Aula 9 Tributos envvolvidos nas compras vendas

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Memória da Aula 9 – Tributos envolvidos nas compras e vendas de mercadorias e nas compras de materiais e nas vendas de produtos (e o efeito nos preços).
Esta memória de aula foi elaborada com base no Capítulo 6 Livro do Bruni. 
O nosso objetivo nesta aula é entender e aplicar o efeito dos tributos nos preços dos produtos.
6 – Tributos, Custos e Preços: pg. 199
Comentários iniciais: Albert Einstein
Regime Tributário 6.2, 6.3 e 6.4 pgs. 200 a 213
 LUCRO REAL / LUCRO PRESUMIDO / SIMPLES NACIONAL
Regime tributário:
A Secretaria da Receita Federal SFR permite que as empresas escolham um regime tributário para fins de cálculo do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica IRPJ e da Contribuição para Social sobre O lucro Líquido CSLL. A escolha dessa opção tributária é restrita, depende do tipo de negócios das empresas, da sua constituição societária e do valor do seu faturamento, porém grande parte das empresas podem fazer a opção por um dos 3 regimes. Maiores detalhes sobre essa opção serão vistos na disciplina de Planejamento Tributário no 5º semestre. Veja a seguir as informações básicas do efeito da opção tributária nos tributos e consequentemente no Custo e na Formação de Preços.
Opção pelo “Simples Nacional”: A maior parte das empresas pode optar, e normalmente fazem esta opção, no início de suas atividades por este regime. Há uma tabela que é atualizada periodicamente (uma vez por ano) com as faixas de faturamento e alíquotas a serem aplicadas para cada faixa.
Opção pelo “Lucro Presumido”: Podem optar por este regime as empresas que não estiverem incluídas nas restrições pelo tipo de sociedade ou de negócios e que não ultrapassem o faturamento estipulado para que a empresa seja enquadrada no regime tributário “Lucro Real”.
Opção pelo “Lucro Real”: Enquadram-se neste regime as empresas que pelas regras da Receita Federal do Brasil não possam optar pelos demais regimes e as empresas que mesmo podendo optar por outro, tenha feito a opção por este.
É necessário que as empresas tenham um bom sistema de Planejamento Empresarial e de Planejamento tributário para escolher o regime que seja mais econômico para ela. A Opção pelos Regimes “Lucro Presumido” e “Lucro Real” é feita no início do ano e vale para o ano todo, não podendo ser alterada durante o exercício.
6.5 – Cálculos por dentro e por fora pg. 213
Os tributos incidentes sobre vendas, considerados tributos indiretos, podem estar incluídos na própria base de cálculo, considerado cálculo “por dentro” ou não estar incluídos na própria base de cálculo “Cálculo por fora”.
Tributos incidentes sobre vendas com cálculo por dentro ICMS, PIS, COFINS e ISS;
Tributo sobre venda com cálculo por fora: IPI.
Exemplo de cálculo por dentro:
	EXEMPLO 1:
	Supondo uma empresa industrial que tenha estipulado o preço de venda do seu único produto que produz e vende, líquido de tributos em R$
	 200,00 
	Incidem sobre esse produto os seguintes tributos:
	 
	ICMS
	18%
	PIS
	1,65%
	COFINS
	7,60%
	IPI
	10%
	
	
	
	
	
	Sabendo que o ICMS, PIS, COFINS, tem seu cálculo por dentro, isto é, estão inclusos na própria base de cálculo, e que o IPI, tem seu cálculo por fora, não está na sua própria base de cálculo, porém usa com base o valor com os demais tributos temos:
	DADOS
	CÁLCULOS POR FORA
	CÁLCULOS POR DENTRO
	
	VALOR
	%
	VALOR
	 % 
	PREÇO DE VENDAS BRUTO COM TRIBUTOS
	 274,50 
	137,25%
	 302,41 
	110,00%
	(-) IPI
	 20,00 
	10,00%
	 27,49 
	10,00%
	(=) PREÇO DE VENDAS BRUTO SEM IPI
	 254,50 
	127,25%
	 274,91 
	100,00%
	(-) ICMS
	 36,00 
	18,00%
	 49,48 
	18,00%
	(-) PIS
	 3,30 
	1,65%
	 4,54 
	1,65%
	(-) COFINS
	 15,20 
	7,60%
	 20,89 
	7,60%
	(=) PREÇO DE VENDAS LÍQUIDO DE TRIBUTOS
	 200,00 
	100,00%
	 200,00 
	72,75%
	
	
	
	
	
	TOTAL DE TRIBUTOS R$
	 74,50 
	 102,41 
	 27,91 
	
	
	
	
	
Veja que no cálculo por fora os tributos incidem sobre o valor líquido de venda. A base 100% é o preço sem os tributos. Já no cálculo por dentro a base 100% é o valor bruto com ICMS, PIS, COFINS.
6.6 – Cumulatividade e não cumulatividade fiscal pg. 214
 Impostos Diretos: Tributos que pagamos diretamente aos cofres públicos, ou que temos retidos na fonte. Exemplo: IPTU, IPVA, INSS, IRRF, CONTRIBUIÇÃO SINDICAL. Devido à forma de sua incidência, não são classificados como “Cumulativos e não cumulativos”, portanto, não fazem parte do nosso estudo.
 Impostos Indiretos: Tributos que estão incluídos nos preços dos bens que adquirimos para consumo. As empresas recolhem aos cofres públicos, porém quem arca com seu custo é o consumidor final. Exemplo: ICMS, PIS, COFINS, ISS, IPI. Os impostos indiretos podem ser cumulativos ou não cumulativos.
Tributos Não Cumulativos: São os tributos que incidem em cada fase da cadeia econômica somente pelo valor agregado nessa fase. A forma de apuração é através de débitos e créditos. A empresa se credita do tributo na entrada pela compra e se debita na saída pela venda, e recolhe a diferença.
O IPI e o ICMS: São tributos não cumulativos por natureza, estão previstos como não cumulativos na “Constituição Federal do Brasil” e no “Código Tributário Nacional”.
O PIS e COFINS: Dependem da opção tributária. Se a opção for pelo regime tributário “Lucro Real” são não cumulativos e suas alíquotas são respectivamente 1,65% e 7,6%. Se a opção tributária for pelo regime tributário “Lucro Presumido” são cumulativos e suas alíquotas são de 0,65% e 3% respectivamente. Existe a intenção de definir como não cumulativo independente da opção tributária, igual ao ICMS e IPI, entretanto até o momento não há nenhuma regra aprovada nesse sentido. 
Para melhor entendimento de tributo não cumulativo segue exemplo visto em sala de aula:
	Exemplo:
	Considerando no quadro abaixo uma cadeia econômica com 3 empresas (elos) até o consumidor final. 
	É importante notar que a primeira empresa "A" adquire de uma fase anterior, não demonstrada neste exemplo.
	Os dados de compra e venda e da alíquota de tributos, são fornecidos no próprio exemplo.
	
	
	
	
	
	DADOS
	Empr. A
	Empr. B
	Empr. C
	Consumidor
	Valor de Compra com Tributos
	 200,00 
	 300,00 
	 500,00 
	 650,00 
	(-) Tributos 22%
	 44,00 
	 66,00 
	 110,00 
	 143,00 
	(=) Valor Líquido de Tributos
	 156,00 
	 234,00 
	 390,00 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Valor da Venda com Tributos
	 300,00 
	 500,00 
	 650,00 
	 
	(-) Tributos 22%
	 66,00 
	 110,00 
	 143,00 
	 
	(=) Valor Líquido
	 234,00 
	 390,00 
	 507,00 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Tributos a Recolher
	 22,00 
	 44,00 
	 33,00 
	 143,00 
	
	
	
	
	
	DEMONSTRAÇÃO DO VALOR AGREGADO
	
	DADOS
	Empr. A
	Empr. B
	Empr. C
	
	Valor de Compra com Tributos
	 200,00 
	 300,00 
	 500,00 
	
	Valor da Venda com Tributos
	 300,00 
	 500,00 
	 650,00 
	
	Valor agregado Bruto
	 100,00 
	 200,00 
	 150,00 
	
	Tributos sobre o valor agregado 22%
	 22,00 
	 44,00 
	 33,00 
	
	Valor agregado Líquido
	 78,00 
	 156,00 
	 117,00 
	
	
	
	
	
	
	Valor líquido pela forma acima
	 78,00 
	 156,00 
	 117,00 
	
6.7 – Substituição Tributária pg. 216
	 Não tratamos deste assunto na aula.
6.8 – Tributos na formação do preço de venda
TRIBUTOS GERAISASSOCIADOS A PREÇOS 
IRPJ, CSLL, IPI, ICMS, PIS, COFINS, ISS.
TRIBUTOS ESPECÍFICOS ASSOCIADOS A PREÇOS
	TRIBUTOS ESPECÍFICOS NAS EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVIÇOS
 ISS, PIS, COFINS. IRPJ E CSLL.
 TRIBUTOS ESPECÍFICOS PARA A FORMAÇÃO DE PREÇOS NO COMÉRCIO
 ICMS, PIS, COFINS, IRPJ E CSLL.
TRIBUTOS ESPECÍFICOS PARA A FORMAÇÃO DE PREÇOS NA INDÚSTRIA
Exemplos:
 Uma empresa adquiriu 1.000 unidades de uma mercadoria ao preço de R$ 40,00 cada. Sabe-se que sobre esse preço incidiu ICMS 18%, PIS 1,65% e COFINS 7,6% (total 27,25%). O frete para trazer a mercadoria ficou por conta da empresa adquirente no valor de R$ 1.400,00, já líquido de tributos. A empresa quer uma margem de 39% sobre o Preço de Venda Líquido. 
Sabe-se que incidem sobre venda os mesmos tributos e alíquotas. Pede-se:
a) Calcule o valor líquido total e unitário da mercadoria (sem o frete);
	DADOS DA COMPRA
	total $
	Unit. $
	%
	Valor bruto da mercadoria
	 40.000,00 
	 40,00 
	100,00%
	(-) ICMS
	 7.200,00 
	 7,20 
	18,00%
	(-) PIS
	 660,00 
	 0,66 
	1,65%
	(-) COFINS
	 3.040,00 
	 3,04 
	7,60%
	(=) Valor líquido
	 29.100,00 
	 29,10 
	72,75%
b) Calcule o Custo para a entrada em estoques em valor total e unitário;
Valor para entrada em estoques é o valor líquido adicionado do frete => 29.100,00 + 1.400,00 = R$ 30.500,00 => dividido por 1.000 unidades = R$ 30,50 por unidade.
c) Considerando a margem que a empresa quer, apure o preço de venda líquido, sem os tributos;
 Cálculo do Preço de Venda líquido:
 					Valor 		%
Preço de Venda 50,00		100% (Base é o preço de venda líquido)
(-) Custo			30,50		61% (percentual apurado por diferença)
(=) Margem 			19,50		39% (conforme determinado acima)
d) Considere que a empresa vendeu tudo, apure o valor bruto de vendas total e unitário incluindo os tributos;
 						Valor 		%
Preço de Venda com tributos 68,73		100% (Base é o preço de venda bruto)
(-) Tributos 				18,73		27,25% (percentual de tributos)
(=) Preço de venda líquido		50,00		72,75% (conforme determinado acima)
			
e) Faça a DRE, apurando até a Margem de Contribuição;
	DRE - TOTAL E UNIT. Quant. De vendas ==>
	 1.000 
	dados
	Total $
	%
	Unit. $
	%
	Receita Bruta de Vendas
	 68.728,52 
	100%
	 68,73 
	100%
	(-) Tributos sobre vendas
	 18.728,52 
	27,25%
	 18,73 
	27,25%
	(=) Receita Líquida de Vendas
	 50.000,00 
	72,75%
	 50,00
	72,75%
	 
	 
	 
	 
	 
	Receita Líquida de Vendas
	 50.000,00 
	100,00%
	 50,00 
	100,00%
	(-) CMV (custo da compra)
	 30.500,00 
	61,00%
	 30,50 
	61,00%
	(=) Margem de Contribuição
	 19.500,00 
	39,00%
	 19,50 
	39,00%
f) Faça um comparativo entre entradas e saídas, demonstrando o valor dos tributos a recolher.
	DADOS
	 VALOR 
	Débito de Tributos na Venda
	 18.728,52
	(-) Crédito de Tributos na compra
	 10.900,00 
	Tributos a Recolher
	7.828,52 
Exercícios: 6.1 – 6.3 – 6.6 – 6.8 – 6.9 – 6.10 – 6.12 – 6.13 – 6.24 – 6.26 – 6.27
Exercícios extraídos do livro do Bruni, a Administração de Custos, Preços e Lucros, indicado na Bibliografia (observação: você encontra este livro na biblioteca física, na virtual ainda não tem).
6.1) Um produto é comprado por $ 140,00 e vendido por $ 200,00. Na operação incide um imposto não cumulativo com alíquota de 10%. Calcule: a) o crédito obtido na compra; b) o débito na venda; c) o valor a ser pago pelo comerciante; d) a Margem de Contribuição na operação; e) quanto o valor a ser pago pelo comerciante representa em percentual da diferença entre o preço de compra e o preço de venda ($ 200,00 - $ 140,00 = $ 60,00), e o que isso significa?
6.3) A Comercial de Confecções Charmosa Ltda., localizada em um Estado do Nordeste, comprou e vendeu as seguintes mercadorias. Com base n os preços de vendas fornecidos e sabendo que a alíquota de ICMS do Estado em que a empresa está situada é de 17%, calcule o valor dos créditos fiscais supostamente recebidos para cada mercadoria e o valor devido de ICMS. As vendas foram efetuadas para clientes residentes no mesmo Estado da empresa. Ignore o IPI nos cálculos.
	Mercadoria
	Origem do fornecedor
	Valor de aquisição
	Valor de venda
	Valor do crédito
	Valor do débito
	Valor a Recolher
	Alíquotas
nas compras
	Calças
	Mesmo Estado
	1.400,00
	2.200,00
	
	
	
	17%
	Camisas
	São Paulo
	3.600,00
	8.300,00
	
	
	
	7%
	Cintos
	Goiás
	6.300,00
	9.500,00
	
	
	
	12%
	Saias
	Pará
	7.700,00
	12.800,00
	
	
	
	12%
6.6 – A Oportunidade Soluções Empresariais presta serviços de consultoria em um município do Sul do país que possui alíquota de ISS igual a 5%. Se o valor de determinada nota fiscal de prestação de serviços for igual a $ 4.200,00, calcule o valor do ISS recolhido da operação.
6.8 – A M Argolo Representações Ltda., efetuou uma venda com as características apresentadas a seguir. Sabendo que a empresa é tributada pelo lucro real, calcule o valor devido da COFINS.
	Valor dos produtos
	1.150,00
	Valor dos Produtos com ICMS
	1.414,51
	Valor do IPI
	141,45
	Valor total da operação
	1.555,97
	Valor do ICMS
	264,51
	Apure o valor da COFINS (Alíquota de %)
	
6.9) A Uma Runner Produtos Esportivos Ltda., é tributada pelo lucro presumido. No mês passado, a empresa realizou a venda cujos dados estão apresentados a seguir. Calcule o valor devido da COFINS. 
	Valor dos produtos
	840,00
	Valor dos Produtos com ICMS
	1.035,76
	Valor do IPI
	51,79
	Valor total da operação
	1.087,55
	Valor do ICMS
	195,76
	Apure o valor da COFINS (Alíquota de %)
	
6.10) As Indústrias de Solventes Ltda., tributada pelo lucro presumido, venderam no mês passado produtos cujo Valor sem impostos era igual a $ 68.000,00. Se a empresa recolhe IPI com alíquota igual a 5%, ICMS com alíquota de 18%, PIS com alíquota igual a 0,65% e COFINS com alíquota igual a 3%, estime o valor cobrado na operação, destacando o recolhimento dos impostos. Suponha que a operação de venda tenha sido executada para outra indústria. 
6.12) A Laboratórios Técnicos ltda., é optante da tributação por lucro presumido e precisa calcular os gastos com tributos associados a uma nota fiscal cujo valor sem tributos é igual a $ 10.000,00. Sobre este valor, a empresa pensa em acrescentar os números correspondentes a ISS 5%, PIS 0,65%, COFINS 3%, IR 4,8% CSLL 2,88%. (observação lucro presumido para serviços hospitalares é de 8% da receita bruta). Pede-se calcular:
a) O valor total da nota fiscal e os tributos incidentes, demonstrando em um quadro para poder explicar para o cliente. 11.951,72 597,59 77,68 358,55 573,68 344,20 
b) Calcule o valor do IRPJ e da CSLL que será recolhido em função desta operação.
6.13) Uma empresa de serviços, tributada pelo lucro presumido, precisa compor uma nota fiscal, cujo valor sem tributos foi igual a $ 8.000,00. Os tributos a considerar são: ISS 5%, PIS 0,65%, COFINS 3%, IR 4,8%, CSLL 2,88%. Apure o valor total da nota fiscal. Demonstre em um quadro o valor total da nota, o valor de cada um dos tributos e o valor líquido da nota fiscal.
6.24) As fábricas de Espoletas Ltda., venderam um lote de produtos para revendedor por $ 7.600,00 (valor dos produtos sem impostos). Sabendo que a operação foi caracterizada por alíquotas de ICMS e IPI respectivamente iguais a 7% e 3%, componha a nota fiscal da operação. Demonstre em um quadro a apuração.
6.26) As Indústrias Químicas Mal Cheirosas Ltda., compraram 50.000 litros de ácido XS23 para a fabricação de determinado produto. Foram incorridos os gastos a seguir:Valor devido ao fornecedor do ácido $ 90.000,00, Transporte e seguro $ 3.000,00, IPI incluso no valor pago ao fornecedor $ 5.000,00, ICMS incluso no valor pago ao fornecedor $ 11.500,00, ICMS incluso no valor pago à transportadora $ 500,00. Qual será o valor do custo por litro do material, considerando que os tributos são não cumulativos?
6.27) O valor sem impostos dos conjuntos de sofás da Estofados Princesa Ltda., é igual a $ 420,00. Sabendo-se que a empresa é tributada com alíquota de ICMS igual a 18% e IPI 5%. Pede-se calcular os valores que comporão a nota fiscal de venda para o consumidor final e os valores a serem pagos de IPI e ICMS, nas seguintes situações: a) desprezando créditos de impostos; b) considerando que foram recebidos créditos de IPI no valor de $ 18,00 e de ICMS no valor de $ 60,00.
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