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04/09/2016 1 GCC015 – Contabilidade Intermediária II Profa. Dra. Denise Mendes da Silva Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados (DLPA) Profa. Dra. Denise Mendes da Silva FACIC/UFU 2º semestre/2016 04/09/2016 2 Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados (DLPA) • É um instrumento de integração entre o BP e a DRE. • Possibilita a evidenciação da distribuição e movimentação ocorrida na conta Lucros ou Prejuízos Acumulados. • É obrigatória para as sociedades limitadas e outros tipos de empresas conforme a legislação do Imposto de Renda. • Para as companhias abertas, a CVM estabeleceu em sua Instrução n° 59 de 22/12/86, a obrigatoriedade de elaboração e publicação da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) que incorpora a DLPA. 3 Conteúdo, Forma e Elaboração • A DLPA discriminará: I – O saldo do início do período e os ajustes de exercícios anteriores; II – as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; III – as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo final do período. • A DLPA, somente deve ser feita após todos os ajustes finais, ou seja, após elaborar o BP final do exercício. 4 04/09/2016 3 Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados – CIA ABC Exercícios findos em 31 de dezembro – Em R$ mil Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados – CIA ABC Exercícios findos em 31 de dezembro – Em R$ mil 2015 2014 Saldos Iniciais 0 (180) (+/-) Ajustes de Exercícios Anteriores: 30 220 (+/-) Mudança de Política Contábil (Nota x) 0 220 (+/-) Retificação de Erros (Nota y) 30 0 (=) Saldos Iniciais Ajustados 30 40 (+) Reversão de Reservas: 20 160 (+) Reversão de Reservas de Lucros a Realizar 160 (+) Reversão de Reservas para Contingências 20 (+/-) Resultado Líquido do Período 400 300 (-) Transferência para Reservas de Lucros (250) (170) (-) Reserva Legal (20) (15) (-) Reservas Estatutárias (80) (60) (-) Reservas para Contingências (45) (45) (-) Reservas de Lucros a Realizar (75) (30) (-) Reservas Orçamentárias (30) (20) (-) Dividendos Propostos (200) (150) (-) Incorporação ao Capital Social 0 (180) Saldos Finais 0 0 Dividendo por Ação (600.000 ações) 0,33 0,25 Ajustes de Exercícios Anteriores • O lucro líquido do exercício não deve estar influenciado por efeitos que, na verdade, não pertencem ao exercício, para que o resultado do ano reflita um valor que possa ser comparado com o de outros anos seguintes em bases similares. • Os valores relativos a ajustes de exercícios anteriores serão lançados diretamente na conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados, sem afetar as receitas ou despesas do ano. • São tratados como ajustes de exercícios anteriores somente: – Efeitos de mudança de política contábil – Retificação de erro. 6 04/09/2016 4 Mudança de Política Contábil • A escrituração contábil deve ser mantida observando-se métodos ou critérios contábeis consistentes no tempo. • Quando houver alteração para um critério que melhor reflita a situação da empresa, no exercício em que houver tal modificação, deve-se apurar seu efeito em moeda e detalhá-lo em nota explicativa. • Alterações de critérios contábeis podem gerar efeitos diversos, influenciando ou não a apuração do lucro. • Exemplos que podem alterar o resultado: - Alteração do método de avaliação dos estoques (PEPS e Custo Médio); - Mudança de método de avaliação dos investimentos (método de custo, método de equivalência patrimonial - MEP). 7 Retificação de Erros de Exercícios Anteriores • Erro atribuível a determinado exercício anterior, e que não possa ser atribuído a fatos subsequentes. • O valor é registrado diretamente na conta de Lucros e Prejuízos Acumulados, para não influenciar indevidamente o resultado do ano. • O erro existe quando a empresa tinha os dados e as condições para fazer o certo e não o fez (não intencional). 8 04/09/2016 5 • Exemplos de erros: - Contagem errônea dos estoques, com consequente erro no CMV; - Apuração errada da despesa de depreciação; - Não reconhecimento de receitas de vendas a prazo etc. • O Pronunciamento Técnico CPC 23 Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro (Correlação às Normas Internacionais de Contabilidade – IAS 8) traz os detalhes a serem tratados como Ajustes de Exercícios Anteriores. 9 Retificação de Erros de Exercícios Anteriores Reversões e Transferências de Reservas • São, muitas vezes, incluídas no cálculo dos dividendos a distribuir. • Para lucros acumulados são revertidas apenas as reservas de lucros, pois só essas saíram de resultados acumulados e, por isso, podem retornar. 10 04/09/2016 6 Relembrando... Reservas de Lucros Reserva Legal Reservas Estatutárias Reserva para Contingências Reservas de Lucros a Realizar Reservas de Lucros para Expansão (Reservas Orçamentárias ou para Investimentos) Reservas de Incentivos Fiscais Reserva especial para dividendo obrigatório não distribuído 11 Reversões e Transferências de Reservas • A reserva de lucros a realizar, constituída em anos anteriores, pode ser revertida para lucros acumulados, ou ser revertida diretamente para a conta de dividendos a pagar do passivo. • A reserva de lucro para expansão, que abrigou parcelas de lucros em anos passados para permitir os investimentos na expansão, pode ser revertida se a empresa julgar que reteve parcela mais que necessária ao investimento e decidir distribuir o excesso. • A reserva para contingências deve também ser revertida para lucros acumulados no exercício em que ocorrer a perda que a originou, ou quando deixar de existir o fundamento para o qual foi criada. • As reservas de lucro, também podem ser revertidas, obedecida a lei ou o estatuto que as autoriza. 12 04/09/2016 7 Dividendos • A DLPA deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social, o quanto está sendo destinado para o pagamento por ação. • E se existir diferença de dividendos por espécie e/ou classe de ações, deve ser especificado o valor atribuído a cada uma delas. • É uma informação de grande utilidade, principalmente para empresas de capital aberto. 13 Divulgação • Exemplos de Notas Explicativas • Em 2014: (Nota X) A figura de Ajustes de Exercícios Anteriores, que aumentou o saldo de Lucros Acumulados em R$ 220 mil, em 2013, diz respeito a “Mudança de Política Contábil”, ou seja, houve alteração nos critérios contábeis passando de PEPS para custo médio na avaliação de estoques. • Em 2015: (Nota Y) Houve uma “Retificação de Erros”, pois foi detectado um erro expressivo e relevante na contagem de estoques no exercício anterior, detectado no presente ano. 14 04/09/2016 8 REFERÊNCIAS COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamentos Técnicos CPC 26 e CPC 23. Disponível em: http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos MARTINS, E., GELBCKE, E. R., SANTOS, A., IUDÍCIBUS, S. Manual de Contabilidade Societária: aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC. 2ª ed. São Paulo: Atlas, 2013. Obs.: Contém partes de material gentilmente cedido pela Profa. Dra. Lísia de Melo Queiroz. 15
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