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MÓDULO 3
ICMS E IPI: ALÍQUOTAS E NORMAS DE RECUPERAÇÃO DE IMPOSTOS 
EMBASAMENTO LEGAL – ICMS – IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E 
PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS DE TRANPOSRTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E 
DE COMUNICAÇÕES
 A Constituição Federal de 1988 determina no artigo 155, §2º, inciso XIII, alínea "g", que, com 
relação ao  ICMS, cabe à  lei  complementar  regular a  forma como, mediante deliberação dos 
Estados  e  do  Distrito  Federal,  isenções,  incentivos  e  benefícios  fiscais  serão  concedidos  e 
revogados.
Ante isto, foi publicada a Lei Complementar Nacional nº 87/1996 (conhecida como Lei Kandir), 
que  traz  as  regras  gerais  que  disciplinam  o  ICMS  (de  competência  estadual)  e  devem  ser 
obedecidas  por  todos  os  Estados  e  pelo  Distrito  Federal.  Em  âmbito  estadual,  as  normas 
gerais relativas à base de cálculo do ICMS foram disciplinadas pelos artigos 24 a 33 da Lei nº 
6374/1989 e regulamentadas pelos artigos 37 a 51 do Regulamento do ICMS, aprovado pelo 
Decreto nº 4590/2000 (RICMS)
A lei Complementar nº 87/1996, foi alterada pelas Leis Complementares nº 92/1997; 99/1999; 
102/2000; 114/2002; 120/2006; 122/2006 e recentemente pelo Projeto de Lei Complementar nº 
352/02 de 08/12/2010, transformado em Lei Complementar nº 138/2010 em 29/12/2010.
ALÍQUOTAS
ALÍQUOTA INTERNA
As  alíquotas  internas  são  aplicadas  livremente  pelos  estados  sendo  que  a  menor  alíquota 
aplicada  não  poderá  ser  inferior  à  alíquota  interestadual.  Assim,  teoricamente,  a  menor 
alíquota aplicada pelos estados seria de 7%.
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ALÍQUOTAS INTERESTADUAIS
O Senado Federal, que possui competência exclusiva para determinar alíquotas interestaduais 
de ICMS, determina as seguintes alíquotas:
a)    Quando o destinatário não  for  contribuinte do  ICMS, a alíquota a ser aplicada é aquela 
fixada para as operações internas do Estado remetente.
b)    Quando o destinatário for contribuinte do imposto, serão utilizadas as seguintes alíquotas:
Contribuintes sediados no
· Norte, Nordeste, Centro-Oeste e Espírito Santo:                                               12%
· Sul e Sudeste:
Quando o destinatário estiver sediado no Sul e Sudeste                             12%
Quando o destinatário estiver sediado no Norte, Nordeste,
Centro-Oeste e Espírito Santo                                                                      7%
· Dentro do Estado (SP, MG, RJ)                                                                        18%
· Dentro do Estado (demais estados)                                                                  17%
ALÍQUOTA ÚNICA DE 4% - A PARTIR DE 01/01/2013
Resolução nº 13/2012 do Senado Federal
A Resolução nº 13/2012 do Senado Federal estabelece alíquota única de 4% 
nas operações INTERESTADUAIS.
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Será aplicada para bens e mercadorias importados do exterior que, após o 
desembaraço aduaneiro:
I – não tenham sido submetidos a processo de industrialização.
II – ainda que submetidos a processo de transformação, 
beneficiamento, montagem, acondicionamento, recondicionamento, 
renovação ou recondicionamento, resultem em mercadorias ou bens 
com conteúdo de importação superior a 40%.
Embora a alíquota de 4%, definida pela Resolução nº 13/2012, seja aplicada 
para bens e mercadorias importadas do exterior que possuam conteúdo de 
importação superior a 40%, nas operações de IMPORTAÇÂO, continuará a 
ser aplicada a alíquota definida pelo Estado sujeito ativo da obrigação 
tributária.
Exemplo:
“Uma empresa importa determinada mercadoria e a deposita em seu 
estoque. Posteriormente a empresa venda a mercadoria importada para 
contribuinte situado em outro estado. Ocorreram duas operações: 
importação e interestadual. A importação utilizará a alíquota do ICMS 
determinada pelo Estado sujeito ativo da obrigação tributária. Já a operação 
subsequente (interestadual) utilizará a alíquota de 4%.”
lefisc.com.br/.../resolucao_do_senado_13_de_2012
De acordo com a Resolução nº 13/2012, a alíquota de 4% não se aplica às 
operações Interestaduais com:
I – bens e mercadorias importados do exterior que não tenham similar 
nacional, definidos em lista editada pelo Conselho de Ministros da 
Câmara de Comércio Exterior – CAMEX – para os fins desta resolução.
II – bens e mercadorias produzidos em conformidade com os 
processos produtivos básicos de que tratam o Decreto-Lei n 288, de 
28 de fevereiro de 1967, e as Leis nºs 8.248 de 23 de outubro de 
1991, 8.387 de 30 de dezembro de 1991, 10.176, de 11 de janeiro de 
2001 e 11.484 de 31 de maio de 2007.
III – gás natural importado do exterior.
Para estas situações continuarão sendo usadas as alíquotas de 7% ou de 
12% nas operações interestaduais,
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Em 01 de novembro de 2012, foi publicada a Resolução CAMEX nº 79 que 
dispõe sobre a lista de bens sem similar nacional a que se refere o Inciso I 
do § 4º do art. 1º da Resolução do Senado federal nº 13 de 25 de abril de 
2012.
Portanto, a lista de bens e mercadorias importados do exterior sem similar 
nacional poderá ser obtida em www.camex.gov.br Lista de Bens sem Similar 
Nacional com base na Resolução Camex nº 79, de 01/11/2012.
EMBASAMENTO LEGAL – IPI – IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS
O IPI, de competência da União, nasceu na Constituição de 1934, sendo chamado, 
inicialmente, de Imposto sobre o Consumo. Em 1965, através de Emenda nº 18, passou a ter a 
denominação atual.
Nos termos da Constituição Federal/1988 , art. 153 , § 3º, II, que dispõe sobre o princípio da 
não-cumulatividade  do  IPI,  os  estabelecimentos  industriais  poderão  creditar-se  do  imposto 
relativo  a  insumos  (matérias-primas,  produtos  intermediários  e  material  de  embalagem) 
adquiridos para emprego no processo de industrialização. 
O referido princípio constitucional encontra-se incorporado no Decreto nº 7.212/2010 , art. 226 
(Regulamento do IPI-RIPI/2010), segundo o qual "a não-cumulatividade do imposto é efetivada 
pelo sistema de crédito, atribuído ao contribuinte, do  imposto relativo a produtos entrados no 
seu  estabelecimento,  para  ser  abatido  do  que  for  devido  pelos  produtos  dele  saídos,  num 
mesmo período.
ALÍQUOTAS
As  alíquotas  do  IPI,  devem  ser  fixadas  com  base  no  princípio  da  seletividade,  ou  seja,  em 
razão  inversa  de  imprescindibilidade  ou  seja:  produtos  essenciais  ou  necessários,  alíquotas 
menores ou isentos; produtos menos essenciais ou nocivos à saúde, alíquotas maiores.
Estão  previstas  na  tabela  de  incidência  do  IPI,  denominada  TIPI  (Tabela  de  IPI).  Como  a 
tabela  é  muito  extensa,  pede-se  a  verificação  do  adequado  enquadramento  do  produto.  A 
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tabela pode ser conseguida em www.receita.fazenda.gov.br em Tributos/IPI/TIPI/Download da 
TIPI.
CRÉDITOS DE ICMS E IPI
O  ICMS, assim como o  IPI,  por  determinação  constitucional,  são  impostos não  cumulativos, 
compensando-se o que for devido em cada operação de venda com o montante cobrado nas 
operações anteriores.
É  assegurado  ao  contribuinte,  salvo  disposições  expressas  de  lei  em  contrário,  o  direito  de 
creditar-se  do  imposto  sobre  aquisição  de  insumos  empregados  na  industrialização  oucomercialização.
A regra para recuperação desses impostos é a seguinte:
VENDA COMPRA
Incide IPI e ICMS
Recupera os dois impostos
Incide somente ICMS Recupera  apenas  o  ICMS,  sendo  o  IPI considerado custo (estoque)
Incide somente IPI Recupera  apenas  o  IPI,  sendo  o  ICMS considerado custo (estoque)
Isento
Não recupera impostos
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O ICMS é considerado um  imposto  “por dentro” ou seja,  já compõe o valor da mercadoria e 
destacado na Nota Fiscal, enquanto que o  IPI é considerado um imposto “por  fora” que será 
acrescido ao valor do produto.
CÁLCULO POR DENTRO
Dentre  as  regras  existentes  para  a  fixação  da  base  de  cálculo  do  ICMS,  tem-se  que  o 
montante do imposto, inclusive na hipótese de importação de mercadoria ou bem do exterior, 
integra  sua própria  base de  cálculo,  constituindo o  respectivo destaque no documento  fiscal 
mera indicação para fins de controle. 
Com  base  nessa  regra,  diz-se  que  o  cálculo  do  ICMS  deve  ser  feito  "por  dentro".  Assim, 
quando da determinação do preço da mercadoria ou serviço o contribuinte deve proceder de 
tal  forma a  incluir o  imposto que será devido na  respectiva operação ou prestação no preço 
final do produto ou serviço. 
Para fixar a base de cálculo, não basta simplesmente multiplicar o que seria o valor do produto 
ou  serviço  (sem  imposto)  pela  alíquota  correspondente  e  somar  esse  resultado  ao  valor  da 
mercadoria  ou  serviço;  faz-se  necessário  que  o  valor  seja  dividido  pela  "alíquota"  (carga 
tributária) correspondente. Lembramos que como estamos lidando com percentuais (1/100), o 
denominador  será o  resultado da  seguinte  operação:  100-alíquota =  x =>  x  /  100. Exemplo: 
100-18 = 82 => 82 / 100 = 0,82. 
Segue exemplo prático: 
Custo da mercadoria = R$ 1.000,00 
Alíquota do ICMS = 18% 
100 - 18 = 82 => 82 /100 = 0,82 
Cálculo do ICMS por dentro => 1.000/0,82 = 1.219,51 
Base de Cálculo do ICMS => 1.219,51 
Valor do ICMS a ser recolhido => 1.219,51 x 18% = R$ 219,51 
Fundamentação: artigo 155, §2º, inciso XII, alínea i da CF/88 e artigo 49 do RICMS
BASE DE CÁLCULO DO ICMS 
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A base de cálculo do ICMS, de modo geral, representa o valor da operação em mercadorias, 
incluindo os gastos acessórios como frete e seguro, até o momento da entrada da mercadoria 
no estabelecimento do contribuinte.
BASE DE CÁLCULO DO IPI
A base de cálculo do IPI, em regra geral, é o valor total da operação de que decorrer a saída 
do estabelecimento  industrial ou equiparado a  industrial. O valor da operação compreende o 
preço do produto acrescido do valor do frete e das demais despesas acrescidas, cobradas ou 
debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatário.
QUESTÃO OBJETIVA
Numa empresa comercial típica, pode-se dizer que nas compras de mercadorias:
(A) os valores do ICMS e do IPI constantes do documento de aquisição não integram o valor 
do estoque dos itens comprados, pois serão recuperados quando da revenda de tais itens.
(B) o valor do ICMS constante do documento de aquisição não integra o valor do estoque dos 
itens comprados, enquanto o do IPI integra o valor do estoque dos itens comprados.
(C) o valor do  IPI  constante do documento de aquisição não  integra o valor do estoque dos 
itens comprados, pois será recuperado, tal como as demais despesas de aquisição, pelo valor 
de venda.
(D) o valor do ICMS constante do documento de aquisição integra o valor do estoque dos itens 
comprados, pois será recuperado quando da revenda de tais itens.
(E) os valores do IPI e do ICMS constantes do documento de aquisição integram o valor dos 
estoques dos itens comprados, pois serão recuperados quando da revenda de tais itens.
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(IUDÍCIBUS; MARION. Contabilidade Comercial, livro de exercícios – Adaptada)
Resposta Correta: B
A alternativa A deverá ser descartada, pois trata-se de um uma típica comercial, portanto não 
recupera IPI.
A  alternativa C deverá  ser  descartada,  pois  o  IPI  e  demais  despesas  de  aquisição  não dão 
direito ao crédito.
A alternativa D deverá ser descartada, pois o ICMS não integra o valor do estoque por se tratar 
de uma empresa comercial.
A alternativa E deverá ser descartada, pois o ICMS não integra o valor do estoque e o IPI não 
poderá ser recuperado.
Exercício 1: 
O princípio constitucional da não-cumulatividade do imposto é exercido na 
legislação do IPI:
A) 
Pelo sistema de créditos.
B) 
Pela diferença entre o preço de aquisição e o de revenda.
C) 
Mediante indexação da base de cálculo
D) 
Pela diferenciação das alíquotas.
E) 
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Mediante distribuição dos produtos em classes de valores.
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Exercício 2: 
É permitido o crédito do IPI
A) 
Na aquisição de produtos imunes para revenda.
B) 
Na aquisição de matéria-prima tributada para industrialização de produto tributado 
com alíquota diferente de zero.
C) 
Na aquisição de produto com suspensão de IPI.
D) 
Na aquisição de matéria-prima de alíquota zero que será utilizada na 
industrialização de novo produto.
E) 
Na aquisição de material de embalagem com alíquota positiva na fabricação de 
produto isento.
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Exercício 3: 
Durante o mês de maio, uma empresa comercial apresentou o Livro de Apuração 
do ICMS, com as devidas informações:
 ICMS debitado pelas vendas efetuadas durante o mês: $ 115.000,00
 ICMS creditado pelas compras efetuadas durante o mês: $ 109.000,00
Na Demonstração de Resultados do Exercício, o contador fará constar:
A) 
$ 115.000,00 como Dedução da Receita Bruta de Vendas
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B) 
$ 115.000,00 como Despesa Operacional
C) 
$ 6.000,00 como Dedução da Receita Bruta de Vendas
D) 
$ 6.000,00 como Despesa Operacional
E) 
$ 109.000,00 como CMV e $ 3.000,00 como Despesas Operacional
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Exercício 4: 
Uma empresa contribuinte do ICMS e do IPI, quando cobrados esses dois 
impostos, deve efetuar o registro como custo das mercadorias adquiridas para 
revenda:
A) 
Incluindo o IPI e excluindo o ICMS
B) 
Incluindo o ICMS e excluindo o IPI
C) 
Incluindo o ICMS e o IPI
D) 
Excluindo o ICMS e o IPI
E) 
Excluindo o ICMS e o IPI, mas incluindo o ICMS relativo à revenda
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Exercício 5: 
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Pelo livro de controle de ICMS, um comerciante apurou o valor de $ 
120.000 de ICMS devido pelas vendas efetuadas durante o exercício, e de $ 
90.000 de ICMS decorrente das compras efetuadas junto a seus 
fornecedores durante o mesmo exercício. Na determinação das vendas 
líquidas o contabilista irá considerar:
A) 
$ 120.000 como dedução da receita bruta de vendas
B) 
$ 120.000 como despesa operacional.C) 
$ 30.000 como dedução da receita bruta de vendas.
D) 
$ 30.000 como despesa operacional
E) 
$ 90.000 como Custo das Mercadorias Vendidas e $ 30.000 como despesa 
operacional.
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Exercício 6: 
A empresa Apolo Ltda., num determinado mês, comprou matéria-prima no valor de 
$ 100.000,00, com incidência de ICMS de 20% e IPI de 10%. Considerando-se que 
a empresa é contribuinte do ICMS e do IPI, e que só realizou essa operação, após 
a contabilização, assinale a alternativa correta:
A) 
Ao final do mês, a empresa tem ICMS e IPI a Recuperar no valor de $ 10.000,00.
B) 
Ao final do mês, a empresa tem ICMS e IPI a Recuperar no valor de $ 20.000,00.
C) 
Ao final do mês, a empresa tem ICMS e IPI a Recuperar no valor de $ 30.000,00.
D) 
Ao final do mês, a empresa tem ICMS e IPI a Recuperar no valor de $ 32.000,00.
E) 
Ao final do mês, a empresa não tem saldo a recuperar.
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Exercício 7: 
A empresa Netuno Ltda. adquiriu um produto para revenda por R$ 15.000,00, com 
ICMS de 18% e sem incidência de qualquer outro imposto sobre essa aquisição. 
Nesse caso, é correto afirmar que o referido produto será registrado no estoque da 
empresa por:
A) 
R$ 12.300,00, caso o ICMS seja recuperável, registrando o valor do ICMS pago 
como despesa.
B) 
R$ 15.000,00, caso registre o valor do ICMS na rubrica ICMS a recuperar.
C) 
R$ 2.700,00, registrando o ICMS como ICMS a recuperar.
D) 
R$ 15.000,00, caso esteja legalmente impedida de cobrar o ICMS na venda.
E) 
R$ 12.300,00, caso o ICMS não seja recuperável, registrando o valor do ICMS 
pago como despesa.
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Exercício 8: 
O ICMS e o IPI, por determinação constitucional, são impostos não cumulativos, 
compensando-se o que for devido em cada operação de venda com o montante 
cobrado nas operações anteriores.
Considere uma empresa que tenha realizado a seguinte operação:
Aquisição 10.000 unidades
Preço R$ 13,00 por unidade
Alíquota do IPI 10%
Alíquota do ICMS 18%
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Caso os materiais se destinem à industrialização, em uma empresa contribuinte do 
IPI e do ICMS, o valor em contas de Impostos a Recuperar, será, em R$:
A) 
36.400,00
B) 
38.740,00
C) 
23.400,00
D) 
13.000,00
E) 
28.000,00
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