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1 Planejamento Tributário Aula 2 Profº Leuter D. Cardoso Jr. Resumo Unidade de ensino Competência da Unidade de Ensino: Resumo: Palavras‐chave: Título da teleaula: Teleaula nº: Nesta unidade vamos desenvolver o estudo do planejamento tributário, buscando propiciar a você as condições para desenvolvimento do plano tributário de uma organização. Convite ao estudo Vídeo VA Caminho de Aprendizagem Estrutura e fundamentos de planejamento tributário; Legislação Societária. Conhecimentos prévios 2 Dri Cezar, Grasi, Betânia e Dri Luisi são quatro jovens estudantes que, após participarem do desafio de empreendedorismo na faculdade, ficaram animadas com a ideia de criar uma empresa no ramo de semijoias. Contando com a criatividade de cada uma das integrantes e o crescente colime da demanda, principalmente do público feminino entre 20 e 55 anos, o negócio se tornou promissor aos olhos do mercado [...] Pensando a aula: situação geradora de aprendizagem Vídeo Cápsula 1 “Iniciando o estudo” O grupo de quatro amigas criará a CSA Design de Semijóias, e o registo da empresa será realizado imediatamente nos órgãos competentes. Há uma grande dúvida entre as sócias, pois o tipo de sociedade precisa ser decidido e não há consenso para que feche essa questão. Em um recente estudo comandado por Betânia sobre as projeções financeiras, a estimativa de faturamento da empresa para os próximos períodos será, em média de R$ 120.000,00. Situação‐problema 1 Assim, como consultor, você deverá elaborar um parecer orientando as jovens empreendedoras no sentido de estabelecer o tipo de sociedade empresária que deverá ser constituída e o impacto na estruturação do planejamento tributário. Situação‐problema 1 Tipos de Sociedades: Simples: Exerce a atividade de natureza intelectual. São não empresárias. Em Nome Coletivo: Formada exclusivamente por pessoas físicas. Os sócios respondem de forma solidária e ilimitada com terceiros Problematizando a situação‐problema 1 Em Comandita Simples: O capital é divido em quotas e prevê dois tipos de sócios (comanditados): • pessoas físicas que respondem ilimitadamente e solidariamente com as obrigações sociais. • Comanditários, que podem ser pessoas físicas ou jurídicas, com responsabilidade limitada ao valor da sua quota. Problematizando a situação‐problema 1 3 Limitada: Sócios com responsabilidade limitada de acordo com a sua cota. Todos os sócios respondem solidariamente pela integralização do capital. A administração pode ser por uma ou mais pessoas. Problematizando a situação‐problema 1 Em Comandita por Ações: O capital é divido em ações e é regido pelas normas especificas de sociedade anônima. Somente o acionista administra a sociedade. Os diretores são nomeados no ato constitutivo da sociedade, em prazo indeterminado. Problematizando a situação‐problema 1 Cooperativa: Sociedade formada por pessoas, com forma e natureza jurídica próprias, de natureza civil, construídas para prestar serviços aos associados. As responsabilidades dos sócios podem ser limitadas e ilimitadas. Sociedade Anônima: O capital se divide em ações, que são lanças ao mercado com o objetivo de capitar recursos. As empresas pode ser de capital aberto ou fechado. Problematizando a situação‐problema 1 1º) Identificar o número de sócios e o seu papel na sociedade: Quatro sócias. 2º) Identificar o(s) administrador(es) do negócio: As quatro sócias terão participação na gestão operacional. 3º) Elementos que determinam a sociedade: Capital social: 400.000,00 integralizados pelas sócias. Faturamento Mensal: R$ 120.000,00. 4º) Designar o tipo da sociedade: Sociedade Limitada Resolvendo a situação‐problema 1 Vídeo Cápsula 2 “Participando da aula” As quatro amigas, após conhecer os tipos de sociedade, constituíram a CSA Desing de semijoias, com responsabilidade limitada ao valor proporcional das suas quotas. Após decorridos 12 meses, a empresa gerou resultados e também os tributos a eles atrelados, assim sendo, temos que: Situação‐problema 2 4 Tributos que incidem sobre a empresa: ICMS; PIS; COFINS; IRPJ; CSLL. A matéria‐prima é adquirida no mercado nacional; A venda é para lojista no território nacional; Faturamento foi de R$ 4.720.000,00; Não créditos a serem recuperados; Recebimento das vendas via duplicatas para vencimento à vista, 15 dias e 30 dias; Valor dos impostos pagos foi de R$ 620.000,00; Situação‐problema 2 Na qualidade de consultor, você identificará as características da atividade da empresa dentro dos procedimentos a serem adotados no processo tributário, definindo, assim, os caminhos a serem percorridos para que a empresa possa ter menor incidência sobre os resultados. Situação‐problema 2 processo de planejamento tributário. Para iniciar o processo de planejamento de tributário será necessário coletar algumas informações da atividade empresarial, tais como: Tipo de sociedade Área de atuação Formas de gerar receitas Problematizando a situação‐problema 2 Para identificarmos as características da empresa de uma maneira geral (atividade empresarial), sugerimos sistematizar os dados em um quadro de forma objetiva: Problematizando a situação‐problema 2 Problematizando a situação‐problema 2 Elementos Informações da empresa Característica da sociedade? Informar o tipo de sociedade e sua composição societária. Ramo de atividade? Informar se a atua no ramo industrial, comércio, serviços, entre outros. Sistema de trabalho informar como a empresa desenvolve sua atividade de produção ou elaboração do produto Problematizando a situação‐problema 2 Elementos Informações da empresa Qual a origem dos materiais? Informar como a empresa adquire matéria‐ prima ou insumos para elaborar o seu produto ou serviço e descrever se são produtos nacionais ou importados. Localização geográfica da atividade Informar se a execução é intermunicipal ou ainda, se há exportação Tipo de cliente Informar se as vendas são realizadas para pessoas físicas e/ou jurídicas. 5 Problematizando a situação‐problema 2 Elementos Informações da empresa Fonte de receita Informar se as vendas são realizas para pessoa física e/ ou jurídica Forma de Cobrança Informar o sistema de cobrança (diário, mensal ou anual) e os meios de cobrança ( a vista, emissão de duplicatas entre outros) Para identificarmos os aspectos tributários e fiscais iremos utilizar o quadro 02, como um meio para organizar as informações Problematizando a situação‐problema 2 Problematizando a situação‐problema 2 Elementos Informações da empresa Tributos incidentes na operação? Informar as tributações incidentes nas operações da empresa (diretos e indiretos). Hipótese de incidência/ fato gerados? Informar o fato gerados que origina a cobrança do tributo. Cobrança de fatos gerados decaídos Informar se houve cobrança de tributos com fato gerados acima de cinco anos. Problematizando a situação‐problema 2 Elementos Informações da empresa Valores pagos dos tributos? Informar os valores pagos de cada tributo no período analisado. Existência de créditos fiscais não aproveitados? Informar a existência de créditos de tributos que não foram deduzidos pela empresa. Tipos de Planejamento: Problematizando a situação‐problema 2 Identificar os aspectos da atividade empresarial. Identificar aspectos tributários e fiscais. (doc) Resolvendo a situação‐problema 2 6 Vídeo Cápsula 3 “Participando da aula” A CSA Design Semijoias prosperou e agora as meninas se depararam com uma oportunidade de negócio interessante para a sociedade: surgiua possibilidade de adquirir uma empresa concorrente, a CHU, que estrategicamente melhorará, e muito, o posicionamento da empresa no mercado. Situação‐problema 3 A CSA e a CHU articularam uma operação em que as condições foram as seguintes: Extinção das sociedades; Transmissão integral do patrimônio para a nova sociedade Compartilhamento e sinergia de processos, pessoas e tecnologia. A sociedade passará a ter a seguinte composição: 90% para as meninas e 10% para os proprietários da concorrente; O capital social será integralizado com bens, direitos e obrigações. Situação‐problema 3 Sendo você parte integrante desse processo, na qualidade de consultor das jovens empreendedoras, identifique qual a modalidade de reorganização societária que está sendo elaborada pelas partes. Situação‐problema 3 Reestruturar o modelo societário, na prática, significa promover alterações na composição da sociedade que foi criada [...]. Neste contexto, se verifica a ocorrência de operações nas mais diversas modalidades, como: a transformação, a fusão, a cisão e a incorporação da organização [...] Problematizando a situação‐problema 3 Transformação: Em linhas gerais, podemos imaginar que, quando uma sociedade é constituída de uma forma e passa a ter outro tipo, é transformada só a sua forma, o restante permanece íntegro. Problematizando a situação‐problema 3 7 Fusão: Conceitualmente, a fusão se caracteriza pela união de duas ou mais empresas para constituir uma nova empresa, ou seja, uma sociedade extingue para surgir uma nova sociedade, herdando todos os ativos e passivos (bens, direitos e obrigação) das sociedades fusionadas, ocorrendo a integração do patrimônio e o ingresso dos sócios (YOUNG, 2014). Problematizando a situação‐problema 3 Cisão: De acordo com o art. 229, a cisão é a operação pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo‐se a companhia cindida, se houver versão de todo o seu patrimônio, ou dividindo‐se o seu capital, se parcial a versão. Problematizando a situação‐problema 3 Incorporação: Segundo Weber (2008) se caracteriza quando uma empresa existente absorve uma ou mais empresas, sem que a incorporadora perca a sua identidade, sendo que, nesta modalidade societária, as empresas incorporadas deixam de existir. Problematizando a situação‐problema 3 Protocolo para fusão, cisão e incorporação: Problematizando a situação‐problema 3 1º passo: Identificar a operação. Aquisição da CHU Joias pela CSA Design Semijoias. 2º passo: Identificar as condições da operação. Extinção das sociedades (CSA Design Semijoias e CHU Joias). Transmissão integral do patrimônio para uma nova sociedade (com bens, direitos e obrigações). Composição societária de 90% para CSA e 10% para CHU na nova sociedade. Resolvendo a situação‐problema 3 3º passo: Identificar a modalidade de reorganização societária. Considerando que na referida operação de aquisição haverá a transmissão integral do patrimônio de ambas empresas para uma nova sociedade que será constituída, trata‐se de uma fusão de organizações. Resolvendo a situação‐problema 3 8 Vídeo Cápsula 4 “Participando da aula” A CSA Design de Semijoias adquiriu uma empresa concorrente com o intuito de expandir sua participação no mercado. Isso direcionou o processo para um modelo de fusão com a forma de reorganização societária, cuja denominação será CSAM Design. Situação‐problema 4 Ao conduzir esse modelo de fusão, a CSAM Design passou a ter em seus ativos créditos acumulados nos últimos cinco anos de impostos sobre a renda de pessoa jurídica (antecipação da IRPJ) de entidades da administração pública federal, pelo fornecimento de bens e serviços, de que não obteve lucro suficiente para compensar o imposto Situação‐problema 4 O processo de fusão poderá interferir nas estratégias de planejamento tributário da empresa, uma vez que, com a nova situação societária, as proprietárias deixarão de realizar a retirada de lucro via pró‐labore e buscarão outras alternativas, de maneira a aliviar a carga tributária da nova empresa. Você deverá auxiliar na identificação das possíveis alternativas para redução do IRPJ, de acordo com a lei vigente sobre o Imposto sobre a Renda. Situação‐problema 4 A nova empresa constituída após a fusão fica constituída como uma empresa de capital aberto, passando a ser tributada pelo lucro real e, com essa tributação, podemos reduzir o valor do imposto de renda não só com o valor que a empresa tem no seu ativo que irá compensar, mas pensando pelo plano tributário, focando no imposto de renda. Problematizando a situação‐problema 4 A empresa nessas condições poderá optar por pagar juros sobre o capital próprio e, também, abater até 4% do imposto de renda do programa de alimentação ao trabalhador (PAT), atingindo o seu objetivo, que é a redução do imposto de renda. Problematizando a situação‐problema 4 9 Passo 1: Identificar os valores transferidos no processo de fusão. O RIR/99 estabelece que a pessoa jurídica que tiver parte ou todo o seu patrimônio absorvido na operação de incorporação, cisão ou fusão, deverá levantar balanço específico na data do evento, ou seja, a data da liberação que aprovou a operação de reorganização societária. Resolvendo a situação‐problema 4 Passo 2: Identificar se houve créditos registrados no seu ativo. Foi identificado que, no processo de fusão, a empresa fusionada obtinha crédito de imposto de renda de pessoa jurídica retido na fonte do seu ativo pelo fornecimento de bens e serviços de entidades da administração pública federal. Resolvendo a situação‐problema 4 Passo 3: Identificar as formas de remuneração dos sócios. A empresa trabalhava pelo lucro presumido e os sócios faziam retiradas mensais de pró‐labore, fazendo com que aquela elaborasse o plano tributário, optando por pagar juros sobre o capital próprio, deduzindo o montante com despesas financeiras e trazendo uma economia de imposto de renda para os sócios e também para a empresa. Resolvendo a situação‐problema 4 Passo 4: Identificar outras formas de reduzir o imposto de renda de pessoa jurídica. A empresa construiu um refeitório no seu estabelecimento e aderiu ao Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT), viabilizando até 4% do imposto de renda devido. Resolvendo a situação‐problema 4 Vídeo Cápsula 5 “Participando da aula” Como o planejamento tributário poderá estar alinhado ao planejamento estratégico de uma empresa do segmento industrial? Provocando novas situações 10 Perguntas Vídeo VE Caminho de Aprendizagem
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