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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I Aula 10: Tributos sobre a Folha de Pagamento Aula 10 Contabilidade e Gestão Tributária I OBJETIVOS DA AULA ➢ Identificar e compreender as principais hipóteses de incidência de tributos sobre a folha com base na legislação vigente; ➢ Calcular e aplicar as retenções dos principais tributos sobre a folha de pagamentos; ➢ Reconhecer e contabilizar os tributos e as retenções inerentes a folha de pagamentos. CONTRIBIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS Conforme dispositivo Constitucional e da Lei 8.212/91, a Seguridade Social compreende um conjunto integrado de ações de iniciativa dos poderes públicos e da sociedade, destinado a assegurar o direito relativo à saúde, à previdência e à assistência social. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 CONTRIBIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS O financiamento do sistema de seguridade e previdência é constituído, no que tange a atividade empresária, pelas seguintes contribuições: ✓Empregadores - sobre a remuneração paga ou creditada aos segurados a seu serviço e as incidentes sobre faturamento e o lucro; ✓Empregados - contribuição dos trabalhadores, incidentes sobre o seu salário de contribuição; ✓ Loterias - as incidentes sobre a receita de concursos de prognósticos. ✓Outros financiadores - contribuições dos autônomos, temporários e outros, conforme dispositivo legal. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 EMPREGADOR A referida Lei 8.212/91 define que a empresa (responsável tributário pelo recolhimento e repasse) pode ser do tipo individual ou do tipo societário, que assume o risco de atividade econômica urbana ou rural, com fins lucrativos ou não, bem como os órgãos e entidades da administração pública direta, indireta e fundacional, equiparando-se a empresa, para os efeitos da Lei, o contribuinte individual em relação a segurado que lhe presta serviço, bem como, a cooperativa, a associação ou entidade de qualquer natureza ou finalidade, a missão diplomática e a repartição consular de carreira estrangeira. Esses encargos estão dispostos na tabela no próximo slide. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 TIPO DE ENCARGO PERCENTUAL INSS sobre a folha 20,0% Salário Educação 2,5% SAT – Seguro de Acidentes de Trabalho 1,0, 2,0 ou 3,0% (Função do risco da atividade do segurado) SESI, SESC ou SEST 1,5% SENAI, SENAC ou SENAT 1,0% SEBRAE 0,6% INCRA 0,2 ou 2,7% para as agroindústrias FGTS 8,0% INSS SOBRE A FOLHA O INSS do empregador é calculado pelo percentual de 20% aplicado sobre o total da folha de pagamento da empresa, não incluídos: 1) A ajuda de custo; 2) A parcela in-natura, conforme programas aprovados pelo M.T. 3) Férias indenizadas; 4) Abono de Férias; 5) Indenização compensatória por despedida sem justa causa; 6) Diárias de viagens que não excedam 50% da remuneração; 7) Participações de empregados nos resultados; 8) Benefícios de Planos de Saúde, inclusive reembolsos, quando estendidos a todos os funcionários; 9) Reembolso creche para menores de 6 anos; 10) A bolsa de complementação de estagiário; 11) O valor correspondente a vestuário, equipamentos e acessórios utilizados no local de trabalho. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 SALÁRIO EDUCAÇÃO Este tributo tem como função financiar o ensino fundamental dos empregados e de seus filhos com idade até 14 anos. O recolhimento é feito pelo INSS, sendo 2/3 destes recursos destinados aos Estados e 1/3 ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Educacional (FNDE), via Tesouro Nacional com a prévia autorização do MEC. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 SALÁRIO EDUCAÇÃO A alícota é de 2,5% sobre a remuneração paga ao empregado, sendo isentos a União, os Estados, Distrito Federal e os Municípios, as instituições oficiais de ensino e particulares, estas últimas devidamente autorizadas e reconhecidas, organizações hospitalares e de assistência social com fins filantrópicos, as organizações culturais reconhecidas pelo ME, empresas que mantém escolas de ensino fundamental ou indeniza despesas de autopreparação dos empregados e de seus filhos, bem como as que utilizam esquema misto e optantes pelo SIMPLES. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 SAT O Seguro de Acidentes do Trabalho – SAT é calculado em função do grau de risco da atividade do empregado na empresa. A contribuição é de 1% para as atividades em que o risco pra o empregado é leve, 2% para o risco considerado médio e 3% para o risco considerado grave. Essas classificações seguem as determinações do Ministério do Trabalho. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 SENAI O Serviço Nacional de Aprendizagem Industrial foi criado pelo DL 4.048/42, com alterações posteriores. Contribuição paga pelas empresas industriais (exceto as constantes do DL no 1.146/70), empresas de transporte, oficinas gráficas, empresas de telecomunicações, jornalismo, serviço público de produção e distribuição de água, energia, gás, esgoto saneamento, frigorífico e armazém geral. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 SENAI Alícota de 1% sobre o total da remuneração paga aos empregados. São isentas deste tributo as seguintes atividades: ✓ União, Estados, DF e Municípios; ✓ Entidades filantrópicas com isenção; ✓ Empresas que mantém por conta própria a aprendizagem industrial; e ✓ As indústrias optantes pelo SIMPLES. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 SESI O Serviço Nacional da Indústria – SESI foi criado pela Lei no 9.403/46, tendo como finalidade: ✓ Organização e administração das escolas de aprendizagem industrial, estendida às de transporte e comunicação; ✓ Melhoria das condições de habitação, nutrição e higiene; ✓ Assistência ao trabalhador, atividades educacionais e culturais, bem como valorização do homem. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 SESI A contribuição é de 1,5% incidente sobre o total da remuneração paga pelas empresas de cunho industrial (as mesmas que contribuem para o SENAI) aos empregados e avulsos que prestam serviços. Estão isentas as organizações citadas no SENAI. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 SENAC O Serviço Nacional de Aprendizagem Comercial foi criado pelo DL 8.621/46 é uma instituição aberta a toda a sociedade, que visa financiar as atividades de organização e administração das escolas de aprendizagem comercial, bem como a difusão e aperfeiçoamento do ensino comercial. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 SENAC A alícota desta contribuição é de 1%, incidente sobre a remuneração paga pelas empresas comerciais aos empregados e avulsos que lhes prestam serviços. São contribuintes as empresas atacadistas, varejistas, de armazenagem (exceto armazéns gerais), de turismo e hospitalidade, de saúde, de comércio transportador, revendedor e retalhista de óleo diesel, óleo combustível e querosene, de processamento de dados, escritórios, consultórios e laboratórios de profissionais liberais (pessoas jurídicas) e tomadores de serviços de trabalhadores avulsos vinculados ao comércio. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 SENAC São isentos: ✓ União, Estados, DF, Municípios e suas Autarquias; ✓ Entidades filantrópicas com isenção; ✓ Cooperativas Comerciais; e ✓ As empresas optantes pelo SIMPLES. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 SESC O Serviço Social do Comércio foi criado através do DL no 9.853/46 com a finalidade de aplicação em programas que contribuam para o bem-estar socialdos empregados das empresas relacionadas e de suas respectivas famílias, bem como planejar e executar medidas que contribuam para o bem estar destes comerciários, promovendo atividades educativas e culturais, visando a valorização do homem. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 SESC Além das empresas que contribuem para o SENAC, ou seja, empresas consideradas comerciais, são também contribuintes as empresas de comunicação e de publicidade jornalística (exceto gráfica de difusão artística), estabelecimentos de ensino, clubes de futebol profissional e entidades desportivas e equiparadas. A alícota é de 1,5% incidente sobre o total da remuneração paga aos empregados e avulsos que lhes prestem serviços. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 SENAT O Serviço Nacional de Aprendizagem do Transporte segue a mesma estrutura do modelo SENAC, sendo destinado aos trabalhadores com vínculo e autônomos de transportes rodoviários. A alícota aplicada é de 1% sobre o total da remuneração paga aos empregados e avulsos que lhes prestam serviços. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 SEST O Serviço Social do Transporte segue a mesma estrutura do modelo SESC, sendo destinado aos trabalhadores com vínculo e autônomos de transportes rodoviários. A alícota é de 1,5% aplicada sobre o total da remuneração paga aos empregados e avulsos que lhes prestam serviços. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 SEBRAE O Serviço de Apoio às Micro e Pequenas Empresas foi criado pela Lei no 8.029/90, com algumas alterações posteriores. Este serviço tem como objetivo a aplicação de recursos em programas de apoio ao desenvolvimento das pequenas e microempresas, bem como planejar, coordenar e orientar programas técnicos, projetos e atividades de apoio às micro e pequenas empresas, em conformidade com os programas e políticas nacionais de desenvolvimento nas áreas industrial, comercial e tecnológica. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 SEBRAE Os contribuintes são todas as empresas sujeitas as contribuições SENAI/SESI e SENAC/SESC, entretanto as alícotas incidentes sobre o total da folha de pagamento mensal, são diferenciadas, conforme abaixo: Alícota 0,3%: ✓ Empresas de comunicação, publicidade, consultórios de profissionais liberais, condomínios e creches; ✓ Estabelecimentos de ensino; ✓ Clubes de futebol profissional; ✓ Entidades desportivas e equiparadas; Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 SEBRAE Alícota de 0,6%: ✓ Indústrias, transporte ferroviário, de telecomunicações, ide construção civil e armazéns gerais; ✓ Comércio atacadista, varejista, agentes autônomos do comércio, turismo e hospitalidade, serviços de saúde, escritórios e consultórios; ✓ Empresas de transporte rodoviário, de valores e de distribuição de petróleo; ✓ Tomadores de serviços de trabalhadores avulsos – indústria; ✓ Trabalhadores avulsos vinculados ao comércio; ✓ Contribuição sobre férias dos trabalhadores avulsos vinculados à indústria e ao comércio. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 SEBRAE São isentos: ✓ As empresas optantes pelo SIMPLES. ✓ União, Estados, DF, Municípios e suas autarquias; ✓ Entidades filantrópicas com isenção. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 INCRA O Instituto Nacional de Colonização e Reforma Agrária é regido pelo DL no 1.146/70, tendo alícota de 2,7% sobre a folha de pagamentos das agroindústrias, inclusive cooperativas rurais e demais atividades relacionadas no referido regulamento. As demais atividades empresariais contribuem com 0,2% sobre a folha de pagamento, sendo isentos desta contribuição as seguintes atividades: ✓ Cartórios; Órgãos Federais, Estaduais e Municipais; ✓ Entidades Filantrópicas; ✓ Empresas de trabalho temporário, regulamentadas pela Lei no 6.019/74; ✓ Empresas optantes pelo Simples. OBS: As agroindústrias contribuintes do INCRA são isentas das contribuições SESI/SENAI. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 FGTS O Fundo de Garantia por Tempo de Serviço foi criado pela Lei 5.107/1966, quando era optativo, passando a ser obrigatório a partir da Constituição de 1988. Com base na citada Lei, todas as empresas sujeitas à Consolidação das Leis do Trabalho (CLT), ficam obrigadas a depositar, até o dia 07 do mês seguinte, em conta bancária vinculada ao empregado na CEF, a importância correspondente a 8% da remuneração paga no mês anterior. Exemplo: se um funcionário perceba em um determinado mês um salário de R$1.800, o empregador deverá efetuar o depósito de 8% x R$1.800 = R$144,00 na conta vinculada da Caixa Econômica Federal, até o dia 07 do mês subsequente. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 INSS - EMPREGADO A outra parcela das contribuições é efetivada, por desconto na folha de pagamento, dos empregados, antes destes receberem o valor total de seu salário, de acordo com os percentuais da tabela no próximo slide, conforme os dispositivos da Lei nº 8.212/91, do Decreto nº 3.048/99 e IN da RFB nº 971/09. Mensalmente, cada funcionário é descontado na fonte do valor referente ao INSS s/salário. Os percentuais de desconto variam em função da faixa salarial de cada indivíduo, sendo que esta legislação muda com bastante frequência. A tabela de descontos do INSS, atualmente, advém da Portaria nº 407, de 14 de Julho de 2011. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 RETENÇÃO DO INSS - EMPREGADO Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 Tabela (a partir de 15.07.2011) Faixa salarial Alíquota de até R$ 1.107,52 8,00% de R$ 1.107,53 até 1.845,87 9,00% de R$ 1.845,88 até 3.691,74 11,00% Tabela a partir de 01.01.2011 (Antiga) Faixa salarial Alíquota de até R$ 1.106,90 8,00% de R$ 1.106,91 até 1.844,83 9,00% de R$ 1.844,84 até 3.689,66 11,00% ▪ Limite máximo de desconto: R$ 406,09 (3.691,74 x 0,11). ▪ Valor dedutível (+ dependentes), para cálculo de I.R.P.F na fonte. TIPOS DE CONTRIBUINTE ➢ Empregado: quem trabalha para empresa. ➢ Empregado doméstico: quem trabalha em uma residência (ex: jardineiro, caseiro, empregada, etc). ➢ Trabalhador avulso: quase sempre é um portuário. ➢ Contribuinte individual: são os autônomos e todos os que recebem remuneração que não seja salário. ➢ Segurado especial: pequenos agricultores e pescadores. ➢ Segurado facultativo: aquele que tem mais de 16 anos, não tem renda própria, mas decide contribuir. Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 EXEMPLO Suponha-se que uma sociedade empresária de cunho comercial, cuja classificação de risco seja leve, apresenta a seguinte folha de pagamento em um determinado mês: Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 Funcionário Básico Comissões Total João Gilberto R$1.650,00 R$350,00 R$2.000,00 Maria Silva R$1.090,00 R$110,00 R$1.200,00 Pedro Cabral R$ 820,00 - R$ 820,00 Com base nos dados acima projete a folha de pagamento com os descontos cabíveis. EXEMPLO Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 ÍTEM % J. GILBERTO M. SILVA P. CABRAL TOTAL BASE - R$2.000,00 R$1.200,00 R$820,00 R$4.020,00 INSS s/Folha 20,0 R$ 804,00 INSS 11,0 (R$ 220,00) INSS 9,0 (R$ 108,00) INSS 8,0 (R$ 65,60) SALÁRIO EDUC. 2,5 R$ 100,50 SAT 1,0 R$ 40,20 SENAC 1,0 R$ 40,20 SESC 1,5 R$ 60,30 SEBRAE 0,6 R$ 24,12 INCRA 0,2 R$ 8,04 FGTS 8,0 R$ 160,00 R$ 96,00 R$ 65,60 R$ 321,60 TOTAL LÍQUIDO R$1.780,00 R$1.092,00 R$ 754,40 R$5.418,96 TIPOS DE CONTRIBUINTE Contabilização da obrigação salarial: D Despesas com Salários .................. R$4.020,00 C INSS a Pagar ..............................R$ 393,60 C Salários a pagar .......................... R$3.626,40 Contabilização das despesas com a folha: D Despesas com Encargos s/ Folha ...... R$1.398,96 C INSS a Pagar .............................. R$ 804,00 C Salário Educação a Pagar ............... R$ 100,50 C SAT a Pagar ............................... R$ 40,20 C SENAC a Pagar ............................ R$ 40,20 C SESC a Pagar .............................. R$ 60,30 C SEBRAE a Pagar ........................... R$ 24,12 C INCRA a Pagar ............................. R$ 8,04 C FGTS a Depositar ......................... R$ 321,60 Contabilidade e Gestão Tributária I Aula 10 34 RESUMO ✓ CONTRIBUIÇÕES A SEGURIDADE, ASSISTÊNCIA E PREVIDÊNCIA: EMPREGADORES, EMPREGADOS, LOTERIAS, AUTÔNOMOS E PRESTADORES; ✓ INSS SOBRE A FOLHA DO EMPREGADOR; ✓ CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR: SALÁRIO EDUCAÇÃO; SAT; SENAI; SESI; SENAC; SESC; SENAT; SEBRAE; INCRA; ✓ RETENÇÃO DO FGTS; ✓ INSS DO EMPREGADO NAS DIVERSAS FAIXAS: 8,0; 9,0 E 11,0%; ✓ RECONHECIMENTO E CONTABILIZAÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES E OBRIGAÇÕES DO EMPREGADOR E RETENÇÕES DO EMPREGADO. Aula 10 Contabilidade e Gestão Tributária I
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