Contabilidade Fiscal e Tributária

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Contabilidade Fiscal e 
Planejamento Tributário
Sistema tributário brasileiro
Prof. Me. Elvis Albertin
• Unidade de Ensino: 1
• Competência da Unidade: Compreender os conceitos do sistema
tributário brasileiro.
• Resumo: Conhecer os conceitos de tributo e aspectos da legislação
tributária; Compreender o processo de tributação; Conhecer os tipos
de empresa para fins de tributação; e Compreender o Planejamento
tributário.
• Palavras-chave: Tributos; planejamento; tributário.
• Título da Teleaula: Sistema tributário brasileiro
• Teleaula nº: 01
Contextualização
Por que existe tributação?
Para que o governo possa proporcionar serviços de: 
v Saúde e educação, defesa, policiamento, 
infraestrutura, entre outros,
É preciso cobrar tributos da sociedade.
Necessidade de 
planejamento 
tributário?
Governo Benefícios à 
sociedade
Contextualização
Dinâmica do Sistema Tributário Nacional
Tipologia de tributos
Elementos fundamentais do processo de tributação
Tipos de empresas para fins de tributação 
Planejamento tributário
Evasão, elisão e simulação fiscal
Dinâmica do sistema 
tributário brasileiro
Por que pagamos tributos? 
Art. 6º - São direitos sociais a educação, a saúde, a
alimentação, o trabalho, a moradia, o transporte, o
lazer, a segurança, a previdência social, a proteção à
maternidade e à infância, a assistência aos
desamparados, na forma desta Constituição. CF/88
Art. 196 - A saúde é direito de todos e dever do
Estado.
Constituição 
Federal de 1988
Exemplificando...
A seguridade social será financiada por toda a sociedade
por meio das seguintes contribuições sociais (entre
outras fontes):
Do empregador, da empresa e da entidade a ela
equiparada, com contribuições sobre:
- Folha de salários e demais rendimentos
- A receita ou o faturamento
- O lucro
Art. 195 da 
Constituição 
Federal de 1988
Conceito de tributo:
Art. 3º - Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, 
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não 
constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada 
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Código Tributário 
Nacional
(Lei nº. 5.172/66)
Legislação tributária – Principais fontes:
• CF/1988 (art. 145 ao 162)Constituição Federal
• Lei nº. 5.172/66Código Tributário Nacional
• Decreto-lei nº. 9.580/18Regulamento do Imposto de Renda
• Lei nº. 123/06Estatuto da Microempresa e da EPP
• Lei Complementar nº. 87/96Lei Kandir (ICMS)
Imposto sobre serviços (ISS) • Lei Complementar nº. 116/03
• Decreto-lei nº. 7.212/10Regulamento do IPI
Tributo: tipos, 
competências e 
contribuinte
Tipos de tributo:
Impostos
Taxas
Contribuições de melhoria
Empréstimos compulsórios
Contribuições sociais
• de intervenção do domínio econômico e de interesse das categorias 
profissionais ou econômicas.
Competência 
tributária
• União
• Estados
• Municípios
Competência tributária – União
- Imposto de Renda (IR) 
- Imposto de Produtos Industrializados (IPI)
- Impostos sobre Operações Financeiras (IOF) 
- Impostos sobre a propriedade Territorial Rural (ITR) –
- Impostos sobre Grandes Fortunas (IGF)
- Empréstimo compulsório
- Taxas e Contribuições de melhoria
Competência tributária – Estados
- Impostos sobre a Circulação de Mercadorias e sobre a 
Prestação de Serviços de Transporte Interestadual, 
Intermunicipal e de Comunicação (ICMS)
- Impostos sobre a Propriedade de Veículos Automotores 
(IPVA)
- Taxas e Contribuições de melhoria
Competência tributária – Municípios
- Impostos Predial e Territorial urbano (IPTU) 
- Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS) 
- Imposto de Transmissão de Bens Imóveis (ITBI) 
- Contribuição para o Serviço de Iluminação Pública 
- Taxas e Contribuições de melhoria
Elementos 
fundamentais do 
processo de tributação
Contribuinte
Art. 121: (...) é a pessoa (física ou jurídica) obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade pecuniária.
Podendo ser:
Adaptado do 
Código Tributário 
Nacional
(Lei nº. 5.172/66)
Contribuinte
• quando tenha relação pessoal e direta com a situação
que constitua o respectivo fato gerador;
Responsável
• quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua
obrigação decorra de disposição expressa de lei.
Fato Gerador
Situação que caracteriza o nascimento da obrigação tributária.
Sua natureza pode ser:
• Instantânea: ocorre em um breve espaço de tempo.
• Periódica: ocorre em um período de tempo.
• Continuada: é durável no decorrer do tempo.
Art. 114: Fato gerador da obrigação principal é
a situação definida em lei como necessária e 
suficiente à sua ocorrência.
Código Tributário 
Nacional
(Lei nº. 5.172/66)
Base de Cálculo e Alíquota
Base de cálculo
• Valor sobre o qual
será aplicada a 
alíquota e calculado o
tributo.
Alíquota
• Percentuais que são 
aplicados sobre a base
de cálculo para 
apurarmos o valor da
obrigação tributária
principal.
Obrigações acessórias
Tem por objeto a prestação de contas e informações para 
o fisco na forma de declarações.
Declaração de 
informações 
socioeconômicas e 
fiscais (DEFIS)
Escrituração 
contábil fiscal 
(ECF)
Escrituração fiscal 
digital (EFD) –
ICMS / IPI
Identificando os 
elementos do 
processo de tributação
Situação-Problema (SP)
A empresa Prudência Ltda. é uma empresa comercial enquadrada no lucro
presumido. No dia 02/02/20x0 ela vendeu uma determinada
mercadoria no valor $ 100,00.
Nessa operação, a empresa deve recolher o ICMS,
devido ao seu estado, sobre o total da venda utilizando
para o cálculo o percentual de 18%.
Identifique os elementos fundamentais do 
processo de tributação.
Resolvendo a SP
?
?
?
?
?
Contribuinte
Fato Gerador
Base de Cálculo
Alíquota
Obrigações
acessórias
Resolvendo a SP
Empresa Prudência Ltda.
Venda de determinada mercadoria
$ 100,00
18%
Escrituração fiscal digital (EFD) 
Contribuinte
Fato Gerador
Base de Cálculo
Alíquota
Obrigações
acessórias
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Elementos da 
Tributação
Tipos de empresas 
para fins de tributação
Tipos de Sociedades
Personificadas
• Possui registro nos órgãos competentes, Junta 
Comercial e Cartório.
• Reconhecida como Pessoa Jurídica.
Não Personificadas
• Constituída de forma oral ou documental.
• Não possui registro.
• Não considerada como Pessoa Jurídica.
Sociedades personificadas
Sociedade empresária limitada – LTDA
Formada por, no mínimo, dois sócios.
Não há quantidade máxima de pessoas ou empresas para
compor.
“Na sociedade limitada, a responsabilidade de cada sócio
é restrita ao valor de suas cotas, mas todos respondem
solidariamente pela integralização do capital social”
(Código Civil Art. 1.052)
Sociedades personificadas
Sociedade anônima
O capital se divide em ações, e a responsabilidade dos 
acionistas se limita apenas ao preço de emissão das ações 
que ele subscrever ou adquirir (Lei nº. 6.404/76).
Empresário individual
Sociedade Limitada Unipessoal 
Microempreendedor individual
Sociedades não personificadas
Sociedade Comum (em formação)
• Sócios respondem de maneira solidária e 
ilimitada.
Sociedade em Conta Participação
• Sócio ostensivo: empreendedor, 
administrador, responde ilimitadamente.
• Sócio participante: financiador, não pode 
administrar, não responde.
Planejamento 
Tributário
O que não é Planejamento Tributário?
Planejamento tributário não é:
Art. 116. A autoridade administrativa poderá
desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados
com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato
gerador do tributo ou a natureza dos elementos (...)
CTN/66.
Sonegação fiscal Fraude Simulação fiscal 
ou de ato jurídico
Dissimulação 
fiscal ou de ato 
jurídico
Simulação
Código Civil - Art. 167
§ 1º Haverá simulação nos negócios jurídicos
quando: I - aparentarem conferir ou transmitir
direitos a pessoas diversas daquelasàs quais
realmente se conferem (...);
II.- contiverem declaração, confissão, condição ou
cláusula não verdadeira;
III.- os instrumentos particulares forem
antedatados, ou pós-datados.
O que é e como fazer Planejamento Tributário?
Para Padoveze et al. (2017), o planejamento tributário parte de
estudos pontuais, estratégicos e específicos, visando melhorar a
carga tributária geral da empresa por meio de contenciosos,
reorganizações societárias, etc.
Antes da 
ocorrência do 
fato gerador
Em total 
aderência ao 
ordenamento 
jurídico
Tendo o 
conhecimento de 
todas informações 
necessárias
Considerando todos os 
impactos econômicos, 
financeiros, contábeis, 
administrativos e negociais
Considerando os impactos 
de curto, médio e longo 
prazo
Evasão, elisão e 
simulação fiscal
Evasão fiscal
É o resultado da adoção de meios ilícitos para
retardar o recolhimento ou deixar de recolher o
tributo.
“Caracterizado, na maioria dos casos, pela
ocultação, postergação ou não
reconhecimento da ocorrência do fato gerador.”
Elisão fiscal
É o resultado do planejamento tributário
corretamente elaborado, segundo a ética e de
acordo com as normas tributárias.
Completa obediência ao ordenamento jurídico 
Pode ser estimulada pela Lei
Obtida por ações anteriores ao fato gerador 
Economia lícita de tributos
Simulação fiscal
Ocorre quando o contribuinte coloca em prática 
uma série de atos considerados lícitos,...
MAS...
... desprovidos de causa, buscando evitar a
obrigação tributária.
Risco da simulação fiscal
Embora seja classificada entre a elisão e a evasão
fiscal por atender a todos os requisitos formais e
materiais exigidos pelo fisco (elisão), a simulação
fiscal pode ser alcançada pelo Artigo 116 do CTN.
Art. 116: A autoridade administrativa poderá
desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados
com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato
gerador do tributo ou a natureza dos elementos (...)
CTN/66.
Diferenciando o 
planejamento 
tributário da evasão 
fiscal
Situação-Problema (SP)
A empresa Sol Quadrado Ltda. é uma empresa
comercial, de pequeno porte, enquadrada no Simples
Nacional, que vende utensílios domésticos no varejo.
Buscando uma economia tributária, seu proprietário
(que trabalha no caixa da loja) adota as seguintes
práticas:
Situação-Problema (SP)
Para vendas realizadas no cartão de crédito ou débito
ele emite o documento fiscal, que posteriormente ele
envia para o seu contador realizar a apuração dos
tributos devidos em cada respectivo mês.
Já para as vendas realizadas com o pagamento em
dinheiro, o proprietário da empresa Sol Quadrado não
emite o documento fiscal.
Situação-Problema (SP)
Desse modo, ele alcança uma economia tributária para a
sua empresa, pois, como ele não gerou documento jurídico
das vendas recebidas em dinheiro o fato gerador (venda de
mercadoria) foi ocultado.
• Pode-se dizer que a empresa faz planejamento 
tributário?
• Evasão ou elisão fiscal?
• Quais as consequências possíveis?
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Planejamento 
Tributário
Recapitulando
Considerações finais
Governo Benefícios à 
sociedade
Planejamento tributário
Report de Informação fiscal e tributária