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Módulo 1 Princípios Gerais e Responsabilidades 1 Aldous Huxley Módulo 1 Princípios Gerais e Responsabilidades 2 Aldous Huxley: Aldous Leonard Huxley (1894 - 1963) foi um escritor inglês muito conhecido pelos seus romances e diversos ensaios. Huxley também editou a revista Oxford Poetry e publicou contos, poesias, literatura de viagem e roteiros de filmes. A obra-prima de Htuxley, Admirável Mundo Novo (Brave New World), foi escrita durante quatro meses no ano de 1931. Os temas nela abordados remontam grande parte de suas preocupações ideológicas como a liberdade individual em detrimento ao autoritarismo do Estado. Fonte: https://pt.wikipedia.org/wiki/Aldous_Huxley O processo de auditoria é uma atividade contínua que envolve diversas etapas que precisam operar de forma coordenada e harmônica para o alcance de seu objetivo, qual seja, a emissão de opinião independente sobre a adequação das demonstrações financeiras de uma entidade. Neste módulo, estudaremos as normas que tratam dos princípios gerais e responsabilidades do auditor independente na condução de auditorias financeiras. Essas normas permeiam todo o processo de auditoria e estabelecem diretrizes que orientam a atuação do auditor ao longo de todo o trabalho. Veja os quadros para conhecer um pouco mais sobre o módulo. Estrutura do modulo: Este módulo é composto por oito tópicos: Tópico 1: NBC TA 200 – Objetivos gerais do auditor independente e a condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria Tópico 2: NBC TA 210 – Concordância com os termos do trabalho de auditoria Tópico 3: NBC TA 220 – Controle de qualidade da auditoria de demonstrações contábeis Tópico 4: NBC TA 230 – Documentação de auditoria Tópico 5: NBC TA 240 – Responsabilidade do auditor em relação a fraude, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis Tópico 6: NBC TA 250 – Consideração de leis e regulamentos na auditoria de demonstrações contábeis Tópico 7: NBC TA 260 – Comunicação com os responsáveis pela governança Tópico 8: NBC TA 265 – Comunicação de deficiências de controle interno https://pt.wikipedia.org/wiki/Aldous_Huxley Módulo 1 Princípios Gerais e Responsabilidades 3 Objetivos de aprendizagem: Ao término dos estudos, você deverá ser capaz de: • explicar os princípios gerais relacionados à auditoria de demonstrações financeiras; • descrever, resumidamente, as responsabilidades do auditor independente que devem ser observadas durante o processo de auditoria; • assimilar os aspectos específicos que devem ser considerados pelo auditor nas auditorias financeiras; • discernir a importância da adequada documentação e do controle de qualidade dos trabalhos de auditoria. Tópico 1 Objetivos gerais do auditor independente e a Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria 4 A NBC TA 200, por conta da aplicabilidade e abrangência de seu conteúdo, também é conhecida como “A Norma Mãe”, à qual estão interligadas as demais normas. Em linhas gerais, ela aborda os seguintes assuntos: A NBC TA 200 estabelece que uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria é realizada com base na premissa de que a administração e, quando apropriado, os responsáveis pela governança, têm conhecimento de certas responsabilidades, que abrangem: • a elaboração das demonstrações financeiras; • o desenho, implementação e manutenção de controles internos adequados; • o fornecimento de todas as informações necessárias à realização da auditoria. Tópico 1 Objetivos gerais do auditor independente e a Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria 5 Administração: Pessoa com responsabilidade executiva pela condução das operações de uma entidade. Em algumas entidades, fato que é comum no Brasil, a administração inclui alguns dos responsáveis pela governança como, por exemplo, membros executivos do conselho de governança, ou sócio-diretor. Responsável pela governança: É a pessoa ou organização com a responsabilidade de supervisionar de forma geral a direção estratégica e as obrigações relacionadas com a responsabilidade de uma entidade. Isso inclui a supervisão geral do processo de relatório financeiro. Para algumas entidades, os responsáveis pela governança podem incluir empregados da administração como, por exemplo, membros executivos do conselho de governança da entidade ou o sócio-diretor. Segundo a norma, o objetivo da auditoria financeira é “aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos seus usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável”. Como base para emitir essa opinião, as normas exigem que o auditor obtenha segurança razoável de que as demonstrações contábeis estejam livres de distorções relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro. Uma auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigências éticas relevantes capacita o auditor a formar sua opinião. Estrutura de relatório financeiro aplicável: Trata-se da estrutura de relatório financeiro adotada pela entidade quanto à elaboração das demonstrações contábeis, que é aceitável em virtude da natureza da entidade, objetivo das demonstrações contábeis ou exigência legal ou regulamentar. Distorção: É a diferença entre o valor, a classificação, a apresentação ou a divulgação de uma demonstração contábil relatada e aquele que seria adequado em relação à estrutura de relatório financeiro aplicável. As distorções podem originar-se de erro ou fraude. Distorções são consideradas relevantes quando, individualmente ou em conjunto, poderiam afetar as decisões econômicas dos usuários das demonstrações contábeis. Tópico 1 Objetivos gerais do auditor independente e a Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria 6 Entretanto, a norma ressalta que a asseguração razoável é um nível elevado de segurança, porém não absoluto, haja vista a existência de limitações inerentes ao processo de auditoria, na medida em que a maioria das evidências em que o auditor baseia sua opinião é persuasiva e não conclusiva. Tais evidências, de natureza cumulativa, são obtidas junto a fontes internas ou externas à entidade, incluindo registros contábeis e informações decorrentes de auditorias anteriores. A recusa da administração em fornecer uma representação solicitada também é considerada uma evidência de auditoria. Nesse sentido, a segurança razoável é obtida quando o auditor reúne evidência de auditoria adequada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo. Segurança razoável não obtida: Em todos os casos em que não for possível obter segurança razoável, e a opinião com ressalva no relatório do auditor for insuficiente nas circunstâncias para atender aos usuários das demonstrações contábeis, as normas requerem que o auditor se abstenha de emitir a sua opinião ou renuncie ao trabalho, quando a renúncia for possível de acordo com lei ou regulamentação aplicável. Risco de auditoria: É o risco de que o auditor expresse uma opinião de auditoria inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante. O risco de auditoria é uma função dos riscos de distorção relevante e do risco de detecção. A suficiência e a adequação das evidências de auditoria estão inter-relacionadas. A adequação é a medida da qualidade da evidência de auditoria, isto é, sua relevância e confiabilidade no suporte das conclusões em que se baseia a opiniãodo auditor. A confiabilidade da evidência é influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das circunstâncias individuais em que são obtidas. A suficiência é a medida da quantidade de evidência de auditoria. A quantidade necessária de evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor quanto aos riscos de distorção (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a necessidade de evidência de auditoria) e também pela qualidade de tais evidências (quanto melhor a qualidade, menos evidência pode ser necessária). A obtenção de mais evidência de auditoria, porém, pode não compensar a sua má qualidade. Tópico 1 Objetivos gerais do auditor independente e a Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria 7 A norma orienta que o auditor, durante a aplicação dos procedimentos de auditoria, deve avaliar o efeito das distorções eventualmente identificadas e não corrigidas sobre as demonstrações contábeis. Distorções e omissões são consideradas relevantes se for razoável esperar que, individualmente ou em conjunto, elas possam influenciar as decisões econômicas dos usuários tomadas a partir das demonstrações contábeis. De forma a permitir que sua decisão possa ser baseada em critérios objetivos, o auditor deve definir, na fase inicial do processo de auditoria, os níveis de materialidade no planejamento e na execução da auditoria, assuntos que serão melhor abordados posteriormente. Entretanto, a norma ressalta que a opinião do auditor considera as demonstrações contábeis como um todo e, portanto, ele não é responsável pela detecção de distorções que não sejam relevantes para essa finalidade. A norma requer que o auditor, ao longo de todo o planejamento e execução da auditoria, exerça julgamento profissional e mantenha postura de ceticismo profissional. Nesse sentido, o auditor deve: • identificar e avaliar os riscos de distorção com base no entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusive de controle interno; • obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se existem distorções relevantes por meio do planejamento e aplicação de respostas (procedimentos de auditoria) apropriadas aos riscos avaliados; • formar uma opinião a respeito das demonstrações contábeis com base em conclusões obtidas a partir das evidências de auditoria. Julgamento profissional: É a aplicação do treinamento, conhecimento e experiência relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contábeis e éticas, na tomada de decisões do auditor a respeito dos cursos de ação apropriados nas circunstâncias do trabalho de auditoria. Ceticismo profissional: É a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condições que possam indicar possível distorção devido a erro ou fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria. Tópico 1 Objetivos gerais do auditor independente e a Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria 8 A NBC TA 200 determina que o auditor deve cumprir as exigências éticas inerentes à auditoria, inclusive aquelas relativas à independência, bem como conhecer, entender e aplicar as normas de auditoria na realização dos trabalhos. Enfim, o auditor só deve declarar conformidade com as normas de auditoria (brasileiras e internacionais) em seu relatório, caso ele tenha cumprido com as exigências de todas as NBC TA relevantes para a auditoria. Se um objetivo, em uma norma relevante, não puder ser cumprido, o auditor deverá avaliar o possível impedimento quanto ao cumprimento dos objetivos gerais da auditoria e a eventual necessidade de modificar sua opinião ou renunciar ao trabalho. NBC TA relevantes para a auditoria: Uma norma é relevante para a auditoria quando ela está em vigor e as circunstâncias nela tratadas existem na situação específica. Nesse sentido, o auditor deve entender o texto inteiro de cada norma, de forma a compreender seus objetivos, avaliar sua aplicabilidade e executar as suas exigências adequadamente. Tópico 1 Objetivos gerais do auditor independente e a Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria 9 Exercício A NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com as Normas de Auditoria apresenta uma série de definições de termos vinculados aos objetivos da norma. Em relação a esse assunto, assinale a afirmativa INCORRETA. a. Julgamento profissional é a aplicação do treinamento, conhecimento e experiência relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contábeis e éticas, na tomada de decisões a respeito dos cursos de ação apropriados nas circunstâncias do trabalho de auditoria. b. Ceticismo profissional é a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condições que possam indicar possível distorção devido a erro ou fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria. c. Risco de distorção relevante é o risco de que as demonstrações contábeis contenham distorção relevante antes da auditoria. d. Asseguração razoável é, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis, um nível absoluto de segurança. Tópico 1 Objetivos gerais do auditor independente e a Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria 10 Exercício De acordo com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, para atingir os objetivos gerais do auditor, ele deve utilizar os procedimentos estabelecidos nas NBC TA relevantes ao planejar e executar a auditoria. Se um objetivo em uma NBC TA relevante não pode ser cumprido, o auditor deve avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de auditoria e se isso EXIGE que ele, em conformidade com as NBC TA: a. Ajuste a estratégia de auditoria e modifique sua opinião. b. Modifique sua opinião ou renuncie ao trabalho. c. Ajuste a estratégia de auditoria e não modifique sua opinião. d. Reformule os objetivos do trabalho. Exercício De acordo com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, o objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre as demonstrações contábeis, nos seguintes termos: a. As demonstrações contábeis foram elaboradas, em quase todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável. b. As demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos irrelevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável. c. As demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, independentemente da estrutura de relatório financeiro. d. As demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável. Exercício Com relação à NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, o auditor deve: Tópico 1 Objetivos gerais do auditor independente e a Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria 11 a. Planejar e executar a auditoria sem ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que causam distorção relevante nas demonstrações contábeis. b. Planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que causam distorção relevante nas demonstrações contábeis. c. Planejar e executar a auditoria com confiança profissional,reconhecendo que podem existir circunstâncias que causam distorção relevante nas demonstrações contábeis. d. Planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que não causam distorção relevante nas demonstrações contábeis. Exercício De acordo com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, o termo Asseguração Razoável é, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis: a. Um nível baixo, mas não relativo, de segurança. b. Um nível alto, mas não absoluto, de segurança. c. Um nível alto, mas não relativo, de segurança. d. Um nível baixo, mas não absoluto, de segurança. Exercício Determinadas situações caracterizam a perda de independência do auditor em relação à entidade objeto do trabalho de asseguração. Ao designar os membros da equipe de auditoria responsável por determinado trabalho, verificou-se que um dos auditores é irmão do gestor financeiro da unidade auditada. Nesse contexto, que providência deve ser tomada para eliminar ou reduzir a ameaça de independência a um nível aceitável, de acordo com os princípios expostos pela NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria? a. Prosseguir normalmente com os trabalhos, desde que o referido auditor assine declaração de que não comprometerá sua independência em virtude de seu parentesco com o gestor financeiro da unidade auditada. b. Designar um auditor da equipe com maior grau de independência para exercer a supervisão direta dos trabalhos realizados pelo auditor afetado pela referida situação. Tópico 1 Objetivos gerais do auditor independente e a Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria 12 c. Afastamento do membro da equipe de trabalho. d. Nenhum procedimento de salvaguarda precisa ser adotado tendo em vista que esse membro da equipe não é o responsável técnico pelo trabalho. Como vimos, a NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com as Normas de Auditoria é uma norma de grande relevância para os trabalhos de auditoria financeira, devendo sua aplicação permear todas as fases do processo. Ainda que elaborada no contexto das auditorias financeiras, a NBC TA 200 contém princípios e orientações que podem ser aplicados a outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no âmbito de suas linhas de atuação Para acessar a NBC TA 200 na íntegra, acesse o link. Acesse o próximo tópico pelo ambiente de aprendizagem. NBC TA 200 http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1203.doc http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod1_topic1/pdfs/NBC_TA_200_Objetivos_Gerais_do_Auditor_Independente_e_a_Conducao_da_Auditoria%20.pdf Tópico 1 Objetivos gerais do auditor independente e a Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria 13 Respostas dos Exercícios Gabarito: 1 – D a. Afirmativa correta. Trata-se da correta definição de “Julgamento profissional” disposta no item 13 – “Definições” da NBC TA 200. b. Afirmativa correta. Trata-se da correta definição de “Ceticismo profissional” disposta no item 13 – “Definições” da NBC TA 200. c. Afirmativa correta. Trata-se da correta definição de “Risco de distorção relevante” disposta no item 13 – “Definições” da NBC TA 200. Por oportuno, cabe destacar que o risco de distorção relevante consiste em dois componentes: risco inerente e risco de controle. d. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 200, item 13, Asseguração razoável é, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis, um nível alto, mas não absoluto, de segurança. 2 – B Segundo o item 24 da NBC TA 200, “se um objetivo em uma NBC TA relevante não pode ser cumprido, o auditor deve avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de auditoria e se isso exige que ele, em conformidade com as NBC TAs, modifique sua opinião ou renuncie ao trabalho (quando a renúncia é possível de acordo com lei ou regulamento aplicável)”. 3 – D Segundo o item 24 da NBC TA 200, “O objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável. No caso da maioria das estruturas conceituais para fins gerais, essa opinião expressa se as demonstrações contábeis estão apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro. A auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigências éticas relevantes capacita o auditor a formar essa opinião”. 4 – B Segundo o item 15 da NBC TA 200, “o auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que causam distorção relevante nas demonstrações contábeis”. A NBC TA 200 destaca (Item A18) que o ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, a: evidências de auditoria que contradigam outras evidências obtidas; informações que coloquem em dúvida a confiabilidade dos documentos e respostas a indagações a serem usadas como evidências de auditoria; condições que possam indicar possível fraude; e circunstâncias que sugiram a necessidade de procedimentos de auditoria além dos exigidos pelas NBC TAs. 5 – B Segundo o Item 5 da NBC TA 200, “asseguração razoável é um nível elevado de segurança. Esse nível é conseguido quando o auditor obtém evidência de auditoria apropriada e suficiente para reduzir a um nível aceitavelmente baixo o risco de auditoria (isto é, o risco de que o auditor expresse uma opinião inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante). Contudo, asseguração razoável não é um nível Tópico 1 Objetivos gerais do auditor independente e a Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria 14 absoluto de segurança porque há limitações inerentes em uma auditoria, as quais resultam do fato de que a maioria das evidências de auditoria em que o auditor baseia suas conclusões e sua opinião, é persuasiva e não conclusiva”. 6 – C Segundo a NBC TA 200 (item 14A), “o auditor está sujeito a exigências éticas relevantes, inclusive as relativas à independência, no que diz respeito a trabalhos de auditoria de demonstrações contábeis”. O Código de Ética Profissional do Contabilista e as normas profissionais descrevem a independência como abrangendo postura mental independente e independência na aparência. A independência do auditor frente à entidade salvaguarda a capacidade do auditor de formar opinião de auditoria sem ser afetado por influências que poderiam comprometer essa opinião. A independência aprimora a capacidade do auditor de atuar com integridade, ser objetivo e manter postura de ceticismo profissional. Nesse sentido, tendo em vista que um dos auditores é irmão do gestor financeiro da unidade auditada, verifica-se mácula à independência do auditor. Logo, a salvaguarda apropriada nesse caso seria o afastamento do membro da equipe de trabalho. Módulo 1, Tópico 2 Concordância com os termos do trabalho de auditoria 1 A NBC TA 210 trata da responsabilidade do auditor independente em estabelecer os termos do trabalho de auditoria com a administração da entidade objeto dos exames. A norma estabelece que o auditor independente somente deve aceitar ou continuar um trabalho de auditoria quando as condições em que esse trabalho deve ser realizado forem estabelecidas por meio de: • determinaçãoda existência de condições prévias à realização dos trabalhos de auditoria; • a confirmação de que existe um entendimento comum entre o auditor e os responsáveis pela gestão sobre os termos do trabalho de auditoria. Condições Prévias: As condições prévias a um trabalho de auditoria correspondem ao uso, pela administração, de uma estrutura de relatório financeiro aceitável quanto à elaboração das demonstrações contábeis e à concordância quanto ao pressuposto em que a auditoria é conduzida. Ao avaliar se estão presentes as condições prévias à realização dos trabalhos de auditoria, o auditor independente deve: a) determinar se a estrutura de relatório financeiro aplicada na elaboração das demonstrações contábeis é aceitável; b) obter a concordância da administração de que ela reconhece e entende suas responsabilidades. No caso da inexistência dessas condições prévias ou a imposição de limitações pela administração que possam implicar a emissão de relatório com abstenção de opinião sobre as demonstrações contábeis, o auditor não deve aceitar ou continuar o trabalho de auditoria, a menos que seja exigido por lei ou regulamento. Módulo 1, Tópico 2 Concordância com os termos do trabalho de auditoria 2 Estrutura de Relatório Financeiro Aplicável: Trata-se da estrutura de relatório financeiro adotada pela entidade quanto à elaboração das demonstrações contábeis, que é aceitável em virtude da natureza da entidade, do objetivo das demonstrações contábeis ou de exigência legal ou regulamentar. Responsabilidades da Administração: São responsabilidades da administração: i) elaborar demonstrações contábeis de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável; ii) manter controles internos adequados à elaboração de demonstrações contábeis livres de distorções relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro; e iii) fornecer ao auditor: • acesso a todas as informações relevantes para a elaboração das demonstrações contábeis, como registros, documentos e outros assuntos; • informações adicionais que o auditor pode solicitar para fins da auditoria; e • acesso irrestrito às pessoas da entidade que o auditor determina ser necessário para obter evidência de auditoria. Nesse sentido, é necessário que sejam formalmente estabelecidos os termos do trabalho de auditoria com a administração, que deverão incluir as seguintes definições: • o objetivo e o alcance da auditoria; • as responsabilidades do auditor; • as responsabilidades da administração; • a identificação da estrutura de relatório financeiro aplicável às demonstrações contábeis; • a referência à forma e ao conteúdo esperados dos relatórios a serem emitidos pelo auditor; • declaração de que existem circunstâncias em que o relatório pode ter forma e conteúdo diferentes do esperado. Quando os termos do trabalho de auditoria e as responsabilidades da administração estiverem suficientemente previstos em lei ou regulamento, a carta de concordância poderá ser dispensada caso a administração reconheça formalmente a aplicabilidade da lei ou regulamento e as suas responsabilidades. Módulo 1, Tópico 2 Concordância com os termos do trabalho de auditoria 3 Em se tratando de auditorias recorrentes, o auditor deve avaliar periodicamente se as circunstâncias requerem que os termos do trabalho de auditoria sejam revistos ou se há necessidade de lembrar a entidade sobre os termos existentes. Por fim, a norma estabelece que solicitações da administração quanto à alteração dos termos do trabalho de auditoria somente deverão ser aceitas quando o auditor concluir que as justificativas para as mudanças são razoáveis. O Apêndice 1 da NBC TA 210 apresenta exemplo de carta de concordância (ou carta de contratação) que estabelece os termos do trabalho de auditoria. Módulo 1, Tópico 2 Concordância com os termos do trabalho de auditoria 4 Exercício De acordo com a NBC TA 210 – Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria, o auditor não deve concordar com uma mudança nos termos do trabalho de auditoria quando não há justificativa razoável para essa mudança. Se o auditor não concordar com a mudança dos termos do trabalho de auditoria e a administração não permitir que ele continue o trabalho de auditoria originalmente ajustado, o auditor DEVE: a. Continuar a realização dos trabalhos normalmente, independentemente do fato de não estar de acordo com os novos termos propostos pela administração. b. Manter a prestação dos serviços de auditoria, retendo o relatório até que a administração proponha um termo de trabalho aceitável. c. Retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou regulamento aplicável, e determinar se há alguma obrigação, contratual ou de outra forma, de relatar as circunstâncias a outras partes, como os responsáveis pela governança, proprietários ou reguladores. d. Relatar as circunstâncias ao Conselho Federal de Administração. Exercício Com relação aos acordos sobre os termos do trabalho, que podem ser feitos por meio de uma carta de contratação ou contrato entre as partes, eles devem incluir alguns aspectos. Sobre esse assunto, analise os itens abaixo, à luz da NBC TA 210 – Concordância com os Módulo 1, Tópico 2 Concordância com os termos do trabalho de auditoria 5 Termos do Trabalho de Auditoria: I. Devem incluir o objetivo, o alcance e a responsabilidade de cada uma das partes. II. Devem incluir a referência à forma e ao conteúdo esperado de quaisquer relatórios emitidos pelo auditor e uma declaração de que existem circunstâncias em que o relatório pode ter a forma e o conteúdo diferente do esperado. III. Devem incluir a identificação da estrutura do relatório financeiro a ser utilizada. IV. Devem incluir a possibilidade de alterar o escopo para um trabalho de menor alcance, como forma de evitar a emissão de relatório com ressalva, quando for identificada essa possibilidade. Assinale a opção CORRETA. a. Os itens I, II, III e IV estão corretos. b. Apenas os itens I, II e III estão corretos. c. Os itens I, II, III e IV estão incorretos. d. Apenas os itens II, III e IV estão corretos. Exercício Assinale a afirmativa INCORRETA, em relação à NBC TA 210 – Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria. a. A NBC TA 210 tem como requisitos os aspectos relacionados com: condições prévias para aceitação do trabalho; acordos sobre os termos do trabalho; auditorias recorrentes; aceitação de mudança nos termos do trabalho; e, considerações adicionais na aceitação do trabalho. b. Considerando as condições prévias para aceitação de um trabalho de auditoria de demonstrações contábeis, destaca-se a determinação de uma estrutura de relatório financeiro que seja aceitável para os propósitos das demonstrações contábeis. c. No caso da inexistência de condições prévias ou a imposição de limitações relevantes pela administração, o auditor poderá realizar normalmente o trabalho de auditoria, desde que a administração concorde em assinar a carta de representação assumindo todas as responsabilidades pelas limitações por ela impostas. d. Nos casos em que os termos do trabalho e as responsabilidades da administração estejam suficientemente previstas em lei ou regulamento, não é necessária sua formalização por meio de uma carta de concordância, desde que a administração reconheça formalmente a aplicabilidade da lei ou regulamento e que ela reconhece e entende as suas responsabilidades. Módulo 1, Tópico 2 Concordância com os termos do trabalho de auditoria 6 Exercício Em relação à aceitação do trabalho pelo auditor independente, nos termos da NBC TA 210 – Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria, existem certascondições prévias que são da responsabilidade da administração e/ou dos responsáveis pela governança, que o auditor deve certificar-se antecipadamente à sua contratação. Sobre esse assunto, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a afirmativa CORRETA. I. O auditor deve determinar se a estrutura de relatório financeiro a ser aplicada na elaboração das demonstrações contábeis é aceitável. II. O auditor deve obter a concordância da administração de que ela reconhece e entende sua responsabilidade pelo controle interno que a administração determinou como necessário para permitir a elaboração de demonstrações contábeis livres de distorções relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro. III. O auditor deve obter a concordância da administração de que ela reconhece e entende sua responsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável, incluindo, quando relevante, sua adequada apresentação. IV. O auditor deve ter acesso a todas as informações relevantes de que a administração tem conhecimento para a elaboração das demonstrações contábeis, como registros, documentação e outros assuntos. a. I, II, III e IV estão certos. b. I, II e IV, apenas, estão certos. c. II, III e IV, apenas, estão certos. d. I, II e III, apenas, estão certos. Como vimos, a NBC TA 210 – Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria é uma norma relevante, sendo sua aplicação requerida no âmbito dos trabalhos de auditoria financeira conduzidas pela CGU. Ainda que elaborada no contexto das auditorias financeiras, a NBC TA 210 contém princípios e orientações que podem ser aplicados a outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no âmbito de suas linhas de atuação. Para acessar a NBC TA 210 na íntegra, acesse o link. Acesse o próximo tópico pelo ambiente de aprendizagem. http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod1_topic2/pdfs/NBC_TA_210_Concordancia_com_os_Termos_do_Trabalho_de_Auditoria.pdf Módulo 1, Tópico 2 Concordância com os termos do trabalho de auditoria 7 Respostas dos exercícios Gabarito: 1 – C Nos termos da NBC TA 210 (item 17), “se o auditor não concordar com a mudança dos termos do trabalho de auditoria e a administração não permitir que ele continue o trabalho de auditoria original, o auditor deve: (a) retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou regulamento aplicável; e (b) determinar se há alguma obrigação, contratual ou de outra forma, de relatar as circunstâncias a outras partes, como os responsáveis pela governança, proprietários ou reguladores”. 2 – B Segundo a NBC TA 210 (item 10), “os termos do trabalho de auditoria estabelecidos devem ser formalizados na carta de contratação de auditoria ou outra forma adequada de acordo por escrito que devem incluir: (a) o objetivo e o alcance da auditoria das demonstrações contábeis; (b) as responsabilidades do auditor; (c) as responsabilidades da administração; (d) a identificação da estrutura de relatório financeiro aplicável para a elaboração das demonstrações contábeis; e (e) referência à forma e ao conteúdo esperados de quaisquer relatórios a serem emitidos pelo auditor e uma declaração de que existem circunstâncias em que um relatório pode ter forma e conteúdo diferente do esperado”. Item I – Certo. NBC TA 210, item 10, “a”. Item II – Certo. NBC TA 210, item 10, “e”. Item III – Certo. NBC TA 210, item 10, “d”. Item IV – Errado. Não há previsão nesse sentido na NBC TA 210. 3 – C a. Afirmativa correta. A assertiva expõe corretamente todos os requisitos estabelecidos pela NBC TA 210. b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 210, item 4, “para fins das normas de auditoria, condições prévias a um trabalho de auditoria correspondem ao uso pela administração de uma estrutura de relatório financeiro aceitável na elaboração das demonstrações contábeis e a concordância da administração e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança em relação ao pressuposto em que a auditoria é conduzida”. c. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 210, item 8, “se não existirem as condições prévias para o trabalho de auditoria, o auditor independente deve discutir o assunto com a administração. A menos que exigido por lei ou regulamento, o auditor não deve aceitar o trabalho de auditoria proposto: (a) se o auditor determinou que a estrutura de relatório financeiro a ser aplicada na elaboração das demonstrações contábeis é inaceitável, exceto pelo previsto no item 19 [Se o auditor determinou que a estrutura de relatório financeiro prevista em lei ou regulamento não seria aceitável, exceto pelo fato de ser prevista em lei ou regulamento, o auditor deve aceitar o trabalho de auditoria somente em determinadas condições descritas na Norma]; ou (b) se não for obtida a concordância mencionada no item 6(b) [concordância da administração de que ela reconhece e entende sua responsabilidade]. d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 210, item 11, “se uma lei ou um regulamento prevê com detalhes suficientes os termos do trabalho de auditoria mencionados no item 10, o auditor não precisa formalizá-los em uma carta de contratação, exceto o fato de que essa lei ou regulamento se aplica e que a administração reconhece e entende suas NBC TA 210 http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1204.doc Módulo 1, Tópico 2 Concordância com os termos do trabalho de auditoria 8 responsabilidades conforme especificadas no item 6(b)” [concordância da administração de que ela reconhece e entende sua responsabilidade]. 4 – A Segundo a NBC TA 210, item 6, “Para determinar se existem as condições prévias a um trabalho de auditoria, o auditor independente deve: (a) determinar se a estrutura de relatório financeiro a ser aplicada na elaboração das demonstrações contábeis é aceitável; (b) obter a concordância da administração de que ela reconhece e entende sua responsabilidade: (i) pela elaboração das demonstrações contábeis de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável, incluindo, quando relevante, sua adequada apresentação; (ii) pelo controle interno que a administração determinou como necessário para permitir a elaboração de demonstrações contábeis livres de distorções relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro; e (iii) fornecer ao auditor: a. acesso a todas as informações relevantes de que a administração tem conhecimento para a elaboração das demonstrações contábeis, como registros, documentação e outros assuntos; b. informações adicionais que o auditor pode solicitar da administração para fins da auditoria; e c. acesso irrestrito a pessoas da entidade que o auditor determina ser necessário para obter evidência de auditoria. Logo, todos os itens estão certos. Módulo 1, Tópico 3 Controle de qualidade da auditoria de demonstrações contábeis 1 A NBC TA 220 trata das responsabilidades específicas do auditor em relação aos procedimentos de controle de qualidade da auditoria de demonstrações contábeis. O controle de qualidade tem a finalidade de fornecer uma avaliação profissional, antes da data do relatório, dos julgamentos relevantes feitos pela equipe de trabalho e das conclusões atingidas ao elaborar o relatório. Objetivamente, a norma estabelece requisitos a serem observados durante todo o processo de auditoria, passando pela aceitação do trabalho, a execução dos procedimentos e a emissão do relatório, bem como, o monitoramento da qualidade, realizado após a conclusão e o encaminhamento do relatório de auditoria. A questão da qualidade dos trabalhos é um tema de grande relevância para a auditoria e é tratada de forma enfática pelas normas de auditoria. Nesse sentido, é ressaltada a responsabilidade da entidade de auditoria quanto ao estabelecimento e manutenção de sistemas,políticas e procedimentos de controle de qualidade com vistas a fornecer segurança razoável de que: • a entidade de auditoria e seu pessoal cumprem com as normas profissionais e técnicas e com as exigências legais e regulatórias aplicáveis; • os trabalhos executados e os relatórios emitidos são apropriados às circunstâncias. A norma estabelece a premissa de que um sistema efetivo de controle de qualidade deve ser implementado em três níveis de atuação que, para os efeitos deste treinamento, denominamos “linhas de defesa” da qualidade: Módulo 1, Tópico 3 Controle de qualidade da auditoria de demonstrações contábeis 2 Linhas de Defesa: Auditor Encarregado dos Trabalhos O auditor encarregado do trabalho (na iniciativa privada, sócio encarregado do trabalho) é o responsável pela condução dos exames e pela emissão dos relatórios em nome da entidade de auditoria. É também quem, quando necessário, tem a autoridade apropriada de um órgão profissional, legal ou regulador. Revisor de Controle de Qualidade É um auditor, ou um setor específico, não integrante da equipe de auditoria, com experiência e autoridade suficientes e apropriadas para avaliar objetivamente os julgamentos relevantes feitos pela equipe de trabalho e as conclusões atingidas. Essa avaliação deve ser realizada na data ou antes da data de elaboração do relatório de auditoria. A revisão de controle de qualidade é requisito obrigatório nas auditorias de demonstrações contábeis de Entidades Listadas (companhias abertas) e em outros trabalhos de auditoria para os quais a entidade tenha determinado sua necessidade. Monitoramento O processo de monitoramento do sistema de controle de qualidade das auditorias tem por objetivo avaliar o grau de efetividade do controle de qualidade e fornecer feedback sobre os principais resultados e deficiências detectados, de forma a aprimorar as políticas e procedimentos da entidade de auditoria. Na primeira linha de defesa da qualidade, destaca-se o auditor encarregado do trabalho, que tem a responsabilidade por zelar pela qualidade da auditoria para a qual foi designado. Essa avaliação de qualidade deve permear todo o processo de auditoria e compreender, entre outras, as seguintes atividades: Módulo 1, Tópico 3 Controle de qualidade da auditoria de demonstrações contábeis 3 • verificar o atendimento das exigências relativas à ética e à independência; • assegurar que a equipe de auditoria reúna coletivamente a competência e as habilidades necessárias à adequada execução dos trabalhos; • promover a direção, supervisão e execução da auditoria de acordo com as normas técnicas e exigências legais e regulatórias aplicáveis; • assegurar que a equipe realize as consultas apropriadas sobre os assuntos complexos ou controversos; • realizar a revisão do trabalho, verificando a suficiência e a adequação dos papéis de trabalho e das evidências que suportam as conclusões obtidas, assim como o relatório a ser emitido; • assegurar que o relatório emitido seja apropriado nas circunstâncias; • discutir com o revisor do controle de qualidade do trabalho os assuntos significativos que surgirem durante a auditoria, incluindo aqueles identificados durante a revisão do controle de qualidade do trabalho. Quando aplicável, a segunda linha de defesa da qualidade deverá ser exercida pelo revisor do controle de qualidade do trabalho, a quem compete realizar uma avaliação objetiva dos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das conclusões atingidas ao elaborar o relatório. Essa avaliação deve envolver os seguintes aspectos: • discussão dos assuntos significativos com o auditor encarregado do trabalho; • revisão das demonstrações contábeis e do relatório proposto; • revisão da documentação selecionada de auditoria relativa aos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das conclusões obtidas; • avaliação das conclusões atingidas ao elaborar o relatório. O revisor deve ainda apresentar consideração sobre se o relatório é apropriado, portanto... ... o relatório de auditoria não deve ser datado até a conclusão da revisão do controle de qualidade do trabalho. A norma reconhece que um sistema de controle de qualidade efetivo deve incluir um processo de monitoramento, na terceira linha de defesa, desenhado de forma a fornecer segurança razoável de que as políticas e procedimentos relacionados com o controle de qualidade são relevantes, adequados e estão operando de maneira efetiva. O processo de monitoramento, de caráter ex post, visa aferir a efetividade do sistema de controle de qualidade, avaliando a Módulo 1, Tópico 3 Controle de qualidade da auditoria de demonstrações contábeis 4 existência de falhas ou omissões e, dessa forma, estabelecer as medidas de caráter preventivo ou corretivo necessárias ao aprimoramento do processo. Por fim, destaca-se a necessidade de que o processo de controle de qualidade dos trabalhos de auditoria seja adequadamente documentado, contemplando: Em relação à 1ª linha de defesa: • os entendimentos sobre as questões relativas ao cumprimento das exigências éticas relevantes e dos requisitos de independência; • as conclusões obtidas quanto à aceitação e continuidade dos trabalhos de auditoria; • a natureza e o alcance das consultas, e as conclusões delas resultantes, feitas no curso dos trabalhos. Em relação à 2ª linha de defesa: • os procedimentos de revisão do controle de qualidade e a data de sua realização; • a avaliação dos assuntos que envolveram julgamentos importantes pela equipe de trabalho e da adequação das conclusões obtidas. Módulo 1, Tópico 3 Controle de qualidade da auditoria de demonstrações contábeis 5 Exercício De acordo com a NBC TA 220 – Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstrações Contábeis, o revisor do controle de qualidade do trabalho deve realizar uma avaliação objetiva dos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das conclusões atingidas ao elaborar o relatório. Essa avaliação NÃO envolve: a. Discussão de assuntos significativos com o auditor encarregado do trabalho. b. Revisão do planejamento da auditoria para mitigar as responsabilidades do auditor encarregado do trabalho e sua execução. c. Revisão das demonstrações contábeis e do relatório proposto. d. Revisão da documentação selecionada de auditoria relativa aos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das conclusões obtidas. Exercício De acordo com a NBC TA 220 – Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstrações Contábeis, NÃO é responsabilidade do auditor encarregado dos trabalhos: a. Realizar os ajustes nas demonstrações contábeis indicados pela equipe de auditoria. Módulo 1, Tópico 3 Controle de qualidade da auditoria de demonstrações contábeis 6 b. Revisar a documentação de auditoria, de forma a estar satisfeito sobre a suficiência e adequação das evidências de auditoria que suportam as conclusões obtidas e o relatório a ser emitido. c. Certificar-se de que a equipe de trabalho realizou as consultas apropriadas sobre assuntos complexos ou controversos. d. Discutir com o revisor do controle de qualidade do trabalho quanto aos assuntos significativos que surgirem durante a auditoria, incluindo aqueles identificados durante a revisão do controle de qualidade do trabalho. Exercício A NBC TA 220 – Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstrações Contábeis, estabelece as seguintes responsabilidades do revisor de controle de qualidade, EXCETO: a. Realizar uma avaliação objetiva e discutir com a equipe de auditoria os julgamentos significativos feitos e as conclusões atingidas ao elaborar o relatório. b. Revisão da documentaçãoselecionada de auditoria relativa aos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das conclusões obtidas. c. Revisão das demonstrações contábeis e do relatório proposto. d. Realizar as correções necessárias à plena conformidade do relatório de auditoria. Exercício A partir das diretrizes estabelecidas pela NBC TA 220 – Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstrações Contábeis, conclui-se que o relatório de auditoria: a. Não deve ser datado. b. Não deve ser datado até a conclusão da revisão do controle de qualidade do trabalho. c. Deve ser datado na data de início dos trabalhos. d. Mesmo que concluída a revisão do controle de qualidade do trabalho, somente pode ser datado no momento de seu encaminhamento ao cliente. Módulo 1, Tópico 3 Controle de qualidade da auditoria de demonstrações contábeis 7 Exercício A revisão de qualidade preconizada pela NBC TA 220 – Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstrações Contábeis: a. Deve ser feita de forma a assegurar que a opinião previamente ajustada com a gestão seja mantida pelos auditores. b. Constitui-se em um processo informal e de implementação facultativa. c. Não precisa ser documentada. d. Deve ser seguida de um processo de monitoramento que forneça segurança razoável de que as políticas e procedimentos relacionados com o controle de qualidade são relevantes, adequados e estão operando de maneira efetiva. Como visto, a NBC TA 220 – Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstrações Contábeis fornece importante contribuição ao processo de asseguração da garantia de qualidade dos trabalhos e, nesse sentido, deve ser aplicada em todos os trabalhos de auditoria financeira conduzidos pela CGU. Ainda que elaborada no contexto das auditorias financeiras, a NBC TA 220 contém princípios e orientações que podem ser aplicados a outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no âmbito de suas linhas de atuação. Para acessar a NBC TA 220 na íntegra, acesse o link. Acesse o próximo tópico pelo ambiente de aprendizagem. NBC TA 220 http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA220(R1).doc http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod1_topic3/pdfs/NBC_TA_220_Controle_de_Qualidade_da_Auditoria_de_Demonstracoes_Contabeis.pdf Módulo 1, Tópico 3 Controle de qualidade da auditoria de demonstrações contábeis 8 Respostas de exercícios Gabarito: 1 – B Segundo a NBC TA 220 (item 20), “o revisor do controle de qualidade do trabalho deve realizar uma avaliação objetiva dos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e as conclusões atingidas ao elaborar o relatório. Essa avaliação deve envolver: (a) discussão de assuntos significativos com o sócio encarregado do trabalho; (b) revisão das demonstrações contábeis e do relatório proposto; (c) revisão da documentação selecionada de auditoria relativa aos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das conclusões obtidas; e (d) avaliação das conclusões atingidas ao elaborar o relatório e consideração se o relatório é apropriado. Observe que a alternativa “B” expõe uma situação que não está prevista na Norma. 2 – A Segundo a NBC TA 220 (item 18), “O sócio encarregado do trabalho deve: (a) assumir a responsabilidade pela realização, por parte da equipe de trabalho, de consultas apropriadas sobre assuntos complexos ou controversos; (b) estar satisfeito de que os membros da equipe de trabalho fizeram as consultas apropriadas durante o curso do trabalho, entre a equipe de trabalho, e entre a equipe de trabalho e outras pessoas no nível apropriado dentro ou fora da firma; (c) estar satisfeito de que a natureza e o alcance dessas consultas e suas conclusões foram acordadas com a parte consultada; (d) determinar que as conclusões resultantes dessas consultas foram implementadas”. Além disso, segundo item 19 da Norma, “Para auditoria de demonstrações contábeis de companhias abertas, e para os outros trabalhos de auditoria, se houver, para os quais a firma determinou a necessidade de revisão do controle de qualidade do trabalho, o sócio encarregado do trabalho deve: (a) determinar que foi designado um revisor do controle de qualidade do trabalho; (b) discutir assuntos significativos que surgem durante o trabalho de auditoria, incluindo aqueles identificados durante a revisão do controle de qualidade do trabalho, com o revisor de controle de qualidade do trabalho; (c) não datar o relatório até a conclusão da revisão do controle de qualidade do trabalho”. 3 – D Segundo a NBC TA 220 (item 20), “o revisor do controle de qualidade do trabalho deve realizar uma avaliação objetiva dos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e as conclusões atingidas ao elaborar o relatório. Essa avaliação deve envolver: (a) discussão de assuntos significativos com o sócio encarregado do trabalho; (b) revisão das demonstrações contábeis e do relatório proposto; (c) revisão da documentação selecionada de auditoria relativa aos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das conclusões obtidas; (d) avaliação das conclusões atingidas ao elaborar o relatório e consideração se o relatório é apropriado”. Do exposto, percebe-se que apenas a afirmativa “D” expõe uma situação não prevista na Norma. 4 – B Segundo a NBC TA 220, item 19, “Para auditoria de demonstrações contábeis de companhias abertas, e para os outros trabalhos de auditoria, se houver, para os quais a Módulo 1, Tópico 3 Controle de qualidade da auditoria de demonstrações contábeis 9 firma determinou a necessidade de revisão do controle de qualidade do trabalho, o sócio encarregado do trabalho deve: (a) determinar que foi designado um revisor do controle de qualidade do trabalho; (b) discutir assuntos significativos que surgem durante o trabalho de auditoria, incluindo aqueles identificados durante a revisão do controle de qualidade do trabalho, com o revisor de controle de qualidade do trabalho; (c) não datar o relatório até a conclusão da revisão do controle de qualidade do trabalho”. 5 – D Segundo a NBC TA 220, item 23, “Um sistema de controle de qualidade efetivo inclui um processo de monitoramento projetado para fornecer segurança razoável de que as políticas e procedimentos relacionados com o sistema de controle de qualidade são relevantes, adequados e estão operando de maneira efetiva. O sócio encarregado do trabalho deve considerar os resultados do processo de monitoramento da firma, conforme evidenciado nas informações mais recentes circuladas pela firma e, se aplicável, por outras firmas da rede, e se as deficiências observadas nessas informações podem afetar o trabalho de auditoria”. Módulo 1, Tópico 4 – Documentação de auditoria A NBC TA 230 trata da responsabilidade do auditor na elaboração da documentação dos trabalhos, na auditoria de demonstrações contábeis. A documentação de auditoria deve ser preparada, tempestivamente, de forma a fornecer, precipuamente: • evidência da base para a conclusão do auditor quanto ao cumprimento do objetivo global da auditoria (NBC TA 200); • evidência de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis. As disposições da NBC TA 230 não são limitadas por exigências específicas de documentação decorrentes de outras NBC TA, leis ou regulamentos. Documentação de auditoria: Documentação de auditoria é o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidência de auditoria relevante obtida e das conclusões alcançadas pelo auditor. A documentação de auditoria é usualmente denominada “papéis de trabalho”. Módulo 1, Tópico 4 – Documentação de auditoriaAlém dos objetivos destacados anteriormente, a adequada preparação e organização da documentação de auditoria apresenta as seguintes finalidades adicionais, entre outras: • prover apoio à equipe de trabalho em relação ao planejamento e execução da auditoria; • assistir os responsáveis pela direção, supervisão e revisão dos trabalhos de auditoria quanto ao cumprimento de suas atribuições; • manter registro de assuntos de importância recorrente para auditorias futuras; • permitir a condução de revisões de controle de qualidade e inspeções externas relativas aos trabalhos realizados pela entidade de auditoria. O auditor deve preparar tempestivamente a documentação de auditoria, a qual deve ser suficiente para permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior com o trabalho, entenda: a natureza, a época e a extensão dos trabalhos realizados; os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidência de auditoria obtida; os assuntos significativos identificados durante a auditoria, as conclusões obtidas e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas conclusões. A forma, o conteúdo e a extensão da documentação de auditoria variam de acordo com fatores como, entre outros, o tamanho e a complexidade da entidade, a natureza dos procedimentos executados, os riscos associados, a importância da evidência obtida e as ferramentas de auditoria utilizadas no trabalho. Ao documentar a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria executados, a norma estabelece que o auditor deve registrar: as características que identificam os itens ou assuntos específicos testados quem executou o trabalho de auditoria e a data em que foi concluído quem revisou o trabalho de auditoria executado e a data e extensão de tal revisão Módulo 1, Tópico 4 – Documentação de auditoria No caso de circunstâncias excepcionais que inviabilizem o atendimento de algum requisito relevante das normas, o auditor deve documentar as razões para o não atendimento e como os procedimentos alternativos de auditoria executados cumprem a finalidade do respectivo requisito. De igual forma, se o auditor executar procedimentos adicionais ou chegar a outras conclusões, após a data do relatório, o auditor deve documentar: • as circunstâncias identificadas; • os procedimentos adicionais executados, a evidência de auditoria obtida, as novas conclusões alcançadas e seu efeito sobre o relatório; • quando e por quem as modificações resultantes da documentação de auditoria foram executadas e revisadas. A documentação de auditoria pode ser registrada em meio físico ou digital, podendo incluir, entre outros: O que o auditor não precisa incluir na documentação de auditoria? Versões superadas de papéis de trabalho e demonstrações contábeis, notas que reflitam entendimento incompleto ou preliminar, cópias anteriores de documentos corrigidos em decorrência de erros tipográficos ou de outros tipos de documentos em duplicata. O auditor deve completar o processo de montagem do arquivo final de auditoria em até 45 dias após a data do seu relatório, devendo manter essa documentação, sem alterações de qualquer natureza, por, no mínimo, 5 anos. No caso de necessidade de alteração da documentação de auditoria após a montagem do arquivo final, deverão ser documentadas as razões da alteração, bem como, quem e quando as executou e revisou. Módulo 1, Tópico 4 – Documentação de auditoria Exercício Com relação à NBC TA 230 – Documentação de Auditoria, assinale a afirmativa INCORRETA: a. O contexto da norma corrobora a máxima que diz “trabalho não documentado é equivalente a trabalho não efetuado”. b. A tempestividade na preparação da documentação da auditoria significa que essa documentação deve estar substancialmente concluída antes da emissão do relatório, restando para a fase posterior ao relatório apenas aspectos administrativos como cruzamentos internos, arquivos de cópias e outros não relevantes para a emissão do relatório do auditor independente. c. A norma estabelece a possibilidade de não elaboração da documentação dos trabalhos de auditoria nos casos em que o auditor responsável comprometer-se formalmente a prestar todas as informações de forma verbal, sempre que solicitado. d. A documentação da auditoria não tem por objetivo substituir os registros da entidade, portanto, normalmente, não precisa conter cópia de contratos e outros documentos, embora não exista nenhuma proibição de incluir esses documentos, nos casos em que o auditor julgar necessários. Módulo 1, Tópico 4 – Documentação de auditoria Exercício De acordo com a NBC TA 230 – Documentação de Auditoria, o auditor independente deve documentar os assuntos significativos que propiciem evidências para fundamentar o relatório de asseguração e que comprovem que o trabalho foi realizado em conformidade com as normas de auditoria. A respeito desse assunto, assinale a afirmativa INCORRETA: a. A existência de questões complexas de princípio e de julgamento requer que a documentação inclua os registros pertinentes, conhecidos do auditor independente no momento da conclusão. b. Não é necessário, nem prático, documentar em detalhe todas as etapas e verificações realizadas pelo auditor independente durante os trabalhos. c. A documentação de auditoria é de responsabilidade da entidade auditada, e deve ser preparada pela administração para ser enviada ao auditor independente, considerando a necessidade de aprovação e arquivamento de forma tempestiva. d. A documentação inclui registro da análise do auditor independente sobre as questões importantes que exijam o exercício de julgamento e as respectivas conclusões do auditor. Exercício Nos termos da NBC TA 230 – Documentação de Auditoria, a documentação de Auditoria tem como finalidade PRINCIPAL: a. Permitir que a equipe de trabalho seja responsabilizada por seu trabalho. b. Manter um registro de assuntos de importância recorrente para auditorias futuras. c. Proporcionar a base do auditor para uma conclusão quanto ao cumprimento do seu objetivo global e que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis. d. Permitir a condução de inspeções externas em conformidade com as exigências legais, regulamentares e outras exigências aplicáveis. Exercício De acordo com a NBC TA 230 – Documentação de Auditoria, são consideradas como finalidades adicionais da documentação de auditoria, EXCETO: a. Assistir os responsáveis pela direção, supervisão e revisão dos trabalhos de auditoria quanto ao cumprimento de suas atribuições. Módulo 1, Tópico 4 – Documentação de auditoria b. Documentar todos os assuntos considerados e todos os julgamentos profissionais exercidos na auditoria, independentemente de sua relevância nas circunstâncias. c. Manter registro de assuntos de importância recorrente para auditorias futuras. d. Permitir a condução de revisões e inspeções internas e externas de controle de qualidade. Como pudemos perceber em nosso estudo, a NBC TA 230 – Documentação de Auditoria aborda um assunto de grande relevância para os trabalhos de auditoria que, em virtude de sua ampla aplicabilidade e utilidade, deve ser integralmente observada nos trabalhos de auditoria financeira. Ainda que elaborada no contexto das auditorias financeiras, a NBC TA 230 contém princípios e orientações que podem ser aplicados a outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no âmbito de suas linhas de atuação. Para acessar a NBC TA 230 na íntegra, acesse o link.Acesse o próximo tópico pelo ambiente de aprendizagem. NBC TA 230 http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1206.doc http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod1_topic4/pdfs/NBC_TA_230_Documentacao_de_Auditoria.pdf Módulo 1, Tópico 4 – Documentação de auditoria Respostas dos exercícios Gabarito: 1 – C a. Afirmativa correta. Segundo a definição da NBC TA 230, “Documentação de auditoria é o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidência de auditoria relevante obtida e conclusões alcançadas pelo auditor”. Ainda, nos termos da Norma (item 2), a documentação de auditoria fornece “evidência da base do auditor para uma conclusão quanto ao cumprimento do objetivo global do auditor; e evidência de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis”. Por fim, insta asseverar que a documentação de auditoria possui inúmeras finalidades adicionais, conforme preceitua a NBC TA 230, item 3, entre as quais destaca-se a finalidade de “assistir a equipe de trabalho no planejamento e execução da auditoria”. Do exposto, percebe-se que o contexto da norma corrobora a máxima que diz “trabalho não documentado é equivalente a trabalho não efetuado”. b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 230, item 7, “o auditor deve preparar tempestivamente a documentação de auditoria”. Ademais, a Norma estabelece que “a elaboração tempestiva de documentação de auditoria suficiente e apropriada aprimora a qualidade da auditoria e facilita a revisão e a avaliação eficazes da evidência de auditoria e das conclusões obtidas antes da finalização do relatório do auditor. A documentação elaborada após a execução do trabalho de auditoria tende a ser menos precisa do que aquela elaborada no momento em que o trabalho é executado”. c. Afirmativa incorreta. A assertiva expõe uma situação não prevista nas Normas. A NBC TA 230, não abre exceção, ou seja, todos os trabalhos de auditoria devem ser documentados. Segundo a Norma, item A5, “explicações verbais do auditor, por si só, não representam documentação adequada para o trabalho executado pelo auditor ou para as conclusões obtidas, mas podem ser usadas para explicar ou esclarecer informações contidas na documentação de auditoria”. d. Afirmativa correta. Nos termos da NBC TA 230, item A4, “o auditor pode incluir resumos ou cópias de registros da entidade (por exemplo, contratos e acordos significativos e específicos) como parte da documentação de auditoria. A documentação de auditoria, porém, não substitui os registros contábeis da entidade”. 2 – C a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 230 (item A2), a forma, o conteúdo e a extensão da documentação de auditoria dependem de fatores como o tamanho e complexidade de auditoria. Nesse sentido, quando houver questões complexas de princípio e de julgamento, a documentação deve incluir registros pertinentes, conhecidos do auditor independente no momento da conclusão. Segundo o item A9 da Norma, “um fator importante na determinação da forma, conteúdo e extensão da documentação de auditoria sobre assuntos significativos é a extensão do julgamento profissional exercido na execução do trabalho e avaliação dos resultados. A documentação das decisões profissionais tomadas, quando significativas, serve para explicar as conclusões do auditor e reforçar a qualidade da decisão. Tais assuntos são de particular interesse para os responsáveis pela revisão da documentação de auditoria, inclusive os que conduzirem auditorias subsequentes, quando forem rever assuntos de importância recorrente (por exemplo, na execução de revisão retrospectiva de estimativas contábeis)”. b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 230, item A7, “a documentação de auditoria fornece evidências de que a auditoria está em conformidade com as normas de auditoria. Contudo, não é necessário nem praticável para o auditor documentar todos os assuntos considerados ou todos os julgamentos profissionais exercidos na auditoria”. c. Afirmativa incorreta. A documentação de auditoria é de responsabilidade do auditor. É justamente sobre essa responsabilidade que trata a NBC TA 230, senão vejamos (item 1): “Esta Norma trata da responsabilidade do auditor na elaboração da documentação de auditoria para a auditoria das demonstrações contábeis [...]”. d. Afirmativa correta. Conforme comentário da assertiva “A”. Módulo 1, Tópico 4 – Documentação de auditoria 3 – C Nos termos da NBC TA 230, item 2, “a documentação de auditoria, que atende às exigências desta Norma e às exigências específicas de documentação de outras normas de auditoria relevantes, fornece: (a) evidência da base do auditor para uma conclusão quanto ao cumprimento do objetivo global do auditor; (b) evidência de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis”. 4 – B Nos termos da NBC TA 230, item 3, “a documentação de auditoria serve para várias finalidades adicionais, que incluem: assistir a equipe de trabalho no planejamento e execução da auditoria; assistir aos membros da equipe de trabalho responsáveis pela direção e supervisão do trabalho de auditoria e no cumprimento de suas responsabilidades de revisão; permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu trabalho; manter um registro de assuntos de importância recorrente para auditorias futuras; permitir a condução de revisões e inspeções de controle de qualidade [...]; permitir a condução de inspeções externas em conformidade com as exigências legais, regulamentares e outras exigências aplicáveis”. A afirmativa “B” não apresenta finalidade da documentação de auditoria prevista na norma e, ainda, contraria o previsto no item A7 da NBC TA 230. Módulo 1, Tópico 5 – Responsabilidade do auditor em relação a fraude, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis 1 A NBC TA 240 trata da responsabilidade do auditor em relação a fraudes no contexto da auditoria de demonstrações contábeis, e traz considerações complementares à aplicação da NBC TA 315 (Identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante por meio do entendimento da entidade e de seu ambiente) e da NBC TA 330 (Resposta do auditor aos riscos avaliados). Tal responsabilidade deriva do objetivo maior da auditoria financeira, qual seja, avaliar se as demonstrações contábeis de uma entidade estão livres de distorções relevantes que, por sua vez, podem originar-se de fraude ou erro. Qual a diferença entre fraude e erro? O fator distintivo entre fraude e erro está no fato de ser intencional ou não intencional a ação que resulta em distorção nas demonstrações contábeis. Dois tipos de distorções intencionais devem ter especial atenção do auditor: informações contábeis fraudulentas e apropriação indébita de ativos. A norma se baseia nas seguintes premissas quanto à responsabilidade do auditor e à da administração em relação a fraudes. Vejamos: A responsabilidade pela prevenção e detecção de fraudes é da administração da entidade (e responsáveis pela governança), a quem cabe implementar medidas para reduzir as oportunidades de ocorrência e para dissuasão de fraudes. A responsabilidade do auditor é obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis não contêm distorções relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro. Em relação ao setor público, a norma reconhece que a responsabilidade do auditor não é limitada à consideração dos riscos de distorção relevante das demonstrações contábeis, Administração Auditor Módulo 1, Tópico 5 – Responsabilidade do auditor em relação a fraude, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis 2 incluindo competências mais abrangentes em relação aos riscos de fraude. Em vista de suasreponsabilidades, a norma estabelece os seguintes objetivos do auditor independente em relação a fraudes: • identificar e avaliar os riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis decorrente de fraude; • obter evidências de auditoria suficientes e apropriadas sobre os riscos identificados de distorção relevante decorrente de fraude, por meio da definição e implantação de respostas apropriadas; • responder adequadamente em face de fraudes ou suspeitas de fraudes identificadas durante a auditoria. Para tanto, o auditor deve aplicar procedimentos com vistas a identificar, avaliar e responder aos riscos de fraude, mantendo postura de ceticismo profissional durante toda a auditoria. Face às limitações inerentes à auditoria, há um risco inevitável de que algumas distorções relevantes não sejam detectadas, mesmo que os trabalhos sejam planejados e executados de acordo com as normas de auditoria. O risco de não ser detectada distorção relevante decorrente de fraude é mais alto do que o decorrente de erro, pois a fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados para ocultá-la, especialmente quando envolve conluio. O conluio pode levar o auditor a acreditar que a evidência é persuasiva, quando, na verdade, ela é falsa. Diversos fatores podem influenciar a capacidade do auditor em detectar fraudes, entre eles: • a habilidade do perpetrador; • a frequência e a extensão da manipulação; • o grau de conluio; • a dimensão relativa dos valores manipulados; • a posição dos indivíduos envolvidos (quanto mais alta, maiores as condições de manipular registros, apresentar informações falsas ou burlar controles). Destaca-se ainda a necessidade de constante discussão e troca de informações entre os membros da equipe de auditoria sobre os riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis em decorrência de fraude, bem como a consideração de fatores que poderiam afetar a entidade e criar incentivos ou pressões para a perpetração de fraudes. Módulo 1, Tópico 5 – Responsabilidade do auditor em relação a fraude, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis 3 Essas discussões permitem ao auditor considerar uma resposta apropriada ao riscos e as medidas a serem tomadas no caso de sua confirmação, a exemplo do dever de comunicar o fato, tempestivamente, aos responsáveis no nível apropriado da administração ou governança, avaliando, ainda, a necessidade ou obrigação legal de que o fato seja levado ao conhecimento de agentes externos, órgãos controladores ou agências reguladoras. Para concluir... O auditor deve documentar todos os procedimentos, verificações e comunicações relativas aos aspectos relacionados a fraudes, incluindo as decisões significativas tomadas durante os trabalhos, a identificação e a avaliação dos riscos de distorção relevante decorrentes de fraude e os procedimentos de auditoria aplicados em resposta a esses riscos. Exercício O necessário ceticismo profissional e os demais aspectos que devem ser considerados com Módulo 1, Tópico 5 – Responsabilidade do auditor em relação a fraude, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis 4 referência à possibilidade de fraude devem ser discutidos entre os membros da equipe de trabalho de auditoria. De acordo com a NBC TA 240 - Responsabilidade do Auditor em Relação à Fraude no Contexto da Auditoria de Demonstrações Contábeis, assinale a afirmativa INCORRETA. a. Essas discussões são importantes por permitir ao auditor considerar uma resposta apropriada aos riscos de distorções decorrentes de fraudes e as medidas a serem tomadas no caso de sua confirmação. b. Nessas discussões, é necessário partir da premissa de que os administradores da entidade cujas demonstrações contábeis estão sendo auditadas são íntegros, honestos e acima de qualquer suspeita. c. O diálogo deve incluir, entre outros, a discussão sobre quais contas ou operações são mais suscetíveis à fraude, quais são os fatores que criam incentivos, pressão ou que propiciam oportunidade de fraude e as circunstâncias que podem indicar a existência ou suspeita de fraude. d. A discussão deve também incluir aspectos relacionados com os controles internos e, em especial, como e por quem esses controles podem ser burlados. Exercício Assinale a afirmativa INCORRETA em relação à NBC TA 240 - Responsabilidade do Auditor em Relação à Fraude no Contexto da Auditoria de Demonstrações Contábeis. a. É responsabilidade do auditor obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis não contêm distorções relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro. b. Em vista de que as fraudes podem ser perpetradas pela administração da entidade, cujas demonstrações contábeis estão sendo auditadas, torna-se inócuo e, portanto, deve ser evitada a obtenção de representações da administração ou responsáveis pela governança. c. No caso de identificação de fraude ou indicação de que ela possa existir, o auditor deve comunicar esse fato, de forma tempestiva, à pessoa de nível apropriado da entidade. d. Embora o trabalho do auditor independente deva observar o princípio da confidencialidade, existem situações em que o auditor é requerido a comunicar ao órgão regulador ou controlador a fraude ou sua possível existência. Módulo 1, Tópico 5 – Responsabilidade do auditor em relação a fraude, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis 5 Exercício Assinale a afirmativa INCORRETA, considerando as disposições da NBC TA 240 - Responsabilidade do Auditor em Relação a Fraude no Contexto da Auditoria de Demonstrações Contábeis. a. Dois tipos de distorções intencionais devem ter especial atenção do auditor: informações contábeis fraudulentas e apropriação indébita de ativos. b. A capacidade do auditor de detectar uma fraude depende de vários fatores, a exemplo da habilidade do perpetrador, a frequência e a extensão da manipulação e o grau de conluio. c. Em vista de sua qualificação profissional e da expectativa dos usuários da auditoria, o auditor é o principal responsável pela prevenção e detecção de fraudes ou erros. d. A existência de incentivo ou pressão sobre a entidade ou seus administradores, com vistas ao alcance de metas, deve ser considerada pelo auditor como um fator indicativo da possibilidade de existência de fraudes. Exercício Em relação às comunicações do auditor e à documentação de auditoria, à luz das disposições da NBC TA 240 - Responsabilidade do Auditor em Relação a Fraude no Contexto da Auditoria de Demonstrações Contábeis, é INCORRETO afirmar que: a. O auditor deve comunicar aos responsáveis pela governança todos os assuntos relacionados a fraudes que, em seu julgamento, sejam relevantes para suas responsabilidades. b. Caso o auditor tenha identificado ou suspeite da existência de fraude, ele deve imediatamente comunicar a ocorrência ou suspeita de fraude à imprensa, visto que a administração pode não tomar as providências necessárias. c. A documentação de auditoria deve incluir as decisões significativas tomadas durante os trabalhos, a identificação e a avaliação dos riscos de distorção relevante decorrentes de fraude e os procedimentos de auditoria aplicados em resposta a esses riscos. d. O auditor deve incluir na documentação de auditoria as comunicações sobre fraude feitas à administração, aos responsáveis pela governança, aos órgãos reguladores ou outros atores relacionados. Exercício Módulo 1, Tópico 5 – Responsabilidade do auditor em relação a fraude, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis 6 Assinale a afirmativa CORRETA, no tocante às disposições da NBC TA 240 - Responsabilidade
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