ERRO E FRAUDE

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AUDITORIA 
Fraude e erro 
 A auditoria não tem como objetivo a descoberta de fraude. Sua finalidade é a emissão de um parecer 
acerca da adequação das demonstrações contábeis. 
 
Entretanto, o auditor deverá considerar a possibilidade da ocorrência de fraude. Ele deve considerar 
essa possibilidade na fase do planejamento dos trabalhos, pois é nessa fase que o auditor vai 
especificar a “NAOPEX” (natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria). 
 
SÃO INDICADORES DE FRAUDE; 
1) Empresas em declínio; 
2) Um número muito grande de transações entre partes relacionadas. 
3) Caixa com saldo devedor; 
4) Declínio do mercado onde a empresa atua; 
5) Alto turnover, principalmente na área financeira e contábil; 
6) Responsável pelo Financeiro e Contábil não tirar férias; 
7) Empresa em vias de descontinuidade; 
8) Perda de licença para financiamento; 
9) Entre outros. 
 
“Turnover: A saúde de uma empresa pode se definir pela relação entre o número de pessoas que entra 
e pelo número de pessoas que sai de uma empresa durante um mês em relação ao total de 
funcionários existentes naquela empresa. 
Muito usado pelas áreas de Recursos Humanos das organizações, o termo “turnover” também é 
conhecido como “rotatividade” e traduz, na verdade, o percentual de substituição que uma empresa 
possui e serve como indicador de saúde organizacional, ou seja, o giro entre entradas e saídas de uma 
empresa.)” 
 
A diferença entre fraude e erro está no elemento vontade, no fato de existir ou não a intenção quando 
da ação ou omissão. Uma mesma ação ou omissão pode se caracterizar como fraude ou erro, 
dependendo de haver ou não a motivação do agente. Em alguns casos a fraude fica evidente: não é 
admissível, por exemplo, que alguém adultere um documento sem intenção. 
O CFC conceitua fraudes e erros da seguinte forma: 
 
- Fraude: o ato intencional de omissão ou manipulação de transações, adulteração de documentos, 
registros e demonstrações contábeis; e 
- Erro: o ato não intencional resultante de omissão, desatenção ou má interpretação de fatos na 
elaboração de registros e demonstrações contábeis. 
 
FRAUDE PERMANENTE: Geralmente, é difícil de se descobrir. Ocorre quando o agente se apropria de 
um bem da entidade e promove a alteração nos registros contábeis, de modo que os registros coincida 
com os ativos existentes. Por exemplo: o funcionário se apropria do dinheiro e ainda dá baixa na 
contabilidade. 
Ex.: D – Despesas diversas 
 C – Caixa 
 
É mais difícil de ser visualizado. Para que ocorra a fraude permanente, o funcionamento precisa ter a 
custódia do bem e acesso aos registros contábeis. Um sistema adequado de controle interno não 
permite que isso aconteça, pois estabelece a segregação de funções. 
FRAUDE TEMPORÁRIA: É aquela em que o agente se apropria de um bem da entidade e não altera 
os registros contábeis. É mais fácil de descobrir, pois, por exemplo, só se apropria do dinheiro. Em 
algum momento, quando o físico for confrontado com o contábil, esta fraude será descoberta. 
 
Exemplos de Fraude: 
I) Manipulação, falsificação ou alteração de registros ou documentos; 
II) Apropriação indébita de ativos; 
III) Supressão ou omissão de transações nos registros contábeis; 
IV) Registro de transações sem comprovação; 
V) Aplicação de práticas contábeis indevidas. 
Exemplos de Erro: 
 
I) Erros aritméticos na escrituração contábil ou Demonstrações Contábeis; 
II) Aplicação incorreta das práticas contábeis; 
III) Interpretação errada das variações patrimoniais. 
 
Fraudes e erros: responsabilidade: 
 
I) A responsabilidade primária na prevenção é da administração, mediante manutenção de adequado 
sistema de controle interno; 
II) O auditor não é responsável nem pode ser responsabilizado pela sua prevenção; 
III) Detecção de fraudes ou erros: 
1. Estrutura ou atuação inadequada da administração; 
2. Transações que pareçam normais; 
3. Problemas internos; 
4. Informações computadorizadas. 
 
Dica: Caso se descubra que durante o período coberto pelo parecer de auditoria exista distorção 
relevante não refletida ou não corrigida nas Demonstrações Contábeis, isto não indica que o auditor não 
cumpriu as NAI. (Normas de Auditoria Independente). 
 
Se a fraude e/ou erro têm efeito relevante e não foi apropriadamente corrigido, deve ser emitido Parecer 
com ressalva ou com opinião adversa. 
 
Fraudes ou erros relevantes: 
I. Obrigação de comunicar à administração, dependendo das circunstâncias, de forma verbal ou escrita; 
II. O sigilo profissional impede o auditor de comunicar fraudes e/ou erros a terceiros. Quando houver 
obrigação legal poderá fazê-lo; 
III. O auditor pode renunciar ao trabalho caso a entidade não tomar as medidas corretivas dessas 
fraudes e/ou erros (Comunica-se à CVM). 
a) Sugerir medidas corretivas; 
b) Informar sobre possíveis efeitos no parecer caso não as adotar. 
 
Quando descobre a fraude, o auditor deve fazer a comunicação para 2 níveis acima, pois normalmente 
o chefe é conivente. 
Quando a fraude é no mais alto escalão, a resolução do Conselho estabelece que o auditor verifique o 
que deve ser feito, dando a discricionariedade para decidir o que achar mais conveniente, inclusive, 
abrindo mão da auditoria. Neste caso, a CVM obriga que a empresa auditada comunique oficialmente a 
troca com comunicação assinada pelo auditor. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Exercícios: 
 
01) O ato intencional de omissão ou manipulação de transações e operações, adulteração de 
documentos, registros, relatórios, informações e demonstrações contábeis, tanto em termos físicos 
quanto monetários, é definido como: 
 
A - ( ) engano. 
B - ( ) erro. 
C - ( ) fraude 
D - ( ) equívoco. 
 
02) Quando a aplicação de procedimentos de auditoria, planejados com base na avaliação de risco, 
resultar na provável existência de fraude e/ou erro, o Auditor Independente deve considerar o efeito 
potencial sobre as Demonstrações Contábeis. Das alternativas abaixo, indique a que está incorreta: 
 
A - ( ) Se o Auditor Independente concluir que a fraude e/ou erro tem efeito relevante sobre as 
Demonstrações Contábeis e que não foram, apropriadamente, refletidos ou corrigidos, ele deve emitir 
seu parecer com ressalva ou com opinião adversa. 
 
B – ( ) Se o Auditor Independente não puder determinar se houve fraude e/ou erro devido a limitações 
impostas pelas circunstâncias, e não pela entidade, deve analisar o tipo de parecer a emitir. 
 
C – ( ) O Auditor Independente não pode rescindir o Contrato de Auditoria, independentemente de a 
entidade tomar, ou não, providências ou medidas corretivas relacionadas com a fraude, pois suas 
discordâncias deverão ser refletidas no parecer. 
 
D – ( ) O Auditor Independente deve sempre comunicar à administração da entidade auditada 
descobertas factuais envolvendo fraude, seja de forma verbal ou escrita. 
 
 
03) O Conselho Federal de Contabilidade – CFC conceitua fraude e erro da seguinte forma: 
 
I. fraude, o ato intencional de omissão ou manipulação de transações, adulteração de documentos, 
registros e demonstrações contábeis; e 
II. erro, o ato não-intencional, resultante de omissão, desatenção ou má interpretação de fatos na 
elaboração de registros e demonstrações contábeis. 
 
Considerando a regulamentação do assunto pelo CFC, em especial a resolução 836, é possível afirmar 
que: 
 
A – ( ) a responsabilidade primária na prevenção e identificação de fraudes e erros é do auditor 
independente, uma vez que é contratado para garantir que os dados constantes nas demonstrações 
reflitam a real situação econômico-financeira da entidade auditada. 
 
B – ( ) não tem o auditor independente a obrigação de comunicá-los à entidade da auditada, desde 
que relevantes. 
 
C – ( ) o auditor independente deverá considerar a possibilidade de ocorrência, inclusive na fase do 
planejamento dos trabalhos. 
 
D – ( ) a auditoria de demonstraçõescontábeis tem como objetivo a descoberta de fraudes. 
 
04) A responsabilidade primária na prevenção e detecção de fraudes e erros é: 
 
A – ( ) da administração. 
B – ( ) da auditoria interna. 
C – ( ) do conselho de administração. 
D – ( ) da auditoria externa. 
 
 
 
 
05) A empresa Eletronics S.A. fabrica televisores de LCD de última geração. A garantia convencional é 
dada para três anos e a garantia oferecida é estendida para mais um ano mediante pagamento 
complementar. Como o custo é baixo, em 90% dos casos o cliente adquire. A empresa registra o valor 
da venda do televisor como receita de vendas e a garantia estendida como receita de serviços, no 
resultado. Pode-se afirmar que, nesse caso, não está sendo atendido o princípio: 
 
A – ( ) da continuidade. 
B – ( ) do custo como base do valor. 
C – ( ) da competência. 
D – ( ) da neutralidade. 
 
Questões Discursivas 
01) O Auditor interno da Empresa Conceituada S.A. estava aplicando um procedimento de auditoria 
quando detectou uma omissão de registro no sistema contábil. Ao prepara o relatório o mesmo ficou 
confuso quanto à classificação do evento, se deveria classificá-la como uma fraude ou como um erro. O 
empregado responsável pela omissão alega que ocorreu uma desatenção e que não teria como 
detectá-la em função do volume de transações da empresa. Realizando outros procedimentos o Auditor 
obteve evidencias de que a omissão gerou para a empresa o pagamento em duplicidade de uma dívida 
(duplicatas a pagar) e que o empregado responsável pela omissão não tinha a menor condição de 
saber quem seria beneficiado pela omissão. 
Elabore um relatório apontando a diferença entre fraude e erro e classifique a omissão com base nos 
fatos apresentados. 
RESOLUÇÃO: 
 
 
 
Questões Discursivas 
02) Ao acompanhar a realização da auditoria nos Estoques de Mercadorias da empresa o auditor 
detectou uma diferença entre a quantidade física e a quantidade registrada no sistema de controle de 
estoque. A diferença a menor no estoque da empresa foi ocasionada pela fragilidade do controle 
interno: o empregado responsável pelo controle do estoque efetua o registro contábil de entrada e 
saída, todos os empregados da empresa têm acesso ao estoque da empresa, mercadorias avariadas 
ou obsoletas são descartadas sem os devidos registros contábeis e acesso dos entregadores ao local 
de armazenamento das mercadorias. O valor referente à diferença de quantidade foi calculada em R$ 
25.000,00. 
Como Auditor elabore um relatório apontando as sugestões para a fragilidade do sistema e faça uma 
proposta de lançamento para ajustar o valor no Diário da Empresa. 
 
REOLUÇÃO: