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25 AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Contabilidade Unidade II 3 O BalançO PatrimOnial A pergunta norteadora desta unidade é: Qual é a dinâmica de contabilidade? Figura 7 3.1 ativo, Passivo e Patrimônio líquido A seguir, estudaremos o patrimônio empresarial, assunto que é descrito em muitos livros como “estática patrimonial” e que representa o “balanço patrimonial”, uma das demonstrações financeiras que as empresas apresentam frequentemente ao mercado. O balanço patrimonial é a demonstração contábil que apresenta a situação econômica e financeira em um determinado momento. No Brasil, é costume apurar‑se o balanço patrimonial anual no dia 31 de dezembro, coincidindo com o ano‑calendário ou ano gregoriano. Há países que adotam outros períodos para apuração do balanço, de acordo com a cultura local. O balanço patrimonial poderá ser apurado em todos os outros momentos em que os usuários internos da contabilidade considerarem oportuno ou necessário, ou quando usuários externos o exigirem. A apuração do balanço patrimonial e das outras demonstrações, chamada costumeiramente de “fechamento”, ou, pelos auditores, de “corte contábil”, é um processo que pode ser bem trabalhoso, dependendo da empresa, porque envolve toda uma infraestrutura de sistemas de informações e a colaboração de todos os funcionários da empresa, em maior ou menor grau. No passado, quando as empresas ainda não dispunham de computadores, era muito comum um balanço ser publicado várias semanas após o final do período‑calendário. Atualmente, com os computadores, há empresas que conseguem apurar rapidamente um balanço patrimonial. 26 Unidade II AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 O balanço patrimonial apresenta, do seu lado esquerdo, o ativo, ou seja, os bens e direitos da empresa; e, do lado direito, o passivo, que são as obrigações com terceiros em geral, como fornecedores, banqueiros e funcionários, o patrimônio líquido, e as obrigações com terceiros específicos, nas sociedades limitadas representados pelos quotistas, e, nas sociedades anônimas, representados pelos acionistas. No Brasil, a estrutura de um balanço patrimonial é definida na Lei nº 6.404/76 (Lei das Sociedades Anônimas), que foi posteriormente modificada pelas Leis nº 11.638/07 e nº 11.941/09, reconhecendo no Brasil o esforço de convergência internacional. Independentemente do porte da empresa, do ramo de negócios em que atua ou de qualquer outra característica, os contadores devem sempre seguir uma mesma estrutura, o que permite que tanto os usuários internos como os externos possam analisar adequadamente as informações. Estudemos, então, a estrutura de acordo com o seguinte quadro: Quadro 1 Balanço patrimonial Ativo Passivo Patrimônio líquido O ativo é o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. São os itens positivos do patrimônio, trazem benefícios e proporcionam ganho para a empresa. Os bens, suscetíveis de avaliação econômica, são as coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e das empresas. Podem ser materiais ou imateriais. Os bens materiais, corpóreos ou tangíveis são objetos que a empresa tem para uso (armários, prateleiras, computadores, máquinas, automóveis, vitrines etc.), troca (mercadorias e dinheiro) ou consumo (como materiais de limpeza, de expediente e de embalagem). 27 AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Contabilidade Observação Os conceitos de conta serão utilizados em breve, no tópico 3.3. Quadro 2 – Bens materiais: exemplos e contas representativas Bem Conta representativa do bem Dinheiro em caixa Caixa Hardware e periféricos de informática Equipamentos de informática Mercadorias para venda Estoque Prédios Imóveis Tornos Máquinas Automóvel para entregas Veículos Já os bens imateriais, incorpóreos ou intangíveis correspondem àqueles que, por sua natureza, não se consegue tocar. Os bens imateriais são cada vez mais importantes no patrimônio de uma empresa, muitas vezes, assumindo valores maiores do que os dos bens físicos dos quais a empresa dispõe. Quadro 3 – Bens imateriais: exemplos e contas representativas Bem Conta representativa do bem Marca da empresa Marcas Patente de invenção Patente Luva de um estabelecimento de comércio Ponto comercial Saiba mais Durante muito tempo, houve dúvidas de como tratar contabilmente os intangíveis. Atualmente, existe uma orientação específica sobre isso: o CPC 04, que faz correlação às Normas Internacionais de Contabilidade IAS 38 (IASB – BV 2010). Pesquise a respeito disso na internet! 28 Unidade II AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Os direitos são todos os valores que a empresa tem para receber de terceiros. Quadro 4 – Direitos: exemplos e contas representativas Direito Conta representativa do direito Venda a prazo de mercadorias Duplicatas a receber – clientes Venda a prazo de produtos Duplicatas a receber – clientes Venda a prazo de serviços Duplicatas a receber – clientes Venda a prazo de imóveis Notas promissórias a receber Ações de outras empresas Participações O passivo significa as obrigações exigíveis da empresa, ou seja, as dívidas que serão cobradas, conforme a data de seu vencimento. Conhecido como dívidas com terceiros em geral ou, ainda, passivo exigível. Quadro 5 – Exemplos de obrigações com terceiros e contas representativas Obrigações com terceiros em geral Conta representativa das obrigações Compra de mercadoria a prazo Duplicatas a pagar – fornecedores Utilização dos serviços dos empregados ainda não pagos Salários a pagar Uso dos serviços públicos Impostos a pagar Utilização de capital de terceiros Juros a pagar Empréstimos tomados de bancos Financiamentos bancários O patrimônio líquido representa o total do investimento dos proprietários na empresa e indica a diferença entre o valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das obrigações com terceiros (passivo). É essa parte diferencial (PL) que vai medir ou avaliar a situação ou condição da entidade, sendo, portanto, considerada como passivo não exigível. Quadro 6 – Patrimônio líquido: obrigações com terceiros específicos – Exemplos e contas representativas Obrigações com terceiros específicos Conta representativa de obrigações com terceiros específicos Investimentos dos sócios na empresa Capital social Resultado obtido pela empresa ainda sem destinação definida Lucro ou prejuízo acumulado Promessa de investimento feito pelos sócios Capital a integralizar 29 AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Contabilidade Observação O patrimônio líquido é considerado o capital próprio da empresa, enquanto o ativo são as aplicações tanto do capital próprio como do capital de terceiros. Muitas vezes, costumamos confundir a figura do proprietário (ou dos proprietários), como se ele e a empresa fossem a mesma coisa. Por mais que um negócio seja profundamente vinculado a alguém, a empresa tem uma personalidade jurídica, e a pessoa física tem outra completamente diferente. Assim, a empresa “deve” recursos ao proprietário – daí dizermos que o patrimônio líquido é uma obrigação para “terceiros em específico”. De especial importância para o nosso estudo é a conta de capital a integralizar. É muito comum os sócios ou o proprietário de umaempresa, quando do registro do seu contrato de abertura, prometer que irá depositar nela determinada quantia de dinheiro ou bens e direitos. A esse ato dá‑se o nome de subscrição de capital, representada pela promessa de investimento feita pelos sócios na conta capital a integralizar. Trata‑se de um direito da empresa perante os sócios, e devido a isso se coloca a conta no ativo. O investimento ou o capital inicial dos proprietários é representado pela conta capital social, vista no patrimônio líquido. Assim, temos o balanço patrimonial, conforme o quadro a seguir: Quadro 7 Balanço patrimonial Ativo Passivo Caixa R$ 5.000,00 Fornecedores R$ 30.000,00 Banco R$15.000,00 Impostos a pagar R$ 15.000,00 Duplicatas a receber R$ 20.000,00 Salários a pagar R$ 10.000,00 Imóveis R$ 200.000,00 Empréstimos R$ 150.000,00 Veículos R$ 30.000,00 Total R$ 205.000,00 Patrimônio líquido Capital social R$ 60.000,00 Reservas de lucros R$ 5.000,00 Total do ativo R$ 270.000,00 Total passivo + PL R$ 270.000,00 Podemos observar: • o total de bens = R$ 235.000,00 (caixa, imóveis e veículos); • o total de direitos = R$ 35.000,00 (banco e duplicatas a receber); • o total de obrigações com terceiros = R$ 205.000,00 (fornecedores, impostos a pagar, salários a pagar e empréstimos); 30 Unidade II AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 • o total de obrigações com sócios = R$ 65.000,00 (capital social e reservas de lucros). Também é possível representar o balanço patrimonial sabendo‑se que: • o patrimônio líquido é conhecido como capital próprio; • o passivo é conhecido como capital de terceiros; • o ativo é conhecido como capital à disposição da empresa. O balanço pode ser assim definido: Capital à disposição da empresa Capital à disposição da empresa Capital de terceiros Capital próprio Figura 8 O patrimônio bruto ou capital à disposição da empresa é o total dos bens + direitos, isto é, o ativo. O patrimônio líquido é o patrimônio bruto, o seja, as devidas obrigações com terceiros. Temos então a seguinte fórmula, conhecida como Equação Fundamental do Patrimônio: Figura 9 – Equação Fundamental do Patrimônio Iudícibus et al. (2010, p. 20) descrevem ainda uma situação mais restrita, que às vezes ocorre em uma empresa, que é o passivo suplantar o ativo, ou o que se chama de Patrimônio Líquido Negativo e 31 AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Contabilidade que é conhecido popularmente como “passivo a descoberto”. Em uma situação desse tipo, a fórmula da Equação Fundamental do Patrimônio fica: ativo = passivo a descoberto = passivo ou ativo = passivo + passivo a descoberto (patrimônio líquido negativo) Vamos estudar a partir de agora os principais usos da contabilidade. Já vimos nas próprias definições de contabilidade que se trata de um conhecimento de aplicação ampla. 3.2 Princípios básicos de origens e aplicações de recursos Todos os recursos obtidos por uma empresa passam pelo passivo ou pelo patrimônio líquido. Os recursos são originados nos valores investidos pelos sócios ou nos valores a pagar para terceiros. O ativo, por sua vez, evidencia todas as aplicações dos recursos obtidos em dinheiro, estoques, veículos e máquinas, dentre outros. Todo bem ou direito (isto é, o ativo da empresa) tem uma origem, que pode ser de terceiros ou sócios. Por meio desses conceitos, podemos entender que o total de aplicações (ativo) será sempre igual ao total de origens (passivo + patrimônio líquido). Quadro 8 – Origens e aplicações Aplicações (ativos) = Origens (passivo) + Origens (patrimônio líquido) Aplicação Origem Origem Por meio do balanço patrimonial a seguir, demonstram‑se o total de bens e os direitos e obrigações da empresa: Quadro 9 – Balanço patrimonial com o total de bens, direitos e obrigações da empresa Ativo Passivo Dinheiro em caixa R$ 10.000,00 Banco R$ 34.200,00 Duplicatas a receber R$ 74.200,00 Máquinas R$ 78.000,00 Veículos R$ 42.000,00 Equipamentos de informática R$ 48.400,00 Imóveis R$ 341.200,00 Marca R$ 460.000,00 Fornecedores R$ 228.000,00 Salários a pagar R$ 332.000,00 Impostos a recolher R$ 122.000,00 Financiamento R$ 206.000,00 Total R$ 888.000,00 Patrimônio líquido Capital social R$ 200.000,00 Total PL R$ 200.000,00 Total geral R$ 1.088.000,00 Total geral R$ 1.088.000,00 Total de bens tangíveis R$ 519.600,00 (conta: caixa, máquinas, veículos, equipamento de informática, imóveis) 32 Unidade II AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Total de bens intangíveis R$ 460.000,00 (conta: marca) Total de direitos R$ 108.400,00 (contas: banco e duplicatas a receber) Total de obrigações com terceiros R$ 888.000,00 (contas: contas a pagar, fornecedores, salários a pagar, impostos a recolher, financiamento) Total de obrigações com sócios R$ 200.000,00 (conta: capital social) Os analistas e homens e mulheres de negócios costumam analisar frequentemente as origens de recursos de uma empresa. Entende‑se que quanto menor o percentual de capitais de terceiros que a empresa tiver, melhor. Mas há casos em que o endividamento pode ser benéfico para a empresa, alavancando as operações. Todos esses aspectos são possíveis de analisar por meio do balanço patrimonial. Exemplo de aplicação A seguir, reproduzimos os Balanços Patrimoniais da Coteminas, para você observar a aplicação da estrutura que acabamos de estudar em uma empresa real. Trata‑se de uma grande empresa, então entenderam que seria melhor separar o ativo e o passivo em duas páginas e apresentá‑los em sequência, o que também é permitido. Observe que eles demonstram dois anos ao mesmo tempo, 2011 e 2012, e têm duas partes: A “controladora” e o “consolidado”. Como a Coteminas é um grupo empresarial, as leis exigem que ela publique o balanço assim, dessa forma mesmo. A controladora é a empresa que “centraliza” a administração do grupo empresarial, e o consolidado é um procedimento de soma de todas as empresas, um esforço para mostrar o grupo como se fosse um só. Quadro 10 – Balanço Patrimonial da Coteminas, 2012 e 2011, Ativos, preparado pelo contador Nourival C. Pedroso Filho, CRC nº 1 065177-O/8 S/MG BALANÇOS PATRIMONIAIS EM 31 DE DEZEMBRO DE 2012 e 2011 (Em milhares de Reais) ATIVOS Nota explicativa Controladora Consolidado 2012 2011 2012 2011 CIRCULANTE: Caixa e equivalentes de caixa 3 1.264 2.364 146.613 185.878 Títulos e valores mobiliários 4 ‑ 9.928 39.750 44.148 Duplicatas a receber 5 ‑ ‑ 546.628 540.499 Estoques 6 ‑ ‑ 653.364 772.540 Adiantamentos a fornecedores 7 11 104 57.750 68.577 Impostos a recuperar 17.d 7.115 11.152 41.227 45.944 Debêntures emitidas por controlada 16 11.892 25.388 ‑ ‑ Instrumentos derivativos 21.d.5.1 ‑ ‑ ‑ 11.225 Imóveis destinados à venda ‑ ‑ 2.921 11.790 33 AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Contabilidade Outros créditos a receber 4.294 20.523 29.838 40.295 ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ Total do ativo circulante 24.576 69.459 1.518.091 1.720.896 ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ NÃO CIRCULANTE: Realizável a longo prazo: Adiantamentos a fornecedores 7 ‑ ‑ ‑ 408 Partes relacionadas 15 87.482 96.924 46.037 35.499 Debêntures emitidas por controlada 16 ‑ 5.266 ‑ ‑ Impostos a recuperar 17.d 13.552 20.991 43.784 75.947 Imposto de renda e contribuiçãosocial diferidos 17.c 8.629 8.629 71.981 71.246 Imobilizado disponível para venda 9.b ‑ ‑ 40.585 50.427 Depósitos judiciais 18 78.053 78.109 101.431 102.011 Outros créditos e valores a receber 2.056 2.056 16.018 7.650 ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ 189.772 211.975 319.836 343.188 Investimentos em controladas 8 897.311 952.689 ‑ ‑ Investimentos em coligadas 8 56.229 71.400 56.229 71.400 Outros investimentos 4.634 4.710 7.675 5.257 Imobilizado 9.a 9.394 16 1.094.518 1.116.801 Intangível 10 2 2 114.015 113.888 ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ Total do ativo não circulante 1.157.342 1.240.792 1.592.273 1.650.534 ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ Total dos ativos 1.181.918 1.310.251 3.110.364 3.371.430 ======== ======== ======== ======== Fonte: Coteminas (2012, p. 25). Saiba mais Todas as demonstrações financeiras/contábeis estão disponíveis em: <http://www.mzweb.com.br/coteminas/web/download_arquivos. asp?id_arquivo=79794FCA-609E-4C06-B94E-A0DCE4F04536>. Para nossa análise, vamos observar apenas as colunas do consolidado, ok? Observe que os ativos da Cia. Coteminas somaram três bilhões, cento e dez milhões de reais em 2012, e um pouco mais do que isso em 2011: três bilhões, trezentos e setenta e um milhões de reais. Muito, 34 Unidade II AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 não é mesmo? Todo esse dinheiro está à disposição dessa empresa, seja pagando contas e salários, seja na forma de máquinas, equipamentos e investimentos em outras empresas. Como veremos na Unidade IV com maiores detalhes, de todo esse dinheiro, a Coteminas tinha, “no cofre”, ou seja, à disposição “para gastar” ou para “giro de caixa”, cento e quarenta e seis milhões de reais (observe a conta contábil “caixa e equivalentes de caixa”). Observação O dinheiro para “gastar”, ou para “giro de caixa”, recebe a denominação de “liquidez imediata” nas finanças; à semelhança da água ou de um líquido qualquer, consegue circular ou “correr” com facilidade. Mas... e de onde veio todo esse dinheiro? Para responder a essa pergunta, precisamos buscar o passivo da Coteminas, que será demonstrado a seguir: Quadro 11 – Balanço Patrimonial da Coteminas, dos anos de 2012 e 2011, Passivos, preparado pelo contador Nourival C. Pedroso Filho, CRC nº 1 065177-O/8 S/MG COMPANHIA DE TECIDOS NORTE DE MINAS - COTEMINAS BALANÇOS PATRIMONIAIS EM 31 DE DEZEMBRO DE 2012 e 2011 (Em milhares de Reais) PASSIVOS E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Nota explicativa Controladora Consolidado 2012 2011 2012 2011 PASSIVOS CIRCULANTE: Empréstimos e financiamentos 13 45.461 25.438 458.188 445.647 Fornecedores 12 218 138 197.618 233.202 Obrigações sociais e trabalhistas 584 556 55.540 54.351 Impostos e taxas 348 6 13.980 15.903 Dividendos a pagar 11 34 1.335 1.387 Instrumentos derivativos 21.d.4 ‑ ‑ ‑ 17.967 Partes relacionadas – minoritários 15 ‑ ‑ ‑ 20.000 Concessões governamentais 20 ‑ ‑ 13.115 4.141 Arrendamentos não recuperáveis 11 ‑ ‑ 13.736 5.252 Outras contas a pagar 6.736 1.889 76.900 61.997 ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ Total do passivo circulante 53.358 28.061 830.412 859.847 ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ 35 AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Contabilidade NÃO CIRCULANTE: Empréstimos e financiamentos 13 ‑ ‑ 349.124 529.479 Arrendamentos não recuperáveis 11 ‑ ‑ 11.724 8.720 Partes relacionadas 15 424 ‑ 164 ‑ Concessões governamentais 20 ‑ ‑ 49.859 68.847 Planos de aposentadoria e benefícios 19 ‑ ‑ 86.765 77.507 Provisões diversas 18 64.938 64.380 99.331 95.464 Provisão para imposto de renda e contribuição social diferidos 17.c 427 427 5.049 5.051 Outras obrigações 405 ‑ 26.744 18.222 ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ Total do passivo não circulante 66.194 64.807 628.760 803.290 ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ PATRIMÔNIO LÍQUIDO: 14 Capital realizado 870.000 870.000 870.000 870.000 Reservas de capital 286.308 286.308 286.308 286.308 Reservas de lucros 431.721 431.698 431.721 431.698 Ajuste acumulado de conversão (108.316) (97.361) (108.316) (97.361) Ações em tesouraria (838) (838) (838) (838) Prejuízos acumulados (416.509) (272.424) (416.509) (272.424) ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ Total da participação dos acionistas controladores 1.062.366 1.217.383 1.062.366 1.217.383 ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ PARTICIPAÇÃO DOS CIONISTAS NÃO CONTROLADORES ‑ ‑ 588.826 490.910 ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ Total do patrimônio líquido 1.062.366 1.217.383 1.651.192 1.708.293 ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ ‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑‑ Total dos passivos e do patrimônio líquido 1.181.918 1.310.251 3.110.364 3.371.430 ======= ======= ======= ======= Fonte: Coteminas (2012, p. 26). Observe que, no passivo da Coteminas (Consolidado, ano de 2012), há um equilíbrio entre capitais de terceiros e capitais próprios. Por que se diz isso? O passivo circulante foi somado com o não circulante, que são considerados capitais de terceiros, e comparados com o patrimônio líquido, considerado como capital próprio. Realizou‑se o cálculo demonstrado a seguir: 36 Unidade II AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Estrutura de Capital da Coteminas (Balanço Consolidado 2012) Passivo Circulante 830.412,00 Passivo Não Circulante 628.760,00 Patrimônio Líquido 1.651.192,00 Total do Passivo 3.110.364,00 1.459.172,00 47% Capital 1.651.192,00 53% Capital Próprio 3.110.364,00 100% Essa distribuição de capitais também é denominada nas finanças como estrutura de capital e é um aspecto muito observado pelos analistas financeiros, que, não raramente, consideram o fato de a empresa ter mais capital próprio do que de terceiros, algo confortável, embora nem sempre isso seja uma realidade. Não deixe de observar ainda que os valores do ativo da Coteminas são idênticos aos valores do passivo. Para o ano de 2012, tanto o ativo como o passivo estão [corretamente] com o valor de R$ 3.110.364,00, ou seja, não há nem um real de diferença! Isso é a Equação Fundamental do Patrimônio (Ativo + Passivo = Patrimônio Líquido). Importante O balanço patrimonial da Cia. Coteminas foi utilizado para fins estritamente pedagógicos, em ambiente universitário. A escolha ou o uso dessa empresa não deve jamais ser interpretado como sugestão do professor de consumo de produtos ou realização de investimentos. 3.3 Conceitos de Conta Os valores constantes na contabilidade de uma empresa são dispostos em contas contábeis, ou seja, a representação gráfica dos elementos patrimoniais (bens, direitos e obrigações), denominações que resumem uma categoria de elementos patrimoniais ou ligados ao resultado. Por exemplo: imaginemos que uma empresa tenha em seu patrimônio veículos para vendedores, motocicletas, lanchas para transporte marítimo e caminhões para entregas aos clientes e para transporte de mercadorias em geral. O contador pode sintetizar todos esses elementos em uma só categoria (conta contábil), denominada Veículos ou Veículos Automotores. Segundo Iudícibus et al. (2010, p. 38) “o importante é que em cada conta se mantenha o registro da história da movimentação do componente do ativo, do passivo ou do patrimônio líquido a que se refere” e “utilizam‑se contas separadas para representarcada tipo de elemento do Ativo, do Passivo e do Patrimônio Líquido”. As diversas contas contábeis de uma empresa são dispostas de forma agrupada e ordenada em um plano de contas, um trabalho personalizado para cada empresa e definido pelo contador de acordo com as especificidades do negócio. 37 AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Contabilidade lembrete Como vimos na Unidade I, a contabilidade é a ciência que desenvolveu uma metodologia que capta, registra, acumula, resume e analisa todos os fatos econômicos e financeiros que ocorrem em uma entidade. As contas contábeis são imprescindíveis para realizar essas funções. Para a formulação de um plano de contas, cada contador seguia o seu bom senso e os usos e costumes ao elaborar as denominações das contas contábeis. Mais recentemente, de acordo com o Pronunciamento Conceitual Básico, entendeu‑se que os contadores devem também observar as denominações que são utilizadas no ramo de negócios onde a empresa está presente e reproduzir essas denominações no Plano de Contas. Assim, os usuários externos terão maior facilidade para analisar dados de empresas de um mesmo ramo. Existem dois tipos de contas contábeis: a) Contas patrimoniais b) Contas de resultado As contas patrimoniais expressam os elementos do balanço patrimonial, que são mantidos a cada exercício social. As contas de resultado representam as despesas e receitas e são zeradas e/ou anuladas a cada exercício social, com a apuração do resultado do exercício (Unidade IV). 4 BalançOS SUCESSiVOS: COnCEitUaçÃO E PrÁtiCa Para bem entender a dinâmica contábil iremos agora acompanhar uma sequência de situações (fatos contábeis) que acontecem em uma empresa fictícia, para fins de exemplo. A cada nova sequência, iremos observar quais são as modificações nas demonstrações contábeis dessa empresa. Trata‑se de uma técnica muito eficiente para estudar contabilidade. No entanto, é importante esclarecer de antemão que essa rotina não é usual nos escritórios contábeis. Normalmente, os fatos são registrados isoladamente, e o Balanço Patrimonial e a DRE são apurados periodicamente. Essa apuração é chamada de “fechamento contábil” ou “corte contábil”. 38 Unidade II AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 lembrete O “fechamento contábil” ou “corte contábil” é a aplicação final do “processo contábil”, como exposto na Figura 6 (Unidade I), em que todos os dados contábeis são processados e as demonstrações financeiras são formadas. Atualmente, com a evolução da Tecnologia da Informação, há sistemas integrados capazes de apresentar demonstrações financeiras atualizadas a cada momento, ou on‑line, mas mesmo esses sistemas necessitam de um fechamento ou corte contábil. A informação on‑line costuma ser formada por meio de padrões, que se aproximam dos números, mas não são os reais. Saiba mais Se você se interessar em tecnologia da informação aplicada à contabilidade e métodos utilizados em uma contabilidade on‑line, leia o artigo do autor deste livro: <http://www.congressousp.fipecafi.org/ artigos102010/433.pdf>. É importante também comentar que, para a realização de qualquer exercício de contabilidade, é sempre importante seguir três dicas: a) fazer o exercício passo a passo, sem a vontade de pular ou economizar etapas; b) imaginar que se trata de uma situação real, em que você precisa de fato apresentar uma solução; c) colocar‑se sempre no ponto de vista da empresa. Observação Esse aspecto de “colocar‑se sempre no ponto de vista da empresa” é muito importante e faz toda a diferença! Estamos acostumados a olhar a empresa de fora para dentro, mas o contador sempre considera as coisas de dentro para fora, como se ele fosse a própria empresa. Então, digamos que a empresa tenha comprado mercadorias. O contador vê como se ele (como empresa) tivesse comprado as mercadorias! Vamos lá: 39 AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Contabilidade 4.1 Operações envolvendo contas de ativo, passivo e patrimônio líquido Este é um processo de estudo que se baseia no fato de que, após a realização de uma operação, é apurado um balanço patrimonial. Após outra operação, será feito um novo balanço patrimonial partindo‑se do anterior, e assim sucessivamente. Esse processo não é o usual nos escritórios contábeis, em que se apura periodicamente um balanço patrimonial, e essa apuração é chamada de fechamento. Como normalmente são muitas operações, não é possível apurar um balanço patrimonial após cada operação; no entanto, trata‑se de um poderoso processo para se estudar contabilidade. Uma orientação para estudar eficientemente contabilidade (neste exercício e em qualquer outro) é imaginar que a situação proposta é real. Assim, resolva os exercícios passo a passo, como se estivesse trabalhando de verdade. Na empresa Cia. Alef, no ano de 20X6, ocorreram as seguintes operações: 1. Vários empresários fundam uma Sociedade Anônima denominada Alef, subscrevendo um capital social de R$ 1.000,00. Saiba mais Abrir uma nova empresa é um dos atos mais importantes, devendo ser devidamente registrado nos órgãos públicos do município, do estado e do país. Visite o site da Junta Comercial do seu estado e conheça o processo para o registro de uma empresa. Em São Paulo, o endereço é: <www.jucesp.sp.gov.br/>. 2. Integralização do capital em dinheiro. Observação Um sócio não precisa necessariamente injetar capital em uma empresa na forma de dinheiro (recursos financeiros). É possível integralizar capital em bens, como casas, imóveis comerciais e animais. No entanto, o momento em que o sócio efetivamente disponibiliza o recurso financeiro ou transfere o bem para a empresa é considerado “integralização de capital”. 40 Unidade II AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 3. Compra de mesas e cadeiras por R$ 100,00 à vista. 4. Compra de automóvel para entrega por R$ 200,00 a prazo. 5. Compra de prédio por R$ 10.000,00 para abrigar a sede da empresa, sendo R$ 500,00 à vista e o restante a crédito. Observemos essas operações passo a passo: 1. Vários empresários fundam uma Sociedade Anônima denominada Alef, subscrevendo um capital social de R$ 1.000,00. A subscrição de capital representa a promessa do investimento feito pelos sócios e será representada pela conta capital a integralizar. Isso é um direito da empresa perante os sócios, e devido a isso a conta é colocada no ativo. O investimento dos proprietários é representado pela conta capital social, a ser representada no patrimônio líquido. Quadro 12 Balanço patrimonial Cia. Alef Momento 1 Lançamento 1/5 Ativo Passivo Patrimônio líquido Capital social R$ 1.000,00 Capital a integralizar R$ (1.000,00) Ativo R$ 0,00 Passivo+PL R$ 0,00 2. Integralização do capital em dinheiro. Observa‑se que o capital da empresa foi integralizado na forma de espécie monetária. Devido ao fato de a conta caixa ser um bem, e todo bem ser ativo, será zerada a conta capital a integralizar e surgirá a conta caixa (um bem monetário – ativo). Neste momento, elabora‑se o balanço patrimonial nº 1 por meio de seus dados. A integralização significa que os sócios pagaram à empresa o que lhe deviam, desfazendo a conta capital a integralizar. Como a integralização foi em dinheiro, a contaque representará será o caixa. Observa‑se que o capital social continua sem modificações. 41 AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Contabilidade Quadro 13 Balanço patrimonial Cia. Alef Momento 2 Lançamento 2/5 Ativo Passivo Caixa R$ 1.000,00 Patrimônio líquido Capital social R$ 1.000,00 Ativo R$ 1.000,00 Passivo+PL R$ 1.000,00 3. Compra de mesas e cadeiras por R$ 100,00 à vista. Partindo do balanço patrimonial anterior, teremos de representar agora a operação de compra de bem à vista. Com isso, serão subtraídos R$ 100,00 da conta caixa, e surgirá uma nova conta no ativo – móveis e utensílios –, com o valor de R$ 100,00. Quadro 14 Balanço patrimonial Cia. Alef Momento 3 Lançamento 3/5 Ativo Passivo Caixa R$ 900,00 ‑ Móveis e utensílios R$ 100,00 Patrimônio líquido Capital social R$ 1.000,00 Ativo R$ 1.000,00 Passivo+PL R$ 1.000,00 4. Compra de automóvel para entrega por R$ 200,00 a prazo. Nesta operação, a empresa compra outro bem, gera um aumento de ativo (conta: veículos) e, por ter sido a prazo, gera uma dívida no passivo (duplicatas a pagar). As demais contas não se alteram. 42 Unidade II AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Quadro 15 Balanço patrimonial Cia. Alef Momento 4 Lançamento 4/5 Ativo Passivo Caixa R$ 900,00 ‑ Móveis e utensílios R$ 100,00 Veículos R$ 200,00 Duplicatas a pagar R$ 200,00 Patrimônio líquido Capital social R$ 1.000,00 Ativo R$ 1.200,00 Passivo+PL R$ 1.200,00 5. Compra de prédio por R$ 10.000,00 para abrigar a sede da empresa, sendo R$ 500,00 à vista e o restante a crédito. Nesta operação, a empresa ampliou seu ativo, por meio da compra de um imóvel, sendo pagos R$ 500,00 à vista; o restante gera uma ampliação nas dívidas da empresa, e reduziu‑se a conta caixa em R$ 500,00. Pelo pagamento da parte à vista, criam‑se a conta imóveis, no valor de R$ 10.000,00, e, no passivo, a conta notas promissórias a pagar, para representar a parcela de compra do imóvel feita a prazo. As demais contas não se alteram. Quadro 16 Balanço patrimonial Cia. Alef Momento 5 Lançamento 5/5 Ativo Passivo Caixa R$ 400,00 Móveis e utensílios R$ 100,00 Veículos R$ 200,00 Imóveis R$ 10.000,00 Duplicatas a pagar R$ 200,00 Nota promissória a pagar R$ 9.500,00 Patrimônio líquido Capital social R$ 1.000,00 Ativo R$ 10.700,00 Passivo+PL R$ 10.700,00 Veja mais um exemplo: Na empresa “Triremo Trocadora de Peças”, em janeiro de 20X2, ocorreram as seguintes operações: 43 AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Contabilidade 1. Investimento inicial de capital no valor de R$ 20.000,00 em dinheiro. 2. Compra à vista de equipamentos por R$ 4.000,00. 3. Compra de peças para reparo, nas seguintes condições: R$ 1.000,00 à vista e R$ 2.000,00 a prazo. 4. Venda de peças a prazo no valor de R$ 1.000,00 ao preço de custo. 5. Compra a prazo de um furgão, por R$ 1.200,00, mediante o aceite de uma duplicata. 6. Pagamento de metade do saldo devido pela compra das peças de reparos. 7. Obtenção de um empréstimo no Banco Objetivo no valor de R$ 10.000,00 mediante uma emissão de nota promissória. 8. Investimento, aumentando o capital em mais R$ 10.000,00, sendo R$ 5.000,00 em dinheiro e R$ 5.000,00 em peças para reparo. 9. Venda à vista de R$ 200,00 em peças de reparo ao preço de custo. 10. Recebimento da venda a prazo do item 4. Observemos essas operações passo a passo: 1. Investimento inicial de capital no valor de R$ 20.000,00 em dinheiro. Observa‑se que o capital da empresa foi integralizado na forma de espécie monetária, porque a conta caixa é um bem, e todo bem é ativo (um bem monetário – ativo). Neste momento inicial, elabora‑se o balanço patrimonial por meio dos dados do contrato social da empresa. Como a integralização foi, no ato do início da empresa, em espécie monetária (isto é, em dinheiro), a conta que representará será o caixa. Observa‑se que o capital social será demonstrado pelo valor total que foi aplicado no ativo. Quadro 17 Balanço patrimonial Cia. Triremo Momento 1 Lançamento 1/10 Ativo Passivo Caixa R$ 20.000,00 Patrimônio líquido Capital social R$ 20.000,00 Ativo R$ 20.000,00 Passivo+PL R$ 20.000,00 44 Unidade II AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 2. Compra à vista de equipamentos por R$ 4.000,00. Partindo do balanço patrimonial anterior, teremos de representar agora a operação de compra de bem, à vista. Com isso, serão subtraídos da conta caixa R$ 4.000,00, e surgirá uma nova conta no ativo – equipamentos –, com o valor de R$ 4.000,00. Quadro 18 Balanço patrimonial Cia. Triremo Momento 2 Lançamento 2/10 Ativo Passivo Caixa R$ 16.000,00 Móveis e utensílios R$ 4.000,00 Patrimônio líquido Capital social R$ 20.000,00 Ativo R$ 20.000,00 Passivo+PL R$ 20.000,00 3. Compra de peças para reparo, nas seguintes condições: R$ 1.000,00 à vista e R$ 2.000,00 a prazo. Partindo do balanço patrimonial anterior, teremos agora de representar a operação de compra de outro bem. Com isso, serão subtraídos da conta caixa R$ 1.000,00, e surgirá uma nova conta no ativo – peças para reparos –, com o valor de R$ 3.000,00 (valor integral da nota fiscal). Esta gerará uma obrigação à conta fornecedores no passivo, no valor que a empresa se prontificou a pagar a prazo: R$ 2.000,00. Quadro 19 Balanço patrimonial Cia. Triremo Momento 3 Lançamento 3/10 Ativo Passivo Caixa R$ 15.000,00 Mercadorias R$ 3.000,00 Móveis e utensílios R$ 4.000,00 Fornecedores R$ 2.000,00 Patrimônio líquido Capital social R$ 20.000,00 Ativo R$ 22.000,00 Passivo+PL R$ 22.000,00 45 AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Contabilidade 4. Venda de peças a prazo no valor de R$ 1.000,00 ao preço de custo. Partindo do balanço patrimonial anterior, teremos de representar agora a venda de peças para reparos ao preço de custo. Isso diminuirá a conta peças para reparos no valor de R$ 1.000,00, e surgirá uma nova conta no ativo – clientes –, que representa o valor a receber dos clientes, R$ 1.000,00. Por esta venda ser ao preço de custo, não houve lucro nem prejuízo. As demaiscontas do balanço patrimonial não se alteram. Nesta operação, utiliza‑se uma nova conta contábil. O contador, no início das operações da empresa, estabelece as principais contas contábeis da empresa no plano de contas, realizando um estudo das prováveis operações em que a empresa irá se envolver. lembrete O plano de contas deverá ser continuamente revisto, sempre que uma empresa decidir efetuar uma operação diferenciada. Quadro 20 Balanço patrimonial Cia. Triremo Momento 4 Lançamento 4/10 Ativo Passivo Caixa R$ 15.000,00 Clientes R$ 1.000,00 Mercadorias R$ 2.000,00 Móveis e utensílios R$ 4.000,00 Fornecedores R$ 2.000,00 Patrimônio líquido Capital social R$ 20.000,00 Ativo R$ 22.000,00 Passivo+PL R$ 22.000,00 5. Compra a prazo de um furgão, por R$ 1.200,00, mediante o aceite de uma duplicata. Partindo do balanço patrimonial 4/10, teremos de representar agora a operação de compra de outro bem, mas desta vez a compra será totalmente a prazo. Com isso, surgirá uma nova conta no ativo – veículos –, com o valor de R$ 1.200,00 (valor integral da nota fiscal), que gerará uma obrigação à conta duplicatas a pagar no passivo do valor do veículo: R$ 1.200,00. 46 Unidade II AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Quadro 21 Balanço patrimonial Cia. Triremo Momento 5 Lançamento 5/10 Ativo Passivo Caixa R$ 15.000,00 Clientes R$ 1.000,00 Mercadorias R$ 2.000,00 Móveis e utensílios R$ 4.000,00 Veículos R$ 1.200,00 Fornecedores R$ 2.000,00 Duplicatas a pagar R$ 1.200,00 Patrimônio líquido Capital social R$ 20.000,00 Ativo R$ 23.200,00 Passivo+PL R$ 23.200,00 6. Pagamento de metade do saldo devido pela compra das peças de reparos. Partindo do balanço patrimonial 5/10, teremos de representar a operação de pagamento de metade do saldo da dívida adquirida para compra das peças para reparos. Desta vez, a empresa diminuirá a conta caixa no ativo, representando a saída de dinheiro da empresa, no valor de R$ 1.000,00, e gerará uma redução da obrigação à conta fornecedores no passivo: R$ 1.000,00. Quadro 22 Balanço patrimonial Cia. Triremo Momento 6 Lançamento 6/10 Ativo Passivo Caixa R$ 14.000,00 Clientes R$ 1.000,00 Mercadorias R$ 2.000,00 Móveis e utensílios R$ 4.000,00 Veículos R$ 1.200,00 Fornecedores R$ 1.000,00 Duplicatas a pagar R$ 1.200,00 Patrimônio líquido Capital social R$ 20.000,00 Ativo R$ 22.200,00 Passivo+PL R$ 22.200,00 7. Obtenção de um empréstimo no Banco Objetivo no valor de R$ 10.000,00 mediante uma emissão de nota promissória. Partindo do balanço patrimonial 6/10, teremos de representar agora a operação de obtenção de um empréstimo. Como a empresa obteve um empréstimo, o dinheiro entrará na conta da empresa no Banco Objetivo, aumentando as contas de ativo, por meio da conta banco, no valor de R$ 47 AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Contabilidade 10.000,00, e gerando um aumento das obrigações da empresa para com terceiros, a conta nota promissória a pagar no passivo no valor de R$ 10.000,00. As demais contas não se alteram. Quadro 23 Balanço patrimonial Cia. Triremo Momento 7 Lançamento 7/10 Ativo Passivo Caixa R$ 14.000,00 Banco R$ 10.000,00 Clientes R$ 1.000,00 Mercadorias R$ 2.000,00 Móveis e utensílios R$ 4.000,00 Veículos R$ 1.200,00 Fornecedores R$ 1.000,00 Duplicatas a pagar R$ 1.200,00 Nota promissória a pagar R$ 10.000,00 Patrimônio líquido Capital social R$ 20.000,00 Ativo R$ 32.200,00 Passivo+PL R$ 32.200,00 8. Investimento, aumentando o capital em mais R$ 10.000,00, sendo R$ 5.000,00 em dinheiro e R$ 5.000,00 em peças para reparo. Partindo do balanço patrimonial 7/10, representamos agora a operação de aumento de capital pela empresa. Isso a faz ampliar a conta capital social no patrimônio líquido, e esse acréscimo será aplicado no ativo em dinheiro, na conta caixa, no valor de R$ 5.000,00, e na conta peças para reparos, também do ativo, no valor de R$ 5.000,00. As demais contas não se alteram. Quadro 24 Balanço patrimonial Cia. Triremo Momento 8 Lançamento 8/10 Ativo Passivo Caixa R$ 19.000,00 Banco R$ 10.000,00 Clientes R$ 1.000,00 Peças para reparos R$ 7.000,00 Equipamentos R$ 4.000,00 Veículos R$ 1.200,00 Fornecedores R$ 1.000,00 Duplicatas a pagar R$ 1.200,00 Nota promissória a pagar R$ 10.000,00 Patrimônio líquido Capital social R$ 30.000,00 Ativo R$ 42.200,00 Passivo+PL R$ 42.200,00 48 Unidade II AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 9. Venda à vista de R$ 200,00 em peças de reparo ao preço de custo. Partindo do balanço patrimonial 8/10, teremos de representar agora a venda de peças para reparos ao preço de custo. Isso irá diminuir a conta peças para reparos no valor de R$ 200,00 e aumentará R$ 200,00 no caixa referente à venda à vista. Por esta venda ser ao preço de custo, não houve lucro nem prejuízo. As demais contas do balanço patrimonial não se alteram. Observação Em poucos casos, os sócios da empresa aceitarão vender um produto a preço de custo, ou seja, o preço pelo qual o bem foi adquirido ou está valorizado nos controles da empresa, no qual normalmente se aplica uma margem de lucro. Esse cálculo, que deve levar em conta impostos, gastos para a venda e outros, é conhecido pela expressão mark up, que é largamente utilizada no Brasil, ao lado da expressão “margem de lucro”. Quadro 25 Balanço patrimonial Cia. Triremo Momento 9 Lançamento 9/10 Ativo Passivo Caixa R$ 19.200,00 Banco R$ 10.000,00 Clientes R$ 1.000,00 Peças para reparos R$ 6.800,00 Equipamentos R$ 4.000,00 Veículos R$ 1.200,00 Fornecedores R$ 1.000,00 Duplicatas a pagar R$ 1.200 ,00 Nota promissória a pagar R$ 10.000,00 Patrimônio líquido Capital social R$ 30.000,00 Ativo R$ 42.200,00 Passivo+PL R$ 42.200,00 10. Recebimento da venda a prazo do item 4. Partindo do balanço patrimonial 9/10, teremos de representaragora o recebimento das vendas do item 4. Como o recebimento foi feito por meio do cheque, irá aumentar a conta banco no ativo e zerar a conta clientes. As demais contas do balanço patrimonial não se alteram. 49 AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Contabilidade Quadro 26 Balanço patrimonial Cia. Triremo Momento 10 Lançamento 10/10 Ativo Passivo Caixa R$ 19.200,00 Banco R$ 11.000,00 Peças para reparo R$ 6.800,00 Equipamentos R$ 4.000,00 Veículos R$ 1.200,00 Fornecedores R$ 1.000,00 Duplicatas a pagar R$ 1.200,00 Nota promissória a pagar R$ 10.000,00 Patrimônio líquido Capital social R$ 30.000,00 Ativo R$ 42.200,00 Passivo+PL R$ 42.200,00 Saiba mais Para conhecer mais sobre a elaboração dos balanços patrimoniais e outras demonstrações, visite o site do Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC e leia pelo menos o Pronunciamento Conceitual Básico. O endereço é: <www.cpc.org.br>. Exemplo de aplicação A seguir, propõe‑se uma atividade para trabalharmos alguns dos pontos que estudamos nesta unidade: Exercício: Figura 10 – Arte sobre foto de guitarra modelo Dot V – Andressa Lee Mallu Magalhães é uma cantora que começou sua carreira por meio da internet. Quando aconteceu sua festa de debutante, Mallu pediu aos seus avós que dessem o valor que gastariam com a festa 50 Unidade II AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 de debutante e eventuais presentes em dinheiro. Com esse dinheiro, ela foi a um estúdio e gravou algumas músicas, que foram postadas na internet, “para ver no que dava”. Por sorte, ou pelo fato de pessoas que sabem reconhecer um talento iniciante terem ouvido suas músicas, Mallu teve a felicidade de experimentar um crescimento meteórico em sua carreira. Hoje é uma artista que se apresenta constantemente na MTV. Com base nessa interessante história, proponho a você um exercício inspirado nesse caso da Mallu Magalhães. Tente fazer esse exercício sem a ajuda de ninguém. Outra dica: O lado do débito deve sempre bater com o lado do crédito. Se isso não ocorrer, estará errado. Vamos ao exercício: Após obter um pequeno capital com seus pais, a roqueira Andressa Lee, fã incondicional de Rita Lee, foi aconselhada a abrir uma empresa e tomou as primeiras decisões de sua carreira. Essas decisões foram as seguintes: 1. Investimento inicial de capital no valor de R$ 40.000,00 em dinheiro, sendo que o valor total foi depositado em conta‑corrente do Banco Exempel S.A. 2. Compra à vista de uma guitarra pink por R$ 4.000,00. 3. Compra de uma máquina de costura (para ela mesma costurar seu figurino) por R$ 6.000,00. Pagamento de R$ 3.000,00 à vista e R$ 3.000,00 a prazo. 4. Compra de um fusca conversível usado em bom estado e customizado com grafismos de rock. Pagamento a prazo no valor de R$ 18.000,00. 5. Pagamento de metade do saldo devido pela compra da máquina de costura. 6. Obtenção de um empréstimo no banco Exempel S.A. no valor de R$ 30.000,00. 7. Venda da guitarra adquirida na operação 2 a uma amiga. Transação feita a prazo e pelo mesmo valor que foi adquirida. Comentários 1. Investimento inicial de capital no valor de R$ 40.000,00 em dinheiro, sendo que o valor total foi depositado em conta‑corrente do Banco Exempel S.A. 51 AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Contabilidade Quadro 27 Balanço patrimonial da Andressa Lee Ltda. ME Ativo Passivo Bancos conta movimento R$ 40.000,00 Patrimônio líquido Capital social R$ 40.000,00 Total do patrimônio líquido R$ 40.000,00 Total geral R$ 40.000,00 Total geral R$ 40.000,00 Nessa primeira operação, que é o início da pequena empresa de Andressa Lee, abriu‑se o capital social (patrimônio líquido) que, por sua vez, foi depositado em uma conta bancária no ativo. 2. Compra à vista de uma guitarra pink por R$ 4.000,00. Quadro 28 Balanço patrimonial da Andressa Lee Ltda. ME Ativo Passivo Bancos conta movimento R$ 36.000,00 Instrumentos musicais R$ 4.000,00 Patrimônio líquido Capital social R$ 40.000,00 Total do patrimônio líquido R$ 40.000,00 Total geral R$ 40.000,00 Total geral R$ 40.000,00 Andressa Lee resolveu comprar uma guitarra, ou seja, um ativo para sua empresa. O contador então abriu uma conta contábil denominada “instrumentos musicais”. Observe que, por causa do valor ter saído da conta bancária, diminuiu‑se R$ 4.000,00 na conta bancos, e, ao todo a empresa continua a ter R$ 40.000,00 em seu ativo. 3. Compra de uma máquina de costura (para ela mesma costurar seu figurino) por R$ 6.000,00. Pagamento de R$ 3.000,00 à vista e R$ 3.000,00 a prazo. 52 Unidade II AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Quadro 29 Balanço patrimonial da Andressa Lee Ltda. ME Ativo Passivo Bancos conta movimento R$ 33.000,00 Fornecedores R$ 3.000,00 Total do passivo R$ 3.000,00 Instrumentos musicais R$ 4.000,00 Patrimônio líquido Máquinas e equipamentos R$ 6.000,00 Capital social R$ 40.000,00 Total do patrimônio líquido R$ 40.000,00 Total geral R$ 43.000,00 Total geral R$ 43.000,00 Agora, Andressa Lee resolveu comprar um outro bem que julga ser importante para o seu trabalho: uma máquina de costura. O contador efetuou exatamente o mesmo procedimento que fez na operação 2, mas como se trata de um bem com uma natureza diferente, o contador abriu uma conta contábil denominada móveis e utensílios. Observe, ainda, que parte dessa máquina foi comprada a prazo. Por isso, o contador abriu uma conta contábil no lado direito do balanço patrimonial, no passivo, que representa essa dívida. 4. Compra de um fusca conversível usado em bom estado e customizado com grafismos de rock. Pagamento a prazo no valor de R$ 18.000,00. Quadro 30 Balanço patrimonial da Andressa Lee Ltda. ME Ativo Passivo Bancos conta movimento R$ 33.000,00 Fornecedores R$ 3.000,00 Financiamentos R$ 18.000,00 Total do passivo R$ 21.000,00 Instrumentos musicais R$ 4.000,00 Patrimônio líquido Máquinas e equipamentos R$ 6.000,00 Capital social R$ 40.000,00 Veículos R$ 18.000,00 Total do patrimônio líquido R$ 40.000,00 Total geral R$ 61.000,00 Total geral R$ 61.000,00 Andressa Lee resolveu comprar um outro bem que julga ser importante para sua atividade, e optou por uma compra a prazo. Observe que o valor na conta bancária continua intacto, e o que houve foi um aumento na dívida. Numa situação dessas, a empresária está utilizando recursos (dinheiro) de terceiros. 53 AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Contabilidade 5. Pagamento de metade do saldo devido pela compra da máquina de costura. Quadro 31 Balanço patrimonial da Andressa Lee Ltda. ME Ativo Passivo Bancos conta movimento R$ 31.500,00 Fornecedores R$ 1.500,00 Financiamentos R$ 18.000,00 Total do passivo R$ 19.500,00 Instrumentos musicais R$ 4.000,00 Patrimônio líquido Máquinas e equipamentos R$ 6.000,00 Capitalsocial R$ 40.000,00 Veículos R$ 18.000,00 Total do patrimônio líquido R$ 40.000,00 Total geral R$ 59.500,00 Total geral R$ 59.500,00 Agora, Andressa Lee resolveu pagar uma das dívidas que contraiu nas operações anteriores. Observe que diminuíram ao mesmo tempo os saldos das contas de fornecedores e de bancos conta movimento. 6. Obtenção de um empréstimo no banco Exempel S.A. no valor de R$ 30.000,00. Quadro 32 Balanço patrimonial da Andressa Lee Ltda. ME Ativo Passivo Bancos conta movimento R$ 61.500,00 Fornecedores R$ 1.500,00 Financiamentos R$ 18.000,00 Empréstimos R$ 30.000,00 Total do passivo R$ 49.500,00 Instrumentos musicais R$ 4.000,00 Patrimônio líquido Máquinas e equipamentos R$ 6.000,00 Capital social R$ 40.000,00 Veículos R$ 18.000,00 Total do patrimônio líquido R$ 40.000,00 Total geral R$ 89.500,00 Total geral R$ 89.500,00 Andressa Lee, provavelmente pensando em obter dinheiro para realizar algum negócio, decidiu contrair um empréstimo no banco. Observe que ela preferiu não utilizar o saldo que tinha na conta de bancos conta movimento, porque sabe que irá utilizar o dinheiro para outras finalidades. Assim, aumentou‑se o passivo e, com isso, o ativo (conta bancos conta movimento). 54 Unidade II AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 7. Venda da guitarra adquirida na operação 2 a uma amiga. Transação feita a prazo e pelo mesmo valor que foi adquirida. Quadro 33 Balanço patrimonial da Andressa Lee Ltda. ME Ativo Passivo Bancos conta movimento R$ 61.500,00 Fornecedores R$ 1.500,00 Direitos a receber R$ 4.000,00 Financiamentos R$ 18.000,00 Empréstimos R$ 30.000,00 Total do passivo R$ 49.500,00 Patrimônio líquido Máquinas e equipamentos R$ 6.000,00 Capital social R$ 40.000,00 Veículos R$ 18.000,00 Total do patrimônio líquido R$ 40.000,00 Total geral R$ 89.500,00 Total geral R$ 89.500,00 Nesta última operação do nosso exercício, ao que parece, Andressa Lee resolveu fazer um negócio mais sentimental, sem a intenção de ganhar dinheiro. Vendeu a sua guitarra pink para uma amiga, mas ainda não recebeu o dinheiro. O contador então encerrou a conta de instrumentos musicais, porque a empresa deixou de ter uma guitarra, e abriu uma conta de “direitos a receber”, ou seja, o valor que a empresa da Andressa Lee terá a receber de sua amiga. O fundamental nesse exercício é entender que a empresa não é a Andressa Lee, pois tem uma personalidade jurídica própria, apesar de ser administrada pela Srta. Andressa Lee. Neste momento, podemos dizer que a empresa tem um patrimônio de R$ 89.500,00, sendo R$ 40.000,00 de capital próprio e R$ 49.500,00 de capital de terceiros. Esse capital foi aplicado em recursos financeiros (dinheiro), uma máquina de costura, um veículo e ainda há direitos a receber. resumo Na Unidade I, estudamos o conceito de contabilidade, conceitos básicos (como o “patrimônio”) e o uso da contabilidade. O patrimônio de uma empresa, ou melhor, de uma entidade, está em constante movimentação, de acordo com as decisões de seus administradores. A cada decisão, a cada novo fato, o patrimônio sofre modificações. Nesse sentido, nesta unidade estudamos essas movimentações na contabilidade que são apresentadas na forma de um Balanço Patrimonial, uma demonstração financeira que mostra a situação econômico‑financeira 55 AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Contabilidade de uma entidade em determinado momento. Em outras palavras, é uma “fotografia” que mostra fielmente a empresa como está no momento. Para melhor entender o Balanço Patrimonial, conhecemos o conceito de Conta Contábil, os Princípios Básicos de Origens e Aplicações de Recursos e observamos um exemplo dinâmico de um balaço patrimonial. O objetivo nesta unidade foi o de proporcionar condições para que você respondesse à pergunta norteadora desta unidade, que é: “Qual é a dinâmica da contabilidade?”. Espero que você tenha observado, por exemplo, que há uma equação fundamental na contabilidade em que o Ativo = Passivo – Patrimônio Líquido. Isso significa que o lado do ativo sempre terá de ter o mesmo valor do passivo, numa situação muito parecida com a de uma balança. Certamente, você deve continuar com muitas dúvidas agora, mas já começa a entender melhor o que é a contabilidade e sua dinâmica ou, em outras palavras, “como ela trabalha”. Caso ainda esteja inseguro quanto a responder à pergunta norteadora desta unidade, “Qual é a dinâmica da contabilidade?”, volte e releia quantas vezes achar necessário. Imagino que você deva estar com a seguinte dúvida agora: você já sabe o que é contabilidade, a dinâmica do patrimônio! Mas como é que cada fato é registrado e provoca consequências no patrimônio? Tudo é registrado em uma empresa? Como? Esse é um assunto para... a próxima unidade! Vamos lá! Exercícios Questão 1 (Enade 2009). A empresa XYZ adquire mercadorias para revenda, com promessa de pagamento em três parcelas iguais, sendo a primeira parcela com vencimento para trinta dias. Qual o efeito do registro contábil dessa operação na data da aquisição? A) Altera o resultado do exercício. B) Gera uma receita futura. C) Mantém o ativo inalterado. 56 Unidade II AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 D) Mantém o passivo inalterado. E) Mantém o patrimônio líquido inalterado. Resposta correta: alternativa E. Análise das alternativas A) Alternativa incorreta. Justificativa: no momento da aquisição das mercadorias, não se observam reflexos em seus resultados do período. Isso somente acontecesse caso a venda futura dos ativos redunde em lucro (receitas maiores do que as despesas) para a empresa. B) Alternativa incorreta. Justificativa: a aquisição foi feita com a expectativa de obtenção de uma receita futura, que ocorrerá na venda das mercadorias aos clientes. C) Alternativa incorreta. Justificativa: o ativo é alterado em função da criação ou do aumento do saldo da conta estoques, registrada no ativo da entidade. D) Alternativa incorreta. Justificativa: o passivo é alterado em função da criação ou do aumento dos saldos das contas que identificam os compromissos junto aos fornecedores da empresa. E) Alternativa correta. Justificativa: no instante da aquisição das mercadorias, não ocorre modificação do patrimônio líquido. Observação É importante lembrar a equação fundamental da contabilidade: Patrimônio Líquido = Ativo - Passivo. 57 AD M -C CT B — R ev isã o: A nd re ia - D ia gr am aç ão : F ab io - 1 0/ 07 /2 01 4 Contabilidade Questão 2 (Enade 2006). A Lei nº 6.404/76, ao dispor sobre as características e a natureza das Sociedades por Ações, estabelece a classificação das contas segundo os elementos do patrimônio, agrupando‑as de modo que facilite a evidenciação e a análise financeira das companhias. Assim, se uma empresa adquirir o controle acionário de outra, esse evento será registrado no ativo: A) Permanente imobilizado. B) Circulante. C) Permanente diferido. D) Realizável de longo prazo. E) Permanente investimento. Resolução desta questão na plataforma.
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