CONCEITO DE AUDITORIA

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Introdução aos estudos das auditorias
Apresentação
O processo de auditoria busca apoiar as entidades, averiguando a eficácia e eficiência de seus 
processos internos e das movimentações de seu patrimônio. É por esse motivo que a área de 
auditoria é identificada como guardiã dos interesses empresariais. O mercado de auditoria tem 
crescido ao longo dos anos em função de uma série de fatores, aperfeiçoando seus objetivos e 
ampliando seus campos de atuação.
Nesta Unidade de Aprendizagem, você vai estudar os conceitos introdutórios da auditoria e vai 
conhecer o papel desta área junto ao ambiente de negócios.
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Reconhecer a origem e evolução da auditoria.•
Listar os principais objetivos da auditoria.•
Identificar as principais áreas de atuação da auditoria.•
Desafio
Os recentes escândalos de corrupção no Brasil, envolvendo inúmeras empresas de grande porte e 
uma série de políticos, acabaram por impactar diretamente no mercado de auditora. Estes fatos, 
além de levantar suspeitas sobre o trabalho dos auditores internos, causaram forte impacto nas 
firmas independentes de auditoria que prestaram serviços às empresas envolvidas nos escândalos 
nos últimos anos.
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Neste contexto, responda: que tipo de serviço de auditoria (tipo de auditoria) a empresa PwC 
prestava à Petrobrás, levando esta organização a ser parte relacionada em uma ação movida pelos 
investidores da petroleira brasileira?
Considerando os objetivos do serviço de auditoria prestado pela PwC na Petrobrás, opine acerca da 
decisão do juiz da corte de NY, que proferiu ganho de causa em favor da firma de auditoria, diante 
da ação dos investidores.
Com base nos objetivos individuais de cada tipo de auditoria, cite três tipos de auditorias que 
podem apoiar as empresas na identificação de fraudes e correção das falhas.
Contextualize sua resposta.
Infográfico
É fato notório que o mercado de auditoria está em evidência no meio empresarial, pois a evolução 
dos mercados, o volume de dados e outros fatores demandam maior criticidade e cuidado por parte 
dos empresários na condução de seus negócios. Assim, geram demandas de auditoria de diversos 
tipos e áreas de atuação.
No entanto, ao longo dos anos, muitas outras alterações e adaptações ocorreram, contribuindo 
para alavancar este mercado e refinar os resultados do trabalho de auditoria. No Brasil, 
especialmente, foram instituídas diversas leis que apoiaram a evolução do tema. Observe no 
infográfico a evolução da auditoria no Brasil.
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Conteúdo do livro
Com o crescimento do capitalismo, que ocorreu a partir de 1900, e com a expansão dos mercados, 
as empresas passaram a buscar investimentos externos. Surgiram, assim, novas demandas e a 
instituição efetiva da profissão de auditoria.
Acompanhe o capítulo Introdução aos estudos das auditoriais, base teórica desta Unidade de 
Aprendizagem. Nele constam informações referentes à origem e história da profissão, a qual, ao 
longo dos anos, cresceu e otimizou seus objetivos, ampliando os campos de atuação.
Boa leitura. 
AUDITORIA
Organizador:
João Guterres de 
Mattos
Catalogação na publicação: Poliana Sanchez de Araujo – CRB 10/2094
M435a Mattos, João Guterres de.
 Auditoria / João Guterres de Mattos. – Porto Alegre : 
 SAGAH, 2017.
 124 p. : il. ; 22,5 cm. 
 ISBN 978-85-9502-010-8
 1. Auditoria. I. Título. 
CDU 657.6
Introdução aos estudos 
das auditorias
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
  Reconhecer a origem e evolução da auditoria.
  Listar os principais objetivos da auditoria.
  Identi� car as principais áreas de atuação da auditoria.
Introdução
O processo de auditoria busca apoiar as entidades, averiguando a eficácia 
e eficiência de seus processos internos e das movimentações de seu 
patrimônio. É por esse motivo que a área de auditoria é identificada como 
guardiã dos interesses empresariais. 
O mercado de auditoria tem crescido ao longo dos anos em função 
de uma série de fatores, aperfeiçoando seus objetivos e ampliando seus 
campos de atuação.
Neste texto, você vai estudar os conceitos introdutórios da auditoria 
e vai conhecer o papel desta área junto ao ambiente de negócios.
U N I D A D E 1 
Origem e evolução da auditoria
A origem da auditoria advém de tempos antigos, por volta do século XVII. 
Embora ainda não fossem intitulados auditores, alguns contadores introduzi-
ram em sua rotina as atividades de averiguação das contas, além das habituais 
rotinas de guarda livros. Com o crescimento do capitalismo, a partir de 1900, 
e a expansão dos mercados, as empresas passaram a buscar investimentos 
externos. Com isso, surgiram novas demandas e a instituição efetiva da pro-
fi ssão auditoria, tanto em âmbito interno como externo. 
Em seu aspecto interno, a auditoria foi criada para apoiar os administradores 
na otimização de processos e, consequentemente, de resultados. Em contra-
partida, a necessidade de investimentos internos criou oportunidades para 
que auditores independentes pudessem emitir parecer alheio aos interesses da 
empresa, de forma a atender as necessidades de informações dos investidores 
e demais stakeholders.
O mercado de auditoria independente chegou ao Brasil influenciado pelo 
mercado financeiro internacional, especialmente depois da criação da Securi-
ties and Exchange Commission (SEC), órgão que regula o mercado financeiro 
americano. Empresas estrangeiras, já auditadas, possuíam subsidiárias no 
Brasil, que também demandavam avaliação de resultados e demais informa-
ções contábeis. 
Em relação à auditoria interna no Brasil, os primeiros registros a respeito 
da profissão são de 1949, mas a profissão só foi de fato fortalecida a partir 
da criação do Instituto dos Auditores internos do Brasil, por volta de 1960. A 
partir desse momento, a profissão foi difundida e desenvolvida no país, pois 
a criação desse órgão apresentou, de forma clara, os benefícios da profissão 
– algo que hoje já é compreendido pelas empresas dos mais variados portes 
e regiões do país.
Outro fato importante foi a homologação da Lei nº 6.404/1976 (BRASIL, 
1976), que, através de seu artigo 177, instituiu que as demonstrações financeiras 
das companhias abertas deveriam ser, obrigatoriamente, submetidas a auditoria 
por auditores independentes registrados na Comissão de Valores Mobiliários 
(CVM). Isso impulsionou o mercado de auditoria no Brasil. Atualmente, 
quatro empresas de auditoria dominam o mercado no Brasil e no mundo, são 
as chamadas Big-Four:
Auditoria12
  EY – Ernest Youg
  PwC – Price Waterhouse Coopers
  KPMG 
  Deloitte
Toda e qualquer empresa, se for do desejo de seus administradores, poderá 
contratar firmas de auditoria externa para averiguação de sua situação econô-
mica, financeira e, também, para prestação de outros serviços. No entanto, para 
as empresas que possuem ações negociadas na bolsa de valores, esse serviço 
externo é obrigatório. Esse é um fato normativo, que também contribuiu para 
o desenvolvimento da profissão auditoria.
Veja, agora, alguns fatos históricos que também contribuíram para a evolução da 
auditoria no Brasil:
  Sec. XIX a XX – Revolução industrial.
  1930 – Criação da SEC.
  1946 – Fundação do Conselho Federal de Contabilidade.
  1960 – Fundação do Instituto dos Auditores Internos do Brasil.
  1971 – Fundação do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil.
  1972 – Criação de normas de auditoria pelo Banco Central.
  1976 – Criação da CVM e Decreto-lei nº 6.404/1976 (lei das sociedades por ações).
  1990 – A CVM torna obrigatória as auditorias trimestrais, por auditores independentes.
  2002 – Criação da Sarbanes-Oxley Act (SOX).
  2007 – Criação da Lei nº 11.638/2007 (Nova Lei das Sociedades Anônimas).
  2010 – Novas Normas Brasileirasde Auditoria convergidas no padrão internacional 
emitido pelo International Federation of Accounting (IFAC).
13Introdução aos estudos das auditorias
Objetivos e vantagens da auditoria
A auditoria contábil tem como fi nalidade a averiguação das principais áreas 
fi nanceiras da empresa, que se refl etem diretamente em seus resultados 
fi nanceiros. Entre essas áreas estão o imobilizado, o caixa e outros ativos e 
passivos de relevância. A partir dessas averiguações, é possível fazer a emissão 
de parecer a respeito da veracidade dos dados contábeis. Entretanto, uma área 
fi nanceira não deve ser analisada isoladamente; devem ser avaliadas também 
as demais áreas e controles-chave da empresa.
Já a auditoria interna, que em alguns casos pode estar dividida em duas 
ou três subáreas, dependendo de seu escopo de atuação, tem maior liberdade 
para transitar entre as diversas áreas da empresa. Diferentemente de uma 
auditoria contábil, que via de regra é utilizada para atender aos interesses dos 
acionistas e financiadores das empresas, a auditoria interna visa ao atendimento 
das necessidades da administração da empresa.
Embora a auditoria não tenha como finalidade principal a identificação de 
fraudes, desvios éticos e erros operacionais, ela tem como objetivo demonstrar, 
de forma estruturada, essas ocorrências, caso identifique fraude durante o 
trabalho. Além disso, auditoria, tanto externa como interna, têm a finalidade 
analisar tecnicamente os dados das empresas auditadas, emitindo parecer 
sobre as referidas informações, e recomendar ações de correção e melhoria.
Não é competência de uma auditoria contábil emitir parecer sobre qualidade 
de produtos e serviços da empresa. A área de auditoria interna, entretanto, 
poderá fazer avaliações em relação aos produtos da empresa, com a finalidade 
de contribuir para a melhoria contínua desses itens, se isso estiver atribuído 
em seu escopo de trabalho.
O parecer do auditor poderá, por vezes, recomendar a criação de algum 
controle, porém sempre observando a relação custo-benefício. No entanto, 
a recomendação de criação de controles não é mandatória no processo de 
auditoria, pois, em muitos casos, a empresa auditada não necessita de apri-
moramento, uma vez que seus controles apresentem rendimento satisfatório 
e atendam ao negócio.
Em relação às vantagens de um trabalho de auditoria, saiba que são inú-
meras as contribuições. Uma delas, talvez a mais conhecida por aqueles que 
não atuam diretamente na área de auditoria, é a identificação de fraudes.
Auditoria14
Ainda que a identificação de fraudes seja uma contribuição importante da auditora, e 
uma das mais conhecidas entre aqueles que não atuam nessa área, ela não é a maior 
contribuição de um processo de auditoria.
Embora, por força de lei, as empresas de capital aberto tenham que passar 
por auditorias realizadas por empresas independentes, o trabalho de auditoria 
não tem como vantagem habilitar empresas a operar no mercado de ações, 
mas sim divulgar aos acionistas uma opinião transparente e independente da 
situação econômico-financeira da empresa. Esse parecer gera credibilidade 
aos números, agregando valor à empresa auditada.
A contribuição de uma auditoria é bastante abrangente, porém, de forma 
geral, ela gira em torno da confiabilidade da informação ou processo. Sendo 
assim, a principal vantagem de um processo de auditoria está baseada em sua 
opinião, orientação e sugestões de aprimoramento, relacionados ao escopo 
de trabalho.
A principal contribuição da auditoria é a sua opinião, orientação e sugestões de apri-
moramento, dando credibilidade à informação ou ao processo auditado.
Sendo assim, você pode concluir que o auditor externo tem um papel 
fundamental e contributivo para o desenvolvimento do mercado de capitais. 
Em contrapartida, ainda que o auditor interno também exerça essa função, 
seu foco está nos interesses internos da empresa. Ambos geram valor aos 
negócios, de diferentes maneiras, porém correlacionadas.
15Introdução aos estudos das auditorias
Principais áreas de atuação da auditoria
A abrangência da auditoria vai além da avaliação das demonstrações fi nan-
ceiras das empresas, embora essa seja a origem da profi ssão. Atualmente, as 
empresas utilizam os trabalhos de auditores em diversas áreas, com a fi nalidade 
de apoiar a gestão na tomada de decisão.
Uma equipe de auditoria pode ser composta por pessoas com formações 
diferentes, pois muitas vezes é preciso cobrir diversos pontos de riscos, em 
diferentes áreas, em um único trabalho de auditoria. Por isso, temos a neces-
sidade de formar um time de auditores que estará em campo, com pessoas de 
formações acadêmicas e curriculares distintas.
Quando se tratar de uma auditoria contábil, a equipe de trabalho deve ser composta 
por Contadores.
Auditoria operacional e de gestão 
A auditoria operacional é responsável por avaliar o nível de operacionalização 
dos processos de uma empresa e contribuir para a sua melhoria contínua, com 
recomendações sólidas, pautadas por evidências e material técnico. Além 
disso, tem em seu escopo, a missão de verifi car se as normas e diretrizes 
operacionais estão adequadas ao negócio.
Outra característica importante desse tipo de auditoria é a tempestividade 
dos dados analisados. A auditoria operacional avalia os fatos em uma linha 
temporal passado/presente, ou seja, trabalha em cima de eventos que já ocor-
reram ou que ainda estão ocorrendo. Além disso, neste tipo de auditoria, há 
uma maior liberdade em relação à formação de equipes de trabalho, ou seja, 
não há obrigatoriedade em relação à formação dos auditores, ou seja, o time 
poderá ser formado por pessoas de diferentes áreas de conhecimento.
Auditoria16
Em uma auditoria operacional na área de produção, é comum a equipe ser formada 
por auditores com diferentes formações, por exemplo, administradores, contadores 
e engenheiros.
Os administradores e contadores contribuem com o conhecimento metodológico 
da auditoria, avaliação de fluxo, pontos de ruptura, riscos e reflexos nos resultados da 
empresa, ao passo que os engenheiros apuram as perdas e demonstram as principais 
falhas identificadas, sob ponto de vista técnico.
A auditoria de gestão é muito parecida com a auditoria operacional, em alguns 
casos, a mesma equipe que faz auditoria operacional faz a de gestão. As ferramentas 
e técnicas utilizadas para obtenção de resultados também são semelhantes e, às vezes, 
os trabalhos se complementam. No entanto, há algumas diferenças importantes entre 
esses dois tipos de auditoria, que estão baseadas em seus objetivos e na tempestividade 
dos dados.
A auditoria de gestão tem como finalidade averiguar dados em uma linha de tempo 
presente/futuro, diferente da auditoria operacional, e seu objetivo é apoiar a empresa 
na tomada de decisão em relação a eventos futuros. É comum a realização de auditoria 
de gestão em empresas que estão se reestruturando organizacionalmente, ou que 
necessitam revisar e remodelar seu ambiente de controles internos para atender novas 
demandas de mercado.
Auditoria de TI
É fato notório que as empresas estão cada vez mais investindo em tecnologia, 
algo que é primordial para a sobrevivência de qualquer empresa, já que a 
tecnologia traz agilidade e torna as empresas mais competitivas. Com esse 
movimento de crescimento tecnológico, cresce também a profi ssão de auditor 
de TI.
É comum o auditor de TI estar integrado a equipes de auditorias operacio-
nais, pois ele pode, entre outras atividades, dar suporte na extração e manipu-
lação de dados. No entanto, a auditoria de TI tem como objetivo específico, 
garantir a segurança do ambiente tecnológico da empresa, desenvolvendo e 
testando controles que evitam a circulação indevida de informações internas.
Outro ponto importante no portfólio de atividades vinculadas as auditorias 
de TI, é a investigação de fraudes cibernéticas, em que, por meio de técnicas 
forenses, os auditores identificam e evidenciam fatos que possamgerar perdas 
17Introdução aos estudos das auditorias
financeiras para as empresas, como falsificação de documentos, falsificação de 
boletos e vazamento de informações internas para concorrentes, entre outros. 
Auditoria contábil e Due Dilligence
A auditoria contábil é baseada em um conjunto de procedimentos técnicos 
e testes que são utilizados para examinar os dados contábeis das empresas, 
em todas as áreas de relevância, cujo o trabalho irá refl etir nos resultados 
fi nanceiros da entidade. 
O objetivo principal da auditoria contábil é emitir um parecer transparente 
e assertivo sobre os dados analisados. Portanto, esse tipo de auditoria pode 
ser realizado, tanto por auditores internos como externos, a única diferença 
é que quando realizada por auditoria independente (externa), os dados serão 
levados a conhecimento público, já em um trabalho interno, o resultado ficará 
em posse da alta administração de empresa. 
Uma auditoria de Due Dilligence, embora esteja bastante relacionada a 
outros tipos de auditoria, principalmente contábil e operacional, tem uma 
característica específica: esse tipo de trabalho é utilizado em transações de 
compras de empresa. Trata-se de um trabalho de averiguação dos dados da 
empresa que está sendo adquirida, no qual a equipe de auditoria irá examinar 
os dados contábeis e processos, para fundamentar um parecer sobre os riscos 
e oportunidades que o investidor terá, ao comprar a empresa auditada.
Auditoria fiscal e governamental
A auditoria fi scal, também chamada de auditoria tributária, é bastante comum 
e importante no mercado de auditoria brasileiro, pois o país tem uma estrutura 
tributária complexa. As constantes alterações na legislação tributária, as dife-
rentes aplicações da lei em determinadas regiões do país e por determinados 
seguimentos, contribuem para o crescimento desse mercado de auditoria, 
que é formado, fundamentalmente por contadores e advogados tributários.
Esse tipo de auditoria pode ser realizado por servidores públicos, com a 
finalidade de identificar possíveis falhas na escrituração fiscal e consequente 
falta de recolhimentos, ou até mesmo manobras de estruturação fiscal reali-
zadas pelas empresas para reduzir, indevidamente, sua carga tributária. No 
entanto, pode ser feita por auditores internos ou externos, contratados pela 
empresa, para averiguar se o planejamento tributário em curso ou futuro, está 
adequado às necessidades do negócio. 
Auditoria18
Já a auditoria governamental, consiste em um conjunto de técnicas e pro-
cedimentos voltados a avaliação da gestão pública, que tem como finalidade 
básica comprovar a legalidade dos atos públicos realizados por seus dirigentes 
em âmbito administrativo, identificando e evidenciando atos de improbidade, 
quando existentes. 
O trabalho de auditoria governamental transita por diversas áreas da 
máquina pública, averiguando desde o cumprimento do plano de governo, 
passando pela gestão de áreas chaves como contabilidade orçamentária e 
patrimonial e operacional. Neste aspecto, é possível dizer que o auditor gover-
namental contribui significativa e diretamente com a sociedade, pois cabe a 
ele apoiar a identificação de irregularidades e atos de improbidade cometidos 
pelo governo.
19Introdução aos estudos das auditorias
1. Marque a alternativa correta 
em relação ao objetivo de 
uma auditoria contábil. 
a) A auditoria busca identificar, 
exclusivamente, desvios 
financeiros e manipulações 
de resultados que afetam as 
demonstrações contábeis.
b) A finalidade de uma auditoria 
contábil é avaliar o imobilizado 
das empresas, ou seja, o ativo 
de maior importância. Atesta 
a veracidade da existência 
física dos referidos bens.
c) A auditoria contábil, por 
meio de diretrizes técnicas e 
procedimentos operacionais, 
busca emitir parecer 
conclusivo e independente 
sobre a situação econômico-
financeira das empresas.
d) Auditorias contábeis têm 
a finalidade de identificar 
as inconformidades do 
departamento financeiro 
das empresas.
e) O processo de auditoria contábil 
busca certificar os produtos e 
serviços das empresas auditadas, 
para que eles possam ser 
comercializados no mercado.
2. Às vezes, a auditoria é comparada 
a um exame, mas sob aspectos 
mais abrangentes, e estes 
podem influenciar o patrimônio 
das empresas. Neste sentido, 
assinale a alternativa em relação 
aos aspectos diretamente 
influenciados pelo processo de 
auditoria contábil (auditoria das 
demonstrações financeiras): 
a) Sob o aspecto administrativo, o 
processo de auditoria contábil 
contribui diretamente para o 
aumento das vendas de produtos 
e serviços das empresas, pois 
apoia as entidades auditadas 
no fortalecimento das relações 
através do processo de 
circularização de clientes.
b) Sob o aspecto financeiro, a 
auditoria contábil potencializa 
os investimentos das empresas, 
gerando maiores receitas 
financeiras, pois os auditores 
recomendam as melhores 
práticas de mercado em termos 
de aplicações financeiras.
c) A contribuição técnica da 
auditoria contábil é bastante 
significativa, pois, em decorrência 
dos exames realizados 
pelos auditores e das suas 
recomendações, as entidades 
auditadas poderão aperfeiçoar 
seus produtos e serviços.
d) A auditoria contábil contribui 
para o equilíbrio econômico, 
pois, ao atestar a veracidade 
dos números apresentados ao 
mercado, transmite confiança 
a investidores e parceiros.
e) A auditoria contábil, sob o 
aspecto fiscal, recomenda 
reestruturações societárias, 
com a finalidade de as 
empresas economizarem com 
recolhimento de impostos.
Auditoria20
3. O trabalho da auditoria é mais do 
que a avaliação das demonstrações 
contábeis financeiras, pois existem 
inúmeras outras atividades e ramos 
de atuação relacionados ao mercado 
de auditoria. Assinale a resposta 
correta em relação às áreas de 
atuação da auditoria. 
a) Uma auditoria operacional 
é aplicável para avaliação 
de cenários futuros, única 
e exclusiva, remodelando 
ou criando ambientes de 
controles baseados em fatos 
que estão por acontecer.
b) É comum uma equipe de 
trabalho de auditoria de Due 
Diligence ser composta por 
profissionais de outras atividades 
alheias à contabilidade.
c) O trabalho de auditoria de TI 
tem a finalidade de elaborar 
um plano de trabalho para os 
auditores externos, listando 
os principais relatórios que 
deverão ser avaliados durante 
a auditoria contábil.
d) A auditoria governamental 
busca estudar os aspectos 
de governança corporativa e 
emitir parecer sobre a aderência 
da empresa às normas fiscais 
impostas pelo governo.
e) A auditoria fiscal busca fiscalizar 
o ambiente de controles internos 
da empresa, reportando à 
alta administração a situação 
real dos controles internos, 
face às normas contábeis.
4. Sobre a origem, a evolução 
e o mercado de auditoria, 
marque a opção correta. 
a) No Brasil, o mercado de auditoria 
foi criado por imposição do 
Banco Central em 1972.
b) Após a regulamentação da 
Lei nº 6404/76, o parecer 
de auditor independente 
nas demonstrações 
financeiras das empresas 
de capital aberto tornou-se 
obrigatório, impulsionando 
a profissão no Brasil.
c) A evolução do mercado de 
auditoria está essencialmente 
ligada aos escândalos 
políticos e financeiros.
d) O termo “big-four” 
corresponde aos quatro pilares 
mundialmente conhecidos 
no mercado de auditoria: 
independência, transparência, 
imparcialidade e integridade.
e) Só podem ser auditadas por 
auditores independentes as 
empresas cujas ações são 
negociadas na Bolsa de Valores.
21Introdução aos estudos das auditorias
5. Você sabe que a auditoria atua 
sob aspectos técnicos, mas 
ela também abrange fatores 
psicológicos, pois a existência de 
mecanismos de averiguação apoia 
a inibição de agentes fraudadores. 
Esta é uma grande vantagem do 
processo de auditoria. Assinale a 
alternativa que melhor retrata as 
vantagens de uma auditoria. 
a) O processo de auditoria é de 
extrema importância para as 
empresas, pois busca identificarfraudes, apoiando as entidades 
na identificação e punição 
de indivíduos fraudadores.
b) O processo de auditoria contribui 
de maneira significativa para 
a empresa, pois os auditores 
estruturam e implantam uma 
série de controles que evitam 
a ocorrência de fraudes. Esta 
é a principal contribuição 
de uma auditoria.
c) A principal vantagem de uma 
auditoria é a averiguação 
da aderência das empresas 
às normas fiscais vigentes, 
evitando pagamento de 
multas e apoiando o fisco na 
identificação de sonegações.
d) Após a realização de uma 
auditoria, a empresa auditada 
poderá negociar suas ações 
no mercado de capitais.
e) Uma auditoria gera benefícios 
a toda a cadeia envolvida 
com a empresa auditada, 
pois avalia o ambiente de 
controles e emite parecer 
sobre a situação econômico-
financeira das empresas. 
Assim, atesta a exatidão dos 
resultados, demonstrando 
também anomalias ou 
distorções, se existirem.
Auditoria22
BRASIL. Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Brasília, DF, 1976. Disponível em: <https://
www.planalto.gov.br/ccivil_03/ leis/L6404consol.htm>. Acesso em: 11 dez. 2016.
Leituras recomendadas
AUDIBRAS. Definição e objetivos de uma Due Diligence. São Paulo, c2013. Disponível 
em: <http://www.audibras.com.br/ due-diligence.asp>. Acesso em: 12 dez. 2016.
BRASIL. Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Brasília, DF, 2007. Disponível em: 
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/ _ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm>. Acesso 
em: 11 dez. 2016.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contábil: teoria e prática. 9. ed. São Paulo: Atlas, 
2013. 
GIL, Antonio de Loureiro. Auditoria operacional e de gestão. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2000.
MAUTZ, Robert K. Princípios de auditoria. 4. ed. São Paulo: Atlas, 1987.
OLIVEIRA, Christian Abrão de. Origem da auditoria e conceitos básicos. Goiânia: Faculdade 
Delta, 2014. Disponível em: <http://www.faculdadedelta.edu.br/ downloads_alu-
nos/1345746737_Conteudo_01.pdf>. Acesso em: 12 dez. 2016.
PORTAL DE AUDITORIA. Auditoria: modalidades e assuntos. Curitiba, c2016. Dispo-
nível em: <http://www.portaldeauditoria.com.br/ sobreauditoria.asp>. Acesso em: 
12 dez. 2016.
Referência
23Introdução aos estudos das auditorias
Encerra aqui o trecho do livro disponibilizado para 
esta Unidade de Aprendizagem. Na Biblioteca Virtual 
da Instituição, você encontra a obra na íntegra.
 
 
Dica do professor
O termo auditoria remete automaticamente à contabilidade, mas muitos desconhecem a 
abrangência da palavra, pois existem inúmeras atividades (além da contabilidade) suscetíveis ao 
processo de auditoria. Para ter o entendimento da aplicabilidade de uma auditoria em outros ramos 
de atividade, você precisa conhecer os tipos de auditoria existentes.
Assista ao vídeo e conheça os principais tipos de auditoria e seus objetivos!
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
https://fast.player.liquidplatform.com/pApiv2/embed/cee29914fad5b594d8f5918df1e801fd/4333c397fbfa9bed4e2a17743521ba7c
Exercícios
1) Marque a alternativa correta em relação ao objetivo de uma auditoria contábil. 
A) A auditoria busca identificar, exclusivamente, desvios financeiros e manipulações de 
resultados que afetam as demonstrações contábeis.
B) A finalidade de uma auditoria contábil é avaliar o imobilizado das empresas, ou seja, o ativo de 
maior importância. Atesta a veracidade da existência física dos referidos bens.
C) A auditoria contábil, por meio de diretrizes técnicas e procedimentos operacionais, busca 
emitir parecer conclusivo e independente sobre a situação econômico-financeira das 
empresas.
D) Auditorias contábeis têm a finalidade de identificar as inconformidades do departamento 
financeiro das empresas.
E) O processo de auditoria contábil busca certificar os produtos e serviços das empresas 
auditadas, para que eles possam ser comercializados no mercado.
2) Às vezes, a auditoria é comparada a um exame, mas sob aspectos mais abrangentes, e estes 
podem influenciar o patrimônio das empresas. Neste sentido, assinale a alternativa em 
relação aos aspectos diretamente influenciados pelo processo de auditoria contabil 
(auditoria das demonstrações financeiras): 
A) Sob o aspecto administrativo, o processo de auditoria contábil contribui diretamente para o 
aumento das vendas de produtos e serviços das empresas, pois apoia as entidades auditadas 
no fortalecimento das relações através do processo de circularização de clientes.
B) Sob o aspecto financeiro, a auditoria contábil potencializa os investimentos das empresas, 
gerando maiores receitas financeiras, pois os auditores recomendam as melhores práticas de 
mercado em termos de aplicações financeiras.
C) A contribuição técnica da auditoria contábil é bastante significativa, pois, em decorrência dos 
exames realizados pelos auditores e das suas recomendações, as entidades auditadas poderão 
aperfeiçoar seus produtos e serviços.
D) A auditoria contábil contribui para o equilíbrio econômico, pois, ao atestar a veracidade dos 
números apresentados ao mercado, transmite confiança a investidores e parceiros.
E) A auditoria contábil, sob o aspecto fiscal, recomenda reestruturações societárias, com a 
finalidade de as empresas economizarem com recolhimento de impostos.
3) O trabalho da auditoria é mais do que a avaliação das demonstrações contábeis financeiras, 
pois existem inúmeras outras atividades e ramos de atuação relacionados ao mercado de 
auditoria. Assinale a resposta correta em relação às áreas de atuação da auditoria. 
A) Uma auditoria operacional é aplicável para avaliação de cenários futuros, única e exclusiva, 
remodelando ou criando ambientes de controles baseados em fatos que estão por acontecer.
B) É comum uma equipe de trabalho de auditoria de Due Diligence ser composta por 
profissionais de outras atividades alheias à contabilidade.
C) O trabalho de auditoria de TI tem a finalidade de elaborar um plano de trabalho para os 
auditores externos, listando os principais relatórios que deverão ser avaliados durante a 
auditoria contábil.
D) A auditoria governamental busca estudar os aspectos de governança corporativa e emitir 
parecer sobre a aderência da empresa às normas fiscais impostas pelo governo.
E) A auditoria fiscal busca fiscalizar o ambiente de controles internos da empresa, reportando à 
alta administração a situação real dos controles internos, face às normas contábeis.
4) Sobre a origem, a evolução e o mercado de auditoria, marque a opção correta. 
A) No Brasil, o mercado de auditoria foi criado por imposição do Banco Central em 1972.
B) Após a regulamentação da Lei no 6404/76, o parecer de auditor independente nas 
demonstrações financeiras das empresas de capital aberto tornou-se obrigatório, 
impulsionando a profissão no Brasil.
C) A evolução do mercado de auditoria está essencialmente ligada aos escândalos políticos e 
financeiros.
D) O termo "big-four" corresponde aos quatro pilares mundialmente conhecidos no mercado de 
auditoria: independência, transparência, imparcialidade e integridade.
E) Só podem ser auditadas por auditores independentes as empresas cujas ações são negociadas 
na Bolsa de Valores.
5) 
Você sabe que a auditoria atua sob aspectos técnicos, mas ela também abrange fatores 
psicológicos, pois a existência de mecanismos de averiguação apoia a inibição de agentes 
fraudadores. Esta é uma grande vantagem do processo de auditoria. Assinale a alternativa 
que melhor retrata as vantagens de uma auditoria. 
A) O processo de auditoria é de extrema importância para as empresas, pois busca identificar 
fraudes, apoiando as entidades na identificação e punição de indivíduos fraudadores.
B) O processo de auditoria contribui de maneira significativa para a empresa, pois os auditores 
estruturam e implantam uma série de controles que evitam a ocorrência de fraudes. Esta é a 
principal contribuição de uma auditoria.
C) A principal vantagem de uma auditoria é a averiguação da aderência dasempresas às normas 
fiscais vigentes, evitando pagamento de multas e apoiando o fisco na identificação de 
sonegações.
D) Após a realização de uma auditoria, a empresa auditada poderá negociar suas ações no 
mercado de capitais.
E) Uma auditoria gera benefícios a toda a cadeia envolvida com a empresa auditada, pois avalia 
o ambiente de controles e emite parecer sobre a situação econômico-financeira das 
empresas. Assim, atesta a exatidão dos resultados, demonstrando também anomalias ou 
distorções, se existirem.
Na prática
Uma das atividades que está ligada ao mercado de auditoria (e que é bastante reconhecida no 
mercado) é a auditoria para certificação ISO. A International Organization for Standardization (ISO) 
promove a normatização de empresas e produtos, a fim de manter a qualidade permanente. Este 
processo de certificação requer uma avaliação técnica.
A ISO, que também é uma entidade não governamental com sede em Genebra, não realiza 
auditorias e certificações diretamente, ou seja, delega esta atividade a inúmeras entidades por todo 
o mundo. Assim, abre um mercado muito importante para profissionais das mais variadas áreas, 
para execução de trabalhos de auditoria.
A ISO 19011 fornece orientação sobre auditoria de sistemas de gestão, incluindo os princípios de 
auditoria, a gestão de um programa de auditoria e a realização de auditorias de sistema de gestão. 
Está diretamente ligada ao mercado de auditoria convencional.
 
Saiba +
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do professor:
Breve retrospectiva do desenvolvimento das atividades de 
auditoria no Brasil.
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
A HISTÓRIA DA CONTABILIDADE NO BRASIL
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
http://www.scielo.br/pdf/rcf/v15n35/v15n35a02.pdf
https://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache:CsKthuBXILMJ:https://revistas.unifacs.br/index.php/sepa/article/download/299/247&cd=2&hl=pt-BR&ct=clnk&gl=br
Conceitos relacionados à auditoria
Apresentação
Com o crescimento do mercado de auditoria ao longo dos anos, muitos nichos importantes foram 
explorados. Neste contexto, dois principais escopos no mercado de auditoria surgiram. Na Itália do 
século XV, os primeiros auditores surgiram através do trabalho excepcional como guarda-livros, 
que trabalhavam para os mercadores da época. 
Ao longo dos anos, com a regulamentação da profissão, surgiram empresas especializadas, 
ocupando o nicho de serviços de auditorias independentes. Para regulamentar esse trabalho, foi 
necessária a criação de regras e padrões. Nasciam, então, os principais orgãos vinculados à 
profissão de auditoria. 
Nesta Unidade de Aprendizagem, você vai conhecer as diferenças entre o trabalho dos auditores 
internos e externos. Você vai aprender também o papel dos orgãos que regulamentam a profissão. 
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Diferenciar auditoria interna de auditoria externa.•
Reconhecer o papel da auditoria interna dentro das empresas.•
Listar as principais ferramentas tecnológicas utilizadas pela auditoria interna.•
Desafio
Após receber denúncia, a DERSA Desenvolvimento Rodoviário iniciou uma auditoria em 2014 e 
constatou um desvio de R$ 7,5 milhões realizado entre 2009 e 2010 por uma funcionária. Ela era 
responsável por cadastrar famílias com direito a receber por desapropriações em obras viárias 
executadas pela estatal do governo paulista.
Analisando os dados informados na reportagem, informe qual foi o tipo de auditoria realizada para 
possibilitar a identificação das fraude e explique o porquê.
O objetivo da auditoria realizada em 2012 foi alcançado? Explique.
Após a identificação da fraude, quais medidas devem ser tomadas pela área de auditoria?
Infográfico
As constantes inovações tecnológicas têm causado verdadeiras revoluções nos mais diversos 
setores da sociedade contemporânea e no setor de auditorias isso não é diferente. Novas 
tecnologias no setor permitem reduzir tarefas repetitivas e buroicráticas do cotidiano do 
consultor/auditor, permitindo maior agilidade e acurácia nos processos e resultados. Veja, neste 
infográfico três grandes inovações tecnológicas aplicadas nos processos de auditoria.
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
https://statics-marketplace.plataforma.grupoa.education/sagah/5f585cd5-85b4-40ff-8e6a-94b95dda6642/a2687ede-29e6-4ca0-a057-3d72fa814261.png
Conteúdo do livro
Em ambos os campos de atuação (auditor interno e externo), os trabalhos devem estar pautados 
por compromisso ético, dedicação e pela técnica que requer a profissão de auditoria. Em 
determinados casos, os trabalhos dos auditores internos podem ser compartilhados com os 
externos, o que demonstra que, tecnicamente, as profissões se assemelham.
Acompanhe o capítulo Conceitos relacionados à auditoria, base teórica desta Unidade de 
Aprendizagem. O texto vai abordar as diferenças das auditorias interna e externa, o papel da 
auditoria interna dentro das empresas e o estudo dos órgãos reguladores da profissão de auditor.
Boa leitura!
AUDITORIA
Organizador:
João Guterres de 
Mattos
Catalogação na publicação: Poliana Sanchez de Araujo – CRB 10/2094
M435a Mattos, João Guterres de.
 Auditoria / João Guterres de Mattos. – Porto Alegre : 
 SAGAH, 2017.
 124 p. : il. ; 22,5 cm. 
 ISBN 978-85-9502-010-8
 1. Auditoria. I. Título. 
CDU 657.6
Conceitos relacionados 
à auditoria
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
  Diferenciar auditoria interna de auditoria externa.
  Reconhecer o papel da auditoria interna dentro das empresas.
  Listar as principais ferramentas tecnológicas utilizadas pela auditoria 
interna.
Introdução
Com o crescimento do mercado de auditoria ao longo dos anos, muitos 
nichos importantes foram explorados. Neste contexto, dois principais 
escopos no mercado de auditoria surgiram. Na Itália do século XV, 
os primeiros auditores surgiram através do trabalho excepcional como 
guarda-livros, que trabalhavam para os mercadores da época.
Ao longo dos anos, com a regulamentação da profissão, surgiram 
empresas especializadas, ocupando o nicho de serviços de auditorias 
independentes. Para regulamentar esse trabalho, foi necessária a criação 
de regras e padrões. Nasciam, então, os principais órgãos vinculados 
à profissão de auditoria.
Neste texto, você vai conhecer as diferenças entre o trabalho dos 
auditores internos e externos. Você vai aprender também o papel dos 
órgãos que regulamentam a profissão.
Características e diferença entre auditoria 
interna e externa
O trabalho do auditor interno e do auditor externo, na maioria das vezes, tem 
focos diferentes, no entanto, em ambos os campos de atuação os trabalhos 
devem ser pautados por compromisso ético, dedicação e técnica que requer 
a profi ssão de auditor. Em determinados casos, os trabalhos dos auditores 
internos e externos podem ser compartilhados com os auditores externos, o 
que demonstra que, do ponto de vista técnico, as profi ssões se assemelham. 
Auditoria interna
A auditoria interna é uma área de staff dentro da empresa, trata-se de uma 
equipe de auditores que possui vínculo empregatício com a empresa e trabalha 
a serviço da alta administração. Ainda que o auditor interno faça parte do 
quadro laboral da empresa, seu trabalho precisa ser realizado com maior grau 
de independência possível, ou seja, a área de auditoria deve se reportar para o 
mais alto nível hierárquico da empresa, para que toda e qualquer inconformi-
dade seja devidamente levada a conhecimento da alta administração.
Área de staff representa uma área de assessoria e consultoria vinculada a alta 
administração.
Além disso, outros dois fatores são de extrema importância no trabalho da 
auditoriainterna:
  Periodicidade dos testes: a equipe de auditores internos trabalha em 
tempo integral dentro de uma única empresa, os trabalhos de averi-
guações de áreas e controles-chave acontecem com maior frequência.
  Profundidade dos testes: os testes feitos pela auditoria interna tendem 
a ser realizados com excelente nível técnico, pois além dos conhecimen-
tos básicos da profissão de auditor, a equipe interna, geralmente, tem 
 Auditoria 26
grande conhecimento dos processos e normas da empresa e conseguem 
fornecer excelente cobertura aos riscos dos negócios no qual operam.
Uma equipe de auditoria interna, para gerar valor para à empresa, precisa 
estar apta a realizar diferentes tipos de auditoria. Precisa ter conhecimento 
sobre normas técnicas e práticas de mercado relativas à contabilidade, para 
poder averiguar os dados contábeis e acompanhar o trabalho de auditoria 
interna. Também necessita conhecer as diretrizes operacionais internas, bem 
como detalhes dos processos para realizar trabalhos operacionais, contribuindo, 
assim, com a identificação de riscos e melhoria contínuas. Além disso, precisa 
ter habilidade técnica para conduzir auditorias de gestão, além de apoiar a 
empresa em projetos e reestruturações.
Por isso, o conhecimento técnico e a formação acadêmica da uma equipe 
de auditores internos pode variar, pois precisa acompanhar as necessidades 
dos negócios. Profissionais de administração de empresas e contabilidade são 
mandatórios na composição de uma equipe de auditoria interna, pois somente 
eles podem dar cobertura a alguns tipos de trabalhos anteriormente citados. 
Auditoria externa
A auditoria externa, ou auditoria independente, cumpre uma função muito 
importante na sociedade. Seu trabalho se assemelha ao trabalho do auditor 
interno em alguns aspectos, porém há importantes fatores que diferenciam 
esses profi ssionais. O primeiro deles, e de maior importância é o vínculo 
trabalhista. O auditor externo não tem vínculo trabalhista com a empresa 
auditada, ele é um prestador de serviço, fato que gera maior independência 
nos trabalhos e, consequentemente, na emissão do parecer.
A independência é tão importante para o trabalho do auditor externo, que 
a comissão de valores imobiliários (CVM) institui normas relativas ao prazo 
em que uma firma de auditoria pode permanecer prestando serviço para 
uma empresa auditada. A norma estipula um prazo máximo de vínculo de 5 
anos, depois desse prazo, a auditada deve buscar uma nova firma de auditoria 
externa para avaliar suas demonstrações contábeis, e só poderá recontratar o 
antigo parceiro, depois de três anos. Está regra se aplica, fundamentalmente, 
a todas as empresas vinculadas a CVM.
27Conceitos relacionados à auditoria
CVM é a comissão de valores mobiliários, responsável pela regulamentação do mercado 
de capitais no Brasil.
O objetivo principal de uma auditoria externa é examinar os registros 
contábeis, por meio de procedimentos técnicos e emitir parecer em parcial 
acerca dos dados averiguados. Como consequência deste trabalho, é possível 
identificar uma fraude. Além disso, você precisa saber que não é escopo do 
auditor externo emitir parecer e recomendações sobre a qualidade de produtos, 
em geral, essas atividades são desempenhadas por áreas específicas dentro 
das empresas e, por vezes, passam por auditoria interna. 
É mandatório que os profissionais de auditoria externa, que realizam 
auditorias de balanço, tenham formação em ciências contábeis, contudo, 
uma empresa de auditoria também conta com profissionais de outras áreas, 
responsáveis pela cobertura de outros serviços ofertados por essas firmas. 
Cabe, no entanto, salientar que o principal produto e o mais reconhecido no 
mercado é de fato a auditoria das demonstrações financeiras e controles-chave 
relacionados à contabilidade.
Outro ponto importante e característico do trabalho da auditoria externa 
é a profundidade dos testes. O auditor externo possui algumas limitações 
em relação aos auditores internos no que se refere ao grau de conhecimento 
dos negócios e, também, não tem o mesmo prazo para realização dos testes, 
geralmente é menor. Dessa forma, a profundidade dos testes não é a mesma 
obtida em uma auditoria interna. 
 Auditoria 28
Principais diferenças
Agora que você já conheceu um pouco mais das características das audito-
rias interna e externa e descobriu que o dever ético, o escopo e os testes dos 
auditores internos externos são tecnicamente semelhantes, vamos elencar e 
comparar as diferenças. Veja, no Quadro 1, a seguir, as principais diferenças 
entre essas duas profi ssões. 
Objeto comparativo Auditor interno Auditor externo 
Vínculo empregatício Funcionário da empresa Profissional 
independente 
Grau de 
independência
Menor Maior
Tipos de auditorias 
mais comuns 
Contábil, operacional 
e gestão 
Contábil
Periodicidade 
dos testes 
Maior Menor 
Responsabilidade Trabalhista Civil e criminal
Profundidade 
dos trabalhos 
Maior Menor 
Contribuições 
para o negócio 
Maior Menor 
Contribuições para 
os investidores e 
público externo
Menor Maior
 Quadro 1. Características das profissões. 
29Conceitos relacionados à auditoria
Leia a Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis (NBCT) nº 
11 para saber mais sobre as características da auditoria externa.
Função da auditoria interna
A auditoria interna desempenha uma função extremamente importante dentro 
das organizações, seu papel é prestar serviço a alta administração da empresa, 
apoiando no controle dos bens ativos, no acompanhamento do andamento 
de processos e cumprimento das normas internas. Cabe à auditoria interna 
garantir um ambiente de controles internos saudável, bem como realizar as 
devidas recomendações sobre possíveis melhorias, quando necessário.
O trabalho do auditor interno deve transmitir confiança para alta ad-
ministração, pois eles são os olhos e os ouvidos da alta cúpula da empresa 
em meio aos processos. Nesse sentido, é importante informar que o auditor 
interno deve transitar com total liberdade por todas as áreas da empresa, para 
que ele possa ter uma visão macro e sistêmica dos negócios. Somente dessa 
forma, poderá cumprir alguns de seus objetivos, que são dar suporte às rotinas 
administrativas e financeiras da empresa e realizar uma incursão nos demais 
processos transacionais e não transacionais da empresa.
 O auditor interno avalia os fluxos dos processos apontando os pontos de 
riscos, também realiza testes nos processos de rotina das áreas auditadas para 
verificar a sua eficácia e eficiência. Ainda, o auditor interno analisa e testa os 
controles internos já mapeados de cada uma das áreas que audita, realizando 
testes substantivos quando necessário. Faz parte da rotina do auditor, além do 
cumprimento do plano de auditoria, atender a demandas especiais da gestão, 
como por exemplo investigações de possíveis fraudes ou erros operacionais.
Por vezes, a auditoria interna acaba prestando serviços de consultoria para 
as mais variadas áreas da empresa, pois antes de os gestores das referidas 
áreas tomarem uma decisão estratégica, acabam consultado a auditoria interna 
com o intuito de averiguar os reflexos das ações desejadas em outras áreas 
 Auditoria 30
da empresa ou até mesmo em termos de compliance das normas externas. 
Porém, cabe salientar que a auditoria interna não tem poder de decisão sobre 
os processos, apenas faz recomendações baseadas em aspectos técnicos. A 
decisão de acatar ou não é de responsabilidade dos administradores do negócio.
O auditor não tem responsabilidade direta sobre os processos que examina, 
sua responsabilidade é limitada ao seu parecer final e, também, não tem por 
prática realizar pessoalmente a implantação das ações que recomenda ao 
final de cada trabalho. Ele pode, por vezes, atuar como consultor, conforme 
citado anteriormente, apoiando a área sobre os passos que deve seguir até a 
implantação de um plano de ação, porém não é recomendável que elefaça isso.
Muitas empresas enxergam a área de auditoria interna como uma ferra-
menta de controle centralizada e, assim, formam equipes de auditores internos 
visando a redução de custos, substituindo pessoas que realizam e fiscalizam os 
controles diretamente nos processos e trazendo essa atividade para uma área 
corporativa para serem realizadas por mão de obra técnica. Esse processo, na 
maioria das vezes, tem um excelente custo-benefício, além de trazer maior 
segurança para os processos em razão do nível de segregação de funções.
Outro ponto extremamente importante para o trabalho do auditor é o sigilo. 
Os auditores detêm muitas informações sigilosas e estratégicas das empresas, 
como: informações financeiras, de pessoal, margens de produtos, preços de 
compra, lista de clientes, lista de fornecedores e outros dados que são valiosos 
para o negócio. Portanto, é impreterível que essas informações fiquem restritas 
a equipe de auditoria e sejam arquivadas, física ou virtualmente, em ambientes 
seguros, nos quais os demais setores da empresa não tenham acesso.
Os trabalhos de auditoria interna são baseados em princípios éticos, pro-
cedimentos técnicos e metodologia, acompanhe, a seguir:
  Testes de observância: visam à obtenção de uma segurança razoável 
quanto aos controles internos estabelecidos pela administração, se estão 
em efetivo funcionamento e, inclusive, quanto ao seu cumprimento 
pelos funcionários da entidade.
  Teste substantivos: visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, 
exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informações 
da entidade.
  Papéis de trabalho: são compostos por evidências (documentos) e 
apontamentos feitos pelo auditor ao longo do trabalho, visando a amparar 
as informações citadas em seu parecer.
31Conceitos relacionados à auditoria
A auditoria interna trabalha de forma planejada e estruturada, com intuito 
de dar cobertura aos principais exames e localidades (filiais e empresas do 
grupo) necessários para continuidade do negócio. Os dados são devidamente 
selecionados, de forma direcionada ou amostral aleatória, porém pautadas 
por aspectos técnicos.
Por fim, o trabalho é finalizado com o relato dos fatos apurados por meio 
de um sumário executivo e/ou relatório analítico, que demonstra a todos 
os envolvidos no processo de auditoria os resultados obtidos, sempre com 
uma visão imparcial, objetiva e contributiva. Quando possível, são também 
demonstrados os benefícios gerados a partir do trabalho, como:
  fraudes identificadas;
  valores recuperados;
  perdas identificadas e estancadas a partir do trabalho;
  desvios relevantes;
  oportunidades de melhoria.
Leia a NBCT nº 12 para saber mais sobre as características da auditoria interna.
Órgãos reguladores da profissão de auditor
O crescimento da demanda no mercado de auditoria acompanhou a globalização 
e as respectivas evoluções do mercado ao redor do mundo. Por esse motivo, 
surgiu a necessidade da formação de fóruns e comitês para discutir o tema 
auditoria e outros relacionados à profi ssão do auditor. Cabe salientar que o 
auditor precisa estar atento as mudanças legislativas no mercado interno e 
externo, pois essas mudanças afetam diretamente seu dia a dia.
Por isso, você deve conhecer os principais órgãos relacionados a auditoria 
e ficar atento às normas emitidas por essas entidades, pois os auditores, tanto 
internos como externos são multiplicadores e fiscalizadores dessas legislações. 
Logo, é possível afirmar que o estudo sobre o trabalho e abrangência dos 
órgãos reguladores é de primordial importância para a formação do auditor.
 Auditoria 32
Nacionais
CVM – Comissão de Valores Mobiliários
A CVM é um órgão nacional, vinculado ao ministério da fazenda, que tem 
como fi nalidade acompanhar o mercado de valores mobiliários no Brasil. Por 
meio de sua Instrução Normativa nº 308, delibera sobre os direitos e deveres 
das auditorias independentes, tratando de trabalhos envolvendo empresas que 
operam no mercado de capitais brasileiro.
IBRACON – Instituto dos Auditores Independentes do Brasil 
O IBRACON tem como principal objetivo a luta em prol do fortalecimento 
da profi ssão de auditor independente e das estruturas de mercado no Brasil, 
além disso é a instituição autorizada a traduzir o Livro Normas Internacionais 
de Relatório Financeiro (IFRS).
CFC e CRC – Conselho Federal e Regional de Contabilidade
O CFC é responsável pela regulamentação da profi ssão contábil e pela emissão 
de normas que norteiam o trabalho de contadores e auditores internos e exter-
nos, em relação a trabalhos de auditoria contábil ou de avaliação de controles 
internos que afetam a situação patrimonial ou resultado das empresas.
IIA Brasil – Instituto dos Auditores Internos do Brasil
O IIA Brasil tem como preocupações promover o valor dos auditores internos 
nas organizações, proporcionar condições para o desenvolvimento e a capaci-
tação dos executivos do setor e, ainda, disseminar o papel desse profi ssional 
no mercado.
Internacionais
IASB – International Accounting Standards Board
Criado em 2001, com sede em Londres, o IASB é responsável pelo estudo e 
divulgação das normas contábeis internacionais (IFRS, do inglês International 
Financial Standards Reports).
33Conceitos relacionados à auditoria
FASB – Financial Accounting Standards Board
Também é responsável pelo estudo e divulgação de normas técnicas da con-
tabilidade chamadas FAS, do inglês fi nancial accounting standards. Porém 
as normas emitidas por essa entidade estão restritas a empresas do mercado 
fi nanceiro americano. Não são consideradas normas internacionais como o 
IFRS.
IFAC – International Federation of Accountants
Criado em 1977, com sede nos Estado Unidos, o IFAC é responsável por emitir 
orientações contábeis e de auditoria em aspectos como:
  IAS (normas e procedimentos internacionais de auditoria) por meio 
do apoio ao IAASB;
  código de ética sobre dos profissionais de contabilidade;
  procedimentos internacionais de contabilidade gerencial e governamental.
IAASB – International Auditing and Assurance Standards Board
Criado em 1978, nos Estados Unidos, é intitulado como organismo de nor-
matização e tem como fi nalidade estabelecer normas internacionais sobre 
auditoria, revisão, outras assegurações, controle de qualidade e serviços 
relacionados. Também trabalha para melhorar a qualidade da prática dos 
auditores em todo o mundo.
PCAOB – Public Company Accounting Oversight Board
Ativo desde 2002, também com sede nos Estado Unidos, foi criado em conjunto 
com a Lei SOX (Sarbanes-Oxley), com a fi nalidade de fi scalizar auditores e, 
consequentemente, proteger os interesses dos investidores. Embora aplicável 
às empresas que estão submetidas a SOX, o PCAOB tem como missão esta-
belecer as normas de auditoria, controle de qualidade, ética e independência 
em relação aos processos de inspeção e a emissão dos relatórios de auditoria.
 Auditoria 34
BRASIL. Comissão de Valores Mobiliários. Auditores independentes. Brasília, DF, 2016. 
Disponível em: <http://www.cvm.gov.br/menu/ regulados/auditores/aud_indepen-
dentes.html>. Acesso em: 12 dez. 2016.
BRASIL. Comissão de Valores Mobiliários. Instrução CVM 308. Brasília, DF, 1999. Disponível 
em: <http://www.cvm.gov.br/legislacao/ inst/inst308.html>. Acesso em: 12 dez. 2016.
CHIQUITO, Antonio R. Princípios da auditoria contábil externa. Portal Contábeis, 2005. 
Disponível em: <http://www.contabeis.com.br/artigos/63/ principios-da-auditoria-
-contabil-externa/>. Acesso em: 12 dez. 2016.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contábil: teoria e prática. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2013. 
GIL, Antonio de Loureiro. Auditoria operacional e de gestão. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2000.
GOMES, F. MBA em Contabilidade Internacional: conceitos nº 07. [S.l.]: DocPlayer, 2010. 
Disponível em: <http://docplayer.com.br/ 3682846-Orgaos-internacionais-de-conta-
bilidade.html>. Acesso em: 12 dez. 2016.
MAUTZ, Robert K. Princípios de auditoria.4. ed. São Paulo: Atlas, 1987.
PORTAL DE CONTABILIDADE. NBC T- 11 - Normas de auditoria independente das demons-
trações contábeis. São Paulo, c2016. Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.
com.br/ nbc/t11.htm>. Acesso em: 12 dez. 2016.
PORTAL DE CONTABILIDADE. NBC T- 12 - Da auditoria interna. São Paulo, c2016. Disponível 
em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/ nbc/t12.htm>. Acesso em: 12 dez. 2016.
PORTAL DE CONTABILIDADE. Rotatividade dos auditores independentes. São Paulo, 2007. 
Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/ tematicas/rotatividade-
deauditores.htm>. Acesso em: 12 dez. 2016.
 Auditoria 35
Encerra aqui o trecho do livro disponibilizado para 
esta Unidade de Aprendizagem. Na Biblioteca Virtual 
da Instituição, você encontra a obra na íntegra.
 
Dica do professor
Os padrões e as normativas contábeis devem ser constantemente revisados, com o objetivo de 
acompanhar a volatilidade dos mercados internacionais. No decorrer dos anos, diversas instituições 
foram criadas para estudar e regulamentar normas e padrões, tanto sobre como fazer contabilidade 
e também sobre como auditar. Logo, é necessário conhecer os principais órgãos de contabilidade e 
auditoria, cujas decisões refletem diretamente no dia a dia dos auditores. Assista ao vídeo e 
conheça estas entidades!
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
 
https://fast.player.liquidplatform.com/pApiv2/embed/cee29914fad5b594d8f5918df1e801fd/6010390d794793ef56f7aec9efd92a3e
Exercícios
1) O mercado brasileiro, qualquer que seja o setor de atividade e salvo algumas exceções, é 
bastante competitivo e volátil. Por isso, as empresas identificaram ao longo dos anos que os 
bons resultados não estão apenas vinculados a um bom produto, mas também a uma boa 
gestão. O mercado de auditoria interna vem ganhando espaço dentro das entidades e 
gerando valor a elas.
Assinale a alternativa correta em relação ao papel e posicionamento da auditoria interna 
dentro das empresas.
A) Reportando-se hierarquicamente ao mais alto cargo existente na empresa, a auditoria interna 
busca garantir a manutenção saudável do ambiente de controles internos e mapear os riscos 
do negócio de forma a evitar perdas e potencializar ganhos.
B) A auditoria interna deve ser composta por uma equipe de contadores altamente treinados. 
Deve reportar-se ao diretor de contabilidade da empresa para poder analisar os dados 
contábeis e informar sobre todas as inconformidades identificadas e corrigidas, sem 
restrições de gerentes e supervisores.
C) A auditoria interna, diferentemente da externa (que busca avaliação dos dados contábeis) tem 
como principal objetivo proteger o patrimônio da empresa. Para isso, mapeia e cria 
mecanismos antifraude e realiza investigações sobre desvios éticos e negligência. Por isso, a 
auditoria interna deve, impreterivelmente, reportar-se ao diretor jurídico da empresa.
D) A auditoria interna trabalha em conjunto com a área de recursos humanos da empresa, de 
forma a reportar-se à mesma diretoria. Sua atividade está vinculada à análise de conduta dos 
funcionários da empresa em discordância com a missão, a visão e os valores da empresa. Se 
forem identificadas inconformidades, a auditoria interna irá subsidiar e munir a área de 
recursos humanos de documentação que apoia nas ações punitivas, sempre respaldados pela 
legislação trabalhista brasileira.
E) Embora a folha de pagamento do departamento de auditoria seja de responsabilidade da 
empresa, a auditoria interna reporta-se hierarquicamente ao IBRACON, pois necessita manter 
o grau de independência exigido pela profissão e o regulamento pelas normas internacionais 
de contabilidade. Este departamento tem como objetivo fiscalizar os procedimentos internos 
para garantir a qualidade de gestão e gerar conforto aos stakeholders (clientes, fornecedores, 
investidores, etc).
2) 
O trabalho do auditor independente é de extrema importância para a sociedade. Apesar 
disso, no passado já ocorreram diversos problemas em que o parecer emitido por empresas 
de auditoria independente não refletia a realidade e favorecia as empresas auditadas. 
Assinale a alternativa que melhor descreve os objetivos de uma auditoria externa e os 
cuidados que devem ser tomados para garantir um parecer imparcial e realista da situação 
econômico-financeira das empresas auditadas.
A) Para garantir a qualidade dos pareceres emitidos por auditores independentes, a CVM 
publicou uma norma em 1999. Ela estabelecia os prazos de relacionamento entre auditados e 
auditores. Segundo orientações da CVM, uma empresa de auditoria não pode ter relação 
(avaliação das demonstrações) do mesmo cliente por mais de três anos. Se a empresa 
auditada desejar recontratar esta firma de auditoria, após encerrado o prazo de três anos, 
deve aguardar pelo menos cinco anos.
B) O auditor externo tem como principal atividade a avaliação dos procedimentos técnicos e 
operacionais da empresa. Ele divulga ao mercado um parecer conclusivo a respeito da 
qualidade dos processos da empresa. Em documento adicional, recomenda melhorias nos 
processos e produtos ofertados pelas empresas auditadas.
C) O auditor externo, quando contratado para realização de auditoria contábil, restringe seu 
parecer a aspectos relativos à situação patrimonial da empresa, ou seja, apenas aqueles fatos 
que refletiram no balanço patrimonial.
D) A auditoria externa, por meio de avaliações técnicas e valendo-se de alto grau de 
independência, tem como principal objetivo identificar fraudes e distorções que possam 
causar prejuízos aos investidores das empresas auditadas.
E) A auditoria contábil é um dos serviços mais vendidos pelas firmas de auditoria ao redor do 
mundo. Para garantir a qualidade destes serviços, foi instituído que apenas contadores 
registrados podem executar o trabalho de auditoria contábil.
3) Ao longo dos anos, foram criados diversos órgãos para regulamentar e controlar a evolução 
da profissão e do mercado de auditoria no Brasil. Analise as questões e aponte a que retrata 
o correto papel do respectivo órgão relacionado à auditoria.
A) A CVM (Mobile Values Commission) é responsável pela regulamentação da Bolsa de Valores 
americana e por supervisionar os trabalhos das firmas de auditorias que emitem parecer sobre 
a situação financeira de empresas que operam na bolsa dos Estados Unidos.
B) O Instituto Brasileiro de Contabilidade (IBRACON) é responsável pela regulamentação da 
profissão contábil no Brasil.
C) O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) é responsável pela regulamentação e análise dos 
trabalhos realizados por auditores independentes. O Conselho Regional de Contabilidade 
(CRC) fica responsável pela avaliação e garantia da qualidade do trabalho das auditorias 
internas.
D) Os Institutos dos Auditores Internos do Brasil (IIA Brasil) são voltados à regulamentação e ao 
fortalecimento da auditoria interna no Brasil.
E) O Instituto de Auditoria e Segurança da Informação do Brasil (IASB) é a entidade responsável 
pela regulamentação da profissão do auditor de TI e dos profissionais da área de segurança 
de informação.
4) Marque a alternativa que melhor diferencia o auditor interno do externo.
A) Quantidade e profundidade dos testes realizados durante o trabalho de auditoria.
B) Técnicas e procedimentos de trabalho.
C) O escopo de trabalho.
D) Princípios e responsabilidades éticas.
E) Necessidade de avaliação dos controles internos.
5) Assinale a afirmativa correta em relação a orgãos, objetivos e obrigações da profissão de 
auditoria.
A) A maior contribuição de um auditor para com o auditado é a transparência de sua opinião. 
Além disso, no caso da auditoria interna, além da opinião, devem ser ponderadas as 
recomendações do auditor, que são valiosas para o andamento dos negócios.
B) A auditoria interna deve compartilhar seus papéis de trabalho com os auditores externos, pois 
este processo é parte do escopo da área de auditoriainterna.
C) As auditorias externas são contratadas pelas empresas para avaliar sua situação econômico-
financeira e emitir um parecer ao mercado, buscando dar credibilidade aos números. Sua 
opinião formal deve, impreterivelmente, atender aos interesses da empresa que a contratou.
D) O IIA, como órgão representante dos auditores internos, é responsável por avaliar os papéis 
de trabalho dos auditores externos antes da publicação das demonstrações contábeis.
E) As auditorias internas sempre ocorrem para atender a demandas geradas no canal de 
denúncia das empresas.
Na prática
Há diferenças importantes entre as auditorias interna e externa, mas, em determinados momentos, 
o trabalho destes profissionais se cruza. Isto é, o auditor interno realiza o mesmo trabalho do 
auditor externo e vice-versa, pois há dentro das empresas controles-chave. Estes são, 
obrigatoriamente, averiguados por estas duas frentes de trabalho. Podemos citar como exemplos: 
estoques, imobilizado, caixa, clientes e fornecedores.
As técnicas de averiguação e até mesmo os papéis de trabalho e o reporte dos resultados são muito 
semelhantes no trabalho de auditoria externa e interna. Nasce, assim, uma oportunidade de 
mercado, ou seja, a possibilidade de haver o compartilhamento dos papéis de trabalho.
Esta operação deve ser bastante estruturada e tem sido utilizada pelas empresas com o objetivo de 
reduzir os custos com honorários das empresas de auditoria. Uma vez que a empresa já tem uma 
estrutura interna de auditoria com custo fixo mensal para sua manutenção, vê nesta prática uma 
oportunidade de economizar.
Então, todas as empresas que têm auditoria interna, quando recebem a auditoria externa, 
compartilham os papéis de trabalho? Não! Muitas empresas, por inúmeros fatores, optam por 
separar os trabalhos.
 
Saiba +
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do professor:
A Importância da Auditoria Interna, Responsabilidade e 
Autoridade
Aponte a câmera para o código e acesse o link do conteúdo ou clique no código para acessar.
Quais as diferenças entre a Auditoria Interna e a Externa
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Estrutura conceitual da auditoria: 
conceitos e normas
Apresentação
É a auditoria que traz a confiabilidade necessária aos demonstrativos contábeis e financeiros; mas, 
para isso, o auditor segue normas e procedimentos que se aplicam sem interferir no processo 
administrativo da empresa.
Nesta Unidade de Aprendizagem, você aprenderá o conceito de auditoria, sua importância em uma 
administração empresarial e como deve ser a sua estrutura. 
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Definir os conceitos de auditoria.•
Explicar a sua estrutura.•
Identificar a diferença entre auditoria e perícia contábil.•
Desafio
A maioria das grandes empresas vive um momento de mudanças e em um mercado cada vez mais 
competitivo. A segurança em relação ao patrimônio é um requisito necessário para os acionistas, 
pois eles precisam ter certeza que as demonstrações financeiras são o reflexo da realidade da 
empresa.
Para isso, precisam ter certeza que os departamentos contábeis e financeiros estão registrando a 
realidade empresarial, pois desta forma a empresa estará desenvolvendo uma adequada 
governança corporativa
Infográfico
No infográfico você conhecerá que definições são necessárias para se fazer uma auditoria contábil.
Conteúdo do livro
Aprofunde os seus conhecimentos sobre o assunto desta unidade. Inicie seus estudos em Origem e 
evolução e continue lendo até Normas. 
FUNDAMENTOS
DE AUDITORIA 
CONTÁBIL
Vaniza Pereira
Estrutura conceitual da 
auditoria: conceitos/normas
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
 � Definir os conceitos de auditoria.
 � Explicar a estrutura da auditoria.
 � Identificar a diferença entre auditoria e perícia contábil.
Introdução
É a auditoria que traz a confiabilidade necessária aos demonstrativos 
contábeis e financeiros; mas, para isso, o auditor segue normas e pro-
cedimentos que se aplicam sem interferir no processo administrativo 
da empresa.
Neste texto, você vai ver que é a auditoria que traz a confiabilidade 
necessária aos demonstrativos contábeis e financeiros; mas, também 
vai ver que, para isso, o auditor segue normas e procedimentos que 
se aplicam sem interferir no processo administrativo da empresa. 
Você aprenderá o conceito de auditoria, sua importância em uma ad-
ministração empresarial e como deve ser a sua estrutura. 
Origem e evolução
A palavra auditoria vem do latim audire, que significa ouvir. Inicialmente, 
foi utilizada pelos ingleses, auditing, quando houve a necessidade de mostrar 
os procedimentos técnicos em uma revisão de contabilidade.A palavra ouvir 
é a essência de um trabalho de auditoria. O auditor precisa, antes de tudo, 
ouvir para depois confrontar os fatos com as normas e formar uma opinião.
O início da prática da auditoria se deu por volta dos séculos XV e XVI, na 
Itália; os italianos foram os precursores da contabilidade. Em 1581, foi fun-
dada a primeira escola de contabilidade em Veneza. Já naquela época, para 
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que o candidato ingressasse na área, era necessário no mínimo 6 anos de 
prática para depois fazer o exame de contador. 
Nessa época, as auditorias eram bem limitadas e não tinham muita credibili-
dade. Com o tempo, porém, a contabilidade foi evoluindo e veio a necessidade 
de haver credibilidade nas informações contábeis, o que só era possível com 
a auditoria. Hoje, a auditoria é definida como um estudo, um levantamento 
de conformidades das informações, fatos e comprovantes, sejam eles docu-
mentos físicos e originais ou eletrônicos. 
A auditoria contábil pode contribuir e resguardar os direitos de terceiros, 
assegurar informações das demonstrações contábeis e financeiras e, assim, 
reduzir a ineficiência das operações e a prática de atos abusivos. Segundo 
a INTOSAI – Organização Internacional das Entidades Fiscalizadoras Su-
periores, a auditoria “é o exame das operações, atividades e sistemas de de-
terminada entidade, com vistas a verificar se são executados ou funcionam 
em conformidade com determinados objetivos, orçamentos, regras e normas.” 
Também pode ser conceituada como um processo de análise independente de 
determinadas situações, com objetivo de criar um parecer em conformidade 
com padrões, que são denominados de critérios de auditoria.
A INTOSAI – Organização Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores é um 
organismo apolítico que objetiva o intercâmbio de ideias sobre as melhores práticas 
de fiscalização, filiado à Organização das Nações Unidas – ONU, com sede em Viena, 
Áustria. Sua finalidade é fomentar intercâmbios de ideais e experiências entre as insti-
tuições superiores de controle das finanças públicas. Em 1953, aconteceu seu primeiro 
congresso em Havana, Cuba, com a participação de 34 Entidades Fiscalizadoras Supe-
riores (EFS). Após 51 aniversários, a INTOSAI conta com aproximadamente 190 mem-
bros e tem como missão a experiência mútua em benefício de todos.
Aplicação da auditoria contábil
Com o crescimento do mercado e a alta competitividade entre as empresas, as 
auditorias tornaram-se muito comuns. Com isso, foi e é necessário um desen-
volvimento e adequação às normas que regulam sua aplicação, como também 
Fundamentos de auditoria contábil2
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um resultado com informações claras, acessíveis, confiáveis em conteúdo e 
linguagem adequada à empresa que fará uso dela. 
A auditoria contábil é aplicada em diversas empresas, sendo elas nacionais, 
multinacionais, de pequeno, médio e grande porte, empresas de capital aberto, 
sociedades e empresasde valores mobiliários. Qualquer empresa que julgar 
necessário pode contratar um auditor contábil; atualmente, essa prática é 
comum no meio empresarial. Outra situação para a realização de uma au-
ditoria contábil é quando a empresa está mudando de sócios. Isso pode dar 
credibilidade às informações e passar confiança aos novos sócios. 
Perícia contábil x auditoria contábil
A perícia contábil é a prova dos fatos, já a auditoria é mais revisão, verifi-
cação e tende a ser uma necessidade constante repetindo-se periodicamente, 
com menos rigores metodológicos pois utiliza-se da amostragem. A perícia 
repudia a amostragem como critério e tem caráter de eventualidade e só tra-
balha com o contexto completo, onde a opinião é expressa com rigores de 
100% de análise. 
A formação acadêmica de um perito passa pelas etapas: 
 � 1º contador,
 � 2º auditor e
 � 3º perito
Só é possível ser perito o profissional contador que domina as técnicas de 
auditorias, de perícia e tem algum domínio do direito tributário, bancário, co-
mercial, financeiro, penal, administrativo, constitucional, previdenciário, am-
biental, trabalhista e processual, condição desejada para se navegar no meio 
jurídico como auxiliar do juízo. Naturalmente que este conhecimento também 
é bom para o auditor, mas se exige com mais propriedade do perito, por ser 
este junto com o juiz o provedor do equilíbrio da Justiça.
O perito também é visto como cientista, por força do CPC art. art. 145 que 
trata do perito como sendo um cientista para assistir o juízo em matérias de 
ciência e tecnologia.
A auditoria que também vem do ramo de contabilidade, tem como seu des-
taque, as revisões de procedimentos relativos às atividades de interesse da 
3Estrutura conceitual da auditoria: conceitos/normas
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CVM, pois a lei 6.385-76, art. 26 e 27, enfatizando o registro do profissional 
na CVM que está normalizando as condições que considera ideais para con-
ceder o registro.
Auditoria fiscal
A auditoria fiscal é direcionada apenas aos interesses de comprovação tribu-
tária. Esses interesses são da União, dos Estados e dos Municípios. Você pode 
descrever as auditorias como:
Auditoria da Receita Federal: direcionada a tributos federais como Imposto 
de Renda, Contribuição Social, IPI – Imposto sobre Produtos Industriali-
zados, II – Imposto de Importação, etc.
Auditoria da Receita Estadual: direcionada a tributos estaduais como ICMS 
– Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços, IPVA – Imposto sobre
a Propriedade de Veículos Automotores, etc.
Auditoria Municipal: direcionada a tributos municipais como ISSQN – Im-
posto sobre Serviços de Qualquer Natureza, IPTU – Imposto sobre a Proprie-
dade Territorial e Urbana.
Auditoria da Previdência Social (AFPS): direcionada a fiscalizar e auditar 
as contribuições para o INSS – Instituto Nacional de Seguro Social.
Uma auditoria fiscal pode ser feita por iniciativa do próprio órgão ou por denúncia de 
fraudes feitas por indivíduos anônimos ou não.
Estrutura da auditoria
Existem dois tipos de estrutura de auditoria:
1. Auditoria interna
2. Auditoria externa
Fundamentos de auditoria contábil4
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A auditoria interna é quando a instituição ou empresa tem um departamento 
de auditoria contábil atuando diariamente. Em geral, é feita por empresas de 
grande porte ou de mercado aberto. Os acionistas se sentem mais seguros 
quando há um departamento de auditoria interna que acompanha a empresa o 
tempo todo e que pode diminuir os riscos de fraudes. A estrutura depende do 
tamanho da empresa, como nos exemplos abaixo:
Figura 1. Estrutura de auditoria interna em uma sociedade limitada.
Figura 2. Estrutura de auditoria interna em uma empresa de capital aberto.
5Estrutura conceitual da auditoria: conceitos/normas
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Nos dois exemplos, a estrutura é de auditoria interna, sendo o primeiro de 
uma empresa de grande porte, porém de sociedade limitada, e o segundo de 
capital aberto.
A auditoria externa segue a resolução CFC nº 1.328/11 conforme a figura 
abaixo:
Figura 3. Estrutura das normas de asseguração.
Todos os profissionais independentes, ou seja, o Auditor Externo Contábil 
deve conhecer e seguir as normas e as resoluções para a atividade de auditoria. 
A resolução CEPC que contém o código de ética profissional é de extrema 
importância, pois é com ética que se obtém credibilidade.
Normas
A auditoria, tanto interna quanto externa, pode seguir as normas nacionais 
e internacionais, dependendo da estrutura da empresa. Se for uma empresa 
multinacional, é comum que além das normas nacionais utilizem as interna-
cionais para dar credibilidade e também deixar de forma padronizada. 
As normas nacionais seguem o CFC – Conselho Federal de Contabilidade.
A Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade está 
regulamentada na Resolução CFC nº. 1.328/11 
Fundamentos de auditoria contábil6
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As NBCs – Normas Brasileiras de Contabilidade – classificam-se em Profis-
sionais e Técnicas.
As Normas Profissionais estabelecem regras de exercício profissional e clas-
sificam-se em:
 � NBC PG – Geral (Profissional Geral de contabilidade)
 � NBC PA – do Auditor Independente (Profissional Auditor)
 � NBC PP – do Perito (Profissional Perito)
As Normas Técnicas estabelecem conceitos doutrinários, regras e procedi-
mentos aplicados de Contabilidade e classificam-se em:
NBC TG – Geral
 � Normas Completas
 � Normas Simplificadas para PMEs (Pequenas e Médias Empresas)
 � Normas Específicas
 � NBC TSP – do Setor Público
 � NBC TA – de Auditoria Independente de Informação Contábil Histórica
 � NBC TR – de Revisão de Informação Contábil Histórica
 � NBC TO – de Asseguração de Informação Não Histórica
 � NBC TSC – de Serviço Correlato
 � NBC TI – de Auditoria Interna
 � NBC TP – de Perícia
As normas foram renumeradas, de acordo com a Resolução do CFC nº. 1.329/11, para 
se ajustarem à nova estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) na forma 
aprovada pela Resolução CFC nº. 1.328/11. As Normas cuja numeração ainda obedece 
à Resolução CFC nº. 751/93 (NBC P ou NBC T) serão revisadas e reeditadas adotando-se 
a nova estrutura de numeração das NBCs.
A norma internacional Sarbanes-Oxley, mais conhecida como SOx ou 
Sarbox, foi criada em 2002, nos Estados Unidos, por Oxley, um republicano 
7Estrutura conceitual da auditoria: conceitos/normas
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de Ohio, e Sarbanes, um democrata de Maryland.Tinha como objetivo pro-
mover uma limpeza no mundo empresarial americano devido a escândalos 
financeiros envolvendo duas empresas de grande porte. 
A SOx é dividida em onze capítulos, com um total de 69 artigos. Ela força 
as empresas a reestruturarem seus processos e a aumentarem seus controles, 
segurança e transparência na administração dos negócios, na área financeira, 
nos registros contábeis e na gestão e divulgação das informações. Torna obri-
gatória uma série de medidas que já eram consideradas como forma de gestão 
administrativa. Além disso, cria mecanismos de auditoria e segurança con-
fiáveis, criando comitês encarregados de supervisionar as atividades e ope-
rações. Formados por profissionais independentes, esses comitês têm como 
objetivo evitar fraudes e criar meios de identificá-las quando ocorrerem.
Essa norma envolve a alta direção, ou seja, Diretores Executivos e Diretores 
Financeiros que se tornam responsáveis por estabelecer e monitorar a eficácia 
dos controles internos financeiros e a divulgação dessas informações. 
O Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB – Conselho de 
Auditores de Companhias Abertas) foi criado para supervisionar os processos 
de auditoria das empresas sujeitas a SOx. Tem a missão de estabelecer as 
normas de auditoria, controle de qualidade, ética e independência em relação 
aos processos de inspeção e a emissão