Desoneração da Folha de Pagamento

Prévia do material em texto

1 
 
 
 
 
Departamento de Desenvolvimento Profissional 
 
 
 
 
 
 
 
 DESONERAÇÃO DA FOLHA DE PAGAMENTO 
Professor: Valério L. Toledo 
E-mail: valeriotoledo@hotmail.com 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Rio de Janeiro, 10/07/2018 
 
2 
 
 ÍNDICE 
 
Nº ASSUNTO PÁGINA 
1 - DESONERAÇÃO DA FOLHA DE PAGAMENTO 02 
2 - FUNDAMENTO LEGAL – LEGISLAÇÃO APLICÁVEL 04 
3 – SIGNIFICADO DE SIGLAS UTILIZADAS 05 
4 – QUEM É ATINGIDO PELA MEDIDA 07 
5 - EMPRESAS ENQUADRADAS NO SIMPLES 09 
6 - EMPRESAS DE TI e TIC 10 
7 - EMPRESAS DE CONSTRUÇÃO CIVIL – PROPORCIONALIDADE PELO CEI: 11 
8 – ALÍQUOTAS DE ACORDO COM A ATIVIDADE 15 
9 – RETENÇÃO DE 3,5% AS INVÉS DE 11% A TÍTULO DE INSS 16 
10 – BENEFÍCIO – INCIDÊNCIA SOBRE REVENDA E/ OU PRODUTOS 17 
11 – REDUÇÃO DAS ATIVIDADES NA DESONERAÇÃO DA FOLHA DE PAGAMENTO 17 
12 – 13º SALÁRIO - NOVO CÁLCULO COM A DESONERAÇÃO 19 
13 – GFIP/SEFIP 22 
14 – GENERALIDADES 23 
15– OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS 26 
16- CÁLCULO DA NOVA CONTRIBUIÇÃO – EXEMPLOS PRÁTICOS 27 
17 - TESTE DE AVALIAÇÃO DE CONHECIMENTOS 31 
 
Muitos querem, alguns tentam, poucos conseguem. O esforço é a chave 
para a vitória. Estudar com muita atenção e afinco, sabendo que você 
pode perder tudo na vida, só não perde o que verdadeiramente aprendeu. 
Jesus disse: Eu sou o caminho, a verdade e a vida, ninguém vem ao Pai 
senão por Mim. Ele Salva, cura e liberta. Faz o homem verdadeiramente 
feliz. 
 
 
 
 
3 
 
1 – DESONERAÇÃO DA FOLHA DE PAGAMENTO 
O governo com o objetivo de implementar uma política de ajustes econômicos, vem 
desonerando a folha de salários para determinados setores da economia, de modo que 
haja uma redução na carga tributária, mantendo o desenvolvimento econômico e 
proporcionando a geração de empregos, visando amenizar os efeitos do atual estágio de 
dificuldades porque passam as empresas brasileiras. A MP nº 540/2011 sucedida pela Lei 
12.546/2011, com diversas alterações posteriores, criou a "Desoneração da Folha" que 
passa a vigorar por tempo indeterminado, Com o advento da Lei 13.161/2015 publicada 
em 31/08/2015, a Lei 12.546/2011 que trata da Contribuição Previdenciária sobre a Receita 
Bruta (desoneração da folha de pagamento) sofreu diversas modificações. 
A). ALTERAÇÃO DA ALÍQUOTA DE 2% PARA 4,5% 
B. ALTERAÇÃO DA ALÍQUOTA DE 1% PARA 2,5% PARA AS EMPRESAS QUE 
FABRICAM OS PRODUTOS CLASSIFICADOS NA TIPI NOS CÓDIGOS REFERIDOS 
NO ANEXO I 
C. ALTERAÇÃO DA ALÍQUOTA DE 1% PARA 1,5% RELATIVOS A: 
 Transporte aéreo de carga e de serviços auxiliares ao transporte aéreo de carga; 
 Transporte aéreo de passageiros regular e de serviços auxiliares ao transporte 
aéreo de passageiros regular; 
 Transporte marítimo de carga na navegação de cabotagem; 
 Transporte marítimo de passageiros na navegação de cabotagem; 
 Transporte marítimo de carga na navegação de longo curso; 
 Transporte marítimo de passageiros na navegação de longo curso; 
 Transporte por navegação interior de carga; 
 Transporte por navegação interior de passageiros em linhas regulares; 
 Empresas que realizam operações de carga, descarga e armazenagem de 
contêineres em portos organizados, enquadradas nas classes 5212-5 e 5231-1 da 
CNAE 2.0; 
 Transporte rodoviário de cargas, enquadrados na classe 4930-2 da CNAE 2.0; 
 Transporte ferroviário de cargas, enquadrados na classe 4911-6 da CNAE 2.0; 
 Jornalísticas e de radiodifusão sonora e de sons e imagens, enquadradas nas 
classes 1811-3, 5811-5, 5812-3, 5813-1, 5822-1, 5823-9, 6010-1, 6021-7 e 6319-4 
da CNAE 2.0; 
 Para as empresas que fabricam os produtos classificados na Tipi nos códigos 
6309.00, 64.01 a 64.06 e 87.02, exceto o produto classificado no código 
8702.90.10; 
 Permanecerão recolhendo sobre o percentual de 1% as empresas que fabricam os 
produtos classificados na Tipi nos códigos 02.03, 0206.30.00, 0206.4, 02.07, 02.09, 
02.10.1, 0210.99.00, 03.03, 03.04, 0504.00, 05.05, 1601.00.00, 16.02, 1901.20.00 
4 
 
Ex 01, 1905.90.90 Ex 01 e 03.02, exceto o produto classificado no código 
0302.90.00; 
 A opção pela tributação substitutiva, ocorrerá sempre no mês de janeiro de cada 
exercício, mediante o pagamento da referida contribuição e será irretratável para 
todo o ano calendário; 
 Excepcionalmente, para o ano de 2015, a opção pela tributação substitutiva será 
manifestada mediante o pagamento relativo a receita de novembro de 2015; 
 Para as empresas de construção civil, enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 
439 da CNAE 2.0, a opção será feita por obra e será manifestada mediante o 
pagamento da contribuição incidente sobre a receita bruta relativa à competência 
de cadastro no CEI ou à primeira competência subsequente para a qual haja 
receita bruta apurada para a obra, e será irretratável até o seu encerramento; 
 Permanecerá o recolhimento sobre o percentual de 2% sobre o faturamento até o 
encerramento as obras: 
o Com matrículas no CEI no período compreendido entre 1o de abril de 2013 e 
31 de maio de 2013; 
o Com matrículas no CEI no período compreendido entre junho/2013 até 
outubro/2013, nos casos em que houve a opção pelo recolhimento com 
base no faturamento; 
o Com matrículas no CEI a partir de novembro/2013 até 30.11.2015. 
Em primeiro lugar, o governo está eliminando a atual contribuição previdenciária 
sobre a folha e adotando uma nova contribuição previdenciária sobre a receita bruta das 
empresas (descontando as receitas de exportação), em consonância com o disposto nas 
diretrizes da Constituição Federal. 
A substituição da base folha pela base faturamento se aplica apenas à contribuição 
patronal paga pelas empresas, equivalente a 20% de suas folhas salariais. 
Todas as demais contribuições incidentes sobre a folha de pagamento 
permanecerão inalteradas, inclusive o FGTS e a contribuição dos próprios empregados 
para o Regime Geral da Previdência Social. Ou seja, se a empresa for abrangida pela 
mudança, ela continuará recolhendo a contribuição dos seus empregados e as outras 
contribuições sociais incidentes sobre a folha de pagamento (como seguro de acidente de 
trabalho, salário-educação e sistema S) e o FGTS, da mesma forma que hoje – apenas a 
parcela patronal deixará de ser calculada com base nos salários e passará a ser calculada 
com base na receita bruta. 
O Governo Federal reduziu drasticamente os benefícios da desoneração através da Lei 
13.670/2018, publicada no DO-U 30/05/2018.Dos setores desonerados, somente as seguintes atividades ainda poderão optar por esse 
benefício, ou seja, permanecem-se no regime: 
5 
 
Calçados, Call Center, Comunicação, Confecção, vestuário, Construção civil, Empresas de 
construção e obras de infraestrutura, Couro, Fabricação de veículos e carroçarias, 
Máquinas e equipamentos, Proteína animal, Têxtil, TI, TIC (Tecnologia de comunicação), 
Projeto de circuitos integrados, Transporte metro-ferroviário de passageiros, Transporte 
rodoviário coletivo e Transporte rodoviário de cargas. 
A lei recentemente publicada, que restringe a desoneração para essas atividades, passará 
a ser aplicada a partir de 1º de setembro de 2018 vigorando até Dezembro de 2020. A partir 
de Janeiro de 2021, a desoneração sobre a folha de pagamento estará extinta. 
Enfim, uma boa notícia para os contribuintes, já que o artigo 3º da Lei Federal 13.670/18 
expressamente reconheceu a inaplicabilidade da Medida Provisória 774 no período de julho 
a agosto de 2017, autorizando a restituição e/ou compensação de valores indevidamente 
recolhidos. 
 
 
2 – FUNDAMENTO LEGAL – LEGISLAÇÃO APLICÁVEL 
a) Constituição federal artigo 195, inciso I e parágrafos 
b) Lei nº 12.546 de 14 de dezembro de 2011 (Conversão da Medida Provisória nº 540, de 
2011); 
c) Lei nº 12.715 de 17 de setembro de 2012 (Conversão da Medida Provisória nº 563, de 
2012); 
d) Medida Provisória nº 582, de 20 de setembro de 2012; 
e) Medida Provisória nº 601, de 28 de dezembro de 2012; perdeu a eficácia por não ter 
sido convertido em Lei em tempo hábil, porém seu texto foi incluído na MP 610/13, 
convertida na Lei 12.844/2013 que foi publicada em 19/07/2013 trouxe novamente as 
regras da MP 601/12. 
 
f) Decreto nº 7.828 de 16 de setembro de 2012 (Regulamenta a Lei nº 12.546 de 14 de 
dezembro de 2011); e 
g) Decreto nº 7.877, de 27 de dezembro de 2012. 
i) Medida Provisória 612 de Abril de 2013 
j) IN RFB Nº 1436, de 30 de dezembro de 2013 
6 
 
k) IN RFB 1.453/14, de 24 de Fevereiro de 2014 
l) Lei nº 12.995 de 20 de Junho de 2014 
m) Lei 13.161/2015 
n) MP 774/2017 
o) MP 794/2017 
p) Lei 13670/2018 
 
3) Siglas utilizadas e seus significados 
 
O que é NCM: 
NCM significa "Nomenclatura Comum do Mercosul" e trata-se de um código de oito 
dígitos estabelecido pelo Governo Brasileiro para identificar a natureza das 
mercadorias e promover o desenvolvimento do comércio internacional, além de facilitar a 
coleta e análise das estatísticas do comércio exterior. 
Qualquer mercadoria, importada ou comprada no Brasil, deve ter um código NCM na sua 
documentação legal (nota fiscal, livros legais, etc.), cujo objetivo é classificar os itens de 
acordo com regulamentos do Mercosul. 
A NCM foi adotada em janeiro de 1995 pela Argentina, Brasil, Paraguai e Uruguai e tem 
como base o SH (Sistema Harmonizado de Designação e Codificação de Mercadorias). Por 
esse motivo existe a sigla NCM/SH. 
O SH é um método internacional de classificação de mercadorias que contém uma estrutura 
de códigos com a descrição de características específicas dos produtos, como por exemplo, 
origem do produto, materiais que o compõe e sua aplicação. 
Dos oito dígitos que compõem a NCM, os seis primeiros são classificações do SH. Os dois 
últimos dígitos fazem parte das especificações próprias do Mercosul. 
 
Uma pesquisa pelo código NCM 0102.10.10 permite determinar que se trata de: 
7 
 
01 - Animais Vivos 
0102 - Animais Vivos da Espécie Bovina 
010210 - Reprodutores de Raça Pura 
01021010 - Prenhes ou com cria ao pé. 
A classificação fiscal de mercadorias é de competência da SRF (Secretaria da Receita 
Federal). A partir do dia 1 de Janeiro de 2010 passou a ser obrigatória a inclusão da 
categorização NCM/SH dos produtos nos documentos fiscais. 
 
Significado de NBS 
http://www.mdic.gov.br/sitio/interna/interna.php?area=4&menu=3412 - site do Ministério da 
Indústria e Comércio 
 Portaria MDIC nº 131, de 30 de Abril de 2013 
 
 
Nomenclatura Brasileira de Serviços, Intangíveis e outras Operações que 
Produzam Variações no Patrimônio (NBS) 
Tabela em excel da NBS 
 
Notas Explicativas da Nomenclatura Brasileira de Serviços, Intangíveis e outras 
Operações que Produzam Variações no Patrimônio (NEBS) 
 
- http://www.receita.fazenda.gov.br/aliquotas/tabincidipitipi.htm - 
TIPI – Link para acesso direto a Tabela do Imposto sobre Produtos Industrializados 
 
4 – QUEM É ATINGIDO PELA MEDIDA 
A empresa era obrigada a enquadrar-se nas regras da Lei n° 12.546/2011 pois nos 
termos do artigo 4° do Decreto n° 7.828/2012, as contribuições calculadas sobre a receita 
têm caráter impositivo aos contribuintes que exerçem as atividades abrangidas. Uma das 
novidades introduzidas pela Lei nº 13.161/2015 foi tornar optativo o regime da desoneração 
da folha de pagamento, ao contrário do que previa originalmente a legislação, que 
determinava a obrigatoriedade de recolhimento da CPRB para as empresas enquadradas 
nos CNAEs, NBS’s e NCM’s. Assim, cabe à empresa verificar qual regime representa a 
menor carga fiscal e fazer a sua opção, a qual será irretratável para todo o ano-calendário. 
O Anexo II que trata do enquadramento da Indústria por códigos NCM, como contém 19 
páginas, indicamos o link para que você possa consultar evitando um número maior de 
páginas impressas da apostila. 
 
http://sijut2.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=48917 
 
8 
 
Este link que deve ser copiado e colado para a barra de endereços, que traz a IN 1436 de 
30/12/2013. Ao final você tem as tabelas. 
 
ANEXO III 
DECLARAÇÃO DE OPÇÃO DA SISTEMATICA DE RECOLHIMENTO DAS 
CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIARIAS 
(Art. 9º, § 6º da IN RFB nº 1436/2013) 
 
CNPJ 
 
NOME 
EMPRESARIAL 
 
 
 
Declaro, sob as penas da Lei, para fins do disposto no art. 9º, § 6º, da 
Instrução Normativa RFB nº 1436/2013, que a empresa acima identificada recolhe a 
contribuição previdenciária incidente sobre o valor da receita bruta, em substituição 
às contribuições previdenciárias incidentes sobre a folha de pagamento, previstas 
nos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991, na forma 
do caput do art. 7º (ou 8º) da Lei nº 12.546, de 14 de dezembro de 2011. Declaro 
também ter conhecimento de que a opção tem caráter irretratável. 
________________________ ,______ de ____________________ de _______. 
Local Data 
Representante legal 
Nome: 
 
 
Qualificação: 
 
 
CPF: 
 
 
Assinatura: 
9 
 
 
 
Não se sujeitam à CPRB: 
 
I - a partir de 1º de agosto de 2012: 
 
a) as empresas de TI e TIC que exerçam as atividades de representação, distribuição ou 
revenda de programas de computador, cuja receita bruta decorrente dessas atividades seja 
igual ou superior a 95% (noventa e cinco por cento) da receita bruta total; 
 
b) as empresas do setor industrial que produzam itens diversos dos listados no Anexo II, ou 
que possuam outras atividades não relacionadas no Anexo I, cuja receita bruta decorrente 
da produção desses itens ou do exercício dessas atividades seja igual ou superior a 95% 
(noventa e cinco por cento) da receita bruta total; e 
 
c) os fabricantes de automóveis, comerciais leves - camionetas, picapes, utilitários, vans e 
furgões - caminhões e chassis com motor para caminhões, chassis com motor para ônibus, 
caminhões-tratores, tratores agrícolas e colheitadeiras agrícolas auto propelidas; 
 
II - a partir de 28 de dezembro de 2012, as empresas aéreas internacionais de bandeira 
estrangeira de países que estabeleçam, em regime de reciprocidade de tratamento, isençãotributária às receitas geradas por empresas aéreas brasileiras; e 
 
III - a partir de 25 de outubro de 2013: 
 
a) as empresas de varejo dedicadas exclusivamente ao comércio fora de lojas físicas, realizado 
via Internet, telefone, catálogo ou outro meio similar; e 
 
b) as lojas ou rede de lojas com características similares a supermercados, cuja receita bruta 
de venda de itens alimentícios, no ano calendário anterior, represente mais de 10% (dez 
por cento) da receita bruta total. 
 
5 – EMPRESAS ENQUADRADAS NO SIMPLES 
 Em via de regra as empresas optantes pelo Simples Nacional não recolhem a 
contribuição patronal de 20%, com exceção daquelas enquadradas no Anexo IV da Lei 
Complementar nº 123/2006 as quais prevalecem a legislação aplicável aos demais 
contribuintes ou responsáveis. 
10 
 
A RFB determina que sobre a tributação do anexo IV das empresas do simples (ME e EPP) 
as mesmas passam a usufruir da desoneração sobre as receitas advindas do anexo IV, 
desde que os serviços, estejam dentre os que estão relacionados na lei 12.546/2011. 
Desta forma, as receitas do anexo IV, terão calculadas a CPRB a alíquota de 2% sobre sua 
receita bruta, descontados os descontos incondicionais e vendas de serviços canceladas. 
A contribuição sobre a folha de pagamento será calculada da seguinte forma: 
A contribuição patronal, das entidades do simples, que tem receitas do anexo IV, será com 
base nos incisos I e III do art. 22 da lei 8212/2008, calculados sobre as remunerações pagas 
ou creditadas. Com o novo entendimento da RFB, esta contribuição patronal sera calculada 
sobre o faturamento, a alíquota de 2%, em substituição a contribuição patronal. 
Supondo que em determinado período a contribuição patronal (20%) sobre as 
remunerações pagas e creditadas, foi de R$3.000,00 e receita de serviços do anexo IV de 
$100.000,00. A entidade ira recolher as demais contribuições, como por exemplo, as retidas 
dos empregados e do sistema S (sesi, senai, sesc, senac) que não compõe a contribuição 
patronal. 
Tomando-se por base os dados acima, a entidade não ira recolher a contribuição patronal, 
em contra partida ira recolher, a CPRB código do DARF 2985, que neste caso será no valor 
de $2.000,00 ($100.000,00×2%) Art. 7o. da lei 12.546/2011. 
Sobre o valor da receita do anexo IV ira recolher a titulo de simples, o calculado com base 
na tabela progressiva do anexo IV da LC 123/2006 
Empresas Tributadas pelo Simples Nacional: Segundo a Solução de Consulta 35, de 
25/03/2013, as Empresas no Simples Nacional tributadas no Anexo IV entram na 
Desoneração (Empresas da C.Civil). 
SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 35 de 25 de Marco de 2013 
ASSUNTO: Contribuições Sociais Previdenciárias 
EMENTA: CONTRIBUIÇÃO SUBSTITUTIVA. EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES 
NACIONAL. ANEXOS I E III. NÃO CABIMENTO. 1. Às empresas optantes pelo Simples 
Nacional tributadas na forma dos Anexos I e III da Lei Complementar nº 123, de 2006, 
não se aplica a contribuição previdenciária substitutiva incidente sobre a receita bruta 
prevista na Lei nº 12.546, de 2011. 2. Essa contribuição, porém, é devida pelas 
microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional que 
recolhem com fundamento no § 5º-C do art. 18 da Lei Complementar nº 123, de 2006 
(Anexo IV), desde que a atividade exercida esteja inserida entre aquelas alcançadas pela 
contribuição substitutiva e sejam atendidos os limites e as condições impostos pela Lei nº 
12.546, de 2011, para sua incidência. Reforma da Solução de Consulta SRRF06/Disit nº 
70/2012. 
 
 
11 
 
Lei nº 12.546/2011 - Desoneração da folha – Empresas do setor de construção civil – 
Recolhimento da contribuição sobre a receita bruta 
 
Comunicamos às empresas do setor de construção civil enquadradas nos grupos 412, 
432, 433 e 439 da Classificação Nacional de Atividades Econômicas - CNAE 2.0, que 
foram beneficiadas pela desoneração da folha de pagamento ao serem incluídas no inciso 
IV do art. 7º da Lei nº 12.546, de 14 de dezembro de 2011, com vigência do benefício 
tributário a partir de 01/04/2013, que os recolhimentos calculados sobre o valor da receita 
bruta deverão ser efetuados em Documento de Arrecadação de Receitas Federais (Darf), 
utilizando-se o código de receita “2985- Contribuição Previdenciária sobre Receita Bruta – 
Art. 7º da Lei 12546/2011”. 
O disposto acima aplica-se, inclusive, às empresas optantes pelo regime do 
Simples Nacional. 
 
6 – EMPRESAS DE TI e TIC 
Consideram-se serviços de Tecnologia da Informação (TI) e de Tecnologia da Informação 
e Comunicação (TIC) aquelas referidas no § 4° do artigo 14 da Lei nº 11.774/2008, a saber: 
I - análise e desenvolvimento de sistemas; 
II - programação; 
III - processamento de dados e congêneres; 
IV - elaboração de programas de computadores, inclusive de jogos eletrônicos; 
V - licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação; 
VI - assessoria e consultoria em informática; 
VII - suporte técnico em informática, inclusive instalação, configuração e manutenção de 
programas de computação e bancos de dados, bem como serviços de suporte técnico em 
equipamentos de informática em geral; e 
VIII - planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas. 
Durante a vigência da Lei n° 12.546/2011, as empresas com atividades exclusivas de TI e 
TIC e as empresas de Call Center que exportam serviços, continuam fazendo jus às 
reduções previstas no artigo 14 da Lei nº 11.774/2008. 
Segundo o § 7º do artigo 2° do Decreto n° 7.828/2012, tais empresas continuam fazendo 
jus apenas em relação às reduções das contribuições devidas a terceiros (Outras entidades 
e Fundos) a que se refere o § 7º do artigo 14 da Lei nº 11.774, de 2008. 
As empresas que exercem atividades exclusivas de representante, distribuidor ou 
revendedor de programas de computador não estão enquadradas na Lei n° 12.546/2011 
pois de acordo com o disposto no § 1º do artigo 2° do Decreto n° 7.828/2011, as regras da 
12 
 
Lei n° 12.546/2011 não se aplica às empresas que exercem exclusivamente as atividades 
citadas. 
Todavia, estará abrangida pela regra da Lei n° 12.546/2012 quando a empresa for de TI e 
TIC e exercer atividade de representação, distribuição ou revenda de programas de 
computador e cuja receita bruta que decorra dessas atividades seja inferior a 95% por 
cento da receita bruta total (§ 3°, inciso II, do artigo 3° do Decreto n° 7.828/2012). 
Quando essas empresas possuem atividades desoneradas e não desoneradas, devem 
recolher a contribuição previdenciária com base na proporcionalidade de suas receitas. 
 
7 - Empresas de Construção Civil – Proporcionalidade pelo CEI: 
 
Serão aplicadas às empresas de Construção Civil as seguintes regras: 
I - para as obras matriculadas no Cadastro Específico do INSS - CEI a partir do dia 1º de 
abril de 2013, o recolhimento da contribuição previdenciária ocorrerá na forma do caput, 
até o seu término; 
II - para as obras matriculadas no Cadastro Específico do INSS - CEI até o dia 31 de março 
de 2013, o recolhimento da contribuição previdenciária ocorrerá na forma dos incisos I e III 
do caput do art. 22 da Lei nº 8.212, de 1991, até o seu término; e 
III - no cálculo da contribuição incidente sobre a receita bruta, serão excluídas da base de 
cálculo, observado o disposto no art. 9º, as receitas provenientes das obras a que se refere 
o inciso II.” (NR) 
Segundo as instruções dos artigos 17 e 19 da IN RFB 1.436/13, a partir da 
competência janeiro/2014 as empresas de Construção Civil tributadas pelo Simples 
Nacional (Anexo IV) e que estão na Desoneração da Folha (artigos 7º a 9º da lei 12.546/11) 
terão que informar a ReceitaBruta no aplicativo do Simples. 
 
A pergunta que o aplicativo gerará – ao informar receita do Anexo IV será: 
 
A atividade principal da empresa, assim considerada a de maior receita auferida ou 
esperada na forma do artigo 17 da IN RFB 1.436/13, está enquadrada nos grupos 412, 
432, 433 e 439 da CNAE 2.0? 
Se for (a maior receita é a auferida no ano anterior ou a esperada no ano de início 
de atividades), a resposta será sempre SIM, porém a receita informada será 
diferente para as empresas com CEI não enquadrado e as demais. Os CNAEs 412, 432, 
433 e 439 são os que entraram na Desoneração em 2013. 
13 
 
Se a empresa tem a maior receita dos CNAEs de infraestrutura (421, 422, 429 e 432) 
se forem tributadas pelo Simples Nacional NÃO ENTRAM NA DESONERAÇÃO DA 
FOLHA! 
 
1) Construtoras com CEI não enquadrado na Desoneração 
 
RESPOSTA SIM. Informar apenas a receita sobre a qual pagará os 2%, excluindo (ou 
não somando) a receita de CEI não enquadrado na Desoneração! O aplicativo gerará 
o DARF de 2% sobre a receita informada e também gerará em separado o DAS para 
pagamento dos demais tributos (Pis, Cofins, etc) sobre a receita bruta total informada. A 
construtora que for responsável pela matricula CEI deverá ainda gerar a GPS sobre a folha 
dos empregados que atuam em obras de CEI não enquadrado na Desoneração. 
 
2) Construtoras com todos os CEI enquadrados na Desoneração 
 
RESPOSTA SIM. Informar a Receita Bruta Total! O aplicativo do Simples gerará e 
calculará o DARF de 2% sobre a Receita Total e gerará também o DAS sobre os demais 
tributos (Pis, Cofins, etc) sobre a receita bruta total. 
 
3) Prestadoras de Serviço na C.Civil não responsáveis pelo CEI 
 
RESPOSTA SIM. Informar a Receita Bruta Total! As prestadoras de serviço - não 
responsáveis pelo CEI - deverão informar a Receita Bruta total, já que pagarão os 2% sobre 
o total da receita. Da mesma forma, o aplicativo gerará DAS e DARF (de 2%) sobre a receita 
bruta total. 
 
4) Empresas da Construção Civil com maior receita nos CNAES 421, 422, 429 e 432 
(que só entraram na Desoneração em 2014) e sem receita de outros anexos e outras 
empresas tributadas pelo Anexo IV 
 
RESPOSTA: NÃO. As empresas cuja maior receita seja dos CNAEs 421, 422, 429 e 
433 SE FOREM TRIBUTADAS PELO SIMPLES NACIONAL, NÃO ENTRAM NA 
DESONERAÇÃO DA FOLHA. Ao informar NÃO, o aplicativo do Simples NÃO 
CALCULARÁ o DARF. O aplicativo CALCULARÁ apenas o DAS com as contribuições de 
PIS, COFINS, etc sobre a receita bruta total, não incluindo a CPP (contribuição patronal 
previdenciária) no DAS, que como vinha sendo feito antes, deverão recolher os 20% de 
CPP na GPS. Tais empresas não precisam gerar DARF, pois não pagarão os 2% sobre a 
Receita Bruta. 
14 
 
 
5) Empresas da Construção Civil com maior receita nos CNAEs 421, 422, 429 e 432, 
com receita de outros anexos (I a III e V) e outras empresas não tributadas pelo Anexo 
IV 
 
RESPOSTA: NÃO. Caso a empresa aufira receita de outros anexos deverá informar a 
receita dos outros anexos (I, II, III ou V) para gerar o DAS que inclui a contribuição 
previdenciária sobre tais receitas. Pagar os 20% em GPS, como vinha sendo feito 
normalmente antes da Desoneração. As empresas que não estão na Desoneração não 
precisarão gerar DARF. 
Desoneração na C.Civil - Regras Gerais 
Base legal 
Enquadramento pela MP 601/12 e regras do CEI na MP 612/13, 
convertidas na Lei 12.844/13 (DOU 19/07/2013), que alterou a lei 
12.546/11 (Lei da Desoneração da Folha) 
A MP 601/12 valeu para abril e maio/2013 e perdeu a eficácia a 
partir de 03/06/2013. 
Vigências Diversas, a partir de 01/04/2013 
Alíquota 
2% sobre a receita de todas as atividades (ver exceção da regra do 
CEI) 
DARF 2985 
Enquadramento 
Pelo CNAE de maior receita auferida ou esperada (independe 
da posição no CNPJ), incluindo as receitas sobre CEI e outras 
enquadradas no CNAE. 
Proporcionalidade 
de Receita 
Não faz. Paga 2% sobre a totalidade das receitas operacionais de 
matriz e filiais, mesmo que algumas filiais só desenvolvam 
atividades não enquadradas (ver regra do CEI). 
Recolhe em GPS 
Contribuições retidas, RAT Ajustado, contribuições às “Outras 
Entidades”, Patronal sobre cooperativas de Trabalho, (-) retenções, 
deduções e compensações 
Simples Nacional 
Só aplicável para atividades do Anexo IV (construtoras e obras de 
engenharia em geral) vide Solução de consulta 35/2013 
Retenção de 
3,5% 
Válida apenas para as empresas enquadradas e que prestam 
serviços com cessão de mão de obra. Base legal: Lei 12.546/11 e 
Decreto 7.828/12 (vigência: 17/10/2012, data da publicação do 
decreto). 
 
PRESTADORAS DE SERVIÇOS NA CONSTRUÇÃO CIVIL, NÃO RESPONSÁVEIS PELO 
CEI: 
 
Enquadram-se na Lei 12.546/11 pela maior receita auferida (CNAE enquadrado na 
Desoneração), pagam os 2% sobre a Receita Bruta sobre a TOTALIDADE DAS RECEITAS 
(receitas de CEI “antigos”, “novos” e outras receitas brutas sem CEI), independente da data 
de abertura do CEI. 
 
 
15 
 
 
 Como paga a contribuição patronal previdenciária 
*** SOMENTE PARA AS CONSTRUTORAS RESPONSÁVEIS 
PELA MATRÍCULA CEI *** 
Data de 
Abertura da 
Matrícula CEI 
 
Abril e 
Maio/2013 
Junho a outubro/2013 
A partir de 
novembro/2013 
Até 31/03/2013 
As receitas sobre tais CEI não entram na Desoneração (aplicável 
somente para os responsáveis pelo CEI). Pagam os 20% sobre a 
folha de pagamento “alocadas” nestes CEI (MP 612/13) até o 
término da obra. Sobre a receita de outros CEI e outras atividades 
paga os 2%. (sistema misto). 
Entre 01/04 a 
31/05/2013 
Paga 2% sobre 
a Receita 
Bruta, em 
substituição 
aos 20% da 
folha 
Se não pagou o DARF 
competência junho/2013 (ou 
a primeira) NO PRAZO, 
volta a pagar os 20% sobre 
a folha em GPS. Ou 
continua no DARF de 2% da 
Receita, caso tenha pago o 
DARF de junho no prazo. 
Paga 2% sobre a 
Receita Bruta em 
substituição aos 
20% da folha 
De junho a 
outubro/2013 
Não se aplica 
(o CEI ainda 
não existia) 
Opcão irretratável de pagar os 20% da folha ou 
os 2% sobre a Receita Bruta em DARF, até o 
término da obra, desde que o DARF de junho/2013 
tenha sido pago no prazo (para os CEI abertos em 
junho). Para os outros meses a lei é omissa (mas 
a RFB considera opcional no início). 
A partir de 
novembro/2013 
Não se aplica (o CEI ainda não existia) 
Paga 2% sobre a 
Receita Bruta em 
substituição aos 
20% da folha 
 
Não se deve pagar nada pela folha do pessoal administrativo que trabalha tanto para obras 
antigas quanto para obras novas. Digamos que a construtora tem 9 obras antigas - cuja 
contribuição deve ser paga pela folha - e apenas uma obra nova, cuja contribuição deve 
ser paga pela lei 12.546/11 (contribuição sobre a receita da obra). A folha do administrativo 
- que trabalha 90% do tempo para as obras antigas - cuja contribuição deve ser paga pela 
folha - não terá mais a CPP de 20% sobre a folha, vai tudo para o campo "compensação". 
Artigos 14 e 15 da IN 1436/2013 
 
Art. 14. A contribuição patronal relativa aos segurados administrativos das empresas de 
construção civil seguirá a mesma sistemática estabelecida para o recolhimento da 
contribuição previdenciária efetuada no Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica (CNPJ). 
 
16 
 
Art. 15. No caso de empresa construtora que não seja responsável pela matrícula da obra, 
o recolhimento da contribuição previdenciária relativa aos segurados da administração e da 
obra será consolidado em um único documento de arrecadação vinculado ao CNPJ da 
empresa. 
 
8 – ALÍQUOTAS DE ACORDO COM A ATIVIDADE 
a) Atividades citadas no artigo 2º do Decreto nº 7.828/12: 
I – 2,5% por cento, no período entre1º dezembro de 2011 e 31 de julho de 2012; 
II - 2%, a partir de 1º de agosto a ....; 
III - 2%, no período a partir de 1o de janeiro de 2013, para as empresas de transporte 
rodoviário coletivo de passageiros, com itinerário fixo, municipal, intermunicipal em região 
metropolitana, intermunicipal, interestadual e internacional enquadradas nas classes 4921-
3 e 4922-1 da CNAE 2.0; 
IV - 1%, no período a partir de 1º de janeiro de 2013, para as empresas de: 
a) de manutenção e reparação de aeronaves, motores, componentes e equipamentos 
correlatos; 
b) de transporte aéreo de carga; 
c) de transporte aéreo de passageiros regular; 
d) de transporte marítimo de carga na navegação de cabotagem; 
e) de transporte marítimo de passageiros na navegação de cabotagem; 
f) de transporte marítimo de carga na navegação de longo curso; 
g) de transporte marítimo de passageiros na navegação de longo curso; 
h) de transporte por navegação interior de carga; 
i) de transporte por navegação interior de passageiros em linhas regulares; e 
j) de navegação de apoio marítimo e de apoio portuário. 
 
V - 1%, no período a partir de 1º de abril de 2013 , para as empresas de: 
a) de manutenção e reparação de embarcações; 
b) de varejo que exercem as atividades listadas no Anexo II da MP nº 601/2012. 
 
17 
 
VI - 2%, no período a partir de 1º de abril de 2013, para as empresas do setor de construção 
civil, enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0. 11 
b) Atividades citadas no artigo 3º do Decreto nº 7.828/2012 que fabriquem os produtos 
classificados na Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, 
aprovada pelo Decreto nº 7.660, de 23 de dezembro de 2011 nos códigos abrangidos: 
I - 1,5% no período de 1º dezembro de 2011 a 31 de julho de 2012; e 
II - 1% no período em diante... 
 
9 – RETENÇÃO DE 3,5% AS INVÉS DE 11% A TÍTULO DE INSS DE PRESTADORAS 
DE SERVIÇOS 
 O art. 31 da Lei 8.212/1991 determina que a empresa contratante de serviços 
executados mediante cessão de mão de obra, inclusive em regime de trabalho temporário, 
deverá reter 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação de 
serviços e recolher, em nome da empresa cedente da mão de obra, a importância retida 
até o dia 20 (vinte) do mês subsequente ao da emissão da respectiva nota fiscal ou fatura, 
ou até o dia útil imediatamente anterior se não houver expediente bancário naquele dia. 
 Contudo, na contratação de empresas para a execução dos serviços de TI e TIC, de 
call Center, de concepção, de desenvolvimento ou projeto de circuitos integrados, do setor 
hoteleiro enquadradas na subclasse 5510-9/01 da CNAE 2.0, mediante cessão de mão de 
obra, na forma definida pelo art. 31 da Lei 8.212/91, a empresa contratante deverá reter 
não mais 11% e, sim, 3.5% do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação de serviços, 
ocorrendo portanto, uma redução. 
A alteração introduzida pela lei 12.995/14 em seu artigo 5o muda a regra para a Retenção 
Previdenciária na Responsabilidade Solidária. Segundo a IN RFB 1.436/13 em seu artigo 
9º parágrafo 7º, a retenção para fins de responsabilidade solidária continuava de 11% (onze 
por cento) e não de 3,5% (três e meio por cento). 
A partir da vigência da lei 12.995/14 (20/06/2014) também a retenção para fins de elisão da 
responsabilidade solidária passa a ser de 3,5%. 
Lembrando que a retenção para fins de elisão da responsabilidade solidária é tratada na IN 
RFB 971/09 e é opcional, para o contratante de obras por empreitada total de construtoras 
responsáveis pelo CEI. 
Em resumo, a partir de 20/06/2014 todas as retenções previdenciárias, quando devidas - 
para empresas enquadradas na Desoneração da Folha - inclusive a opcional para fins de 
elisão da responsabilidade solidária, devem ser de 3,5% (três e meio por cento). 
 
10 – BENEFÍCIO – INCIDÊNCIA SOBRE REVENDA E/ OU PRODUTOS 
Para fins do cálculo da contribuição previdenciária, não deve ser considerada a 
receita de revenda de produtos (adquiridos de terceiros), pois o § 5º do artigo 3° do Decreto 
18 
 
n° 7.828/2012 determina que deve ser considerada apenas a receita em relação aos 
produtos industrializados pela empresa. 
Em outras palavras, deve se considerar apenas as receitas advindas da venda dos produtos 
fabricados pela empresa, cujo NCM esteja na lista das atividades sujeitas a contribuição 
previdenciária sobre a receita. 
Porém, as regras da Lei n° 12.546/2011 aplicam-se também em relação a receita 
dos produtos industrializados por encomenda. Neste caso deve ser considerada também a 
receita dos produtos industrializados por encomenda, uma vez que o § 6° do artigo 3° do 
Decreto n° 7.828/2012 determina que devem ser considerados os conceitos de 
industrialização e industrialização por encomenda previstos na legislação do Imposto sobre 
Produtos Industrializados - IPI. 
Nos termos do inciso IV do artigo 9° do Decreto nº 7.212/10, industrialização por 
encomenda é aquela realizada por outro estabelecimento da mesma empresa ou de 
terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada, de matérias-primas, produtos 
intermediários, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou modelos. 
As regras da Lei n° 12.546/2011 aplicam-se também em relação a empresa executora da 
encomenda nos termos do § 7º do artigo 3° do Decreto n° 7.828/2012 onde dispõe que nos 
casos em que a industrialização for efetuada parcialmente por encomenda, as regras da 
Lei n° 12.546/2011 aplicam-se também às empresas executoras, desde que de suas 
operações resulte produtos com códigos NCM (Nomenclatura Comum do Mercosul), 
abrangidos pela desoneração. 
11 - Redução das atividades na desoneração da folha de pagamento 
 O Governo Federal reduziu drasticamente os benefícios da desoneração da folha de 
pagamento, conforme disposto na Lei 13.670/2018, publicada no Diário Oficial da União em 
30/05/2018. É importante lembrar que o fim da desoneração estava sendo perseguido pelo 
Governo Federal desde meados de 2017, quando foi editada a Medida Provisória 774/2017, 
que acabou tendo seus efeitos revogados pela Medida Provisória 794/2017, frustrando os 
planos do planalto. 
O cenário provocado pela greve dos caminhoneiros e o aumento dos combustíveis fosseis 
nos postos foi oportuno para emplacar A nova Lei que reduziu significantemente o alcance 
da desoneração da folha de pagamento e impactou diversos setores empresariais e 
produtivos. 
Inclusive, o setor de varejo, que engloba grande parte das empresas de e-commerce, foi 
excluído do regime da desoneração, aumentando os impactos fiscais nessa atividade. 
19 
 
Dos setores desonerados, somente as seguintes atividades ainda poderão optar por esse 
benefício, ou seja, permanecem-se no regime: 
Calçados, Call Center, Comunicação, Confecção, vestuário, Construção civil, Empresas de 
construção e obras de infraestrutura, Couro, Fabricação de veículos e carroçarias, 
Máquinas e equipamentos, Proteína animal, Têxtil, TI, TIC (Tecnologia de comunicação), 
Projeto de circuitos integrados, Transporte metro-ferroviário de passageiros, Transporte 
rodoviário coletivo e Transporte rodoviário de cargas. 
A lei recentemente publicada, que restringe a desoneração para essas atividades, passará 
a ser aplicada a partir de 1º de setembro de 2018, desrespeitando assim o princípio da 
anterioridade anual tributária, que impede o aumento indireto de tributos dentro do mesmo 
exercício social. 
Esse vício de inconstitucionalidade já foi reconhecido pelo poder judiciário em situações 
similares. Como exemplo, no ano passado, à época da edição da medida provisória 
mencionada, as empresas obtiveram liminares parapermanecer na desoneração da folha 
de pagamento até o final do ano. 
Dessa forma, as empresas podem buscar judicialmente a manutenção da apuração e 
recolhimento das contribuições previdenciárias no regime da desoneração no período entre 
setembro e dezembro de 2018. 
Enfim, uma boa notícia para os contribuintes, já que o artigo 3º da Lei Federal 13.670/18 
expressamente reconheceu a inaplicabilidade da Medida Provisória 774 no período de julho 
a agosto de 2017, autorizando a restituição e/ou compensação de valores indevidamente 
recolhidos. 
12 – 13º SALÁRIO - NOVO CÁLCULO COM A DESONERAÇÃO 
A contribuição patronal de 20% sobre a folha de pagamento do 13º salário das 
empresas enquadradas na Lei n° 12.546/2011 deve ser realizada: 
Contribuição Patronal Previdenciária, sobre o 13º salário de 2013 para as empresas 
que estão enquadradas na Desoneração da Folha – Lei 12.546/11. Ressaltamos que o 
“enquadramento” se dá com o primeiro pagamento em DARF da contribuição sobre a 
20 
 
receita bruta, código 2991 para as empresas que pagam 1% e código 2985 para quem paga 
2%. 
 
Exemplificaremos como proceder, segundo as instruções constantes na citada lei, 
no Decreto 7.828/12, na Solução de Consulta 40, de 31/05/2013 e no ADE CODAC 
093/2011. 
 
A primeira afirmação é que não há DARF a pagar, já que não há “receita bruta” do 
mês “13” e se houver alguma contribuição a pagar, será em GPS, até o dia 20/12/2013. Há 
regra sem proporcionalidade – empresas com CNAE vinculado – e regra de média com 
proporcionalidade, para as empresas industriais e algumas de serviços que também 
desenvolvam atividades não enquadradas na lei. Vejamos primeiro a situação das 
empresas com o CNAE vinculado, onde não há cálculo de proporcionalidade, mesmo que 
a empresa desenvolva outras atividades. 
 
1) Empresas com CNAE Vinculado 
 
 As empresas com CNAE vinculado na lei (CNAE está citado na lei 12.546/11) pagam 
o percentual de 1% ou 2% sobre a totalidade da Receita Bruta, desde que a atividade 
enquadrada seja a de maior receita. E pagam sobre a totalidade das receitas, mesmo as 
não enquadradas. Entre essas estão os hotéis, as empresas de transporte coletivo urbano 
e as empresas de construção civil. 
 
1.1 ) Empresas enquadradas até janeiro/2013, inclusive 
 
Para tais empresas, não há contribuição patronal a pagar sobre nenhum “avo”, já 
que estão enquadradas na lei e a contribuição é paga sobre a receita bruta desde 
janeiro/2013. A exceção é para as empresas que em alguns meses do ano de 2013 
deixaram de pagar a contribuição no DARF, deverão pagar a CPP sobre os “avos” de tais 
meses. O valor dos 20% da CPP que será calculado sobre a folha de pagamento deverá 
ser integralmente lançado no campo “compensação” da GFIP. 
 
1.2) Empresas enquadradas em abril e maio/2013, voltando ao enquadramento em 
novembro/2013 
 
 Devem pagar a CPP sobre os “avos” até março e sobre os avos de “junho a 
outubro”, deixando de pagar a CPP sobre os avos de abril, maio, novembro e dezembro. 
Observe que pode não ser exatamente 3/12 avos de janeiro a março ou 5/12 avos de junho 
a outubro, já que os “avos” devem ser calculados individualmente, empregado por 
empregado, pois alguns não têm o mesmo número de avos em função de admissões 
durante o período ou perda do direito de determinado mês. Como o SEFIP calculará 
integralmente os 20% de CPP sobre todos os avos do 13º salário, o que não for pago em 
GPS deve ser lançado no campo Compensação da GFIP. 
 
1.3) Enquadradas em abril/2013 sem interrupção 
 
21 
 
Pagam apenas os 20% de CPP sobre os avos de janeiro a março/2013. O que não 
for pago em GPS deve ser lançado no campo Compensação da GFIP. 
 
1.4) Empresas da Construção Civil, não responsáveis pela matrícula CEI 
 
Enquadram-se nas regras dos itens 1.2 e 1.3, já que estão enquadradas 
independentemente da data em que o CEI – Cadastro Especifico do INSS, foi aberto. Vide 
as Soluções de Consulta 91 e 92. 
 
1.5) Empresas de Construção Civil, responsáveis pela matrícula CEI 
 
Pagam os 20% de CPP relativos aos “avos” de Décimo Terceiro Salário até março/2013 
– como as demais – e sobre os “avos” dos empregados que trabalharam em obras cujo CEI 
não está enquadrado na lei 12.546/11. 
 
2) Empresas SEM CNAE Vinculado 
 
As empresas sem CNAE vinculado na lei (indústrias e algumas de serviços, como as 
empresas de TI, TIC, Call Center e transporte aéreo) pagam o percentual de 1% ou 2% 
apenas sobre a receita da atividade ou produto enquadrado. Caso desenvolva outras 
atividades, devem pagar os 20% de CPP calculado sobre a folha, na mesma relação 
percentual que a receita de outras atividades representa em relação ao total das receitas 
operacionais. 
Exemplificando, se uma indústria tem receita total de R$ 100 mil e R$ 70 mil é de receita 
de produtos enquadrados e R$ 30 mil é de receita de outras atividades – representando 
então 30% do total de receitas, os 20% da CPP devem ser pagos na proporção de 30%. 
 
2.1) Enquadradas antes de janeiro/2013 
 
 Se não têm outras atividades, não pagam os 20% de CPP sobre o 13º Salário. O valor 
integral deve ser lançado no campo Compensação da GFIP. Se têm receitas operacionais 
de outras atividades, devem fazer a média das receitas não enquadradas, do mês de 
dezembro/2012 até novembro/2013. O percentual que tais receitas representam em relação 
ao total deve ser pago sobre os 20% da CPP. O que não for pago em GPS deve ser lançado 
no campo Compensação da GFIP. 
 
2.2) Empresas enquadradas em abril e maio/2013, voltando ao enquadramento em 
novembro/2013 
 
 Se só desenvolvem atividades e produtos enquadrados, pagam os 20% de CPP sobre 
os “avos” de janeiro a março/2013 e de junho a outubro/2013, deixando de pagar sobre os 
“avos” dos demais meses. O que não for pago, deve ser lançado no campo Compensação. 
Se tais empresas tiveram receitas de outras atividades ou fabricam produtos não 
enquadrados, devem fazer a média das receitas não enquadradas apenas dos meses em 
que estiveram enquadradas, até novembro/2013, e pagar os 20% de CPP na mesma 
proporção que tais receitas representam em relação ao total de receitas de tais meses. 
 
22 
 
2.3) Enquadradas em abril/2013, sem interrupção 
 
Se só desenvolvem atividades ou produtos enquadrados, devem pagar a CPP 
apenas sobre os “avos” de 13º salário até março/2013. O que não for pago deve ser lançado 
no Campo Compensação da GFIP. Se tais empresas desenvolvem outras atividades ou 
fabricam produtos não enquadrados devem fazer a média de receitas não enquadradas de 
abril até novembro/2013, pagando os 20% de CPP sobre tais avos e pagando também 
sobre os “avos” até março/2013. O que não for pago, deve ser lançado no campo 
Compensação da GFIP. 
 
2.4) Calculo das contribuições previdenciárias sobre o 13º Salário no caso abaixo. 
Consideremos uma empresa com 5 empregados com a seguinte situação de admissão: 
Nº Nome Admissão Salário Avos Valor do 
13º 
5/12 
avos 
Periodo 
n. 
 deso 
Avos 
1 Pedro 01/03/2011 1.500,00 12/12 1.500,00 625,00 875,00 7/12 
2 Jose 17/03/2013 2.000,00 10/12 1.666,67 
833,33 
833,33 5/12 
3 Maria 01/06/2013 3.000,00 07/12 1.750,00 1.250,0
0 
500,00 2/12 
4 Josias 01/12/2013 4.000.00 
01/12 
 333,33 
333,32 
 0,00 - 
5 Josias 18/12/2013 2.000,00 0 
avos 
 0,00 0,00 0,00 
6 Totais 5.250.00 3.041,6
6 
2.208,33 
A empresa pagará a Contribuição Patronal de 20% sobre os avos de Janeiro a Julho que 
totalizaram R$ 2.208.33 x 20% = 441,67 
Proporcional a receita não desonerada no período de Agosto até Dezembro. R$2.208,33 
R$ 3.041,66 x 20% = 608,33 x 35% = 212,91 
Total calculado pelo GFIP/SEFIP = R$ 5.250.00 x 20% = R$ 
1.050,00 
(-) Valores devidos somados a recolher R$ 441,67 + 212,91 = R$ 654,58 
 Valor a ser compensado. Lançado no campo 17 da GFIP = R$ 
395,42 
A empresa auferiu de agosto a novembro/2012 a quantia de R$ 40.000,00 mil de receitas 
mensais, sendo que R$ 14.000,00 (Quatorze mil reais) é receita desonerada e R$ 
26.000,00 (Vinte e seis mil reais) de receita não desonerada. 
 Tal proporção de receita não desonerada equivale a 35%. Considerando uma folha de 13º 
salário de R$ 5.250.00 mil, os "avos" relativos ao período de agosto a dezembro/2013 (5/12 
avos) equivalem ao valor de R$ 3.041,66, cujos 20% de contribuição patronal previdenciária 
23 
 
equivalem a R$ 608,33. Porém sobre esses R$ 608,33 a empresa deverá pagar apenas 
35% (proporção das receitas não desoneradas), ou seja R$ 212,91. 
O sistema SEFIP calculará R$ 608,33, porém a empresa pagará apenas R$ 212,91 mil – 
relativa à patronal dos "avos" até julho – e mais R$ 441,67 mil (proporção dos avos a partir 
de agosto), totalizando R$ 654,58. Como o sistema SEFIP calculará R$ 1050,00, lance no 
campo Compensação da GFIP o valor de R$ 395,99. 
13 – GFIP/SEFIP 
Para o preenchimento do SEFI/GFIP das empresas que se dedicam as atividades 
previstas na Lei n° 12.546/2011, devem-se observar as seguintes informações a que dispõe 
o Ato Declaratório Executivo Codac nº 93/2011, a saber: 
I) Empresas que se dediquem exclusivamente às atividades previstas nos artigos 7° e 8° 
da Lei n° 12.546/11: 
a) Os valores de Contribuição Previdenciária Patronal calculados pelo Sefip e 
demonstrados no "Comprovante de Declaração das Contribuições a Recolher à Previdência 
Social" nas linhas "Empregados/ Avulsos" e "Contribuintes Individuais" abaixo do título 
Empresa deverão ser somados e lançados no Campo "Compensação". 
b) A Guia da Previdência Social (GPS) gerada pelo Sefip deverá ser desprezada, devendo 
ser preenchida GPS com os valores efetivamente devidos sobre os fatos geradores 
declarados em Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço e 
Informações à Previdência Social (GFIP). 
c) Os relatórios gerados pelo Sefip "Relatório de Valor de Retenção", "Relatório de 
Compensações" e "Relatório de Reembolso" devem ser desprezados e mantidos 
demonstrativos de origem do crédito para fins de fiscalização e/ou pedido de 
reembolso/restituição/ compensação. 
II) Empresas que se dedicam a Outras Atividades, além das previstas nos artigos 7° e 8° 
da Lei n° 12.546/12: 
a) A diferença relativa à Contribuição Previdenciária Patronal entre o valor calculado pelo 
Sefip (demonstrados no "Comprovante de Declaração das Contribuições a Recolher à 
Previdência Social" nas linhas "Empregados/Avulsos" e "Contribuintes Individuais" abaixo 
do título Empresa) e o valor apurado conforme disposto no inciso II do § 1° do artigo 9º da 
Lei nº 12.546, de 2011, deverá ser informada no campo "Compensação". 
b) A GPS gerada pelo Sefip deverá ser desprezada, devendo ser preenchida GPS com os 
valores efetivamente devidos sobre os fatos geradores declarados em GFIP. 
c) Os relatórios gerados pelo Sefip "Relatório de Valor de Retenção", "Relatório de 
Compensações" e "Relatório de Reembolso" devem ser desprezados e mantido 
demonstrativos de origem do crédito para fins de fiscalização e/ou pedido de 
reembolso/restituição/ compensação. 
24 
 
Em testes realizados pelo instrutor, foi percebido que se o valor reduzido da 
contribuição patronal previdenciária for lançado no campo “compensação” da GFIP, 
a GPS emitida pode ser utilizada sim. 
As empresas que se enquadram na desoneração da folha e que ainda não aderiram, devem 
retransmitir o arquivo SEFIP? Neste caso pagará multa, ainda q o recolhimento tenha sido 
a maior? 
 
Resposta: Devem sim, retificar a GFIP para informar o campo COMPENSAÇÃO. Não há 
previsão de multa para retificação de gfip antes de qualquer procedimento fiscal. 
 
14 - GENERALIDADES 
A) As empresas que possuem receitas de natureza operacional ou não operacional, como 
os aluguéis, aplicações financeiras, venda do ativo imobilizado e etc, não devem considerá-
las no cálculo da contribuição previdenciária sobre receita. Estas receitas não são advindas 
da venda de serviços ou de produtos industrializados pela empresa, portanto não estão 
alcançadas pela incidência da contribuição previdenciária sobre receita, e por isso não 
devem ser somadas a base de cálculo. 
(Fonte: Site da Receita Federal - FAQ EFD-Contribuições - pergunta de n° 98 
http://www1.receita.fazenda.gov.br/faq/efd-contribuicoes 
Receita Bruta - nova Solução de Consulta: Os juros nas vendas a prazo integram a 
receita bruta! 
SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 42 de 02 de Abril de 2013 
ASSUNTO: Contribuições Sociais Previdenciárias 
EMENTA: CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SUBSTITUTIVA. EMPRESA 
INDUSTRIAL. BASE DE CÁLCULO. JUROS RECEBIDOS, RENDIMENTOS DE 
APLICAÇÕES FINANCEIRAS, DESCONTOS OBTIDOS E VARIAÇÃO CAMBIAL ATIVA 
E PASSIVA. 1. A base de cálculo da contribuição previdenciária substitutiva prevista no 
art. 8º da Lei nº 12.546, de 2011, é representada pela receita bruta decorrente da venda 
de bens nas operações de conta própria, a receita decorrente da prestação de serviços e 
o resultado auferido nas operações de conta alheia, considerada sem o ajuste de que 
trata o inciso VIII do art. 183 da Lei nº 6.404, de 1976, e com exclusão das seguintes 
importâncias: a) das vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos; b) da 
receita bruta de exportações; c) da receita bruta decorrente de transporte internacional de 
carga; d) do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, se incluído na receita bruta; e) 
do Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações 
de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS, 
quando cobrado pelo vendedor dos bens ou do prestador dos serviços na condição de 
substituto tributário. 2. Numa empresa industrial, os juros recebidos quando não 
resultantes da atividade de venda de bens que constitua seu objeto, bem como os 
descontos obtidos e os rendimentos auferidos em aplicações financeiras de renda 
fixa não integram a receita bruta por configurarem receitas financeiras. 3. Os juros 
cobrados dos clientes nas vendas a prazo de bens compõem a receita bruta, pois 
25 
 
representam um complemento do preço de venda. 4. As variações monetárias dos 
direitos de crédito e das obrigações do contribuinte, em função da taxa de câmbio 
ou de índices ou coeficientes aplicáveis por disposição legal ou contratual, são 
consideradas receitas ou despesas financeiras, conforme o caso, não integrando a 
base de cálculo da contribuição previdenciária substitutiva. 
 
B) No caso de empresas que possuam matriz e filial, a contribuição previdenciária deve ser 
calculada da seguinte forma: 
Segundo o § 1º do artigo 5° do Decreto n° 7.828/2012, as contribuições devem ser apuradas 
somando-se as receitas da matriz e da filial. E ainda, as contribuições devem ser pagas de 
forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica. 
C) As empresas enquadradas na Lei n° 12.546/2011 devem efetuar o recolhimento da 
contribuição previdenciária sobre a receita em substituição a contribuição previdenciária 
patronal (20%) Deve ser feito por meio de Documento de Arrecadação de Receitas Federais 
(Darf) nos seguintes códigos (Ato Declaratório Executivo Codac nº 86/2011 com alterações 
do Ato Declaratório Executivo Codac nº 47/2012). 
a)2985 - Contribuição Previdenciária Sobre Receita Bruta – Serviços; e outras atividades 
b) 2991 - Contribuição Previdenciária Sobre Receita Bruta – Indústria. 
Vale salientar que em relação as contribuições previdenciárias descontadas dos 
empregados e contribuintes individuais, RAT e terceiros, não houve qualquer alteração, 
permanecendo o recolhimento por meio da Guia da Previdência Social (GPS), utilizando os 
mesmos códigos de recolhimento que a empresa utilizava anteriormente à entrada em vigor 
da Lei nº 12.546/2011. 
D) No caso de empresas que possuem atividades abrangidas e não abrangidas pela Lei n° 
12.546/2011, exceto as que são enquadradas pelo cnae que pagam pelo total de sua 
receita, mas que em determinado mês auferiu apenas receitas relativas às atividades não 
abrangidas pela lei deverá em conformidade com o § 1° do artigo 6° do Decreto n° 
7.828/2011, as contribuições patronais de 20% devem ser recolhidas normalmente, sobre 
a totalidade do salário-de-contribuição na folha de pagamento, não sendo aplicada qualquer 
proporcionalização. 
E) No caso da empresa que possuir atividade abrangida pela Lei n° 12.546/2011 e também 
possuir receitas de Outras Atividades não abrangidas, mas que em determinado mês 
auferiu apenas receitas relativas às atividade enquadrada na Lei, o § 2° do artigo 6° do 
Decreto n° 7.828/2011 dispõe que a empresa deve recolher a contribuição previdenciária 
apenas sobre a receita enquadrada. 
F) No mês em que a empresa enquadrada pela Lei n° 12.546/2011 não auferir receitas, 
enquadrada no anexo I ou anexo II, não deverá recolher a contribuição patronal de 20% 
sobre o salário-de-contribuição na folha de pagamento nos termos do & 5º do artigo 8º da 
IN 1436 de 30/12/2013, se a empresa se dedicar exclusivamente às atividades abrangidas 
pela Lei 12.546/2011. 
26 
 
Nota: Entende-se que, se a empresa se dedicar as atividades abrangidas pela Lei 
12.546/2011 e também se dedicar a outras atividades e não possuir receitas deve ser 
recolhida a contribuição patronal de 20% normalmente sobre a folha. 
G) A Indústria entra por produto, pelo NCM. O Comércio entra pelo CNAE, não é pelo NCM. 
Há alguns CNAEs que permitem vender vários produtos, de variados NCMs. 
H) Empresas com duas atividades enquadradas e com alíquotas diferentes 
 
Solução de Consulta Cosit nº 19 
Data da publicação: 10 de fevereiro de 2014 
DOU: nº 28, de 10 de fevereiro de 2014, Seção 1, pag. 18 
Assunto: Contribuições Sociais Previdenciárias 
Ementa: CONTRIBUIÇÃO SUBSTITUTIVA. ATIVIDADES CONCOMITANTES. OBRAS DE 
TERRAPLENAGEM E TRANSPORTE RODOVIÁRIO DE CARGAS. A empresa que tem 
como atividade principal a execução de obras de terraplenagem (CNAE 4313-4/00) e, como 
atividades secundárias, o transporte rodoviário de carga municipal (CNAE 4930-2/01) e 
outros serviços, a partir de 1º de janeiro de 2014, deverá recolher a contribuição 
previdenciária substitutiva prevista no art. 7º da Lei nº 12.546, de 2011, em função de sua 
atividade principal, utilizando, exclusivamente, como base de cálculo, a receita bruta relativa 
a todas as suas atividades e, como alíquota, o percentual de 2% (dois por cento). 
Em ambos os casos, a empresa só pagará um DARF. É o entendimento mais lógico. 
I)No cálculo da contribuição previdenciária devida em decorrência de decisões 
condenatórias ou homologatórias proferidas pelos Juízes e Tribunais do Trabalho, 
será aplicada a legislação vigente na época da prestação dos serviços. 
 
 Se a reclamatória trabalhista referir-se a período anterior à sujeição da empresa reclamada 
à CPRB, a contribuição a seu cargo incidirá, exclusivamente, sobre a folha de pagamento, 
na forma do art. 22 da Lei nº 8.212, de 1991. 
 
 Se a reclamatória trabalhista referir-se a período em que a empresa reclamada se 
encontrava submetida à CPRB, não haverá incidência das contribuições previstas nos 
incisos I e III da Lei nº 8.212, de 1991, nas competências em que a contribuição 
previdenciária incidir sobre a receita bruta. 
 
 A empresa reclamada deverá informar à Justiça do Trabalho, em relação à época a que 
se refere a reclamatória trabalhista, os períodos em que esteve sujeita à CPRB. 
 
27 
 
 A empresa reclamada que se enquadra nas disposições do caput do art. 8º deverá informar 
à Justiça do Trabalho o período em que esteve sujeita à forma de cálculo ali descrita e o 
percentual de que trata o inciso II do caput desse artigo, relativo a cada uma das 
competências, mês a mês. 
 
15– OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS 
A) As empresas enquadradas na Lei n° 12.546/11, passaram a ser obrigadas a entrega da 
EFD-Contribuições (bloco “P”) contendo as informações da contribuição previdenciárias 
sobre a receita. 
A Instrução Normativa RFB nº 1.252/2012 determina a obrigatoriedade da EFD 
Contribuições (bloco “P”) para fatos geradores ocorridos a partir de março/2012 observando 
que: 
a) Para as empresas que foram abrangidas pela Lei nº 12.546/2011 a partir de 1°/12/2011, 
a entrega da EFD-Contribuições (bloco “P”) passou a ser obrigatória para os fatos 
geradores ocorridos a partir de 1º de março de 2012 (entrega até o 10º dia útil do mês de 
maio de 2012); 
b) Para as empresas que foram abrangidas pela Lei nº 12.546/2011 a partir de 1°/04/2012, 
a entrega da EFD-Contribuições (bloco “P”) passou a ser obrigatória para os fatos 
geradores ocorridos a partir de 1º de abril de 2012 (entrega até o 10º dia útil do mês de 
junho de 2012); 
c) Para as empresas que foram abrangidas pela Lei nº 12.546/2011 a partir de 1°/08/2012, 
a entrega da EFD-Contribuições (bloco “P”) passou a ser obrigatória para os fatos 
geradores ocorridos a partir de 1º de agosto de 2012 (entrega até o 10º dia útil do mês de 
outubro de 2012); 
d) Para as empresas que serão abrangidas pela Lei nº 12.546/2011 a partir de 1°/01/2013, 
a entrega da EFD-Contribuições (bloco “P”) passará a ser obrigatória para os fatos 
geradores ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2013 (entrega até o 10º dia útil do mês de 
março de 2013). 
B) Empresa do lucro presumido, sujeita a contribuição previdenciária sobre a receita bruta, 
também deve apresentar a EFD-Contribuições. Tanto a empresa sujeita à tributação do 
IRPJ na sistemática do lucro Real quanto a do Presumido e que estejam enquadras nas 
hipóteses de incidência da contribuição previdenciária incidente sobre a receita bruta, 
conforme determina a Instrução Normativa RFB nº 1.252/2012, devem apresentar a EFD-
Contribuições contendo as informações da contribuição previdenciárias sobre a receita 
(bloco “p”) 
C) Se a empresa não recolher o DARF da contribuição previdenciária sobre a receita, será 
necessário declarar esse débito na DCTF. Os débitos de tributos federais de pessoas 
jurídicas são declarados por meio da Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais 
(DCTF Mensal), onde se inclui as informações relativas à contribuição previdenciária sobre 
28 
 
a receita bruta de que tratam os artigos 7º e 8º da Lei nº 12.546/2011 (Instrução Normativa 
RFB nº 1.110, de 27 24 de dezembro de 2010 com alterações da Instrução Normativa RFB 
nº 1.258, de 13 de março de 2012). 
 
16– CÁLCULO DA NOVA CONTRIBUIÇÃO – EXEMPLOS PRÁTICOS 
 
A) A contribuição previdenciária sobre a receita das empresas com atividades abrangidas 
pela Lei n° 12.546/2011 deve ser calculada da seguinte forma: 
Se a empresa possuir atividade exclusiva abrangida pela Lei n° 12.546/2011, aplica-se a 
alíquota de 1% ou 2% conforme a atividade, sobre a receita bruta, excluindo: 
a) a receita bruta de exportações; 
b) as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos; 
c) o IPI, quando incluído na receita bruta; e 
d) o Imposto sobre Operaçõesrelativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações 
de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS, 
quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos serviços na condição de 
substituto tributário. 
 B) A contribuição previdenciária da empresa que auferir receitas de outras atividades 
não abrangidas pela Lei n° 12.546/2011, cuja receita bruta delas decorrente seja igual ou 
inferior a 5% da receita bruta total deve ser calculado da seguinte forma: 
Em conformidade com os §§ 3° e 4° do artigo 6° do Decreto n° 7.828/2012 NÃO será 
aplicada qualquer proporcionalidade. A empresa pode aplicar a alíquota de 1% ou 2% 
conforme a atividade sobre a receita bruta total auferida no mês, excluindo os descontos 
permitidos. 
Exemplo (empresa de TI e TIC): 
Receita da atividade abrangida pela desoneração: R$ 96.000,00 (96%) 
Receita Outras atividades: R$ 4.000,00 (4%) 
Receita Total de todas as atividades: R$ 100.000,00 
Contribuição sobre a receita a recolher: R$ 2.000,00 (R$ 100.000,00 x 2%) 
 
 C) A empresa enquadrada na Lei n° 12.5462011, mas que auferir receitas de Outras 
Atividades diversas não enquadradas e estas forem igual ou superior a 95% do valor total 
da receita bruta total devem observar que em conformidade com o § 2°, inciso II, alínea “a” 
do artigo 3° do Decreto n° 7.828/2012, não serão aplicadas as regras da Lei n° 12.546/2011. 
Isso quer dizer que a empresa deve recolher as contribuições patronais de 20% 
29 
 
normalmente, sobre a totalidade do salário-de-contribuição na folha de pagamento, não 
sendo aplicada qualquer proporcionalização. 
Exemplo: 
Receita da atividade abrangida pela desoneração: R$ 4.000,00 (4%) 
Receita Outras atividades: R$ 96.000,00 (96%) 
Receita Total de todas as atividades: R$ 100.000,00 
Salário de Contribuição na Folha de Pagamento: R$ 20.000,00 
Contribuição Previdenciária a recolher: R$ 4.000,00 (R$ 20.000,00 x 20%) 
Entretanto, vale salientar que a regra acima é válida apenas para as seguintes atividades: 
a) TIC e TIC que exerce as atividades de representação, distribuição ou revenda de 
programas de computador e cuja receita bruta que decorra dessas atividades seja igual ou 
superior 95% por cento da receita bruta total (§ 3°, inciso II, do artigo 3° do Decreto n° 
7.828/2012); e 
• Valor INSS Patronal (Darf) = 0,00 (não entrar na regra da desoneração) 
• Redutor % INSS Patronal = 0,00 (não entrar na regra da desoneração) 
Reflexos: GPS % INSS Patronal = R$ 20.000,00 (Base INSS Empresa) x 20% = R$ R$ 
4.000,00 
b) Atividades citadas no artigo 3º do Decreto nº 7.828/12 que fabriquem os produtos 
classificados na Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, 
aprovada pelo Decreto nº 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos códigos referidos (§ 2°, 
inciso II, alínea “a” do artigo 3° do Decreto n° 7.828/2012). 
D) A contribuição previdenciária da empresa que auferir receitas abrangidas pela Lei n° 
12.546/2011 e receitas de outras atividades não enquadradas cuja receita bruta delas 
decorrente seja superior a 5% por cento da receita bruta total deve ser calculada aplicando 
a proporcionalização: 
I) Quanto a parcela da receita correspondente a atividade abrangida pela Lei 12.546/2011 
aplica-se a alíquota de 1% ou 2%, conforme a atividade (inciso I do artigo 6° do Decreto n° 
7.828/2012); 
II) Quanto a receita de outras atividades não enquadradas na Lei n° 12.546/2011, o cálculo 
será efetuado, reduzindo-se o valor da contribuição patronal ao percentual resultante da 
razão entre a receita bruta de atividades não abrangidas e a receita bruta total (inciso II do 
artigo 6° do Decreto n° 7.828/2012). 
Exemplo (empresa de TI e TIC): 
Receita da atividade abrangida pela desoneração: R$ 90.000,00 (90%) 
Receita Outras atividades: R$ 10.000,00 (10%) 
30 
 
Receita Total de todas as atividades: R$ 100.000,00 
Salário de Contribuição na Folha de Pagamento: R$ 20.000,00 
• Valor INSS Patronal (Darf) = % INSS Patronal sobre a Receita Bruta Atividade (R$ 
90.000,00 x 2% = R$ 1800,00) 
• Redutor % INSS Patronal = Receita Bruta Outras Atividades divido pela Receita Brutal 
Total (R$ 10.000,00 / R$ 100.000,00 x 100 = 10%) 
Cálculos: 
a) Receita bruta das atividades relacionadas: 
Receita bruta atividade abrangida pela desoneração x alíquota correspondente: R$ 
90.000,00 x 2% = R$ 1.800,00 
b) Receita bruta outras atividades: 
Receita bruta outras atividades / receita bruta total: R$ 10.000,00 / R$ 100.000,00 = 0,10 
Salário de Contribuição na Folha de Pagamento: R$ 20.000,00 x 20% = R$ 4.000,00 
Contribuição Previdenciária x Percentual Redutor: R$ 4.000,00 x 0,10 = R$ 400,00 
Contribuição Previdenciária Patronal em relação a outras atividades: R$ 400,00 
E) Empresas enquadradas por CNAE na lei = não farão proporcionalidade (Varejo, 
construção civil e algumas de Serviços) 
Exemplo 1: EMPRESA ENQUADRADA POR CNAE (um Hotel, por exemplo), pagando 2% 
sobre a Receita Bruta, com faturamento de R$ 100 mil e folha de pagamento de R$ 20 mil 
com o patronal calculado pela folha equivalente a R$ 4 mil (20% de R$ 20 mil). Em alguns 
meses houve receitas de outras atividades não desoneradas. 
 
Meses 
Receita 
Desonerada 
Empresa 
enquadrada por 
CNAE 
Receita de 
Outras 
Atividades 
Cálculo da 
Contribuição até 
03/04/2013 
Cálculo da 
Contribuição a 
partir de 
04/04/2013 
Mês 1 100.000,00 0,00 R$ 2.000,00 no DARF 
R$ 100 mil x 2% = 
R$ 2 mil, pagos 
no DARF 
Mês 2 95.000,00 5.000,00 
2% sobre R$ 100 mil = 
R$ 2 mil, pagos no 
DARF 
R$ 100 mil x 2% = 
R$ 2 mil, pagos 
no DARF 
31 
 
Mês 3 70.000,00 30.000,00 
R$ 1.400 no DARF (2% 
de R$ 70 mil) e R$ 
1.200 na GPS) = R$ 
2.600,00 
R$ 100 mil x 2% = 
R$ 2 mil, pagos 
no DARF 
Mês 4 30.000,00 70.000,00 
R$ 600 no DARF (2% 
de R$ 30 mil) e R$ 
2.800,00 na GPS = R$ 
3.400,00 
R$ 100 mil x 2% = 
R$ 2 mil, pagos 
no DARF 
Mês 5 5.000,00 95.000,00 
Não entrava na 
desoneração neste 
mês, pagando os R$ 
4mil em GPS = 20% DE 
CPP sobre a folha 
R$ 100 mil x 2% = 
R$ 2 mil, pagos 
no DARF 
Mês 6 0,00 100.000,00 
Pagava os 20% da CPP 
sobre a Folha = R$ 4 mil 
R$ 100 mil x 2% = 
R$ 2 mil, pagos 
no DARF 
 
Exemplo 2: Imagine uma agropecuária (CNAE não incluído na Desoneração) que também 
vende artigos esportivos. A receita dos produtos da atividade de agropecuária é de R$ 80 
mil e a receita da venda de artigos esportivos é de R$ 20 mil. Como a atividade de maior 
receita é AGROPECUÁRIA – que não está na Desoneração da Folha (ainda) – esta 
empresa não entrará na Desoneração. 
ATENÇÃO, ESTE TESTE DEVERÁ SER RESPONDIDO NO ÚLTIMO DIA EM SALA DE 
AULA. 
 
17 - TESTE DE AVALIAÇÃO DE CONHECIMENTOS 
 
1) A desoneração da Folha de Pagamento tem como objetivos: 
a) Implementar uma política de ajustes econômicos, desonerando a folha de pagamento de 
salários de empregados, ______________, e ____________________. 
2) Em uma das medidas, o governo está substituindo a atual contribuição previdenciária 
sobre a ________________ e adotando uma nova contribuição previdenciária sobre a 
______________________conforme o disposto nas diretrizes da Constituição Federal. 
3) Podemos afirmar que alíquota ____________é àquela alíquota que manteria inalterada 
a arrecadação do governo 
4) Marque certo (C) ou errado (E). 
32 
 
( ) A Desoneração da Folha de Pagamento é a substituição da contribuição previdenciária 
patronal de 20% (vinte por cento) sobre o salário-de-contribuição dos empregados, 
trabalhadores avulsos e contribuintes individuaispela contribuição sobre a receita bruta 
auferida para determinados tipos de atividades. 
( )Todas as demais contribuições previdênciárias incidentes sobre a folha de pagamento 
permanecerão inalteradas, inclusive o FGTS e a contribuição dos empregados, exceto a 
contribuição para terceiros. 
( ) A substituição da base folha pela base faturamento se aplica apenas à contribuição 
patronal paga pelas empresas, equivalente a 20% de sua folha salarial de empregados. 
( ) A contribuição sobre a receita prevista na Lei n° 12.546/2011 não altera a forma de 
recolhimento da contribuição para o RAT (1%, 2%, 3% - acrescidas do FAP) e a contribuição 
para Outras Entidades e Fundos (Terceiros). 
5 - A empresa é obrigada ou pode optar pelo enquadramento nas regras da desoneração 
prevista pela Lei n° 12.546/2011? 
6 - Podemos afirmar que em via de regra, as empresas optantes pelo Simples Nacional 
não recolhem a contribuição patronal de 20%? Porque? 
7 - Consideram-se serviços de Tecnologia da Informação (TI) e de Tecnologia da 
Informação e Comunicação (TIC) aquelas referidas no § 4° do artigo 14 da Lei nº 
11.774/2008, a saber: Marque (C) Certo ou (E) errado nas quadrículas ao lado: 
I - análise e desenvolvimento de sistemas; ( ) 
II - programação; ( ) 
III – comércio de formulários contínuos para impressoras; ( ) 
VI – venda de programas de computação; ( ) 
VI – venda de Computadores, monitores, mouses, teclados etc.... ( ) 
8) Na contratação de empresas para a execução dos serviços de TI e TIC, de call Center, 
de concepção, de desenvolvimento ou projeto de circuitos integrados, do setor hoteleiro 
enquadradas na subclasse 5510-9/01 da CNAE 2.0, mediante cessão de mão de obra, a 
empresa contratante deverá reter não mais _______e, sim, ________do valor bruto da 
nota fiscal ou fatura de prestação de serviços, ocorrendo portanto, uma redução. 
9) Os produtos industrializados por encomenda devem ser considerados para fins de 
desoneração? Sim ou não? 
10) Para as obras matriculadas no Cadastro Específico do INSS - CEI a partir do dia 1º de 
abril de 2013, o recolhimento da contribuição previdenciária ocorrerá aplicando o percentual 
de ____% sobre a base _________________________. 
11) - para as obras matriculadas no Cadastro Específico do INSS - CEI até o dia 31 de 
março de 2013, o recolhimento da contribuição previdenciária ocorrerá aplicando-se o 
percentual de ____% aplicado sobre a base _________________. 
33 
 
12) No caso de empresas que possuam matriz e filial, as receitas devem ser 
________________e a contribuição previdenciária deve ser calculada de 
forma________________ pela ________________. 
13) As empresas com receita desonerada devem efetuar o recolhimento da contribuição 
previdenciária sobre a receita em substituição a contribuição previdenciária patronal (20%) 
através de (Darf) nos seguintes códigos: 
 a) 2985 - Contribuição Previdenciária Sobre Receita Bruta – Serviços, Comércio e outros 
b) 2991 - Contribuição Previdenciária Sobre Receita Bruta – Indústria. 
Certo ou errado? _____________ 
14)Cálculo de 13º Salário. Uma empresas de TI e TIC, com receita totalmente desonerada 
desde dezembro/2011: 
Deverá pagar a contribuição patronal previdenciária? _____________ 
O valor calculado dos 20% deverá ser lançado no campo ______________da 
________, segundo instruções do ADE CODAC 93/2011. 
15) 13º Salário: Uma empresa teve R$ 600 mil de receitas durante todos os 12 meses 
(dezembro/2012 a novembro/2013), sendo R$ 360 mil de receitas desoneradas e R$ 240 
mil de receitas não desoneradas em todos os meses, a empresa teve então ______% de 
receitas não desoneradas. Logo, dos _____ da folha do 13º salário, terá que pagar apenas 
______%. Considerando uma folha de 13º de R$ 200 mil – que gera uma contribuição de 
R$ ____mil a título de contribuição patronal previdenciária (20%), a empresa só pagará 
_____% de R$ 40 mil ou seja, R$ ____________. Os R$ _____________ que ela não 
pagará deverá ser lançado no campo ___________________ da GFIP. A GPS 13 deverá 
incluir além dos R$ 16.000,00 também as retenções dos empregados e a contribuição do 
RAT Ajustado e a Contribuição para as outras entidades, com o recolhimento no dia 
20/12/2013. 
16) 13º Salário. Com parte das receitas desoneradas: deverá ser apurada a 
proporcionalidade das receitas desoneradas e não desoneradas de dezembro/2012 a 
novembro/2013, para pagar a patronal de 20% na mesma proporção das "receitas não 
desoneradas". 
A empresa teve R$ 300 mil de receitas durante todos os 12 meses (dezembro/2012 a 
novembro/2013), sendo R$ 210 mil de receitas desoneradas e R$ 90 mil de receitas não 
desoneradas em todos os meses, a empresa teve então 30% de receitas não desoneradas. 
Logo, dos 20% da folha do 13º salário, terá que pagar apenas ____%. Considerando uma 
folha de 13º de R$ 150 mil, efetue os cálculos conforme abaixo: 
– A Contribuição sobre a folha será de R$ ______ mil a título de contribuição patronal 
previdenciária (20%), a empresa só pagará _____% de R$ ______ mil ou seja, R$ 
_____________ Os R$ _______________ que ela não pagará deverá ser lançado no 
campo Compensação da _______. A GPS 13 deverá incluir além dos R$ ______________, 
34 
 
também as retenções dos empregados e a contribuição do RAT Ajustado e a Contribuição 
para as outras _______________, com o recolhimento no dia 20/12/2012. 
17) Contribuição mensal previdenciária de receita de atividade comercial totalmente 
desonerada; 
Faturamento R$ 150.000,00 
DARF Código 2985 R$ _________________ 
Contribuição Patronal sobre a Folha de Pagamento R$ _______________ 
18) A empresa de TI enquadrada na Lei n° 12.5462011, mas que auferir receitas de Outras 
Atividades diversas não enquadradas e estas forem igual ou superior a 95% do valor total 
da receita bruta total devem recolher da seguinte maneira: 
Receita Total de todas as atividades: R$ 200.000,00 
Receita da atividade abrangida pela desoneração: R$ ____________(3%) 
Receita Outras atividades: R$ ____________ (97%) 
Valor da Folha de Pagamento: R$ 60.000,00 
Contribuição Previdenciária a recolher: R$ _________________ 
• Valor INSS Patronal (Darf) = 0,00 (não entrar na regra da desoneração) 
• Redutor % INSS Patronal = 0,00 (não entrar na regra da desoneração) 
19)) Quanto a receita de outras atividades não enquadradas na Lei n° 12.546/2011, o 
cálculo será efetuado, reduzindo-se o valor da contribuição patronal ao percentual 
resultante da razão entre a receita bruta de atividades não abrangidas e a receita bruta total 
(inciso II do artigo 6° do Decreto n° 7.828/2012). 
Exemplo (empresa de TI e TIC): 
Receita da atividade abrangida pela desoneração: R$ 120.000,00 (80%) 
Receita Outras atividades: R$ 10.000,00 (20%) 
Receita Total de todas as atividades: R$ 150.000,00 
Salário de Contribuição na Folha de Pagamento: R$ 40.000,00 
• Valor INSS Patronal (Darf) = ___________ x ___% = R$ ____________) 
• Redutor % INSS Patronal = Receita Bruta Outras Atividades divido pela Receita Brutal 
Total (R$ ___________ / R$ _____________ x 100 = _____%) 
Cálculos: 
35 
 
Salário de Contribuição na Folha de Pagamento: R$ _____________ x 20% = R$ 
_____________________ 
Contribuição Previdenciária x Percentual Redutor: R$ x ____ = R$ _______________ 
20) É correto afirmar que apenas 17 setores da economia continuarão na desoneração a 
partir de Setembro de 2018? ______. Também que a