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PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos E OPERAÇÕES COM MERCADORIAS Controle de Estoque Inventário Permanente: Nesse sistema, o custo das mercadorias vendidas é apurado no momento da venda. Dessa forma, há necessidade de se estabelecer mecanismos de controle do estoque, por tipo de produto, a fim de se possa determinar a qualquer momento o custo do produto. Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos E como podemos fazer esse controle? Há algum critério já estabelecido? Controle de Estoque Critérios: há diversos critérios para controle permanente do estoque. Dentre eles, podemos citar: PEPS, UEPS, PREÇO MÉDIO, CUSTO DE REPOSIÇÃO E PREÇO ESPECÍFICO. Você poderia Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos Você poderia explicar cada um deles? Controle de Estoque PEPS ou FIFO: é o método no qual se faz o controle dos preços de compras(custo das compras) na ordem cronológica de forma que, quando houver venda, o custo será apurado considerando-se os preços de custo seguindo a ordem das primeiras para as últimas unidades compradas. Em resumo, o método se baseia na premissa: primeiro que entra, primeiro que sai. Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos UEPS OU LIFO: é o método no qual se faz o controle dos preços de compras(custo das compras) também na ordem cronológica de forma que, quando houver venda, o custo será apurado considerando-se os preços de custo seguindo a ordem das últimas para as primeiras unidades compradas. Em resumo, o método se baseia na premissa: último que entra, primeiro que sai. Controle de Estoque MÉDIA PONDERADA MÓVEL OU PREÇO MÉDIO: é o método no qual se faz o controle dos preços de compras(custo das compras), baseado na média aritmética dos preços dessas compras, ponderando-se com as quantidades compradas, ou seja, as quantidades serão os pesos dos respectivos preços das compras. Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos E por que é chamada média móvel? Porque a média dos custos das compras é alterada à medida que ocorrem novas compras com preços diferentes do custo registrado no estoque. Controle de Estoque PREÇO ESPECÍFICO: é o método no qual pode-se efetuar o controle dos preços das compras por unidade comprada. Para exemplificar, isso ocorre na compra de veículos e eletrodomésticos. Observe que, nesses casos, é perfeitamente possível identificar, no momento da venda do produto, seu custo de compra, pois pode-se verificar o número de série etiquetado no produto. CUSTO DE REPOSIÇÃO(NIFO): é o método que se baseia na premissa: Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos CUSTO DE REPOSIÇÃO(NIFO): é o método que se baseia na premissa: próximo a entrar, primeiro a sair. Esse método esbarra na falta de objetividade de controle dos preços de custos, uma vez que teria que obter informações de fornecedores no momento de cada venda. Além disso, iria usar preço orçado e não o preço real de entrada no patrimônio. A idéia de sua implementação seria a de que, no momento da venda, a empresa obtivesse o preço pelo qual ela compraria novamente aquele produto e esse preço seria considerado como custo unitário da venda. Na verdade, quando se puder implementar mais objetividade pode-se considerar como o método que melhor traduz a situação do custo. Controle de Estoque Ficha de controle de estoque: para implementar o controle permanente do estoque e, consequentemente, do custo das vendas, será necessário o uso de fichas de controle para cada tipo de produto da empresa. Veja abaixo um modelo. PRODUTO:_____________ MÉTODO:____________ Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos Data Operação Entradas Saídas Saldo(estoque) Quantidade Valor Unitário Total Quantidade Valor Unitário Total Quantidade Valor Unitário Total Controle de Estoque Instruções para preenchimento da ficha: Coluna DATA: nesse campo, deve-se registrar a data da operação relativa a mercadorias. Coluna OPERAÇÃO: nesse campo, deve-se registrar o tipo de operação, tais como: Compras(C), Vendas(V), Devoluções de Compras(DC), Devoluções de Vendas(DV), Abatimentos(Abat.s/C)) ou Descontos(Desc.s/C) sobre Compras, Frete(F s/C) sobre compras Prof. Me. Antonio Luiz Santos Coluna ENTRADAS: nessa coluna há três campos: quantidade, valor unitário e total. O campo total deverá ser obtido pelo produto entre a quantidade e o valor unitário de custo da compra do produto. Aqui devem ser registradas as compras, as devoluções de compras, os abatimentos e descontos sobre compras e as despesas acessórias sobre compras, como é o caso do frete sobre compras. Coluna SAÍDAS: nessa coluna também há os mesmos três campos como na coluna ENTRADAS. Portanto, o procedimento é análogo. Controle de Estoque Instruções para preenchimento da ficha: Observações importantes: 1 - Na coluna Saídas, os valores unitários são aqueles do custo do produto. Assim, no campo total desse coluna, teremos o custo da mercadoria vendida a cada operação. Portanto, caso queiramos saber o CMV de um Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos vendida a cada operação. Portanto, caso queiramos saber o CMV de um período, bastará somar o campo Total da coluna Saídas. 2 – Na coluna Saídas, não se deve registrar operações relativas a frete sobre vendas, abatimentos ou descontos sobre vendas. Coluna SALDO: Nessa coluna, deve-se registrar o estoque depois de cada operação relativa a mercadorias. Assim, teremos sempre o valor do estoque final da data em quantidade e em valores monetários. Exercício de Aplicação Nas lâminas seguintes há exercícios sobre controle de estoque com uso da ficha de controle. O primeiro é apresentado com três soluções, conforme o método de controle utilizado: PEPS, UEPS ou PREÇO MÉDIO. Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos E o que devo fazer? Procure entender as soluções, de preferência refazendo o exercício, e, somente depois, e faça os exercícios seguintes. Mãos à obra. Controle de Estoque • 1 - A empresa Onça Maior contabilizou suas compras e vendas do mês com mercadorias isentas da tributação de ICMS, utilizando um critério de avaliação de estoque. Dita empresa apresenta o seguinte resumo de sua ficha de controle de estoque referente ao mês de maio de 2001: • estoque inicial 20 unidades a R$ 25,00 • compras a vista 50 unidades a R$ 30,00 • vendas a prazo 40 unidades a R$ 28,00 Prof. Me. Antonio Luiz Santos • vendas a prazo 40 unidades a R$ 28,00 • compras a prazo 100 unidades a R$ 40,00 • vendas a vista 60 unidades a R$ 38,00 • Podemos dizer que o RCM - Resultado com Mercadorias (equivalente na DRE – Demonstração do Resultado do Exercício, ao Resultado Operacional Bruto, sem o PIS – Faturamento e a COFINS) será que valor? Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - PEPS Operação Data Entradas Saídas Saldo(Estoque) Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI 1 20 25 500 Prof. Me. Antonio Luiz Santos Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - PEPS Operação Data Entradas Saídas Saldo(Estoque) Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI 1 20 25 500 C 2 50 30 1500 20 25 500 50 30 1500 Prof. Me. Antonio Luiz Santos Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - PEPS Operação Data Entradas Saídas Saldo(Estoque) Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI 1 20 25 500 C 2 50 30 1500 20 25 500 50 30 1500 20 25 500 Prof. Me. Antonio Luiz Santos V 3 20 25 500 30 30 900 20 30 600 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - PEPS Operação Data Entradas Saídas Saldo(Estoque) Quant. V. Unit. Total Quant.V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI 1 20 25 500 C 2 50 30 1500 20 25 500 50 30 1500 20 25 500 Prof. Me. Antonio Luiz Santos V 3 20 25 500 30 30 90020 30 600 C 4 100 40 4000 30 30 900 100 40 4000 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - PEPS Operação Data Entradas Saídas Saldo(Estoque) Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI 1 20 25 500 C 2 50 30 1500 20 25 500 50 30 1500 Prof. Me. Antonio Luiz Santos V 3 20 25 500 30 30 90020 30 600 C 4 100 40 4000 30 30 900 100 40 4000 V 5 30 30 900 70 40 280030 40 1200 Resultado com Mercadorias - PEPS RCM = Vendas – CMV RCM = 3400 – 3200 Prof. Me. Antonio Luiz Santos RCM = 200 Controle de Estoque • 1 - A empresa Onça Maior contabilizou suas compras e vendas do mês com mercadorias isentas da tributação de ICMS, utilizando um critério de avaliação de estoque. Dita empresa apresenta o seguinte resumo de sua ficha de controle de estoque referente ao mês de maio de 2001: • estoque inicial 20 unidades a R$ 25,00 • compras a vista 50 unidades a R$ 30,00 • vendas a prazo 40 unidades a R$ 28,00 Prof. Me. Antonio Luiz Santos • vendas a prazo 40 unidades a R$ 28,00 • compras a prazo 100 unidades a R$ 40,00 • vendas a vista 60 unidades a R$ 38,00 • Podemos dizer que o RCM - Resultado com Mercadorias (equivalente na DRE – Demonstração do Resultado do Exercício, ao Resultado Operacional Bruto, sem o PIS – Faturamento e a COFINS) será que valor? Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - UEPS Operação Data Entradas Saídas Saldo(Estoque) Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI 1 20 25 500 Prof. Me. Antonio Luiz Santos Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - UEPS Operação Data Entradas Saídas Saldo(Estoque) Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI 1 20 25 500 C 2 50 30 1500 20 25 500 50 30 1500 Prof. Me. Antonio Luiz Santos Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - UEPS Operação Data Entradas Saídas Saldo(Estoque) Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI 1 20 25 500 C 2 50 30 1500 20 25 500 50 30 1500 V 3 40 30 1200 20 25 500 Prof. Me. Antonio Luiz Santos V 3 40 30 1200 20 25 500 10 30 300 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - UEPS Operação Data Entradas Saídas Saldo(Estoque) Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI 1 20 25 500 C 2 50 30 1500 20 25 500 50 30 1500 V 3 40 30 1200 20 25 500 Prof. Me. Antonio Luiz Santos V 3 40 30 1200 10 30 300 C 4 100 40 4000 20 25 500 10 30 300 100 40 4000 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - UEPS Operação Data Entradas Saídas Saldo(Estoque) Quant. V. Unit. Total Quant . V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI 1 20 25 500 C 2 50 30 1500 20 25 500 50 30 1500 V 3 40 30 1200 20 25 500 Prof. Me. Antonio Luiz Santos V 3 40 30 1200 10 30 300 C 4 100 40 4000 20 25 500 10 30 300 100 40 4000 V 5 60 40 2400 20 25 500 10 30 300 40 40 1600 Resultado com Mercadorias - UEPS • RCM = VENDAS – CMV • RCM = 3400 – 3600 Prof. Me. Antonio Luiz Santos • RCM = -200 Controle de Estoque • 1 - A empresa Onça Maior contabilizou suas compras e vendas do mês com mercadorias isentas da tributação de ICMS, utilizando um critério de avaliação de estoque. Dita empresa apresenta o seguinte resumo de sua ficha de controle de estoque referente ao mês de maio de 2001: • estoque inicial 20 unidades a R$ 25,00 • compras a vista 50 unidades a R$ 30,00 • vendas a prazo 40 unidades a R$ 28,00 Prof. Me. Antonio Luiz Santos • vendas a prazo 40 unidades a R$ 28,00 • compras a prazo 100 unidades a R$ 40,00 • vendas a vista 60 unidades a R$ 38,00 • Podemos dizer que o RCM - Resultado com Mercadorias (equivalente na DRE – Demonstração do Resultado do Exercício, ao Resultado Operacional Bruto, sem o PIS – Faturamento e a COFINS) será que valor? Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - PM Operação Data Entradas Saídas Saldo(Estoque) Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI 1 20 25,00 500,00 Prof. Me. Antonio Luiz Santos Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - PM Operação Data Entradas Saídas Saldo(Estoque) Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI 1 20 25,00 500,00 C 2 50 30 1500 70 28,57 2.000,00 Prof. Me. Antonio Luiz Santos C 2 50 30 1500 70 28,57 2.000,00 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - PM Operação Data Entradas Saídas Saldo(Estoque) Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI 1 20 25,00 500,00 C 2 50 30 1500 70 28,57 2.000,00 V 3 40 28,57 1.142,80 30 28,57 857,20 Prof. Me. Antonio Luiz Santos V 3 40 28,57 1.142,80 30 28,57 857,20 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - PM Operação Data Entradas Saídas Saldo(Estoque) Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI 1 20 25,00 500,00 C 2 50 30 1500 70 28,57 2.000,00 Prof. Me. Antonio Luiz Santos 70 28,57 2.000,00 V 3 40 28,57 1.142,80 30 28,57 857,20 C 4 100 40 4000 130 37,36 4.857,20 Solução do Exercício Ficha de Controle de Estoque - PM Operação Data Entradas Saídas Saldo(Estoque) Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total EI 1 20 25,00 500,00 C 2 50 30 1500 70 28,57 2.000,00 Prof. Me. Antonio Luiz Santos V 3 40 28,57 1.142,80 30 28,57 857,20 C 4 100 40 4000 130 37,36 4.857,20 V 5 60 37,36 2.241,60 70 37,37 2.615,60 Resultado com Mercadorias – PM • RCM = VENDAS – CMV • RCM = 3400 – 3384,40 Prof. Me. Antonio Luiz Santos • RCM = 15,60 Controle de Estoque - Preço Médio 2 - A Comercial SILPA LTDA comercializa um único artigo e utiliza o sistema de inventário permanente, média ponderada móvel, para o controle do estoque. As operações durante 19X2 foram: • 01/01 – Inventário Inicial de 15 unidades a R$ 60,00 cada • 07/03 – Compra de 30 unidades a R$ 90,00 cada Prof. Me. Antonio Luiz Santos • 07/03 – Compra de 30 unidades a R$ 90,00 cada • 10/05 – Venda de 9 unidades a R$ 110,00 cada • 18/08 – Compra de 12 unidades a R$ 120,00 cada • 05/12 – Venda de 23 unidades a R$ 150,00 cada. • Desconsidere o efeito dos impostos nessas operações e determine o CMV, o estoque final em unidades monetárias e em quantidade e o RCM. Controle de Estoque-MÉTODO UEPS 3 - A Comercial SUCESSO LTDA comercializa um único artigo denominado Produto Alfa e utiliza o sistema de inventário permanente pelo método UEPS para o controle do estoque. As operações durante 19X2 foram: • 01/01 – Inventário Inicial de 15 unidades a R$ 60,00 cada • 07/03 – Compra de 30 unidades a R$ 90,00 cada • 08/03 – Pagamento de frete relativo à compra anterior no valor de R$ 300,00 • 10/04 – Devolução de 10 unidades da compra anterior Prof. Me. Antonio Luiz Santos • 10/04 – Devolução de 10 unidades da compra anterior • 10/05 – Venda de 24 unidades a R$ 110,00 cada • 15/06 – Devolução de 5 unidades relativas à venda anterior • 18/08 – Compra de 12 unidades a R$ 120,00 cada • 25/08 – Abatimento de R$ 20,00 em cada unidade da compra anterior. • 05/12 – Venda de 23 unidades a R$ 150,00 cada. • Determine o CMV, o estoque final em quantidade e em unidades monetárias e, além disso, determine o RCM. Controle de Estoque Ficha de Controle de Estoque Operação Data Entradas Saídas Saldo(Estoque) Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Quant. V. Unit. Total Prof. Me. Antonio Luiz Santos Exercício Exercício --PEPSPEPS • A Cia. “G” efetuou, durante x9, as seguintes operações com mercadorias :• O estoque inicial, em 1º-1-x9, constava de 180 unidades adquiridas a $ 90,00 cada uma; • 2/1 – Compras de 130 unidades do artigo x, ao preço unitário de $ 100,00 à vista; • 7/2 – Compras de 260 unidades a $ 125,00 a unidade,a vista; • 15/3 – Vendas de 270 unidades do mesmo artigo, ao preço unitário de $ 150,00, a vista; • 10/6 – Compras de 90 unidades a $ 170,00 cada uma, a prazo; • 11/6 – Devolução de 20 unidades das 90 adquiridas no dia anterior, por apresentarem defeito; • 11/6 – Sobre as restantes 70 unidades, foi obtido um abatimento de $ 5,00 por Prof. Me. Antonio Luiz Santos • 11/6 – Sobre as restantes 70 unidades, foi obtido um abatimento de $ 5,00 por unidade; • 15/7 – Vendas de 110 unidades a $ 200,00 cada, a vista; • 25/8 – Compras de 50 unidades pelo total de $ 10.000,00 a vista; • 25/8 – Pagamento de gastos com transporte da compra anterior, $ 500,00; • 14/9 – Pagamento da dívida assumida em 10/6, com desconto de $ 50,00; • 3/10 – Vendas de 230 unidades a vista, pelo total de $ 69.000; • 4/10 – Da venda anterior são recebidas, em devolução, 50 unidades; • 4/10 – Sobre as outras unidades vendidas, em 3/10, foi concedido abatimento de $ 20,00 por unidade, por apresentarem defeitos. . Produto: Método: PEPS Data operação Entradas Saídas Saldo Quant V. Unit Total Quant V. Unit Total Quant V. Unit Total 01/jan EI 180 90 16200 02/jan C 130 100 13000 180 90 16200 130 100 13000 07/fev C 260 125 32500 180 90 16200 130 100 13000 260 125 32500 180 90 16200 40 100 4000 Prof. Me. Antonio Luiz Santos 15/mar V 180 90 16200 40 100 4000 90 100 9000 260 125 32500 10/jun C 90 170 15300 40 100 4000 260 125 32500 90 170 15300 11/jun DC 20 170 3400,00 40 100 4000 260 125 32500 70 170 11900 11/jun DC 20 170 3400,00 40 100 4000 260 125 32500 70 170 11900 11/jun Abat. 350,00 40 100 4000 260 125 32500 70 165 11550 15/jul V 40 100 4000 190 125 23750 70 125 8750 70 165 11550 25/ago C 50 200 10000 190 125 23750 70 165 11550 50 200 10000 Prof. Me. Antonio Luiz Santos 25/ago C 50 200 10000 50 200 10000 25/ago F 500 190 125 23750 70 165 11550 50 210 10500 03/out V 190 125 23750 30 165 4950 40 165 6600 50 210 10500 04/out DV 40 165 6600,00 10 125 1250 10 125 1250,00 70 165 11550 50 210 10500 Exercício Exercício -- UEPSUEPS • A Cia. “G” efetuou, durante x9, as seguintes operações com mercadorias : • O estoque inicial, em 1º-1-x9, constava de 180 unidades adquiridas a $ 90,00 cada uma; • 2/1 – Compras de 130 unidades do artigo x, ao preço unitário de $ 100,00 à vista; • 7/2 – Compras de 260 unidades a $ 125,00 a unidade,a vista; • 15/3 – Vendas de 270 unidades do mesmo artigo, ao preço unitário de $ 150,00, a vista; • 10/6 – Compras de 90 unidades a $ 170,00 cada uma, a prazo; • 11/6 – Devolução de 20 unidades das 90 adquiridas no dia anterior, por apresentarem defeito; Prof. Me. Antonio Luiz Santos apresentarem defeito; • 11/6 – Sobre as restantes 70 unidades, foi obtido um abatimento de $ 5,00 por unidade; • 15/7 – Vendas de 110 unidades a $ 200,00 cada, a vista; • 25/8 – Compras de 50 unidades pelo total de $ 10.000,00 a vista; • 25/8 – Pagamento de gastos com transporte da compra anterior, $ 500,00; • 14/9 – Pagamento da dívida assumida em 10/6, com desconto de $ 50,00; • 3/10 – Vendas de 230 unidades a vista, pelo total de $ 69.000; • 4/10 – Da venda anterior são recebidas, em devolução, 50 unidades; • 4/10 – Sobre as outras unidades vendidas, em 3/10, foi concedido abatimento de $ 20,00 por unidade, por apresentarem defeitos. FICHA DE ESTOQUE FICHA DE ESTOQUE -- UEPSUEPS Data Op. Quant. V. unit. Total Quant. V. unit. Total Quant. V. unit. Total 1/jan EI 180 90,00 16.200,00 2/jan C 130 100,00 13.000,00 180 90,00 16.200,00 130 100,00 13.000,00 7/fev C 260 125,00 32.500,00 180 90,00 16.200,00 130 100,00 13.000,00 260 125,00 32.500,00 15/mar V 260 125,00 32.500,00 180 90,00 16.200,00 10 100,00 1.000,00 120 100,00 12.000,00 10/jun C 90 170,00 15.300,00 180 90,00 16.200,00 120 100,00 12.000,00 90 170,00 15.300,00 11/jun Dc (20 .) 170,00 (3.400,00) 180 90,00 16.200,00 120 100,00 12.000,00 70 170,00 11.900,00 ENTRADA SAÍDA SALDO Prof. Me. Antonio Luiz Santos 70 170,00 11.900,00 11/jun Ac (350,00) 180 90,00 16.200,00 120 100,00 12.000,00 70 165,00 11.550,00 15/jul V 70 165,00 11.550,00 180 90,00 16.200,00 40 100,00 4.000,00 80 100,00 8.000,00 25/ago C 50 200,00 10.000,00 180 90,00 16.200,00 80 100,00 8.000,00 50 200,00 10.000,00 25/ago Fc 500,00 180 90,00 16.200,00 80 100,00 8.000,00 50 210,00 10.500,00 3/out V 50 210,00 10.500,00 80 90,00 7.200,00 80 100,00 8.000,00 100 90,00 9.000,00 4/out Dv (50 .) 90,00 (4.500,00) 130 90,00 11.700,00 530 67.550,00 610 72.050,00 130 11.700,00 TOTAL Lançamentos contábeis em operações com mercadorias Inventário Permanente Compras à vista/a prazo: D – Mercadorias...................................X Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos D – Mercadorias...................................X C – Caixa ou Bancos/Fornecedores..........X Devolução de parte das Compras(pelo preço da compra) D – Caixa ou Bancos/Fornecedores..............Y C – Mercadorias...............................................Y Lançamentos contábeis em operações com mercadorias Abatimento sobre as compras: D – Caixa ou Bancos/Fornecedores.................Z Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos D – Caixa ou Bancos/Fornecedores.................Z C – Mercadorias.....................................................Z Frete sobre compras: D – Mercadorias.................................W C – Caixa ou Bancos/Títulos a Pagar.........W Lançamentos contábeis em operações com mercadorias Vendas à vista/a prazo: Pelo reconhecimento da receita D – Caixa ou Bancos/Clientes...........................X C – Receita de Vendas...........................................X Prof. Me. Antonio Luiz Santos Pela apropriação do custo das mercadorias vendidas D – CMV.....................................................Y C – Mercadorias...............................................Y Lançamentos contábeis em operações com mercadorias Devolução de parte da venda: Redução da Venda sem alterar a Receita Bruta de Vendas D – Devolução de Vendas(Dedução de Venda).........Z C – Caixa ou Bancos/Clientes..........................................Z Prof. Me. Antonio Luiz Santos C – Caixa ou Bancos/Clientes..........................................Z Pelo ajuste do Estoque e redução do CMV D – Mercadorias............................................W C – CMV................................................................W Lançamentos contábeis em operações com mercadorias Abatimento/desconto sobre vendas(Deduções de Vendas) D – Abatimento/desconto sobre vendas......................K C – Caixa ou Bancos/Clientes..........................................K Prof. Me. Antonio Luiz Santos Fretes sobre vendas(são despesas para a vendedora) D – Frete sobre vendas..........................................Y C – Caixa ou Bancos/Títulos a Pagar..........................Y Inventário Periódico • Nessa forma de contabilizar as operações com mercadorias, temos duas possibilidades: a) Sistema Misto da conta Mercadorias; b) Sistema Desdobrado da conta Prof. Me. Antonio Luiz Santos b) SistemaDesdobrado da conta Mercadorias; a) Sistema misto da Conta Mercadorias: Usamos a conta Mercadorias para registrar os estoques, as compras e as vendas. O estoque final(EF) é apurado de forma extracontábil. Inventário Periódico Prof. Me. Antonio Luiz Santos de forma extracontábil. Mercadorias Est. Inicial(EI) Compras(C) Vendas(V) Saldo Dev.(SD) O resultado com mercadorias(RCM) é calculado da seguinte forma: RCM=EF - SD Havendo saldo credor, veja: Inventário Periódico Mercadorias Est. Inicial(EI) Compras(C) Vendas(V) Saldo Cred.(SC) Prof. Me. Antonio Luiz Santos Saldo Cred.(SC) O resultado com mercadorias(RCM) é calculado da seguinte forma: RCM = EF + SC b) Sistema desdobrado da conta Mercadorias Usamos contas específicas para os registros das operações com mercadorias, veja: 1. Mercadorias: Essa conta só é utilizado para o registro dos estoques. Isso é feito com débito na conta. Ela é conta patrimonial(ativo); Inventário Periódico Prof. Me. Antonio Luiz Santos 2. Compras: essa conta é utilizada para o registro de todas as compras. Isso é feito com débito na conta. Ela é conta de resultado(despesa). 3. Vendas: essa conta é utilizada para o registro das vendas brutas. Isso é feito com crédito na conta. Ela é conta de resultado(receita). • O Custo das Mercadorias Vendidas é encontrado de duas maneiras: • Matematicamente: CMV = EI + C – EF • Contabilmente: Inventário Periódico Prof. Me. Antonio Luiz Santos • Contabilmente: Mercadorias (Si) EI Compras C CMV EI (1) (1) EI C (2) (2) C EF (3) (3) EF CMV • O Resultado com Mercadorias é obtido como segue: • Matematicamente: RCM = V - CMV ; • Contabilmente: Inventário Periódico Prof. Me. Antonio Luiz Santos • Contabilmente: Vendas V CMV CMV RCM (1) V V (1)CMV (2) (2) CMV LBPB Exemplo de DRE com Inventário PeriódicoExemplo de DRE com Inventário Periódico • No dia 30-6-x4, o balancete de verificação da Cia. Tuim apresentava as contas a seguir com os seguintes saldos (em $): • Mercadorias, $ 1.100,00; • Compras, $ 4.500,00; • Devoluções e abatimentos de compras , $ 100,00; • Fretes e carretos de compras, $ 50,00; Prof. Me. Antonio Luiz Santos • Descontos sobre compras, $ 20,00; • Vendas, $ 6.500,00; • Devoluções e abatimentos de vendas, $ 500,00; • Fretes e carretos de vendas, $ 10,00; • Descontos sobre vendas, $ 30,00; • Despesas diversas, $ 850,00; Elaboração da DREElaboração da DRE • DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO DA CIA. TUIM • Vendas brutas 6.500,00 • (-) Dev. e abat.de vendas ((500500,,0000)) • (-) Descontos s/ vendas ((3030,,0000)) (530,00) • (=) Vendas Líquidas 5.970,00 • (-) CMV • Estoque Inicial 1.100,00 Prof. Me. Antonio Luiz Santos • Estoque Inicial 1.100,00 • (+)Compras brutas 4.500,00 • (-)Descontos s/ compras ((2020,,0000)) • (-)Dev. e abat. s/ compras (100,00) • (+)Frete s/ compras 50,00 • (-)Estoque final ((33..000000,,0000)) ((22..530530,,0000)) • (=) Lucro bruto 3.440,00 • (-) Despesas Frete s/ vendas (10,00) Despesas diversas (850,00) ((860860,,0000)) • Lucro Líquido 22..580580,,0000 Contabilidade Básica • Uma introdução ao estudo dos princípios contábeis, segundo o Conselho Federal de Contabilidade. Prof. Me. Antonio Luiz Santos Leia com atenção os textos apresentados em seguida, pois eles serão o suporte na resolução das atividades propostas correlacionadas. São verdadeiras regras para padronização da contabilidade! Pilares da Contabilidade: Para atingir os objetivos almejados, a contabilidade se utiliza de princípios que são verdades aceitas como base da ciência. Às vezes funcionam como postulados para todos os países; Outras, como princípios aceitos em Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos os países; Outras, como princípios aceitos em um país. Como será no Brasil? Órgãos Responsáveis pelo Estabelecimento de Princípios Contábeis Organismos Nacionais Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras da FIPECAFI/FEA-USP, Comissão de Valores Mobiliários (CVM) e o Instituto dos Auditores Prof. Me. Antonio Luiz Santos O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) estabeleceu através da Resolução CFC nº 750/93 os Princípios Fundamentais de Contabilidade (PFC). Valores Mobiliários (CVM) e o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) aprovaram a Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade (ECBC). A t u a l i z a ç ã o M o n e t á r i a R e g i s t r o p e l o V a l o r O r i g i n a l O p o r t u n i d a d e C o m p e t ê n c i a Princípios CFC 750/93 Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos Entidade Continuidade P r u d ê n c i a A t u a l i z a ç ã o M o n e t á r i a R e g i s t r o p e l o V a l o r O r i g i n a l O p o r t u n i d a d e C o m p e t ê n c i a Postulados Ambientais Princípios Contábeis: Entidade: O patrimônio da entidade não se confunde com o patrimônio dos seus proprietários. Então, quando o proprietário usa dinheiro da empresa, para pagar despesas pessoais, está infringindo esse princípio! Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos Continuidade: Pressupõe que a empresa é algo em andamento, em continuidade, que funcionará por prazo indeterminado. Influencia o valor dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos. Princípios Contábeis: Oportunidade: todas as variações que ocorrem no patrimônio de uma entidade deverão ser registradas e relatadas no momento em que elas ocorrem, em toda sua integridade, mesmo que sejam estimadas. Registro pelo Valor Original: os registros são feitos pelos valores originais das transações com o mundo exterior, expressos em moeda corrente do país. Usa-se o registro objetivo baseado em documentação da transação. Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos país. Usa-se o registro objetivo baseado em documentação da transação. Atualização Monetária: a atualização monetária ajusta o valor defasado mediante aplicação de índices oficiais que reflitam o poder aquisitivo da moeda. Complementa o princípio do registro pelo valor original. Prudência: determina a adoção do menor valor para os componentes do Ativo e do maior valor para os do Passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o PL. Princípios Contábeis: Competência: as receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. Receita ocorre quando é ganha ou Despesa ocorre quando é incorrida, ou seja,O que é isso? Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos quando é ganha ou auferida ou realizada. é incorrida, ou seja, ocorre seu fato gerador. A Receita é realizada quando: 1. há venda ou prestação de serviço; 2. há extinção, parcial ou total, de um passivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; 3. há geração natural de novos ativos independentemente da intervenção de terceiros ou recebimento de doações e subvenções. isso? A Despesa é incorrida quando: 1. deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferênciade sua propriedade para terceiro; 2. houver diminuição ou extinção do valor econômico de um ativo; 3. surgir um passivo sem o correspondente ativo. Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos Multas, juros de mora ou quando há utilização de serviços de terceiros como dos empregados da entidade. Consumo de material de expediente, desgaste de bens de uso da entidade. Tratamento do ICMS 1. Para o adquirente da Mercadoria e/ou Serviço de Transporte a) o ICMS faz parte do custo de aquisição, quando a mercadoria e/ou serviço são adquiridos para consumo do estabelecimento; Portanto o lançamento contábil é feito como se a mercadoria e/ou serviço fossem isentos do imposto; Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos isentos do imposto; b) O ICMS não faz parte do custo de aquisição, quando a mercadoria e/ou serviço são adquiridos para comercialização ou industrialização. Portanto, o lançamento é efetuado retirando-se do valor da compra e/ ou do serviço o ICMS, sendo que este fica como crédito (ICMS a Recuperar), visando compensar com o ICMS devido (ICMS a Recolher) quando da venda. Tratamento do ICMS Exemplo 1: Compra de mercadorias, à vista, pelo valor de R$ 12.000,00 com ICMS de 12% para comercialização do estabelecimento. Mercadorias/compras Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos Mercadorias/compras 12.000 Caixa 12.000 Tratamento do ICMS Exemplo 2: Compra de mercadorias, à vista, pelo valor de R$ 12.000,00, com ICMS de 12%, para consumo do estabelecimento. Mercadorias/compras Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos Mercadorias/compras 10.560 Caixa 12.000 Icms a Recuperar 1.440 Tratamento do ICMS 2. Para o vendedor da mercadoria ou prestador do serviço (Invent. Periód.) Nesse caso, registramos a venda ou prestação de serviço pelo valor bruto e, em seguida, fazemos o lançamento de retirada do ICMS do valor da venda, ou seja, o valor do ICMS da venda é uma dedução do valor da venda. Como exemplo, vamos registrar a compra anterior no vendedor: Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos venda. Como exemplo, vamos registrar a compra anterior no vendedor: Vendas Brutas Caixa ICMS s/VendasICMS a Recolher 12000(1) (1)12000 1440 (2) 1440 (2) Tratamento do ICMS 3. Para o vendedor da mercadoria ou prestador do serviço (Invent. Perm.) Nesse caso, registramos a venda ou prestação de serviço pelo valor bruto e, em seguida, fazemos o lançamento de retirada do ICMS do valor da venda, ou seja, o valor do ICMS da venda é uma dedução do valor da venda. Como exemplo, vamos registrar a compra anterior no vendedor: Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos venda. Como exemplo, vamos registrar a compra anterior no vendedor: Vendas Brutas Caixa ICMS s/VendasICMS a Recolher 12000(1) (1)12000 1440 (2) 1440 (2) Tratamento do ICMS 4. Para o vendedor da mercadoria ou prestador do serviço (Invent. Perm.) Supondo que a venda teve um custo de R$ 7.000,00, teremos que registrar esse custo das mercadorias vendidas como segue: Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos Mercadorias CMV 7000 (3) (3) 7000 Tratamento do ICMS 5. Devolução de Venda Caso o vendedor receba em devolução a mercadoria, ou parte dela, vendida para comercialização ou industrialização, deve fazer o seguinte registro: Dev. de Vendas Caixa X Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos X X ICMS a Recuperar Y ICMS s/DV Y X: valor bruto da devolução Y: valor do ICMS da devolução Tratamento do ICMS 6. Para o vendedor da mercadoria ou prestador do serviço (Invent. Perm.) É necessário fazer um ajuste no estoque das mercadorias e no custo das mercadorias vendidas como segue: Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos Mercadorias CMV Z Z Exercício 1 A empresa Onça Maior contabilizou suas compras e vendas do mês como se as mercadorias fossem isentas da tributação de ICMS. Utilizando o critério PEPS para avaliação do estoque, dita empresa apresenta o seguinte resumo de sua ficha de controle de estoque referente ao Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos resumo de sua ficha de controle de estoque referente ao mês de maio de 2001: estoque inicial 20 unidades a R$ 25,00 compras a vista 50 unidades a R$ 30,00 vendas a prazo 40 unidades a R$ 28,00 compras a prazo 100 unidades a R$ 40,00 vendas a vista 60 unidades a R$ 38,00 Z Ao retificar a escrituração, contabilizando esses mesmos dados com a tributação de ICMS à alíquota de 10%, igual para compras e vendas, podemos dizer que o RCM - Resultado com Mercadorias (equivalente na DRE – Demonstração do Resultado do Exercício, ao Resultado Operacional Bruto, sem o PIS – Faturamento e a COFINS) Contabilidade Básica Prof. Me. Antonio Luiz Santos Operacional Bruto, sem o PIS – Faturamento e a COFINS) será um lucro no valor de a) R$ 520,00 b) R$ 130,00 c) R$ 470,00 d) R$ 260,00 e) R$ 180,00
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