Aula 04 - Normas de Auditoria

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Capítulo 06
✓ As normas de auditoria orientam os auditores na realização de 
seus exames e na preparação de relatórios.
✓ Determinam a estrutura dentro da qual o auditor decide sobre o 
que é necessário à elaboração de um exame de demonstrações 
financeiras e à redação do relatório.
Normas são regras estabelecidas pelos órgãos regulares da 
profissão contábil com o objetivo de regulamentar o exercício da 
função de auditor , estabelecendo orientação de diretrizes a serem 
seguidas por esses profissionais no exercício de suas funções.
✓ São as normas e as regras ditadas pelos órgãos reguladores da profissão contábil 
do Brasil e têm por objetivo a regulação da profissão e atividades, bem como 
estabelecer diretrizes a serem seguidas pelos profissionais no desenvolver de seus 
trabalhos.
✓ Código de Ética Profissional do Contador (Res. 
1.560/2019, NBC PG 01)
✓ Normas de Contabilidade
✓ Normas de Auditoria Independente e Asseguração
✓ Normas de Auditoria Interna
✓ Normas de Perícia
As Normas 
Brasileiras de 
Contabilidade 
compreendem:
São para controlar a qualidade do exame e do relatório.
NORMAS
Descrevem as tarefas realmente cumpridas pelo auditor, na 
realização do exame.
PROCEDIMENTOS
A norma orienta contadores e auditores a comunicar às autoridades competentes 
quando descobrirem , no exercício de suas funções, desvios de leis e regulamentos, 
como práticas de corrupção, lavagem de dinheiro e sonegação de impostos.
NORMAS BRASILEIRAS DE 
CONTABILIDADE (NBC)
PROFISSIONAIS (PA) TÉCNICAS (TA)
Estabelecem regras e 
procedimentos de conduta a 
serem observados como 
requisitos para o exercício 
profissional contábil.
Descrevem conceitos 
doutrinários, princípios e 
procedimentos a serem aplicados 
quando da realização dos 
trabalhos.
✓ É a atividade de avaliação independente dentro da empresa, para verificar as 
operações e emitir um relatório sobre elas;
✓ É facultativa, em função de previsão estatutária, funcionando como instrumento 
de apoio à gestão;
✓ Constitui o conjunto de procedimentos que tem por objetivo examinar 
integridade, adequação e eficácia dos controles internos;
✓ Presta serviços de avaliação (assurance) e de consultoria e tem como objetivo 
adicionar valor e melhorar as operações de uma organização;
✓ O papel da auditoria interna é auxiliar a administração da entidade no 
cumprimento de seus objetivos.
NORMAS GERAIS
✓ Referem-se, primordialmente, a caráter, atitudes e treinamento de auditores e 
são também conhecidas como normas pessoais . Dizem respeito:
NORMAS GERAIS
- ao treinamento técnico e competência do auditor;
- à experiência;
- ao zelo profissional;
- à atitude de independência mental.
✓ Os auditores têm que examinar evidências suficientes , tiradas dos registros 
contábeis e financeiros do cliente, e os dados que as fundamentam, para 
justificarem a emissão da opinião.
NORMAS DE EXECUÇÃO DOS TRABALHOS
✓ É de extrema importância que se faça o relatório de modo profissional e que sirva 
de orientação global para a preparação do relatório.
NORMAS DE OPINIÃO
✓ As Normas de Auditoria , juntamente com os Procedimentos para sua implementação, 
estabelecem a ordem e a disciplina na realização do trabalho.
✓ A observância dessas normas leva à realização de auditorias completas e objetivas, com 
resultados e recomendações palpáveis, fundamentos possíveis de serem justificados.
A fraude é considerada o ato intencional de um ou mais indivíduos da 
administração, dos responsáveis pela governança, empregados ou terceiros 
que envolva dolo para obtenção de vantagem injusta ou ilegal.
FRAUDE
É o risco de que o auditor expresse uma opinião de auditoria inadequada 
quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante.
RISCO DE AUDITORIA
A fraude pode ser caracterizada por:
✓ Manipulação, falsificação ou alteração de registros ou documentos, de modo 
a modificar os registros de ativos, passivos e resultados.
✓ Apropriação indébita de ativos.
✓ Supressão ou omissão de transações nos registros contábeis.
✓ Registro de transações sem comprovação.
✓ E aplicação de práticas contábeis indevidas.
Tipos de erro:
✓ erros aritméticos na escrituração contábil ou nas demonstrações contábeis;
✓ aplicação incorreta das normas contábeis;
✓ interpretação errada das variações patrimoniais.
Ato não intencional resultante de omissão, desatenção ou má 
interpretação de fatos na elaboração de registros e demonstrações 
contábeis.
ERRO
Objetivos do auditor:
✓ identificar e avaliar os riscos de distorção relevantes nas demonstrações 
contábeis decorrentes de fraudes;
✓ obter evidências de auditoria suficientes e apropriadas sobre os riscos 
identificados de distorção relevante decorrente de fraude, por meio da 
definição;
✓ implantação de respostas apropriadas;
✓ responder adequadamente face à fraude ou à suspeita de fraudes 
identificada durante a auditoria.
COMUNICAÇÃO DE FRAUDE AOS RESPONSÁVEIS
À ADMINISTRAÇÃO
Em caso de detecção de fraudes, mesmo que 
irrelevantes.
AOS RESPONSÁVEIS PELA GOVERNANÇA
Caso haja a participação da administração e/ou de 
funcionários-chave da organização nas fraudes. Em 
caso de fraudes relevantes.
AOS ÓRGÃOS REGULADORES E DE CONTROLE
Nos casos de exigências legais, como a comunicação ao 
BACEN em casos de fraudes em instituições financeiras.
Limita-se à emissão da 
opinião sobre as 
demonstrações 
analisadas.
RESPONSABILIDADE
DA EMPRESA DO AUDITOR
A Empresa , por meio de seus dirigentes, é 
responsável:
▪ pelo estabelecimento de diretrizes 
contábeis adequadas,
▪ pela proteção de ativos,
▪ pelo planejamento e manutenção de um 
sistema de controle interno que possa 
assegurar a apresentação adequada das 
demonstrações financeiras.
NBC TA 200
✓ O auditor não é obrigado e não pode reduzir o risco de auditoria a zero e, 
portanto, não pode obter segurança absoluta de que as demonstrações contábeis 
estão livres de distorção relevante devido a fraude ou erro. 
✓ Isso porque uma auditoria tem limitações inerentes e, como resultado, a maior 
parte das evidências de auditoria de que o auditor extrai suas conclusões e na 
qual baseia a sua opinião são persuasivas em vez de conclusivas.
✓ Em grande parte, as limitações de uma auditoria originam-se da necessidade de 
que a auditoria seja conduzida dentro de um período de tempo e a um custo 
razoáveis.
✓ As empresas perdem em média 6% do faturamento em fraudes praticadas por seus 
funcionários, segundo uma pesquisa americana. 
✓ Numa época em que a remuneração variável, vinculada ao desempenho individual e 
de toda a empresa, representa uma parte cada vez maior da renda, é fácil entender 
o interesse em combater a corrupção interna.
✓ Poderes concentrados em poucas pessoas, sem supervisão.
✓ Prejuízos repentinos em um negócio tradicionalmente 
rentável.
✓ Mudança súbita no estilo de vida de um funcionário.
✓ Pagamentos anormalmente elevados por serviços e 
consultorias.
Alguns sinais que 
servem de alerta para a 
existência de fraudes
✓ O auditor pode concluir que é necessário retirar-se do trabalho quando a entidade 
não tomar as medidas corretivas relacionadas com fraude que ele considera 
necessárias às circunstâncias, mesmo quando a fraude for relevante para as 
demonstrações contábeis.
✓ O auditor deve manter seu nível de competência profissional pelo conhecimento 
atualizado das NBCs , das técnicas contábeis, especialmente na área de auditoria, da 
legislação inerente à profissão, dos conceitos e técnicas administrativas e da 
legislação específica aplicável à entidade auditada
TREINAMENTO E COMPETÊNCIA
COMPETÊNCIA TÉCNICO-PROFISSIONAL
✓ O auditor deve recusar os serviços sempre que reconhecer não estar 
adequadamente capacitado para desenvolvê-los, contemplada a utilização de 
especialistas noutras áreas, face à especialização requerida e aos objetivos do 
contratante.
✓ É a capacidade que a entidade de auditoria
tem de julgar e atuar com integridade e
objetividade , permitindo aemissão de
opiniões imparciais em relação à entidade
auditada, aos acionistas, aos sócios, aos
quotistas, aos cooperados e a todas as
demais partes que possam estar relacionadas
com o seu trabalho.
✓ Os conceitos sobre a independência, segundo
a NBC PA 290, devem ser aplicados por
auditores para:
INDEPENDÊNCIA
INDEPENDÊNCIA
INDEPENDÊNCIA
Ameaça de interesse próprio
É a ameaça de que interesse financeiro ou outro interesse 
influenciará de forma não apropriada o julgamento ou o 
comportamento do auditor.
Ameaça de autorrevisão
É a ameaça de que o auditor não avaliará apropriadamente os 
resultados de julgamento dado ou serviço prestado 
anteriormente por ele nos quais o auditor confiará para formar 
um julgamento como parte da prestação do serviço atual.
Ameaça de defesa de
interesse do cliente
É a ameaça de que o auditor promoverá ou defenderá a posição 
de seu cliente a ponto de que a sua objetividade fique 
comprometida.
INDEPENDÊNCIA
Ameaça de familiaridade
É a ameaça de que, devido ao relacionamento longo ou próximo 
com o cliente, o auditor torna se á solidário aos interesses dele 
ou aceitará seu trabalho sem muito Questionamento.
Ameaça de intimidação
É a ameaça de que o auditor será dissuadido de agir 
objetivamente em decorrência de pressões reais ou aparentes, 
incluindo tentativas de exercer influência indevida sobre o 
auditor.
Quando são identificadas ameaças, exceto aquelas , claramente, 
insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas adequadas 
para eliminar a ameaça ou reduzi-la a um nível aceitável.
Essa decisão deve ser documentada .
✓ Entende-se por sigilo a obrigatoriedade do auditor independente de não revelar, em
nenhuma hipótese, as informações que obteve e das quais tem conhecimento em
função de seu trabalho na entidade auditada.
✓ Deve ser observado na relação:
SIGILO
entre o auditor independente e a entidade auditada;
entre os auditores independentes;
entre o auditor independente e os organismos reguladores e fiscalizadores; e
entre o auditor independente e demais terceiros.
✓ Ao utilizar-se de trabalhos executados por outros especialistas legalmente
habilitados, o auditor deve obter evidência suficiente de que tais trabalhos são
adequados para fins de sua auditoria.
✓ A responsabilidade do auditor fica restrita à sua competência profissional. Em se
tratando de uma opinião sem ressalva, o auditor independente não pode fazer
referência do trabalho de especialista na sua opinião.
✓ Em situações onde especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade
auditada, sem vínculo empregatício, para executar serviços que tenham efeitos
relevantes nas demonstrações contábeis, este fato deve ser divulgado nas
demonstrações contábeis e o auditor , ao emitir a opinião de forma diferente da
opinião sem ressalvas, pode fazer referência ao trabalho do especialista.
UTILIZAÇÃO DO TRABALHO DE ESPECIALISTAS
✓ O auditor deve conservar em boa guarda, pelo prazo de cinco anos a partir da data
de emissão de sua opinião, toda a documentação, correspondência, papéis de
trabalho, relatórios e opiniões relacionados com os serviços realizados.
GUARDA DE DOCUMENTAÇÃO
✓ Consiste na obtenção de evidências apropriadas e suficientes para respaldar as
conclusões da auditoria.
✓ As principais atividades realizadas durante a execução do trabalho são:
✓ Desenvolvimento dos trabalhos de campo consiste na coleta de dados e
informações, as quais devem ser precisas, completas e comparáveis;
✓ Análise dos dados coletados, representados por entrevistas, questionário e
observação direta.
✓ Elaboração da conclusão.
✓ O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais de auditor
independente , as Normas Brasileiras de Contabilidade e de acordo com os prazos e
demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade.
✓ Os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os
eventos relevantes relacionados com as demonstrações contábeis sejam
identificados.
PLANEJAMENTO E SUPERVISÃO
✓ É a diferença entre o valor, classificação, apresentação ou divulgação de um item
informado nas demonstrações contábeis e o valor requerido para que o item esteja
de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
✓ Pode ser decorrente de erro ou de fraude e pode ser oriunda de:
DISTORÇÃO
imprecisão na coleta ou no processamento de dados usados na elaboração das demonstrações 
contábeis;
omissão de valor ou divulgação;
estimativa contábil incorreta decorrente da falta de atenção aos fatos ou de interpretação 
errada dos fatos;
julgamento da administração sobre estimativas contábeis que o auditor não considera 
razoável, ou a seleção e aplicação de políticas contábeis que o auditor considera inadequadas.
É o risco de que o auditor
expresse uma opinião de
auditoria inadequada quando as
demonstrações contábeis
contiverem distorção relevante.
RISCO DE AUDITORIA
RISCO DE DETECÇÃO
É a probabilidade de os procedimentos
de auditoria executados pelo auditor
não identificarem distorção relevante
existente nas demonstrações contábeis
auditadas.
RISCO DE DISTORÇÃO RELEVANTE
É o risco de que as demonstrações
contábeis contenham distorção
relevante antes da auditoria.
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Terça e quinta - 18h às 20h