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MÓDULO 1
CONCEITO DE CONTABILIDADE FISCAL E TRIBUTÁRIA 
A Contabilidade é a ciência que estuda o patrimônio, e seu principal objetivo é fornecer, 
através de um conjunto de relatórios financeiros, informações claras e precisas sobre a 
situação econômica e financeira da empresa, aos diversos usuários da contabilidade.
Para atingir sua finalidade, a Contabilidade pode ser dividida em áreas ou ramos, tais como: 
Contabilidade Geral, Contabilidade de Custos, Contabilidade Gerencial, Contabilidade Pública 
e Contabilidade Tributária.
Os usuários da Contabilidade são todas as pessoas físicas ou jurídicas que tenham interesse 
na avaliação da situação e do progresso de determinada entidade, dentre eles: Sócios 
acionistas e proprietários, Administradores, Diretores e Executivos, Bancos e Fornecedores, e 
o Governo.
Com o passar do tempo o governo passa a utilizar as informações fornecidas pela 
Contabilidade para arrecadar os impostos, surge, então, a Contabilidade Tributária.
CONCEITO DE CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
Fabretti (2009) conceitua a Contabilidade Tributária como “o ramo da Contabilidade que tem 
por objeto aplicar, na prática, conceitos, princípios e normas básicas da contabilidade e da 
legislação tributária, de forma simultânea e adequada.”
ESTRUTURA BÁSICA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL
Segundo Oliveira (2009, cap.2), “Sistema Tributário é o conjunto estruturado e lógico dos 
tributos que compõem o ordenamento jurídico, bem como as regras e princípios normativos 
relativos à matéria tributária”.
A estrutura básica do sistema tributário nacional é definida no Código Tributário Nacional (Lei 
Complementar nº 5.172/66) e suas regras ditadas na Constituição Federal de 1988.
A Constituição Federal de 1988, define, de forma extensa e rígida, as seguintes regras:
1 – Competência tributária de cada ente estatal (arts. 145 a 149 e 153 a 156).
2 – Limitações constitucionais ao poder de tributar (arts. 150 a 152)
3 – Repartição das receitas (arts. 157 a 162)
4 – Demais normas (art. 195, Disposições Transitórias, etc)
CONCEITO DE COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA
Embora haja conexidade, não se confunde Competência Tributária com Poder Tributário.
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A Competência Tributária é a atribuição dada, pela Constituição Federal, à União, Governos 
Estaduais e Municipais, para criar tributos. É o poder juridicamente limitado que determina a 
incidência, a base de cálculo e a alíquota, o sujeito passivo da obrigação, formas de 
lançamentos e cobrança e provê os meios de arrecadação e fiscalização. A competência 
Tributária define expressamente quais impostos podem ser cobrados pela União, pelos 
estados e pelos municípios.
O Sujeito Passivo, citado no conceito da Competência Tributária é a pessoa obrigada ao 
pagamento do tributo. De acordo com o Código Tributário Nacional (CTB):
“Art. 121 – Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa obrigada ao pagamento do tributo 
ou penalidade pecuniária.
Parágrafo único – O sujeito passivo da obrigação principal diz-se
I – contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que constitua o respectivo 
fato gerador.
II – responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua obrigação decorra de 
disposição expressa em lei.”
“Art. 122 – Sujeito passivo da obrigação acessória é a pessoa obrigada às prestações que 
contribuam o seu objeto.”
O Poder Tributário é o poder conferido ao legislador. É constitucional, abstrato, permanente e 
limitado. As limitações ao poder de tributar constituem-se em normas firmadas pela 
Constituição Federal que não conferem competências positivas para tributar. O tributo não 
existe sem fronteiras e reside nessas o poder de tributar.
A propósito, Carraza, (2009) explica: “De fato entre nós, a força tributante estatal não atua 
livremente, mas dentro dos limites do direito positivo. Cada uma das pessoas políticas não 
possui, em nosso país, poder tributário (manifestação do jus imperium do Estado), mas 
competência tributária (manifestação da autonomia da pessoa política e, assim, sujeita ao 
ordenamento jurídico-constitucional) A competência tributária subordina-se às normas 
constitucionais, que, como é pacífico, são de grau superior às de nível legal, que provêem as 
concretas obrigações tributárias.”
Considera-se, então, que, em matéria tributária, a força tributante do Estado que impõem ao 
contribuinte, quer seja pessoa jurídica ou física, o pagamento de tributos, não pode se 
perpetuar sem que se observem alguns preceitos e dispositivos contidos na Constituição 
Federal e demais legislações.
QUESTÃO DISCURSSIVA:
De acordo com a NBC T 1 – Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das 
Demonstrações Contábeis, “o objetivo das demonstrações contábeis é fornecer informações 
sobre a posição patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanças na posição financeira 
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da entidade, que sejam úteis a um grande número de usuários em suas avaliações e tomadas 
de decisão econômica”. 
Considerando-se que entre esses usuários encontra-se o governo, sustente a afirmação da 
utilidade das informações contábeis para o governo. 
Padrão de resposta esperado:
Obrigatoriamente todas as operações realizadas pela empresa devem ser registradas em 
livros fiscais e contábeis e a documentação deverá ser guardada para ser apresentada quando 
solicitada.
Sempre que uma empresa recebe uma fiscalização o primeiro procedimento do fiscal é 
requerer, junto ao departamento de contabilidade, os documentos e os respectivos livros 
contábeis e fiscais.
É com base nessas informações contábeis que o governo exerce o poder de tributação e 
fiscalização, avaliando se a empresa pagou no vencimento os tributos devidos, se a base de 
cálculo foi apurada adequadamente, se as alíquotas foram aplicadas corretamente e, caso 
contrário, é com base nas informações prestadas pela contabilidade que o fisco irá autuar a 
empresa.
Exercício 1: 
Um dos usuários das informações contábeis é o governo. O seu interesse nas 
informações contábeis das empresas está diretamente ligado às áreas:
A) 
Econômica e Organizacional
B) 
Financeira e Administrativa
C) 
Estatística e Administrativa
D) 
Tributária e Econômica
E) 
Tributária e Organizacional
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Exercício 2: 
Competência Tributária é o poder juridicamente limitado que determina a 
incidência, a base de cálculo e a alíquota, o sujeito passivo da obrigação, formas 
de lançamentos e cobrança e provê os meios de arrecadação e fiscalização. Não 
tem competência tributária o ente público desprovido de poder legislativo. Assim, a 
competência tributária, em sentido legal, pertence exclusivamente:
A) 
Aos Estados, aos Municípios e ao Distrito Federal
B) 
Aos poderes Legislativo e Judiciário
C) 
À União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios.
D) 
Às Câmaras Estaduais, Municipais e Federais.
E) 
Às Unidades federativas, aos Estados e à União.
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Exercício 3: 
A inclusão da disciplina de Contabilidade Tributária no curso de Ciências Contábeis 
tem como principais objetivos, exceto:
A) 
Fornecer conhecimentos para interpretação e uso adequado da legislação tributária 
e seus reflexos na contabilidade das entidades empresariais.
B) 
Proporcionar conhecimentos da aplicação práticados tributos na rotina das 
empresas.
C) 
Elaborar relatórios sobre dados tributários que contribuam para melhor 
desempenho da atividade empresarial.
D) 
Desenvolver, analisar e implantar sistemas informatizados de controle de tributos, 
para fins contábeis e gerenciais.
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E) 
Exercer as atribuições de arrecadação de impostos nas atividades empresariais.
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Exercício 4: 
O elevado montante de tributos pagos pelas pessoas jurídicas requer um adequado 
e constante gerenciamento dos gastos com impostos ao longo de todo o ano 
calendário, pois podem representar altos custos e uma fatia expressiva do lucro 
anual. O gerenciamento dessa atividade é exercido, nas empresas, pela área de:
A) 
Contabilidade Gerencial
B) 
Contabilidade de Custos
C) 
Contabilidade Tributária
D) 
Contabilidade Pública 
E) 
Contabilidade Comercial
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Exercício 5: 
O Estado, por conta de sua constante busca de recursos para financiar seus 
gastos, utiliza-se das informações geradas pela Contabilidade. Grande parte dos 
recursos são oriundos das atividades empresariais na forma de tributos. Com 
relação à contribuição da Contabilidade Tributária na atividade financeira do 
Estado, é correto afirmar: 
A) 
A Contabilidade Tributária tem como função o uso de regras e princípios para 
interpretar e aplicar normas legais e apurar rigorosamente os tributos.
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B) 
A Contabilidade Tributária tem por objetivo o controle e planejamento das 
operações de resultados da empresa.
C) 
A contabilidade Tributária tem por objetivo principal fornecer, através de relatórios 
financeiros, informações sobre a situação econômica e financeira da empresa.
D) 
A Contabilidade Tributária funciona como agente fiscalizador do Estado, no que diz 
respeito ao recolhimento rigoroso dos tributos.
E) 
A Contabilidade Tributária combinada com sólidos conhecimentos de Legislação 
Tributária é responsável pela apuração dos custos industriais.
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Exercício 6: 
Dentre os usuários da contabilidade o governo assume papel preponderante, pois é 
através das informações contábeis que o fisco exerce seu poder de fiscalização e 
arrecadação. Quanto à relação do profissional da contabilidade com o do fisco, 
assinale a alternativa incorreta:
A) 
Mais do que qualquer outro profissional das áreas administrativas ou financeiras, o 
contador, na função de gestor tributário, precisa conhecer com profundidade a 
legislação tributária, devido a suas responsabilidades quanto à eficácia e à 
eficiência no gerenciamento de tributos.
B) 
Pode caracterizar-se como um ato criminoso, para todos os efeitos legais e 
judiciais, a elaboração e assinatura de qualquer documento e/ou demonstração 
contábil contendo informações inverídicas, tendenciosas ou preparadas de má-fé.
C) 
O contador não tem qualquer responsabilidade profissional e legal nos casos em 
que a diretoria da empresa se responsabiliza, por escrito, pelas conseqüências da 
prática de atos ilícitos, tais como a sonegação fiscal, nas atividades empresariais.
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D) 
Por qualquer falha mais relevante na interpretação ou na aplicação do dia a dia das 
normas tributárias, o contador, além de perder prestígio profissional perante a alta 
administração, pode ainda ser responsabilizado a indenizar, ao empresário, por 
possíveis prejuízos que causar no exercício profissional, por culpa ou dolo.
E) 
O contador deve conhecer bem os objetivos da contabilidade, para que ele possa 
elaborar os procedimentos tributários a serem adotados.
Comentários:
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Exercício 7: 
Assinale a alternativa que não faz parte das funções e atividades da gestão 
tributária:
A) 
Orientação, treinamento e constante supervisão dos funcionários da área de 
impostos.
B) 
Escrituração fiscal dos documentos e dos livros fiscais.
C) 
Preenchimento das guias de recolhimento e remessa para o departamento de 
contas a pagar e controle dos prazos de recolhimento dos diversos tributos.
D) 
Emissão de cheques para os pagamentos dos diversos tributos, dentro dos prazos 
legais.
E) 
O estudo da teoria e a aplicação prática dos princípios e normas básicas da 
legislação tributária.
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Exercício 8: 
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“Sujeito Passivo da obrigação principal é a pessoa obrigada ao pagamento do 
tributo ou penalidade pecuniária.” (Art. 121 do Código Tributário Nacional)
Quanto ao sujeito passivo, assinale a alternativa incorreta:
A) 
O sujeito passivo da obrigação principal diz-se contribuinte quando, quando tenha 
relação pessoal e direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador.
B) 
O sujeito passivo da obrigação principal diz-se responsável, quando, sem revestir a 
condição de contribuinte, sua obrigação decorra de disposição expressa em lei.
C) 
Sujeito passivo é a pessoa física ou jurídica obrigada por lei ao cumprimento da 
prestação tributária. 
D) 
O sujeito passivo da obrigação tributária é aquele que praticou o fato gerador.
E) 
Por sujeito passivo, entende-se unicamente as pessoas jurídicas colocadas por lei 
como devedora da prestação pecuniária.
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