TA4 - PRÁTICAS CONTÁBEIS III

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PRÁTICAS CONTÁBEIS 
III
Conciliação Contábil
Profª. Ma. Fernanda Bueno Grizos de Carvalho
• Unidade de Ensino: 4
• Competência da Unidade: Conhecer os aspectos teóricos e 
práticos relativos aos processos de conciliações das demonstrações 
contábeis: Balanço Patrimonial e DRE. 
• Resumo: Nessa aula estudaremos a Conciliação contábil. Saldo das 
contas - Balancete de Verificação, o Levantamento do Balanço 
Patrimonial. Elaboração da DRE. Emissão do livro diário. 
• Palavras-chave: Balanço Patrimonial; Balancete de Verificaçã; 
DRE; Livros contábeis.
• Título da Teleaula: Conciliação Contábil
• Teleaula nº: 04
Contextualização
As conciliações devem ser feitas regularmente, e não 
exclusivamente quando do fechamento do Balanço 
Patrimonial, porém certos casos demandam que as 
contas contábeis estejam fechadas e os tributos apurados 
para viabilizar as conferências. 
Esse fato explica a preocupação com o processo de 
conciliação atrelado ao de fechamento do Balanço 
Patrimonial.
Contextualização
As técnicas de conciliação que devem ser empregadas no 
processo de fechamento do Balanço Patrimonial em 
muito coincidem com as técnicas de auditoria, afinal 
ambos os processos objetivam a garantia da consistência 
quanto ao que está sendo evidenciado pela 
contabilidade.
Balancete de 
Verificação
Conceito O Balancete de Verificação representa um instrumento 
de acompanhamento pela contabilidade do processo de 
registro e controle dos fatos contábeis e, portanto deve 
passar pelo processo de conciliação contábil.
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
CONTAS
SALDOS ATUAIS
DEVEDORES CREDORES
TOTAIS
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
CONTAS
SALDO 
ANTERIOR 
(D/C)
MOVIMENTAÇÕES SALDO 
ATUAL 
(D/C)
DEBITOS CREDITOS
TOTAIS
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Balancete de Verificação
O Balancete de Verificação pode ser utilizado no processo 
de conciliação para:
• Analisar o equilíbrio entre os valores lançados a débito 
e a crédito nas respectivas contas contábeis, derivado 
do método das partidas dobradas.
• Verificar a consistência dos saldos finais de cada conta 
a partir da análise dos seus saldos anteriores, das 
movimentações a débito e a crédito e seus saldos 
finais. 
Balancete de Verificação
• Permitir uma análise conjunta das movimentações 
patrimoniais e de resultado, uma vez que o Balancete 
de Verificação contempla todas as contas contábeis.
O Balancete de Verificação é um importante instrumento 
de conferência dos saldos das contas contábeis e de 
identificação de problemas. 
Levantamento do Balanço Patrimonial
O processo de levantamento do Balanço Patrimonial 
consiste no encerramento das contas de resultado, além 
de se buscar garantir que:
• todos os fatos contábeis ocorridos estão registrados;
• os registros destes fatos estão amparados por 
documentos comprobatórios;
• os critérios de mensuração e avaliação dos elementos 
patrimoniais ativos e passivos estão de acordo com a 
legislação fiscal e as normas contábeis;
Levantamento do Balanço Patrimonial
• existem ou não ajustes de exercícios anteriores que 
afetam o exercício corrente;
• as contas de receitas, custos e despesas estão 
corretamente mensuradas;
• todas as contas de resultado foram encerradas;
• os tributos foram corretamente calculados de acordo 
com a legislação fiscal; e
• a destinação do resultado está de acordo com o que 
determina os documentos societários.
Saldo das contas
Saldo das contas: grupos e contas patrimoniais
 As contas patrimoniais são aquelas que representam 
os bens, os direitos e as obrigações da entidade em 
dado momento, ou seja, evidenciam a situação 
financeira da entidade.
 Existem contas e grupos de contas que são mais 
sensíveis a riscos, ou seja, estão mais sujeitas a 
problemas envolvendo sua correta mensuração.
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Quais as contas e 
grupos mais 
sensíveis em termos 
de riscos de erros, 
fraudes, ajustes e 
omissões?
ELEMENTO 
PATRIMONIAL
DESCRIÇÃO DOS RISCOS
Disponibilidades Riscos de fraudes e erros envolvendo 
recursos financeiros.
Estoques Critérios de avaliação, fraudes e erros 
envolvendo custos.
Duplicatas a receber Riscos de fraudes e erros envolvendo 
recursos financeiros.
Imobilizações Critérios de avaliação, fraudes e erros de 
bens de capital.
Exigibilidades Riscos de fraudes e erros envolvendo 
recursos financeiros.
Patrimônio Líquido Critérios de avaliação, fraudes e erros 
envolvendo capital próprio.
Mudança de Estimativa Contábil
• Nem sempre o problema identificado pela conciliação 
decorre de erros ou de fraudes.
• A mudança de estimativa causa a necessidade de 
ajustes nos saldos contábeis de ativos ou passivos, 
além de envolver também a possibilidade de 
reconsiderações dos montantes relativos ao consumo 
em cada período de determinados ativos.
Saldo das contas: grupos e contas de resultado
• As contas de resultado contemplam as receitas, os 
custos e as despesas que resultam na apuração do 
resultado (lucro ou prejuízo) ao final de cada exercício 
social.
• A conciliação de elementos de resultado deve levar em 
consideração o efeito das inconsistências identificadas 
sobre o resultado – atual e futuro – e seus impactos 
sobre a correta mensuração de ativos e passivos por 
elas afetados.
Saldo das contas: grupos e contas de resultado
ELEMENTO DE 
RESULTADO
DESCRIÇÃO DOS RISCOS
Vendas de 
mercadorias
Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos 
financeiros.
Tributos sobre 
vendas
Riscos de inconsistências e infrações fiscais.
Custo das vendas Possibilidade de erros que afetem a rentabilidade.
Despesas 
operacionais
Fraudes e erros que afetem a rentabilidade.
Despesas 
financeiras
Riscos de fraudes e erros envolvendo recursos 
financeiros.
Impostos sobre o 
lucro
Riscos de inconsistências e infrações fiscais.
Quais as contas e 
grupos mais 
sensíveis em termos 
de riscos de erros, 
fraudes, ajustes e 
omissões?
Apuração do Resultado
Apuração do Resultado
• A apuração de resultado consiste no encerramento das 
contas de resultado (receitas, custos e despesas). 
• A conciliação contábil envolvida com o processo de 
encerramento do exercício e apuração do resultado 
visa garantir que os valores do resultado, além da 
forma e dos valores dos tributos apurados, estejam de 
acordo com a legislação e as normas contábeis.
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Objetos de conciliação – Apuração do Resultado
1. Já foi realizada a conciliação de caixa? Existem ajustes 
que afetem o resultado?
2. Já foi realizada a conciliação bancária? Despesas 
bancárias, juros, receitas de aplicações financeiras estão 
conciliados? Há ajustes a serem feitos?
3. Existem receitas de aplicações financeiras de liquidez 
imediata, que precisam ser registradas no resultado? 
Objetos de conciliação – Apuração do Resultado
4. Existem encargos financeiros que precisam ser 
reconhecidos no grupo de Duplicatas a Receber? Existem 
duplicatas a serem baixadas como perdas por 
impossibilidade de cobrança? 
5. No que se refere aos estoques, estes já foram 
conciliados com os controles internos? Todas as baixas de 
itens vendidos foram feitas e registradas como custo das 
vendas? 
Objetos de conciliação – Apuração do Resultado
6. No grupo Investimentos, foram feitas as avaliações de 
acordo com as normas de avaliação dos investimentos 
permanentes? Há ganho ou perda de avaliação 
patrimonial a ser lançado no resultado? 
7. Nos grupos Imobilizado e Intangível, foram feitas as 
devidas depreciações e amortizações do período, 
registradas nas respectivas contas de despesas?
Objetos de conciliação – Apuração do Resultado
8. No Passivo Exigível, há provisões que precisam ser 
realizadas, como: da Folha, das Férias e 13º Salário, dos 
respectivos encargos? Há provisão para Contingências? 
9. Os registros das receitas classificáveis como Receita 
Operacional Bruta foram devidamente realizados? Há 
necessidade de reclassificação ou ajustes?
10. Existem deduções da receita que ainda não foram 
lançadas? Devoluções, Abatimentos, Descontos 
Concedidos,e Cancelamentos de Vendas?
Objetos de conciliação – Apuração do Resultado
11. Os impostos sobre as vendas atendem ao que 
determina a legislação?
12. Os custos das vendas precisam ser ajustados por 
ocasião da conciliação dos estoques?
13. Há despesas operacionais a serem registradas ou 
ajustas em virtude das conciliações das contas 
patrimoniais, por exemplo: encargos financeiros, provisão 
para devedores duvidosos, perdas, desperdícios ou 
roubos, depreciação, amortização etc.?
Conciliando o 
Balancete de 
Verificação
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Imagine que você 
está fazendo a 
conferência contábil 
de uma empresa e 
recebeu o relatório 
apresentado a seguir:
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM xx/xx/x1
CONTAS
SALDO 
ANTERIOR 
(D/C)
MOVIMENTAÇÕES
SALDO 
ATUAL (D/C)DEBITOS CREDITOS
Caixa 32.000,00 D 128.300,00 
130.400,00 
29.900,00 
D
Estoques 440.000,00 D 95.300,00 
132.000,00 
403.300,00 
D
Veículos 120.000,00 D -
12.000,00 
108.000,00 
D
Fornecedores 170.000,00 C 205.000,00 
185.600,00 
150.600,00 
C
Salários a pagar 27.000,00 C 27.000,00 - - C
Capital Social 337.000,00 C - - 337.000,00 C
Venda de 
mercadorias
340.000,00 C 12.400,00 
174.000,00 
501.600,00 
C
Custo das vendas 220.000,00 D 132.000,00 - 352.000,00 D
Ordenados e Salários 54.000,00 D - - 54.000,00 D
Material de limpeza 8.000,00 D 22.000,00 - 30.000,00 D
Despesas com 
depreciação
- D 12.000,00 - 12.000,00 
D
TOTAIS - 634.000,00 634.000,00 -
Resolvendo a situação problema
Um dos problemas possível de se identificar no processo 
de conferência é que o valor da depreciação dos veículos 
deveria estar lançado na conta Depreciação Acumulada –
Veículos e não diretamente na conta Veículos como 
aparentemente ocorreu ao analisarmos o Balancete.
Há um lançamento a crédito na conta de Veículos e a 
inexistência da conta de Depreciação Acumulada.
Resolvendo a situação problema
Se hipoteticamente essa confirmação foi feita indicando 
que a conta debitada foi de fato Despesas com 
depreciação pelo valor correspondente à depreciação do 
veículo, então é necessário se fazer a correção do 
lançamento, indicando como contrapartida a conta de 
Depreciação Acumulada e não a conta de Veículos.
Qual a importância de 
se observar as normas 
contábeis e as leis na 
apuração do resultado?
Ajustes em Contas de 
Resultado
Reflexos dos Ajustes
O processo de conciliação no encerramento do exercício 
contempla uma série de intercorrelações de conferências 
entre contas patrimoniais e de resultado. 
A alteração em uma conta pode provocar a necessidade 
de alteração em outra.
Por isso podemos considerar que existem dois tipos de 
conferências nesta fase:
Contas de resultado afetadas por alterações patrimoniais; e
Contas de resultado afetadas por inconsistências nelas próprias.
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Reflexos dos ajustes em outras contas
Exemplo de inconsistência nas próprias contas de resultado: a 
determinação da Receita Operacional Bruta que afeta 
diretamente o valor dos impostos.
Veja que neste caso é preciso haver duas conciliações 
simultâneas:
 primeiramente garantir que as receitas tributáveis estão 
corretamente registradas; e
 checar se a base de cálculo bem como as alíquotas 
aplicadas atendem ao que determina a legislação 
tributária, uma vez que erros nesta área podem gerar 
multas e justos.
Encerramento das contas de resultado
Para a apuração do resultado, são encerradas todas as 
contas de receitas, custos e despesas contra uma conta 
denominada Apuração do Resultado do Exercício (ARE).
RAZÃO DA CONTA ARE
DATA DESCRIÇÃO DÉBITO CRÉDITO SALDO
31/12/X1 Encerramento das contas de Receitas xxxxxxxx
31/12/x1 Encerramento das contas de Custos xxxxxxxx
31/12/X1 Encerramento das contas de Despesas xxxxxxxx
Conciliação da destinação do resultado
Diante da determinação da apresentação das 
participações estatutárias na DRE, o processo de 
conciliação contábil deve confrontar, necessariamente:
• As deliberações previstas no estatuto social da 
companhia, relacionadas às participações nos 
resultados obtidos.
• Os valores calculados pela contabilidade relativos a 
estas participações.
• Os registros contábeis dos valores calculados.
Conciliação da destinação do resultado
• As deliberações previstas no estatuto social da 
companhia, relacionadas às destinações do lucro 
líquido do exercício, como, por exemplo: constituição 
de reservas para contingências ou reservas de capital; 
distribuição de dividendos etc.
• As determinações previstas na Lei 6.404/76 em relação 
à destinação do resultado.
• Os registros das destinações de acordo com o estatuto 
social e a legislação societária.
Livros Contábeis
Livros Contábeis
Conforme o Art. 2 Instrução Normativa RFB 2003/2021, 
deverá compreender a Escrituração Contábil Digital –
ECD os seguintes livros:
• Diário e seus auxiliares, se houver;
• Razão e seus auxiliares, se houver; e
• Balancetes Diários e Balanços, e fichas de lançamento 
comprobatórias dos assentamentos neles transcritos.
Confirme o item 17 da ITG 2000, quando a entidade adotar 
a escrituração digital, não há necessidade da impressão e 
encadernação dos livros contábeis (CFC, 2014).
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Emissão do Livro Diário
SIC - RELATÓRIO DO LIVRO DIÁRIO
Data Inicial 01/01/x1 Data final 01/01/x1 Nº 1
Data
Conta 
devedora
Conta 
credora Histórico Doc. Valor
01/01/x1 1.1.1.002 1.1.1.001 Depósito bancário em dinheiro 418645 R$ 1.200,00 
01/01/x1 1.1.1.001 1.1.2.001 Recebimento de duplicata 1.234/S R$ 480,00 
01/01/x1 1.1.2.002 1.1.1.002 Adiantamento a fornecedores R-956 R$ 8.200,00 
01/01/x1 1.1.1.001 1.1.1.002 Saque para reforço de caixa 418999 R$ 500,00 
• O registro dos fatos contábeis é feito a partir dos 
lançamentos no Livro Diário.
• Ele deve ser escriturado de acordo com as 
formalidades previstas na legislação.
Formalidades do Livro Diário 
Segundo a Interpretação Técnica de âmbito geral, são 
critérios que devem ser observados na escrituração por 
qualquer meio e por qualquer processo:
• a guarda e a manutenção da documentação e dos 
arquivos contábeis; e
• a responsabilidade do profissional contábil por esta 
guarda.
Formalidades do Livro Diário 
Os aspectos técnicos relacionados ao conteúdo e à forma 
de escrituração do Livro Diário também são tratados na 
Interpretação Técnica ITG 2000 (R1) e envolvem as 
seguintes regras para a execução da escrituração contábil 
das entidades (BRASIL, 2014):
• deve ser feita em idioma e em moeda corrente 
nacionais;
• manter sempre a forma contábil;
• respeitando a ordem cronológica de dia, mês e ano;
Formalidades do Livro Diário 
• não sendo permitidos espaços em branco, entrelinhas, 
borrões, rasuras ou emendas; e
• fundamentada em documentos cuja origem pode ser 
externa ou interna ou, quando não disponíveis, em 
elementos que comprovem ou evidenciem fatos; além 
disso
• a contabilidade deve manter uma numeração 
sequencial dos lançamentos contábeis, sempre 
respeitando a ordem cronológica.
Livros Razão
Emissão do Livro Razão
• É a partir do Livro Razão que se torna possível a 
conferência dos saldos e movimentações consolidados 
por contas.
• Seu objetivo de evidenciar as movimentações 
patrimoniais e de resultado separadas por contas.
SIC - RELATÓRIO DO LIVRO RAZÃO
Código 1.1.1.001 CONTA: Caixa
Cód.Red: A1 MOVIMENTAÇÕES SALDO
DATA HISTÓRICO DOC. DÉBITO CRÉDITO DC VALORES
01/01/X1 Saldo Anterior D R$ 1.300,00 
01/01/X1 Depósito bancário em dinheiro 418.645 R$ 1.200,00 D R$ 100,00 
01/01/X1 Recebimento de duplicata 1.234/SU R$ 480,00 D R$ 580,00 
01/01/X1 Saque para reforço de caixa 418.999 R$ 500,00 D R$ 1.080,00 
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Cumprimento das Formalidades
O Livro Razão deve conter, de acordo com o que 
determina a Interpretação ITG 2000 (R1), as 
formalidades listadas a seguir (CFC, 2014):
• ordem cronológica;
• registrar todas as operações ocorridas, incluindo 
quaisquer outros fatos que provoquem variações 
patrimoniais; 
• quando adotar processoeletrônico ou mecanizado, os 
formulários de folhas soltas, devem ser numerados e 
encadernados formando um livro;
Cumprimento das Formalidades das Formalidades
• quando em forma digital, não há necessidade de 
impressão e encadernação em forma de livro, todavia 
deve haver a autenticação do arquivo magnético pelo 
registro público; 
• a entidade é responsável pelo registro público de livros 
contábeis em órgão competente.
Conciliando o 
fechamento do BP
Conhecendo a Situação Problema
Durante o fechamento do Balanço Patrimonial de uma 
Sociedade Anônima, o contador estranhou o fato de no 
saldo da conta Dividendos a Distribuir, relacionado ao 
exercício anterior, haver um saldo de R$ 200.000,00, 
enquanto na verdade a empresa apresentara prejuízo no 
período. O saldo permanece inalterado no presente 
exercício social.
Conhecendo a Situação Problema
Recorrendo ao que determina o estatuto social da 
empresa, o contador verificou que havendo prejuízos, fica 
vedada a distribuição de dividendos aos acionistas, 
exceto aos que possuem ações com esta garantia.
Analisando o quadro de ações, o contador observou que 
no período não há ações com esta característica, 
portanto a provisão de distribuição de dividendos estava 
errada desde o período anterior.
Resolvendo a SP
A identificação do erro ocasionará um ajuste na conta do 
passivo contra a conta de prejuízos acumulados ou de 
reserva, a depender de como fora feito o lançamento que 
deu origem à inconsistência contábil.
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Resolvendo a SP
A conciliação contábil permeia todos os processos 
executados pela contabilidade, incluindo o fechamento do 
Balanço Patrimonial, afinal a identificação de 
inconsistências, seja no resultado, seja na situação 
financeira da entidade, deve resultar em ajustes que 
permitam ao usuário obter a informação adequada sobre 
a situação patrimonial da entidade.
Um pequeno erro, fraude ou 
mudança de critério contábil 
repetidos várias vezes podem 
comprometer a qualidade da 
informação contábil? 
Recapitulando
Recapitulando
Balancete de Verificação
Saldo das contas
Apuração do Resultado
Conciliação
Livros Contábeis
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