LIMITAÇÕES AO PODER DE TRIBUTAR -princípios

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LIMITAÇÕES AO PODER DE 
TRIBUTAR - PRINCÍPIOS
Legislação Tributária 
Prof. Ricardo Malta
LIMITAÇÕES
 A Constituição Federal outorga competência para que os
entes federativos possam instituir os seus respectivos
tributos.
 Esse poder de tributar não é absoluto, pois sofre
limitações a fim de resguardar os direitos fundamentais
dos contribuintes.
 O limites específicos são os princípios e as imunidades.
PRINCÍPIOS
 Legalidade (Art. 150, I, CF)
 Anterioridade (Art. 150, III, b e c, CF)
 Irretroatividade (Art. 150, III, CF)
 Vedação da isenção heterônoma (Art. 151, II, CF)
 Proibição do Confisco (Art. 151, IV, CF)
 Liberdade de Tráfego (Art. 150, V, CF)
 Uniformidade Geográfica (Art. 151, I, CF)
 Isonomia (Art. 150, II, CF)
 Capacidade contributiva (Art. 145, § 1º, CF)
 Não discriminação quanto à procedência ou ao 
destino (art. 152, CF) 
LEGALIDADE 
 Previsão: Art. 150, I, CF/88:
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municípios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça.
 Em regra, os tributos serão criados mediante lei
ordinária. Contudo, quatro tributos dever ser criados
mediante lei complementar.
LEI COMPLEMENTAR
Criados por lei complementar 
Imposto Residual (Art. 154, I)
Contribuição Social Residual (Art. 194, §4º)
IGF (Art. 153, VII)
Empréstimo Compulsório (Art. 148)
LEGALIDADE
CTN, Art. 96. A expressão "legislação
tributária" compreende as leis, os tratados e as
convenções internacionais, os decretos e as
normas complementares que versem, no todo ou
em parte, sobre tributos e relações jurídicas a
eles pertinentes.
EXCEÇÕES 
Poderão ter suas alíquotas alteradas por ato do poder
executivo:
 Imposto de importação – II
 Imposto de Exportação – IE
 IPI
 IOF
 Redução e Restabelecimento do ICMS-Combustível
 Redução e Restabelecimento do CIDE-Combustível
LEGALIDADE
 Não constitui majoração de tributo a simples a
atualização do valor monetário da respectiva base de
cálculo. (Art. 97, § 2º, CTN).
 É defeso, ao Município, atualizar o IPTU, mediante
decreto, em percentual superior ao índice oficial de
correção monetária. (Súmula 160, STJ).
LEGALIDADE E MEDIDA PROVISÓRIA
 Art. 62, CF.
 Relevância e Urgência 
 Tem força de lei.
 Poderá instituir ou majorar tributos.
 Não pode versar sobre matéria exclusiva de lei 
complementar.
 Deve ser convertida em lei até o final do exercício 
financeiro, para que possa produzir efeitos no exercício 
subsequente, ressalvados o II, IE, IEG, IPI, IOF. 
ANTERIORIDADE 
 Previsão: Art. 150, III, b, CF.
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao 
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito 
Federal e aos Municípios:
III - cobrar tributos:
b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido 
publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja 
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, 
observado o disposto na alínea b;
EXCEÇÕES 
 Cobrados imediatamente: II, IE, IOF, IEG, Empréstimo
Compulsório Calamidade e Guerra.
 Cobrados após 90 dias: IPI, Contribuição Social e Redução e
Restabelecimento do ICMS-Combustível e CIDE-Combustível.
 Cobrados no exercício seguinte: IR, Alteração da base de calculo
do IPTU e IPVA.
 NORMA LEGAL QUE ALTERA O PRAZO DE
RECOLHIMENTO DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA NÃO
SE SUJEITA AO PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE.
(Súmula 669, STF).
IRRETROATIVIDADE
 Previsão: Art. 150, III, a, CF/88
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao 
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito 
Federal e aos Municípios:
III - cobrar tributos:
a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da 
vigência da lei que os houver instituído ou aumentado.
EXCEÇÕES
 Lei interpretativa (art. 106, I, CTN).
 Ato não definitivamente julgado (art. 106, II, CTN): a)
Deixe de definir como infração; b) Comine penalidade
menos severa.
 Novos critérios de apuração ou processos de fiscalização,
bem como outorgando ao crédito maiores garantias ou
privilégios. (art. 144, § 1º, CTN).
ISENÇÃO HETERONÔMA 
 Previsão, Art. 151, III, CF:
Art. 151. É vedado à União:
III - instituir isenções de tributos da competência dos 
Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios.
EXCEÇÃO 
 ISS sobre serviços prestado no exterior – art. 156, § 3º,
II, CF. A União, por meio de lei complementar, poderá
conceder isenção do ISS nas exportações de serviços.
PROIBIÇÃO DO CONFISCO 
 Previsão: Art. 150, IV, CF
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao 
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito 
Federal e aos Municípios:
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
 Multa? ADI 551/RJ – STF, rel. Min. Ilmar Galvão,
24.10.2002.
 Súmulas 70 e 323, ambas do STF.
LIBERDADE DE TRAFÉGO 
 Previsão: Art. 150, V, CF.
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios:
V - estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens,
por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais,
ressalvada a cobrança de pedágio pela utilização de
vias conservadas pelo Poder Público;
UNIFORMIDADE GEOGRÁFICA 
 Previsão : Art. 151, I,CF
Art. 151. É vedado à União:
I - instituir tributo que não seja uniforme em todo o
território nacional ou que implique distinção ou
preferência em relação a Estado, ao Distrito Federal ou a
Município, em detrimento de outro, admitida a
concessão de incentivos fiscais destinados a promover
o equilíbrio do desenvolvimento sócio-econômico
entre as diferentes regiões do País.
ISONOMIA 
 Previsão: Art. 150, II, CF.
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios:
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situação equivalente, proibida qualquer
distinção em razão de ocupação profissional ou função
por eles exercida, independentemente da denominação
jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos;
CAPACIDADE CONTRIBUTIVA 
Art. 145, § 1º, CF - Sempre que possível, os
impostos terão caráter pessoal e serão
graduados segundo a capacidade econômica
do contribuinte, facultado à administração
tributária, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar,
respeitados os direitos individuais e nos termos
da lei, o patrimônio, os rendimentos e as
atividades econômicas do contribuinte.
Progressividade e Seletividade.
NÃO DISCRIMINAÇÃO QUANTO À
PROCEDÊNCIA OU AO DESTINO
Art. 152. É vedado aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios estabelecer diferença
tributária entre bens e serviços, de qualquer
natureza, em razão de sua procedência ou
destino.