Espécies de tributos (1)

Prévia do material em texto

DIREITO TRIBUTÁRIO
ESPÉCIES DE TRIBUTOS
TEORIA PENTAPARTIDA OU 
QUINQUIPARTIDA
Tributo
Impostos
Taxas
Contribuição 
de melhoria
Empréstimo 
Compulsório
Contribuições 
especiais
Contribuição de Melhoria 
CTN
Art. 81. A contribuição de melhoria cobrada
pela União, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municípios, no âmbito de
suas respectivas atribuições, é instituída para
fazer face ao custo de obras públicas de que
decorra valorização imobiliária, tendo como
limite total a despesa realizada e como limite
individual o acréscimo de valor que da obra
resultar para cada imóvel beneficiado.
Contribuição de melhoria
• Art. 145, III, CF/88.
• Art. 81 e Art. 82, CTN. 
Previsão legal 
• Comum
• Todos os entes federativos podem criar.
Competência
• Lei ordinária 
• Maioria simples 
Instrumento normativo
• Obra pública + valorização imobiliária 
Fato gerador 
• Total (custo total da obra)
• Individual (valorização total de cada imóvel)
Limites 
Contribuição de melhoria
• Proprietário. 
• O art. 8º, § 3º, DL 195/67 veda o repasse para o locatário. Sujeito Passivo 
• Respeita todos os princípios constitucionais tributários.Princípios 
• Direto ou de ofício Lançamento
• Publicar edital antes da obrar acabar (art. 5º, DL 195/67, art. 81 e 82 do 
CTN). O edital pode surgir durante a obra, mas tem que ser publicado antes 
do término.
Prévio edital 
OAB – EXAME XXI 
Questão 27
O Município Alfa realizou obras nas praças públicas de determinado
bairro, incluindo iluminação e arborização. Tais obras acarretaram a
valorização imobiliária de dezenas de residências daquela região. Em
decorrência disso, o município instituiu contribuição de melhoria. Sobre a
contribuição em questão, segundo o CTN, assinale a afirmativa correta.
A) É inválida, pois deveria ter sido instituída pelo Estado Beta, onde está
localizado o Município Alfa.
B) É válida, porque foi instituída para fazer face ao custo de obra pública
da qual decorre a valorização imobiliária.
C) É válida, mas poderia ter sido instituída independentemente da
valorização dos imóveis dos contribuintes.
D)É inválida, porque deveria ter, como limite individual, o valor global
da despesa realizada pelo Poder Público na obra e não a valorização de
cada imóvel.
Cespe – Cartório – TJ – DF/2014
• “A contribuição de melhoria cobrada pelo DF,
no âmbito de suas atribuições, pode ser
instituída para fazer face ao custo de obras
públicas de que decorra ou não valorização
imobiliária.”
• Verdadeiro ou falso?
FUNIVERSA – Delegado de 
Polícia/DF – 2015
• A contribuição de melhoria pode ser instituída em
razão de obra pública e da consequente
valorização imobiliária, tendo por limite total a
despesa com a realização da obra e, por limite
individual, o acréscimo de valor do imóvel do
contribuinte beneficiado.
• Verdadeiro ou falso?
FPM – Defensor Público Substituto
– 2015 - PA
• É possível a instituição de contribuição de
melhoria relativa à valorização imobiliária
decorrente de obra pública realizada pela
União, Estados, Distrito Federal e Municípios.
• Verdadeiro ou falso?
STF - RE 114.069/SP, 2º T., rel. Min. 
Carlos Velloso, j. em 15.04.1994
• EMENTA: CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA.
VALORIZAÇÃO IMOBILIÁRIA. CF/67, ART.
18, II, COM A REDAÇÃO DA EC N. 23/83.
CF/88, ART. III. Sem valorização imobiliária,
decorrente de obra pública, não há
contribuição de melhoria, porque a hipótese de
incidência desta é a valorização, e a sua base é
a diferença entre dois momentos: o anterior e o
posterior à obra pública, vale dizer, o quantum
da valorização imobiliária.
Empréstimo Compulsório
CF/88 
Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá
instituir empréstimos compulsórios:
I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de
calamidade pública, de guerra externa ou sua
iminência;
II - no caso de investimento público de caráter urgente e
de relevante interesse nacional, observado o disposto
no art. 150, III, "b".
Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de
empréstimo compulsório será vinculada à despesa que
fundamentou sua instituição.
Empréstimo Compulsório 
• Art. 148, CF/88
• Art. 15, CTN
Previsão legal
• UniãoCompetência 
• Lei Complementar
• Maioria Absoluta
Instrumento 
Normativo
• Calamidade pública
• Guerra externa ou sua iminência
• Investimento público de caráter urgente e de 
relevante interesse nacional.
Hipóteses 
permissivas 
Empréstimo Compulsório 
• A lei fixará obrigatoriamente o prazo do
empréstimo e as condições de seu resgate.
• Art. 15, Parágrafo único, CTN.
Cláusula de 
restituição 
• Guerra e calamidade pública (Imediatamente)
• Investimento Público (Anterioridade)
Anterioridade
• A aplicação dos recursos provenientes de
empréstimo compulsório será vinculada à
despesa que fundamentou sua instituição
• Art. 148, Parágrafo Único, CF.
Tredestinação
(desvio de 
finalidade)
Imposto
Código Tributário Nacional
Art. 16. Imposto é o tributo cuja
obrigação tem por fato gerador uma
situação independente de qualquer
atividade estatal específica, relativa
ao contribuinte.
Impostos 
UNIÃO
ART. 153, CF/88 
• IPI
• II
• IE
• IOF
• IEG (Art. 154, II, 
CF/88)
• IR
• I. RESIDUAL (Art. 
154, I, CF/88)
• ITR
• IGF
ESTADOS/DF
ART . 155, CF/88 
• ICMS
• ITCMD
• IPVA
MUNÍCIPIOS/DF 
ART. 156, CF/88
• ISS
• ITBI
• IPTU
Taxas
Art. 145, II, CF/88
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal
e os Municípios poderão instituir os seguintes
tributos:
II - taxas, em razão do exercício do poder de
polícia ou pela utilização, efetiva ou
potencial, de serviços públicos específicos e
divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos
a sua disposição;
Taxas
• Art. 145, CF/88
• Art. 77 a 80, CTNPrevisão legal 
• Comum
• Todos os Entes federativos podem criar.Competência
• Lei ordinária
• Maioria Simples
Instrumento 
normativo
• Poder de polícia (Art. 78, CTN)
• Utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos 
específicos e divisíveis. 
Fato gerador
Taxas
“Os serviços públicos gerais, ditos também
universais, são prestados uti universi, isto é,
indistintamente a todos os cidadãos. Eles
alcançam a comunidade, como um todo
considerada, beneficiando um número
indeterminado (ou, pelo menos indeterminável)
de pessoas. É o caso dos serviços de iluminação
pública, segurança pública (...).” (CARRAZZA,
Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional
Tributário, 2015).
Taxas
“Já, os serviços públicos específicos, também
denominados singulares, são prestados uti singuli.
Refere-se a uma pessoa ou a um número
determinado (ou, pelo menos, determinável) de
pessoas. São de utilização individual e
mensurável. Gozam, portanto, de divisibilidade, é
dizer, da possibilidade de avaliar-se a utilização
efetiva ou potencial, individualmente
considerada.” (CARRAZZA, Roque Antonio.
Curso de Direito Constitucional Tributário, 2015).
Advogado – Vunesp/2014
Exercida de forma regular, a atividade da administração pública que, limitando ou
disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prática de ato ou abstenção de fato, em
razão do interesse público concernente à segurança, à higiene, à ordem, aos costumes, à
disciplina da produção e do mercado, ao exercício de atividades econômicas dependentes de
concessão ou autorização do poder público ou ao respeito à propriedade e aos direitos
individuais ou coletivos, autoriza a cobrança de
A) imposto
B) Contribuição de melhoria
C) Preço público
D) Tarifa
E) Taxa
Taxas
• Art. 145, § 2º, CF/88 - As taxas não poderão ter basede
cálculo própria de impostos.
• Súmula Vinculante n. 29
Base de cálculo 
• “O serviço de iluminação pública não pode ser
remunerado mediante taxa”
Súmula 670/STF
Súmula Vinculante 
41
• “A taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços
públicos de coleta, remoção e tratamento ou destinação
de lixo ou resíduos provenientes de imóveis, não viola o
artigo 145, II, da Constituição Federal.”
Súmula Vinculante 
19 
OAB – EXAME XIII
QUESTÃO 25
Segundo o entendimento do STF, a taxa cobrada exclusivamente em razão
dos serviços públicos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo
ou resíduos provenientes de imóveis, é
A) constitucional, por não violar o conceito constitucional de taxa.
B) inconstitucional, por violar o conceito constitucional de taxa.
C) constitucional, por não violar o conceito constitucional de taxa, mas ilegal
por violar a definição de taxa contida no Código Tributário Nacional.
D) inconstitucional, por violar o conceito constitucional de taxa, além de
ilegal, por violar a definição de taxa contida no Código Tributário
Nacional.
Julgados
DIREITO CONSTITUCIONAL E TRIBUTÁRIO. AGRAVOS
REGIMENTAIS EM RECURSO EXTRAORDINÁRIO. TAXA DE
SEGURANÇA PÚBLICA. ADI ESTADUAL. LEI ESTADUAL
6.763/75, MODIFICADA PELA LEI ESTADUAL 12.425/96.
POLÍCIA OSTENSIVA. EVENTOS. REUNIÃO OU
AGLOMERAÇÃO DE PESSOAS. INCONSTITUCIONALIDADE.
ADIs 1.942-MC/PA E 2.424/CE. 1. Impossibilidade de cobrança de
taxa de segurança pública de eventos abertos ao público, ainda que
tal serviço seja solicitado por particular para a sua segurança ou para
a de terceiros. Visto que incumbe ao Estado prestá-la a toda a
população, essa atividade somente pode ser sustentada por
imposto. Precedentes. 2. Agravos regimentais a que se nega
provimento. (STF - RE: 269374 MG, Relator: Min. ELLEN
GRACIE, Data de Julgamento: 02/08/2011, Segunda Turma.)
Julgados
SERVIÇO DE LIMPEZA DE LOGRADOUROS PÚBLICOS E DE COLETA
DOMICILIAR DE LIXO.UNIVERSALIDADE. COBRANÇA DE TAXA.
IMPOSSIBILIDADE. Tratando-se de taxa vinculada não somente à coleta
domiciliar de lixo, mas, também, à limpeza de logradouros públicos, serviço de
caráter universal e indivisível, é de se reconhecer a inviabilidade de sua
cobrança. (...) As taxas de serviço devem ter,como fato gerador, serviços
públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposição. Serviços específicos são aqueles que podem ser destacados em
unidades autônomas de intervenção, de utilidade ou e necessidade públicas; e
divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada
um dos usuários. CTN, art. 79, II e III.II. - Taxa de Limpeza Pública: Município de
Belo Horizonte: o seu fato gerador apresenta conteúdo inespecífico e indivisível.
(...) (STF - RE: 329488 MG, Relator: Min. SYDNEY SANCHES, Data de
Julgamento: 15/04/2003, Data de Publicação: DJ 13/05/2003).
Pedágio X Taxa
• Segundo jurisprudência firmada nessa corte, o elemento
nuclear para identificar e distinguir taxa de preço
público é o da compulsoriedade, presente na primeira
e ausente na segunda espécie, como faz, aliás a súmula
n. 545: “preços públicos e taxas não se confundem,
porque estas, diferentemente daquelas, são
compulsórias...” (...) em suma, no atual estágio
normativo constitucional, o pedágio cobrado pela
efetiva utilização de rodovia não tem natureza
tributária, mas sim de preço público, não estando,
consequentemente, sujeito ao princípio da legalidade
estrita. (STF, ADI n. 800/RS, Min. Teori Zavascki).
OAB – 2º FASE
EXAME XVIII
A União ajuizou execução fiscal em face de pessoa jurídica
ABC, prestadora de serviços de telecomunicações, para
cobrança de taxa devida em razão da fiscalização de
instalação e manutenção de orelhões, tendo como base de
cálculo o valor correspondente a 0,01% da renda da pessoa
jurídica. Inconformado com a cobrança, a contribuinte,
certa de que seu pleito será bem sucedido, pretende
apresentar embargos à execução, sem o oferecimento de
garantia, com base no Art. 739-A do CPC. Tendo em vista o
caso em questão, responda aos itens a seguir.
A) É possível a instituição da base de cálculo no valor
correspondente a 0,01% da renda da pessoa jurídica para a
taxa em questão?
Contribuições Especiais
Contribuição de interesse das 
categorias profissionais ou econômicas 
- Corporativas 
Contribuição de Intervenção no 
domínio econômico - CIDE 
COSIP – ART. 149-A, CF/88
Contribuições sociais de seguridade 
social - Art. 195, CF/88
Contribuições sociais de seguridade 
social residuais - art. 195, § 4º, CF/88
Contribuições 
Especiais – Art. 149, 
CF/88 
Contribuição do serviço de iluminação 
pública - COSIP
• Art. 149-A, CF/88
• Emenda Constitucional nº 39, de 2002
Previsão Legal 
• Municípios 
• DF
Competência
• Lei ordinária 
• Maioria simples
Instrumento 
Normativo
• Custeio do serviço de iluminação pública Razão de criação 
• Poderá ser cobrada junto com a fatura de consumo 
de energia elétrica Destaque
OAB – EXAME XIII
QUESTÃO 26
Determinado Estado, localizado na Região Norte do país, instituiu,
mediante lei específica, a contribuição para o custeio do serviço de
iluminação pública. Nessa linha, com base na competência tributária
prevista nas normas constitucionais em vigor, tal contribuição
instituída pelo respectivo estado membro da Federação é
A) constitucional, sendo possível sua cobrança com base nas regras
constitucionais em vigor.
B) inconstitucional, por ser o referido tributo de competência tributária
da União Federal.
C) inconstitucional, por ser o referido tributo de competência do
Distrito Federal e dos Municípios.
D) inconstitucional, visto que somente lei complementar poderá
instituir o referido tributo.
Contribuições profissionais ou 
corporativas 
• Art. 149, CF/88Previsão legal 
• UniãoCompetência
• Lei ordinária
• Maioria simples 
Instrumento 
normativo 
• Interesse de categoria profissional e econômica 
• CRM, CRECI, CAU, etc. 
Razão de 
criação
CIDE’s
• Art. 149, CF/88
• Art.177, § 4º, CF/88Previsão legal 
• UniãoCompetência
• Lei ordinária
Instrumento 
normativo
• Intervenção no domínio econômico Razão de criação
• Reduzir e restabelecer a CIDE – Combustível (Art. 177, 
§ 4º, I, b, CF/88). 
• Respeita 90 dias!
Anterioridade e 
Legalidade
Contribuições sociais de seguridade 
social 
• Art. 149, CF/88
• Art. 195, CF/88
Previsão legal
• União 
• A contribuição previdenciária do servidor público será criada pelo 
ente que pertencer o servidor público. (Art. 149, § 1º, CF/88)
Competência 
• Lei ordinária 
• Lei complementar: contribuição social residual (Art. 195, §
4º, CF/88)
Instrumento 
normativo 
• Custear a seguridade social (previdência, assistência e 
saúde).
Razão de criação 
• Contribuição social deve respeitar a anterioridade 
nonagesimal (Art. 195, § 6º, CF/88). Anterioridade
Exercício
• O prefeito de uma cidade do interior do
Nordeste, a fim de cobrir despesas com o
atendimento da população atingida pela seca
em seu Município, recebeu da câmara de
Vereadores um projeto de lei instituindo
empréstimo compulsório devido pelos
habitantes. Como advogado (a), qual o
aconselhamento ao prefeito?