LEGISLAÇÃO FISCAL, TRABALHISTA E PREVIDENCIÁRIA (20)

1 PUC DEPARTAMENTO DE DIREITO A seguridade social e o regime jurídico das contribuições previdenciárias para custeio do regime geral de previdência social à luz da Constituição Federal de 1988, legislação infraconstitucional e jurisprudência dos Tribunais Superiores por MICHEL SALA MA HERSZAGE ORIENTADOR A : FRA NCIS WALES KA ESTEVE S DA SILVA 201 2.1 PONTIF ÍCIA UNIVERS IDADE CAT ÓLICA DO RIO DE JANE IRO RUA MARQUÊS DE SÃO V ICENTE, 225 - CEP 22451- 900 RIO DE J ANEIRO - BRASIL 2 A seguridade soci al e o regim e jurídico das contribuições p revidenciá rias para cust eio do regime geral de previd ência social à luz da Constituiç ão Federal de 1988, legislação infra constitucio nal e jurisprudênci a dos Tribunais Superiores por MICHEL SALA MA HERSZAGE Monografia aprese ntada ao Departame nto de Dire ito da Pontifícia Universidade Católica do Rio de Jane iro (PUC-Rio) para a obtenção do Título de Bachare l em Direito. Orientadora : Pr ofessora Francis Waleska Esteves da Silva Coorientador: Professor Gustavo Junqueira Carneiro Leão 201 2.1 3 \u201c Para ser grande, sê inteiro: nada Teu exagera ou exclui. Sê todo em cada coisa. Põe quanto és No mínimo que f azes. Assim em cada coisa a lua toda Brilha, porque alta vive.\u201d \u2015 Ricardo Re is (heterônimo de Fernando Pessoa) 4 A GRADECIMENTOS Causa- me considerável desafio inaugurar os agradeci mentos, não pelas pessoas, mas a orde m para concla má-las. São elas Deus e minha a mada mãe, ou minha a mada mãe e D eus. Não estaria aqui s e não pe lo infinito a mor, respeito e temor que por Eles nutro. Agradeço a minha idolatrada f amília, alicerce indispensável e inegociável de tudo que s ou e posso vir a ser, bem como aos meus amados amigos, minha amada donzela , e colegas que tanto me ajuda m nesta prazerosa caminhada . Agradeço ao Napoleão, líder na mais intensa completude da palavra e paciente pilar deste estudo, e seus fieis escudeiros tributaristas. Agradeço ao Leopoldo, ponto de equilíbri o na c oncretização desta intensa monograf ia. Tampouco estaria aqu i sem o profícuo conhecimento dos meus orientadore s e mestres. Agradeço , por fim, o present e de poder estudar na PUC - Rio que me foi dado pelo Projeto Ka dima e seus organizadores. 5 RESUMO Versa a monografia sobre a sistemática jurídico- tributária erigida através da CRFB /88 e da legislaç ão infraconstitucional para percepção da proteção social no Brasil, notada mente da seguridade social e de seu subsis tema, a previdência social . Verifica-se que ao longo d e todo o estudo bu scou- se a presentar a jurisprudência dos Tr ibunais Su periores ati nente à matéria, com v istas a possibilitar a identificação de eventuais atuações ilegais do Fisco e embasamento para o aperfeiçoamento de gas tos incorrido s pelos contribuintes . No primeiro capítulo foi abordada a construção histórica da seguridade social e da previdência social no Brasil. No segu ndo capítulo, estudou -se o trata mento constitucional conf erido à seguridade soci al, bem como sua estruturação orçamentária e custeio através de contribuiçõe s sociais, co m aprof undamento da temátic a inerente a sua natureza jurídica, elementos conceitua is e princípios informadores, sujeição passiva e bases eco nômicas previstas na Carta Magna, e instrumento legislativo próprio para sua inst ituição. Por sua vez, no terceiro capítulo buscou -se aprofundar a pesquisa ace rca do reg ramento cons titucional e infraconstitucional d a previdência social, o peracionalização orçamentária do regime geral, e anális e do regime jurídico das contribuições previdenciárias destinadas ao custeio do regime geral, tendo como vetor as limitações materiais para sua i mposição. P or fim, na conclusão interligou-se as diferent es questões propostas sobr e as contribuições sociai s, co m proposiçõe s práticas de economia empresarial, sobre tud o em e ventos da fo lha salaria l e demais conceito s conclusivos sobre o te ma vertente. PALA VRAS-CHAVE : Direito tribut ário. Pr oteção social. Seguridade social. Pre vidência social. Regime geral d e previdência social. Cont ribuições sociais. Contribuições previdenciárias. 6 LISTA DE ABREVIA ÇÕES CAP - Caixa de Apose ntadoria e Pensão CF \u2013 Constituição da R epública Federativa do Brasil de 1988 CLT \u2013 Consolidação d as Leis do Trabalho COFINS \u2013 Contribuiçã o para o Financia mento da Segurid ade Social CSLL \u2013 Contribuição Social sobre o Lucr o Líquido CTN - Código Tributár io Nacional DRU - Desvinculação de Receitas da Uniã o EC \u2013 Emenda Constitu cional IAP - Instituto de Apos entadoria e Pensão INPS - Instituto Nacio nal de Previdência Social INSS \u2013 Instituto Nacio nal de Seguro Soci al LC \u2013 Lei Complement ar LDO - Lei de Diretrize s Orçamentárias LOA \u2013 Lei Orçamentár ia Anual PIS - Programa de Inte gração Social RE \u2013 Recurso Extraord inário R ESP \u2013 Recurso Espec ial RFB \u2013 Receita Federal do Brasil RGPS \u2013 Regime Geral de Previdência Soci al RPPS \u2013 Regime Própri o de Previdência S ocial STF \u2013 Supremo Tribun al Federal STJ \u2013 Superior Tribuna l de Justiça SUS - Sistema Único d e Saúde TST \u2013 Tribunal Superi or do Trabalho 7 SUMÁRIO INTRODUÇÃO .................................................................................................. 8 CAPÍTULO 1 - ASPE CTOS HISTÓ RICOS DA PRO TEÇÃO SOCIAL .. 11 1.1. Construção históri ca da seguridade soci al ............................................ 11 1.2. Origem da previdê ncia social no Brasi l ................................................ 19 CAPÍTULO 2 - EST UDO DA SEGU RIDADE SOCIAL N O BRASIL ...... 28 2.1. Tratamento constit ucional da segurida de social ................................... 28 2.2. Breves consideraç ões acerca do orça mento da seguridade soci al ........ 36 2.3. Formas de custeio ................................................................................. 40 2.3.1. Natureza jurídica das contribuições s ociais e a subd ivisão da espécie destinada ao custeio da seg uridade social ................................ 41 2.3.2. A superação da f unção parafiscal no o rdena mento jurídico- tributário brasileiro e a af etação jurídica à final idade estatal específ ica das contribuições socia is ....................................................................... 46 2.3.3. Síntese das pesso as e bases econô micas previstas no art. 19 5, I a IV, da CF ................................................................ ............................... 56 2.3.4. Instrumento legi slativo para instituição de novas contribuiç ões sociais para o custei o da seguridade social: estudo do art. 195, §4º, da CF e limitações conte mporâneas def inidas no controle preventiv o e repressivo de constitucionalidade .......................................................... 64 CAPÍTULO 3 \u2013 REG IME JURÍDIC O DAS CONTRIBUIÇ ÕES PREVIDENCIÁRIAS DESTINADAS AO REGIME GERA L DE PR EVIDÊNCIA SOC IAL (RGPS) ................................................................ . 70 3.1. Tratamento constit ucional e infraconsti tucional da previdência social ................................................................................................ ............ 70 3.2. Operacionalizaçã o orçamentária do art. 201, da CF ............................. 78 3.3. Estudo das contrib uições sociais verti das exclusivamente ao c usteio do RGPS ............................................................................................................ 82 3.3.1. A contribuição p revidenciária sobre a f olha de salári os e demais rendimentos do trabalh o .............................................................................. 82 3.3.1.1. A regra- matriz de incidência tributár ia e as li mitações materia is para imposição de cont ribuições previdenci árias do art. 1 95, I, a, da CF 8 - verbas remuneratóri as e indenizat órias: questões controv ersas à luz da jurisprudência recent e dos Tribun ais Superiores .................................. 82 3.3.1.2. Da contribuiçã o previdenciária insc ulpida no art. 195, I, a, da CF propriamente d ita ........................................................................... 104 3.3.2. A contribuição p revidenciária dos se gurados .................................. 120 CONCLUSÃO ................................................................................................. 137 REFERÊNCIAS BIB LIOGRÁFICA S ......................................................... 140 8 INTRODUÇ ÃO Em setembro de 2011, a Receita Federal do B rasil divulgou interessante estud o sobre a carga tributária no Brasil no ano de 2 010 1 . Em primeiro plano, destac a-se que a Carga Tributária Bruta (CTB), definida como a ra zão entre a arrecadação de tributos e o PIB, ambos consid erados em termos nominais, atingiu o perce ntual de 33,56% no aludido ano, ou seja, do PIB total de R$ 3.674, 96 bilhões no Brasil, a arrecadação tributária bruta representou R$ 1. 233,49 bilhões desse montante . Do total da receita tributária auferida no a no de 2010, 69,91% advieram do s tributo s arrecadados pe la Uni ão, enquanto o valor restante tem origem nas arreca dações dos de mais Entes Federativos, no sist ema de repartição de rec eitas constitucional. Isso signif ica que em âmbito f ederal, foram arrecadados R$ 862.275,64 milhões dos R$ 1.233.491,32 milhões atinentes à arrecadação tributária bruta no ano de 2010, ou seja, dos 33,56% da CTB, os tributos de competência da União representa ram 23,46% desta relação . Indo adiante nesta in teressante abordagem concreta do Sistema Tributário Nacional, as contribuiç ões sociais destinadas ao cus teio da seguridade socia l t otali zaram o valor de R$ 460.748,06 milhões, ou ainda, 53,42% do todo arr ecadado no ano de 2010 pela União , ou 12,54% dos 33,56% da CTB no ano de 2010 . E mais, analisando-se a parcela representativa da tributação sobre a f olha de salário c om relação à arre cadação tributária bruta (R $ 1.2 33.491,3 2 milhões), atinge-se a monta de substanciosos R$ 322.523,49 milhões, dos quais R$ 226.927,16 milhões foram vert idos a o cust eio da previdência social , i.e. , 8,78% dos 3 3,56% da 1 Disponível em nda.gov.br/P ublico/estudoTrib utarios/estatisticas/CTB20 10.pdf >. Acesso em 27 mai. 2012 9 CTB encontra m orige m na f olha de salári o. Apenas a tí tulo exe mplificativo, a tributação sobre a renda perfez no ano de 2010 o montante de R$ 226.950,60 milhões, ou seja, 6,18% dos 3 3,56% da CTB. Apesar dos grandioso s números en voltos às contribuições sociais, escassa é a doutrina que enfrenta com a de vida prof undidade a questão, notadamente sobre as c ontribuições previdenci árias vertidas ao regi me geral de previdência so cial, e vacilante a jurisprudência sobr e a temática enfrentada. Ade mais, deve-se considerar qu e a questão pouco é abordada nas graduações de Dir eito, apesar dos diversos desdobramentos na atuação empresarial a ser suportada pelo s operador es do Direito. Seguiu disso a vontad e de o autor enf rentar esta dif ícil tarefa de abordar sis tematicamente o estudo das contribuições sociais. Por ób vio, não se teria a pretensã o de esgotar o profundo e complexo deba te sobre a referida espécie tributá ria, mas fornecer ao leitor (e ao autor) instrumentos capazes de identificar atuações ilegais do Fisco, ou ainda proposições estruturais para a ide ntif icação de incidência das co ntribuições previdenciárias à luz d os mandamentos co nstitucionais insculpi dos no art. 195, da CF, que possibilitaria m inclusive a reestruturação dos gastos incorridos pelas e mpresas, co m a conseguinte economia tributária cor r elata . Para tanto, no primeiro capítulo abordou -se a evolução his tórica da seguridade social e d a previdência so cial, co m a alocação da alteração normativa s obre a mat éria e seus ref lexos advindos do Direito estrangeiro e da conjuntura p olítico-econô mico-social mundial. Após, introduziu-se a análise do tratamento constitucional conferido à seguridade social, e a estruturação do orça mento desenhado n a Lei Fundamental para assegurar a consecução das medidas sócio -protetivas pelo Estado. Feitas essas consider ações, aprofundou-se a te mática inerente ao custeio da se gurida de social, com aborda gem doutrinária e juris prudencial sobre a natureza jurídica das exaç ões, a superaçã o da função parafiscal no ordenamento

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