TA2 - PRÁTICAS CONTÁBEIS III

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PRÁTICAS CONTÁBEIS 
III
Demonstrativos Especiais
Profª. Ma. Fernanda Bueno Grizos de Carvalho
• Unidade de Ensino: 2 
• Competência da Unidade: Executar processos de preenchimento, 
análise e transmissão das declarações: IRPJ e SPED contábil.
• Resumo: Estudaremos os principais processos das declarações de 
imposto de renda pessoa jurídica, das declarações de apuração de 
contribuições sociais e da Escrituração Contábil Digital (SPED contábil).
• Palavras-chave: IRPJ; SPED; DIPJ; Obrigações fiscais.
• Título da Teleaula: Demonstrativos Especiais
• Teleaula nº: 02
Contextualização
 Entre os diversos campos de atuação do profissional 
da contabilidade, as atividades relacionadas aos 
processos de recolhimentos de tributos ocupam 
um papel de destaque.
 O cumprimento de obrigações acessórias vem 
ganhando cada vez mais representatividade e 
importância para as entidades.
Contextualização
 Precisamos desenvolver a capacidade de executar os 
processos de preenchimento, análise e transmissão 
das declarações de imposto de renda das pessoas 
jurídicas, das declarações de apuração de 
contribuições sociais e da Escrituração Contábil 
Digital (SPED contábil).
Declaração do Imposto 
de Renda
Aspectos legais
O imposto de renda possui definições normativas, em 
termos gerais, que são comuns tanto para pessoas físicas 
quanto para pessoas jurídicas.
Constituição Federal de 1988, assim como no 
Código Tributário Nacional - CTN (Lei Nº 5.172, de 
25 de outubro de 1966), as normatizações 
especificadas para o imposto de renda são 
apresentadas com a denominação de “Imposto 
sobre a Renda e Proventos de Qualquer 
Natureza”.
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Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas
De acordo com o art. 217 do Regulamento do 
Imposto de Renda (RIR), apresentado no Decreto 
nº 9.580, de 22 de novembro de 2018: 
”o imposto sobre a renda das pessoas jurídicas 
será determinado com base no lucro real, 
presumido ou arbitrado, por períodos de 
apuração trimestrais, encerrados nos dias 31 de 
março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de 
dezembro de cada ano-calendário” (BRASIL, 2018, 
[s.p.]).
Apuração do Imposto de Renda
Lucro Real
• É realizada considerando o lucro líquido apurado na 
contabilidade, acrescido de adições e exclusões 
previstas e autorizadas na legislação. 
Lucro 
Presumido
• A base de cálculo de apuração do IR é determinada 
por meio da aplicação de percentuais de presunção 
do lucro aplicado sobre a receita bruta deduzida 
das devoluções e vendas canceladas. 
Lucro 
Arbitrado 
• Aplicável em casos mais específicos e atípicos, por 
exemplo, quando o contribuinte não realiza de 
forma correta a escrituração contábil, como 
determinado na legislação fiscal.
Escrituração Contábil 
Fiscal (ECF)
Escrituração Contábil Fiscal (ECF)
 A ECF apresentada as informações pertinentes ao 
imposto de renda das empresas optantes por esses 
regimes do lucro real, lucro presumido e lucro 
arbitrado.
 Ela está incluída no Sistema Público de Escrituração 
Digital (Sped), instituído pelo Decreto nº 6.022, de 22 
de janeiro de 2007.
 O seu preenchimento apresenta especificidades 
próprias para cada um desses regimes e é realizado 
mediante a inserção de dados em blocos de 
informação.
Principais Blocos de informação da ECF
• Bloco J: em que é apresentado o mapeamento entre 
o plano de contas contábil, utilizado pela empresa para 
sua escrituração, e o plano de contas referencial 
padrão determinado pelo fisco.
• Bloco K: nesse bloco são apresentados os saldos das 
contas contábeis e referenciais, assim como, a 
identificação dos períodos e formas de apuração do 
IRPJ CSLL no ano-calendário a que se refere o 
preenchimento da declaração.
Principais Blocos de informação da ECF
• Bloco L: são apresentadas as informações inerentes 
aos sujeitos passivos optantes pelo lucro real, 
sobretudo, as demonstrações contábeis do balanço 
patrimonial e a demonstração do resultado do 
exercício.
• Bloco P: são apresentadas as informações inerentes 
aos sujeitos passivos tributados pelo lucro presumido, 
sobretudo, o balanço patrimonial e a apuração do IRPJ 
e CSLL.
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Principais Blocos de informação da ECF
• Bloco M: são apresentados o Livro Eletrônico de 
Apuração do Lucro Real (e-Lalur) e o Livro Eletrônico 
de Apuração da Base de Cálculo da CSLL (e-Lacs).
• Bloco N: é apresentado o Cálculo do IRPJ e da CSLL –
Lucro Real.
Fonte: Adaptado do Programa Gerador da ECF (versão 6.0.6)
ECF – Grupos de preenchimento
Empresa 
do Lucro 
Real
Regime Simplificado
Regime Simplificado
 O Simples Nacional é um regime tributário 
diferenciado, simplificado e favorecido previsto na Lei 
Complementar nº 123, de 14.12.2006. 
 Ele visa favorecer microempresas e empresas de 
pequeno porte.
 Ele abrange os seguintes tributos: IRPJ, CSLL, 
PIS/Pasep, Cofins, IPI, ICMS, ISS e a Contribuição para 
a Seguridade Social destinada à Previdência Social a 
cargo da pessoa jurídica (CPP).
Regime simplificado
No Simples Nacional, no que se refere ao imposto de 
renda, existem duas principais declarações.
Programa Gerador do Documento de Arrecadação do 
Simples Nacional – Declaratório (PGDAS-D). Calcula 
mensalmente o valor a recolher no Documento de 
Arrecadação do Simples Nacional (DAS).
Declaração de Informações Socioeconômicas e Fiscais 
(DEFIS). Entregue a Receita Federal até o dia 31 (trinta 
e um) de março de cada ano-calendário de acordo com 
o módulo disponível no aplicativo do PGDAS-D.
Informações na DEFIS – Simples Nacional
Número de empregados
Rendimentos obtidos pelos sócios.
Saldos de caixa.
Informações advindas da escrituração contábil da 
empresa, como o lucro auferido e principais despesas 
incorridas.
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Mega Eletro
ECF
Conhecendo a situação problema
As empresas que são optantes dos regimes tributários do 
Lucro Real, Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado precisam 
fazer a sua escrituração por meio da ECF. 
A Mega Eletro é uma empresa do Lucro Real e que está 
realizando a sua ECF, mas está com dificuldades no 
preenchimento dos dados referentes ao e-Lalur.
Você como consultor deve ajuda-los, apresentando 
alguns exemplos. 
Resolvendo a SP
O exemplo acima diz respeito ao registro M300 com 
destaque para os campos de preenchimento do Lucro 
Líquido antes do IRPJ e alguns exemplos de adições que 
devem ser realizadas para a apuração do Lucro Real caso 
tenham ocorrido no período de apuração.
Fonte: Adaptado do Programa Gerador da ECF (versão 6.0.6)
Registro M300 
preenchimento 
do e-Lalur
Resolvendo a Situação Problema
Considerando os dados informados sobre o IR, com base 
nas informações preenchidas no bloco M da ECF, o bloco 
N demonstra qual foi o resultado de imposto apurado 
pela empresa no período.
Registro N630 - apuração do IRPJ para lucro real
Fonte: Adaptado do Programa Gerador da ECF (versão 6.0.6)
A Parte B se referem 
ao controle daquelas 
contas (ou saldos) que 
influenciarão a 
apuração do IRPJ em 
períodos 
subsequentes.
Na sua opinião, qual é 
o objetivo de uma 
obrigação assessória?
Declarações de 
Apuração das 
Contribuições Sociais
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Contribuições Sociais
Constituição Federal (1988)
Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a 
sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, 
mediante recursos provenientes dos orçamentos da 
União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, 
e das seguintes contribuições sociais:
Contribuições Sociais
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada 
na forma da lei, incidentes sobre: 
a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos 
ou creditados, a qualquer título, à pessoa física que lhe preste 
serviço, mesmo sem vínculo empregatício; 
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro; [...] 
INSS patronal
PIS/COFINS
CSLL
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL)
 A Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), como 
regra geral, incidir sobre o lucro auferido pelas 
organizações.
Deve ser aplicado para a CSLL as mesmas disposições 
da legislação que são destinadas ao Imposto de 
Renda Pessoa Jurídica (IRPJ). 
Apuração CSLL
Simples Nacional
• A CSLL está incluída nos tributos que são apurados e 
recolhidos de maneira unificada no Documento de 
Arrecadação do Simples Nacional (DAS). 
• Declarações: PGDAS-D e DEFIS
Lucro Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado
• A apuração da CSLL será determinada pelo regime de 
tributação pelo qual o lucro das empresas é tributado.
• Declaração: A mais relevante é a Escrituração Contábil Fiscal 
(ECF).
Escrituração Contábil 
Fiscal (ECF)
ECF – Lucro Real
• Em relação à CSLL, o bloco mais 
relevante é o Bloco M, no qual é 
realizado o preenchimento do 
Livro Eletrônico de Apuração da 
Base de Cálculo da CSLL (e-
LACS). 
• O bloco N650 e N670 demonstra 
como foi realizada a apuração do 
cálculo referente ao valor de 
CSSL no período.
Adaptado do Programa Gerador da ECF (versão 6.0.6)
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ECF: Registro M350 preenchimento do e-LACS
O preenchimento do e-LACS apresenta a mesma 
estrutura de inserção das informações do e-LALUR, ou 
seja, considerando as adições e exclusões previstas na 
legislação para a apuração do lucro tributável no lucro 
real.
Adaptado do Programa Gerador da ECF (versão 6.0.6)
ECF preenchimento do e-LACS (Lucro Presumido)
Adaptado do Programa Gerador da ECF (versão 6.0.6)
Empresas optantes pelo 
Lucro presumido devem 
preencher o Bloco P
Declarações envolvendo PIS e COFINS
 Programa de Integração Social (PIS) e 
Contribuição para o Financiamento da 
Seguridade Social (Cofins) são contribuição 
cobradas sobre o faturamento (ou receita bruta) 
auferido pelas empresas.
 A principal obrigação acessória exigida pela 
legislação é a Escrituração Fiscal Digital das 
Contribuições incidentes sobre a Receita, mais 
conhecida como EFD - Contribuições. 
EFD-Contribuições
 Ela não se destina exclusivamente a apresentar 
informações sobre o PIS e a Cofins, mas nela, também 
são incluídas informações sobre a Contribuição 
Previdenciária incidente sobre a receita.
A EFD-Contribuições será transmitida mensalmente ao Sped
até o 10º (décimo) dia útil do 2º (segundo) mês 
subsequente ao que se refira a escrituração
SPED Contábil
SPED Contábil - ECD
De acordo com a Instrução Normativa RFB nº 1.774, de 
22 de dezembro de 2017, a Escrituração Contábil Digital 
(ECD) visa a apresentação, em versão digital, dos 
seguintes livros contábeis:
Livro Diário e seus auxiliares.
Livro Razão e seus auxiliares.
Livro Balancetes Diários, Balanços e fichas de lançamento 
comprobatórias dos assentamentos neles transcritos.
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Pessoas Jurídicas Obrigadas
Quanto às pessoas jurídicas que são obrigadas a realizar 
a apresentação dessa declaração, no art. 3º da IN nº 
1.774/2017 é apresentado que “deverão apresentar a 
ECD as pessoas jurídicas e equiparadas obrigadas a 
manter escrituração contábil nos termos da legislação 
comercial, inclusive entidades imunes e isentas” (BRASIL, 
2017, [s.p.]).
O prazo de entrega é até o último dia útil do mês de maio do 
ano seguinte ao ano-calendário a que se refere a 
escrituração.
Programa Gerador de Escrituração (PGE)
O preenchimento, a geração e a transmissão do arquivo 
referente à ECD devem ser realizados por meio do 
Programa Gerador da Declaração (PGD)
Os principais campos de preenchimento da ECD:
• Bloco 0: são apresentados os dados de Abertura, 
Identificação e Referências.
• Bloco C: são recuperadas as informações da 
Escrituração Contábil Anterior.
Blocos da ECD
• Bloco I: representa o bloco com as informações mais 
importantes da ECD, pois nele são apresentados os 
lançamentos contábeis.
• Bloco J: onde são apresentadas as demonstrações 
contábeis apuradas pela empresa, sendo elas o Balanço 
Patrimonial, a Demonstração de Resultado do Exercício, 
a Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados e a 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.
ECD: Tópicos de preenchimento
Adaptado do Programa Gerador da ECD (versão 7.0.6)
Tributação 
PIS e COFINS
Conhecendo a situação problema
Considere que duas empresas comerciais realizaram a 
mesma operação de compra e venda de determinada 
mercadoria. O valor da compra foi de R$ 1.000,00 e o 
valor da venda foi de R$ 2.000,00. No entanto, uma 
delas é tributada pelo lucro real e outra pelo lucro 
presumido, com isso, qual seria o cálculo do PIS a 
recolher de cada uma delas?
Apuração não cumulativa (Lucro Real) 
PIS: 1,65%; Cofins: 7,60% 
Apuração cumulativa (lucro Presumido) 
PIS: 0,65%; Cofins: 3,00%
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Resolvendo a situação problema
EMPRESA LUCRO REAL
Compra: 
Crédito de PIS: 1.000,00 * 1,65% = 16,50
Venda: 
Débito de PIS: 2.000,00 * 1,65% = 33,00
PIS a Recolher: 33,00 – 16,50 = 16,50
Na apuração não cumulativa as compras de insumos ou 
mercadorias darão origem a créditos de PIS e Confins que 
serão descontados dos valores apurados de tributo devido 
pelas vendas realizadas (faturamento), para que se chegue 
ao valor que efetivamente será pago pela empresa.
Resolvendo a situação problema
EMPRESA LUCRO PRESUMIDO
PIS a Recolher: 2.000,00 * 0,65% = 13,00
Na apuração cumulativa as compras de insumos ou 
mercadorias não geram créditos tributários, e a apuração 
dos valores devidos consistirá apenas na aplicação das 
alíquotas sobre os valores obtidos de faturamento.
Para muitos empresários a 
contabilidade é apenas uma 
formalidade que deve ser 
cumprida por determinação das 
disposições apresentadas na 
legislação. Como rebater esta 
visão equivocada?
Recapitulando
Recapitulando
Declaração do Imposto de Renda
Regime Simplificado
Declarações de Apuração das Contribuições Sociais
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL)
PIS e COFINS
Escrituração Contábil Fiscal (ECF)
SPED Contábil - ECD
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