TA3 - PRÁTICAS CONTÁBEIS III

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PRÁTICAS CONTÁBEIS 
III
Ajustes e Conciliações
Profª. Ma. Fernanda Bueno Grizos de Carvalho
• Unidade de Ensino: 3
• Competência da Unidade: Conhecer os aspectos teóricos e 
práticos relativos aos ajustes e conciliações contábeis. Identificar os 
principais grupos, contas e elementos propensos a erros e ajustes.
• Resumo: Estudaremos a Conciliação contábil e ajustes contábeis. 
Inconsistências de registro e lançamentos. Principais 
inconsistências. Conceito e processos de conciliação financeira. 
• Palavras-chave: Ajustes contábeis. Conciliação contábil. 
Inconsistências. Controle contábil.
• Título da Teleaula: Ajustes e Conciliações
• Teleaula nº: 03
Contextualização
 As problemáticas relacionadas aos riscos de erros, 
omissões ou ações fraudulentas constituem-se em 
um dos maiores desafios da área contábil. 
 Informações falsas, incompletas ou descontextualizadas 
podem nos levar a avaliações e decisões equivocadas.
 No ambiente organizacional isto é um problema, pois 
afeta não apenas o ambiente interno, mas pode 
interferir também em decisões de pessoas externas às 
organizações.
Contextualização
A execução do processo de conciliação deve estar 
focada nesta garantia de qualidade informacional, 
pois erros, omissões ou fraudes envolvendo a 
apresentação das demonstrações financeiras pode 
afetar muitos usuários de suas informações.
Inconsistências de 
Registro e Lançamentos
Conferência Contábil
O processo de conferência contábil compreende um 
conjunto de normas e procedimentos, executados por 
pessoas ou sistemas, e aplicados sobre documentos, 
controles e processos, com a finalidade de investigação e 
identificação de inconsistências que afetam ou poderão 
afetar a qualidade da informação contábil.
Balancete de 
Verificação
Utilizados para a verificação de 
inconsistências nos registros e 
lançamentos contábeis
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Processo de Conferência Contábil
Sistema: manual de processos, rotinas e procedimentos.
Periodicidade: cronograma de execução, de feedback e de 
reaplicação.
Área administrativa: unidades afetadas/envolvidas pelo processo.
Objeto: documentos, informações, controles e processos.
Responsável (s): pessoa ou time destacados para executar as 
conferências.
Objetivo: ponto focal da conferência.
Extensão: amplitude e nível de aprofundamento.
Tipos de Problemas
Fraudes: se constituem em ações de omissão, inserção 
ou alteração de registros administrativos e contábeis de 
forma intencional, indevida e ilícita, que interfere na 
qualidade da informação gerada e que tem a finalidade 
de beneficiar uma pessoa, um grupo de pessoas ou 
demais entidades.
Erros: se constituem em ações de omissão, inserção ou 
alteração de registros administrativos e contábeis de 
forma não intencional, mas que causam a perda de 
qualidade das informações geradas.
Tipos de Problemas
Criatividade contábil: se constitui em formas legais de 
manipulação de dados e informações por meio de 
registros contábeis com a finalidade de alterar a situação 
patrimonial ou de resultado evidenciadas nas 
demonstrações financeiras.
Controles dos 
Processos
Controles dos Processos
É importante investigar os controles internos na busca de 
falhas, o que implica na revisão de:
• Origens e veracidade dos fatos 
administrativos/contábeis.
• Processos de solicitação e autorização.
• Pessoas e funções envolvidas.
• Documentos comprobatórios.
• Controles existentes, ou que deveriam ser 
estabelecidos.
Principais Inconsistências
• Erro na emissão de notas fiscais (data, valores, 
códigos fiscais, dados do comprador, etc.)
• Erro de lançamento ou registro contábil (valores, 
datas, descrições, contas afetadas, omissões ou 
duplicidades).
• Erro de movimentações físicas (podem envolver 
dinheiro ou qualquer outro bem sob a responsabilidade 
de uma pessoa dentro da organização)
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Principais Inconsistências
• Erros de sistemas e controles informatizados 
(derivam geralmente de falhas de programação e 
elaboração).
• Erros de interpretação (que consiste em juízos de 
valor ambíguos em relação a determinada norma ou 
procedimento).
• Erros de mensuração (que compreende o uso 
indevido de critérios de valor para determinados bens, 
direitos ou obrigações, receitas, custos e despesas)
Conciliação Contábil
Conciliação Contábil
 O processo de conciliação contábil representa o 
confronto dos controles internos e documentos 
com os registros efetuados pela contabilidade. 
 Este procedimento visa identificar inconsistências de 
informações que podem prejudicar a evidenciação 
correta da situação patrimonial da entidade, com 
consequente influência negativa no processo de decisão.
Ao identificar um problema deve-se realizar o ajuste e a 
avaliação das origens e adequações dos controles.
Aspecto Contábil
Segundo CPC 23 (Brasil, 2020, p. 9) “Erros podem 
ocorrer no registro, na mensuração, na apresentação ou 
na divulgação de elementos de demonstrações 
contábeis”.
“Os objetivos do controle interno são: proteger os ativos, 
produzir dados contábeis confiáveis e ajudar a equipe 
gestora na condução organizada dos negócios da 
empresa.” (CREPALDI, 2019, p. 270)
Tipos de Conciliações
• Conciliação contábil – de abrangência ampla e 
geral, envolve o confronto entre os saldos das contas 
contábeis e os controles internos destas mesmas 
contas.
• Conciliação tributária fiscal – de abrangência mais 
específica e restrita, ela está relacionada com o 
registro e a apuração dos tributos, além do controle 
relativo aos recolhimentos e obrigações acessórias.
Tipos de Conciliações
• Conciliação financeira – de abrangência mais 
específica e restrita, ela envolve especificamente toda 
a movimentação financeira e envolvem as contas de 
caixa, bancos, contas a pagar e contas a receber, mas 
pode contemplar indiretamente outras contas 
contábeis.
• Conciliação de ativos - de abrangência mais 
específica e restrita, envolve os ativos como 
investimentos, estoques, imobilizações, intangíveis etc.
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Praticando a 
Conferências Contábil
Conhecendo a Situação Problema
Imagine que você está fazendo a conferência entre a 
movimentação constante no livro caixa e o razão da 
conta caixa da empresa onde trabalha.
Você está revisando o processo de conferência do 
controle de caixa. Tanto o livro caixa como os registros 
contábeis estão sendo verificados.
Os dados levantados são apresentados a seguir:
Ao contar o dinheiro do caixa no final do dia você encontrou o 
total de R$ 1.195,00 em dinheiro e moedas.
Ao questionar a funcionária sobre a diferença de R$ 50,00 
identificada no caixa naquele momento, você recebeu a 
informação de que ela havia dado o troco, em dinheiro 
considerando que o cliente lhe dera R$ 100,00 e não o valor que 
realmente o cliente havia lhe dado, ou seja, uma nota de R$ 
50,00 conforme o sistema financeiro está apontando.
LIVRO CAIXA 
DATA DESCRIÇÃO ENTRADA SAÍDA SALDO 
... ... 1.200,00 
01/03/x1 
Recebimento de dinheiro referente a venda 
à vista no valor de R$ 45,00. 50,00 1.250,00 
01/03/x1 Troco devolvido ao cliente 5,00 1.245,00 
... ... 
 
Problematizando
A partir da observação do relatório de caixa, da 
informação obtida junto à funcionária e da análise dos 
razões das contas contábeis, qual é, ou quais são as 
inconsistências identificadas por você?
Resolvendo a Situação Problema
Observe que a primeira inconsistência diz respeito ao 
saldo da conta caixa. Este saldo está correto no relatório, 
porém não condiz com o valor físico conferido, então o 
que fazer?
Ao conversar com o gerente da empresa o mesmo disse 
que o valor faltante deverá ser provisionado para 
desconto em folha da funcionária.
Resolvendo a situação problema
Neste caso, o lançamento contábil de ajuste deverá ser: 
Data: 01/03/x1.
Débito: Desconto de salários por responsabilidade 
técnica (AC)
Crédito: Caixa (AC)
Histórico: Desconto autorizado pelo funcionário em 
virtude de responsabilidadesobre a gestão de recursos 
financeiros conforme aditivo contratual de trabalho, 
cláusula “x”, assinado em xx/xx/xx.
Valor: R$ 50,00.
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Qual a importância da 
conciliação contábil? Ajustes Contábeis
Tipos de Ajuste
Existem basicamente dois tipos de ajustes derivados do 
processo conciliatório ou da auditoria. Cada tipo de 
ajuste demanda um tipo de comportamento contábil.
 ajustes do período atual ou do período anterior 
identificados antes do fechamento e publicação das 
demonstrações financeiras; e
 ajustes do período anterior ou de períodos anteriores 
identificados após o fechamento e publicação das 
demonstrações financeiras.
Problemas a serem identificados
 Registros inadequados, arquivos incompletos, ajustes 
excessivos nos livros e contas, transações não registradas 
de acordo com os procedimentos usuais e contas não 
conciliadas com os registros.
 Introdução de novos conceitos subjetivos ou não previstos 
na legislação fiscal brasileira, como ajuste a valor justo, 
impairment (provisão para desvalorização de ativos), 
ajuste a valor presente, contabilização como imobilizado de 
leasing financeiro etc.
CPC 23
CPC 23 que trata das Políticas Contábeis, Mudança de 
Estimativa e Retificação de Erro. 
Visa padronizar o tratamento dado aos ajustes derivados 
dos processos de reavaliação de critérios contábeis 
aplicados durante o registro orientado e mensuração dos 
elementos patrimoniais e de resultado.
Ajustes de Exercícios Anteriores
Os ajustes de exercícios anteriores, por óbvio, não podem ser 
feitos na própria demonstração contábil. No caso de erros de 
períodos anteriores, estes erros devem ser deduzidos do 
resultado do período no qual se identificou o erro.
O QUE DEVE SER DIVULGADO?
1. Natureza do erro.
2.Montante da retificação para cada período anterior
apresentado.
3. Montante da retificação no início do período anterior mais
antigo apresentado.
4. As circunstâncias que levam aos ajustes.
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Conceito e Processos 
de Conciliação
Conciliação de Bens
Dentre os aspectos que precisam ser conciliados no 
grupo de imobilizações, estão:
• Saldos contábeis das contas comparados com a 
existência física.
• Critério de mensuração segundo a legislação societária 
e as normas contábeis.
• Depreciação conforme a legislação societária e as 
normas contábeis.
• Recuperação dos tributos incidentes sobre a aquisição 
de imobilizações.
Conciliação de Direitos e Obrigações
Dentre as conferências executadas no processo de 
conciliação das contas a receber e a pagar, podem ser 
destacados os seguintes elementos:
• Existência de documentos de crédito devidamente 
assinados pelas partes.
• Consistência de prazos e valores acordados entre as 
partes.
• Consistência das baixas por recebimento e pagamento.
• Consistência do saldo atualizado com os documentos 
de crédito.
Conciliação do Patrimônio Líquido
A conciliação do patrimônio líquido compreende, 
basicamente, a checagem dos registros relacionados com:
• Capital social.
• Reservas de capital e de lucros.
• Ações em tesouraria.
• Prejuízos acumulados.
• Resultado de reavaliações patrimoniais.
Conceito e Processos 
de Conciliação 
Financeira
Conceito e Processos de Conciliação Financeira
Dentre os elementos que devem ser conciliados na área 
financeira estão:
• Existência física dos numerários de caixa.
• Consistência entre o extrato bancário e o controle de 
conta correntes.
• Valores efetivamente disponíveis para movimentação 
na conta corrente.
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Conta Corrente Bancária
CONTA CORRENTE BANCÁRIA p.384
BANCO: Financeiro S/A - C/C 555-4 - AG. 368-9
DATA DESCRIÇÃO ENTRADA SAÍDA SALDO
01/07/x1 Saldo anterior 84.500,00 
01/07/x1
Depósito na conta 
corrente 555-4 do banco 
Financeiro S/A, conforme 
recibo 9876-x, em 
dinheiro nesta data. 2.500,00 87.000,00 
01/07/x1
Depósito na conta 
corrente 555-4 do banco 
Financeiro S/A, conforme 
recibo 9877-x, em 
cheque nesta data, com 
prazo de compensação 
de 48 horas. 13.000,00 100.000,00 
... ...
Informações para a Conciliação
É possível se observar que o saldo inicial da conta 
corrente bancária nº 555-4, do banco Financeiro S/A no 
dia 01/07/x1 era de R$ 84.500,00.
No mesmo dia houve dois depósitos: um em dinheiro e 
outro em cheque.
Observa-se que no controle bancário o saldo final após 
estas operações é de R$ 100.000,00.
Mas e o extrato bancário, o que ele apresenta 
considerando a mesma data?
Extrato
BANCO FINANCEIRO S/A
Extrato de conta corrente Data: 01/07/x1
AG. 368-9
C/C 555-4 
Movimentações bancárias do cliente
DATA DESCRIÇÃO ENTRADA SAÍDA SALDO
01/07/x1 Saldo anterior 84.500,00 
01/07/x1
Depósito em dinheiro -
recibo 9876-x. 2.500,00 87.000,00 
... ...
Lançamentos futuros
03/07/x1 Depósito cheque - recibo 9877-x (Comp. 48 Hrs) 13.000,00 
PAPEL DE TRABALHO - PT (Banco Financeiro S/A)
Agência: 368-9 - Conta corrente: 555-4
DATA DESCRIÇÃO Saldo
Ajustes Saldo 
ajustadoDébito Crédito
01/07/x1
(*)Saldo conferido 
conforme controle de 
conta corrente bancária 
confrontado com os 
documentos 
comprobatórios. 100.000,00 - - 100.000,00 
01/07/x1
**Ajuste a crédito 
relativo aos cheques não 
compensados (prazo 48 
horas) apurados 
conforme extrato 
bancário emitido em 
01/07/x1. - - 13.000,00 87.000,00 
... ...
Observações:
*Saldo confere com os registros contábeis bem como os históricos refletem os fatos.
**Os cheques deverão estar disponíveis (compensados) em 03/07/x1
Conclusão da conciliação
Ajustes necessários derivados de prazo de compensação de cheques 
depositados.
Controle interno e procedimentos de registro sem necessidade de alterações.
Praticando a 
Conciliação Contábil
Conhecendo a Situação Problema
A empresa Delta está passando por um processo de 
reestruturação do controle interno e precisa da sua ajuda 
para realizar a conciliação das contas relacionadas ao 
estoque.
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Conhecendo a Situação Problema
A empresa Delta está passando por um processo de 
reestruturação do controle interno e precisa da sua ajuda para 
realizar a conciliação das contas relacionadas ao estoque. 
Analise as informações a seguir:
ESTOQUE DO PERFUME @
HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO (D/C)
Saldo anterior 1.000,00 (D)
Aquisição 800,00 1.800,00 (D)
Baixa por devolução 800.00 1.000,00 (D)
Aquisição 500,00 1.500,00 (D)
ESTOQUE DO PERFUME @
HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO (D/C)
Saldo anterior 1.000,00 (D)
Aquisição 800,00 1.800,00 (D)
Baixa por venda 800.00 1.000,00 (D)
Aquisição 500,00 1.500,00 (D)
1. CONTROLE DE ESTOQUE
2. RAZÃO DA CONTA ESTOQUE
Problematizando
Analisando os Quadros 1 e 2, percebe-se que os saldos 
finais de ambos os relatórios são exatamente iguais, ou 
seja, nos dois casos os saldos equivalem a R$ 1.500,00.
Se fossemos considerar apenas este quesito para avaliar 
a informação como relevante, a resposta ao 
questionamento que fizemos seria “sim”. Bastaria checar 
os saldos para que no balanço patrimonial a conta 
estoques estivesse com o saldo correto.
Resolvendo a Situação Problema
Observe nos quadros 1 e 2 a linha correspondente à saída dos 
valores do estoque. Na contabilidade está registrada a 
informação de que a baixa se deu por devolução, enquanto no 
controle interno está registrado que a baixa se deu por venda.
ESTOQUE DO PERFUME @
HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO (D/C)
Saldo anterior 1.000,00 (D)
Aquisição 800,00 1.800,00 (D)
Baixa por devolução 800.00 1.000,00 (D)
Aquisição 500,00 1.500,00 (D)
ESTOQUE DO PERFUME @
HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO (D/C)
Saldo anterior 1.000,00 (D)
Aquisição 800,00 1.800,00 (D)
Baixa por venda 800.00 1.000,00 (D)
Aquisição 500,00 1.500,00 (D)
1. CONTROLE DE ESTOQUE
2. RAZÃO DA CONTA ESTOQUE
Mesmo não se tratando de 
uma ação ilícita ou ilegal, o 
que justifica a preocupação 
com a prática da contabilidade 
criativa?
Recapitulando
Recapitulando
Inconsistências de Registro e Lançamentos
Controles dos Processos
Conciliação Contábil
AjustesContábeis
Conceito e Processos de Conciliação
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