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ICMS – SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
ICMS – SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
Sujeito Passivo 
Contribuinte
É a pessoa física ou jurídica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operações de circulação de mercadorias – art. 4º, LC 87/96.
Responsável:
Art. 5º. Lei poderá atribuir a terceiros e responsabilidade pelo pagamento do imposto e acréscimos devidos pelo contribuinte ou responsável, quando os atos ou omissões daqueles concorrerem para o não recolhimento do tributo.
 ICMS – IMPOSTO INDERETO 
 Contribuinte Legal
Contribuinte de Fato 
Produto - R$ 820,00
ICMS – R$ 180,00
Total – R$ 1.000,00
TRANSFERÊNCIA DO ENCARGO 
 DA EMPRESA PARA O CONSUMIDOR FINAL . 
 ICMS – SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA 
Responsável 
 Pelo Pagamento 
 
Contribuinte de Fato 
 SUBSTITUTO 
SUBSTITUIDO 
MOMENTO DO FATO GERADOR
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA: É o regime pelo qual a responsabilidade pelo ICMS devido em relação às operações ou prestações de serviços é atribuída a outro contribuinte.
JUSTIFICATIVAS DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA:
1 – Mitigar a sonegação 
2- Facilitar a fiscalização 
3 – Eficiência Arrecadatória 
 ICMS – SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA 
Indústria 
 
 
 ICMS – Regime Normal
Circulação 
 ICMS – Substituição Tributária
Comércio
Circulação 
Consumo
ICMS
ICMS
Indústria 
Comércio
Consumo 
Circulação
ICMS
Circulação
ICMS
 ICMS – SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA 
 
 FATO GERADOR 
ART. 114 – FATO GERADOR DA OBRIGAÇÃO PRINCIPAL É A SITUAÇÃO DEFINIDA EM LEI COMO NECESSÁRIA E SUFICIENTE À SUA OCORRÊNCIA 
 ICMS – SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA 
 
 REGRESSIVA OU “ PRA TRÁS”
NESTE CASO O FATO GERADOR FICOU LÁ ATRÁS, AQUI O PAGAMENTO QUE SERÁ FEITO PELO RESPONSÁVEL ( SUBSTITUTO) É ADIADO, OU SEJA DIFERITO. TRATA-SE DO DIFERIMENTO DO IMPOSTO.
 ESQUEMA 
F G FOI REALIZADO LÁ ATRÁS PELO CONTRIBUINTE ( SUBSTITUIDO) 
PAGAMENTO ($) = SERÁ REALIZADO DEPOIS PELO RESPONSÁVEL (SUBSTITUTO) 
Exemplos: Leite Cru, carne animal, cana em caule etc.
 ICMS – SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA 
 
 ICMS – SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA 
 Progressiva ou Para Frente
 
NESTE CASO O FATO GERADOR FICOU LÁ ATRÁS, AQUI O PAGAMENTO QUE SERÁ FEITO PELO RESPONSÁVEL ( SUBSTITUTO) É ADIADO, OU SEJA DIFERITO. TRATA-SE DO DIFERIMENTO DO IMPOSTO.
 ESQUEMA 
PAGAMENTO ($) = REALIZADO ANTES DA OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR PELO RESPONSÁVEL (SUBSTITUTO) 
F G REALIZADO LÁ NA FRENTE PELO CONTRIBUINTE ( SUBSTITUIDO)
Exemplos: Veículos novos, bebidas alcoólicas ( ou não) , cigarros etc.