atividade IRPJ CSLL
Revenda de combustíveis 1,6% 12%
Comércio e indústria 8% 12%
Serviços de transporte de cargas 8% 12%
Serviços hospitalares e de auxílio diagnóstico médico,
desde que a prestadora destes serviços seja organizada sob
a forma de sociedade empresária e atenda às normas da
Agência Nacional de Vigilância Sanitária (ANVISA).
8% 12%
Prestação de serviços de construção, recuperação, reforma,
ampliação ou melhoramento de infraestrutura vinculados a
contrato de concessão de serviço público.
8% 32%
Atividades imobiliárias relativas a loteamento de terrenos,
incorporação imobiliária, construção de prédios destinados à
venda, bem como a venda de imóveis construídos ou
adquiridos para revenda.
8% 12%
Base de Cálculo
159
Atividade IRPJ CSLL
Construção por empreitada com emprego de todos os
materiais indispensáveis à sua execução, sendo tais
materiais incorporados à obra.
8% 12%
Serviços de transporte (exceto transporte de carga). 16% 12%
Intermediação de negócios (*) 32% 32%
Administração, locação ou cessão de bens e direitos de
qualquer natureza (*)
32% 32%
Demais Serviços (*) 32% 32%
(*) Aplica-se o percentual de 16% na apuração do IRPJ, para a receita bruta anual de
até R$ 120.000,00.
Base de Cálculo
160
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Alíquotas IRPJ/CSLL
IRPJ
o 15%
o Adicional de 10% sobre o valor do resultado que exceder a R$ 60.000
por trimestre.
CSLL
o 9%
Lucro Arbitrado
Descumprimento de Obrigações
Intervenção do Fisco
Contribuinte pode optar
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Base de Cálculo
o % Lucro Presumido + 20%, se a receita for conhecida.
o Procedimento de ofício para os demais casos.
Lucro Real
164
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165
PJ Obrigada ao Lucro Real
o Receita total no ano-calendário anterior superior a R$ 78MM.
o Instituições financeiras e equiparadas; empresas de seguros,
capitalização, entidades de previdência privada aberta;
empresas de factoring; de securitização de créditos
imobiliários, financeiros e do agronegócio.
166
PJ Obrigada ao Lucro Real
o PJ que tenha auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital
oriundos do exterior
o PJ que usufrua de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do
imposto.
o PJ que, no decorrer do ano-calendário, tenha efetuado pagamento
mensal pelo regime de estimativa (antecipação).
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Lucro Real
o PJ obrigada 
o PJ optante
Os códigos de recolhimento são diferentes. 
Atenção:
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Códigos de Recolhimento
Forma de apuração IRPJ CSLL
Obrigadas ao Lucro Real (Anual) – Estimativa mensal 2362 2484
Optantes pelo Lucro Real (Anual) – Estimativa mensal 5993 2484
Obrigadas ao Lucro Real (Trimestral) 0220 6012
Optantes pelo Lucro Real (Trimestral) 3373 6012
Obrigadas ao Lucro Real (Anual) – Ajuste Anual 2430 6773
Optantes pelo Lucro Real (Anual) – Ajuste Anual 2456 6773
18/07/2022
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Períodos de Apuração
o Lucro Real Trimestral: 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31
de dezembro.
o Lucro Real Anual: no dia 31 de dezembro de cada ano-calendário,
sendo obrigatória a antecipação com base na receita bruta mensal e
acréscimos, exceto se o contribuinte suspender ou reduzir o valor do
imposto através de Balanço/Balancete levantado para este fim.
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Situações Especiais
o Na data da extinção da pessoa jurídica (destinação total do acervo
líquido).
o Na data do evento, nos casos de incorporação, fusão ou cisão da
pessoa jurídica.
18/07/2022
Demonstração do Lucro Real
E-LALUR e E-LACS
o PARTE A: registro dos lançamentos de Ajustes (adições e exclusões) ao
Resultado Contábil e a Demonstração do Lucro Real.
171
o PARTE B: controle dos valores dos ajustes que influenciarão o Lucro
Real de períodos de apuração futuros (adições e exclusões temporárias
e saldos de prejuízos fiscais) e os valores excedentes de deduções do
imposto.
Demonstração do Lucro Real
E-LALUR e E-LACS
o PARTE A: registro dos lançamentos de Ajustes (adições e exclusões) ao
Resultado Contábil e a Demonstração do Lucro Real.
172
o PARTE B: controle dos valores dos ajustes que influenciarão o Lucro
Real de períodos de apuração futuros (adições e exclusões temporárias
e saldos de prejuízos fiscais) e os valores excedentes de deduções do
imposto.
18/07/2022
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Demonstração do Lucro Real
LUCRO OU PREJUÍZO ANTES DO IRPJ/CSLL
(+) ADIÇÕES
(-) EXCLUSÕES 
(=) LUCRO REAL ANTES DA COMPENSAÇÃO DE PF/BN
(-) COMPENSAÇÃO PF/BN
(=) LUCRO REAL APÓS COMPENSAÇÃO DE PF/BN
(=) IRPJ/CSLL DEVIDOS
(-) DEDUÇÕES / COMPENSAÇÕES
(-) IRPJ/CSLL A PAGAR
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Adições e Exclusões
o As adições compreendem as despesas que, em virtude de sua natureza