Regimes Tributários

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INTRODUÇÃO
Os conteúdos estudados na unidade 3 e 4 nos faz analisar qual o melhor regime tributário para cada empresa. Devemos calcular o IRPJ (Imposto sobre a renda das pessoas jurídicas) e o CSLL (Contribuição Social sobre o Lucro Líquido).
Para analisar a melhor opção entre os regimes tributários é importante levar em consideração que os tributos IRPJ e CSLL incidem sobre o lucro.
O IRPJ é de competência exclusiva da União segundo o Art. 153 da Constituição Federal/1988. É regulamentado pelo CTN, que estabelece alguns aspectos fundamentais para o imposto, como: fato gerador, base de cálculo e o contribuinte. A base de cálculo do imposto de renda das pessoas jurídicas é o Lucro Real, Presumido ou Arbitrado. 
A CSLL é de competência da União. Foi instituída pela Lei nº 7.689/1988, com o objetivo de financiar a seguridade social, ou seja, visa arrecadar recursos para manter a seguridade social que assegura os direitos à previdência, assistência social e saúde. A base de cálculo da CSLL é o resultado contábil antes do imposto de renda. Já o fato gerador para a mencionada contribuição é a confirmação do Lucro Real, Presumido ou Arbitrado.
REGIMES TRIBUTÁRIOS
LUCRO REAL TRIMESTRAL- Como o próprio nome sugere, o lucro apurado é o real, ou seja, a soma das receitas menos os custos e as despesas irá determinar o Lucro. Lucro real é o lucro líquido apurado na escrituração contábil, com observância das normas da legislação comercial. Neste regime, o imposto de renda é determinado a partir do lucro contábil, apurado pela pessoa jurídica, acrescido de ajustes (positivos e negativos) requeridos pela legislação fiscal.
CSLL – Contribuição Social sobre o Lucro Líquido 
Base de Cálculo: Lucro Líquido = Total das Receitas – Total das despesas dedutíveis e permitidas. Alíquota: 9% (nove por cento).
IRPJ – Imposto de Renda de Pessoas Jurídicas 
Base de Cálculo: Lucro Líquido =Total das Receitas – Total das despesas dedutíveis e permitidas. Alíquota: 15% (quinze por cento).
LUCRO PRESUMIDO - É uma forma de tributação simplificada para determinação da base cálculo para IRPJ e CSLL das pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas à apuração com base no Lucro Real. A tributação não é calculada tendo como referência o lucro verdadeiro da empresa, mas um lucro presumido que varia conforme a atividade desenvolvida pela mesma.
CSLL – Contribuição Social sobre o Lucro Líquido 
Base de Cálculo: Faturamento/Receita Bruta 
12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, serviços hospitalares e de transporte. Alíquota: 9% (nove por cento) 
IRPJ – Imposto de Renda de Pessoas Jurídicas 
Base de Cálculo: Faturamento/Receita Bruta 
8% sobre a venda de Mercadoria e Produtos. Alíquota: 15% (quinze por cento)
LUCRO ARBITRADO - O arbitramento de lucro é uma forma de apuração da base de cálculo do imposto de renda utilizada pela autoridade tributária ou pelo contribuinte. É aplicável pela autoridade tributária quando a pessoa jurídica deixar de cumprir as obrigações acessórias relativas à determinação do lucro real ou presumido, conforme o caso. A apuração do lucro arbitrado é feita por meio de aplicação de percentuais que envolvem: 
Sobre a receita bruta quando ela é conhecida, sendo de acordo com o tipo e atividade econômica realizada. 
Quando a receita bruta não é conhecida, sobre valores fixados pela legislação fiscal. 
No caso em que a receita bruta é conhecida, os percentuais que serão aplicados são os mesmos destinados para o cálculo da estimativa mensal e do lucro presumido, que é acrescido de 20%.
Apuração do IR e da CSLL 
IRPJ – Alíquota básica de 15% 
IRPJ – Alíquota adicional de 10% (quando ultrapassar a base de cálculo em R$ 20 mil/mês, R$ 60 mil/trimestre, R$ 240 mil/ano ou proporcional aos meses de atividade).
CSLL – Alíquota de 9%
SITUAÇÃO APRESENTADA
Agora, suponha que você esteja sendo entrevistado para um cargo de contador, no qual você também será responsável pelo setor fiscal, devendo coordenar uma equipe dentro da empresa. A empresa ainda não está em funcionamento, mas tem previsão de iniciar suas atividades em outubro de 2018. Como teste, o dono da empresa informa que tem previsões de faturamentos para os meses que a empresa estará funcionando e lhe passa os seguintes dados:
Nos três primeiros meses, tem a previsão de obter R$ 300.000,00 de Receita de Vendas;
Deverá manter aplicação no banco, que lhe renderá R$ 1.000,00 de receitas financeiras (essa receita financeira terá Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), de 20%);
Em cada mês, terá despesas diversas, num total aproximado de R$ 250.000,00 (compra de mercadorias, propaganda, brindes, folha de pagamento, água, luz etc.), mas, dessas despesas, somente são aceitas pelo Fisco um total de R$ 240.000,00 (despesas dedutíveis).
Após essas informações, o dono da empresa solicita que você calcule, de acordo com as regras vigentes hoje, quanto ele iria pagar de impostos sobre seu lucro (IRPJ e CSLL), nos regimes Lucro Real Trimestral, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado, para que, dessa forma, ele opte por um regime que lhe permita economia.
Cálculo do Lucro Real Trimestral da Empresa 
Forma de apuração: Trimestral 
Regime utilizado: Por competência 
Base de cálculo: Adições, exclusões e compensações de prejuízos de exercícios anteriores. 
	Lucro Real Trimestral 
	Receita Trimestral 
	(+) Receita de Venda 
	R$ 300.000,00 
	(+) Aplicações Financeiras 
	R$ 1.000,00 
	(=) Total Receita 
	R$ 301.000,00 
	(-) Total Despesas 
	R$ 250.000,00 
	(=) Lucro líquido 
	R$ 51.000,00 
	(+) Adições 
	R$ 10.000,00 
	(=) Lucro tributável 
	R$ 61.000,00 
	(+) IR 15 % de 61.000 
	R$ 9.150,00 
	(+) IR Adicional 10% 
	R$ 100,00 
	(=) IR devido 
	R$ 9.250,00 
	(-) IR deduzido 20% da AF 
	R$ 200,00 
	(=) Total IR 
	R$ 9.050,00 
	CSLL 9% de 61.000 
	R$ 5.490,00 
	Total IRPJ + CSLL 
	R$ 14.540,00 
O adicional de 10% refere-se a alíquota sobre o lucro que exceder R$20.000,00 por mês.
Cálculo do Lucro Presumido da Empresa 
Forma de apuração: Trimestral 
Regime utilizado: Por livro-caixa 
Base de cálculo: Percentuais de presunção aplicados sobre as receitas de acordo com tabela fornecida pelo Fisco
	
	
		 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	IRPJ BASE
	
	
	
	
	
	CSSL BASE
	 
	 
	
	
	
	
	
	 
	 
	Receita Trimestral R$ 300.000,00 8% R$ 24.000,00
	12% R$ 36.000,00
	Aplicações Financeiras - AF R$ 1.000,00 100% R$ 1.000,00
	100% R$ 1.000,00
	 
	
	
	
	
	
	 
	 
	Lucro Presumido R$ 25.000,00
	
	
	 
	 
	IR devido 15% de 25.000,00
	R$ 3.750,00
	
	
	 
	 R$ 37.000,00 
	IR deduzido de 20% da AF
	R$ 200,00
	
	
	9% base 
	 R$ 3.330,00 
	 
	
	
	
	
	
	 
	 
	TOTAL IR = IR devido - IR deduzido R$ 3.550,00
	
	TOTAL CSSL
	 R$ 3.330,00 
	 
	
	
	
	
	
	 
	 
	TOTAL IRPJ + CSSL R$ 6.880,00
	 
	 
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Cálculo do Lucro Arbitrado da Empresa 
Forma de apuração: Trimestral 
Regime utilizado: Por competência ou livro-caixa 
Base de cálculo: Percentuais de presunção aplicados sobre as receitas (IRPJ majorado em 20%)
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	IRPJ BASE
	
	
	
	
	
	CSSL BASE
	 
	 
	
	
	
	
	
	 
	 
	Receita Trimestral R$ 300.000,00 9,6% R$ 28.000,00
	12% R$ 36.000,00
	Aplicações Financeiras - AF R$ 1.000,00 100% R$ 1.000,00
	100% R$ 1.000,00
	 
	
	
	
	
	
	 
	 
	 
	Lucro Presumido R$ 29.000,00
	 
	 
	 
	IR devido 15% de 29.800,00
	R$4.470,00
	
	 
	 R$ 37.000,00 
	 
	IR deduzido de 20% da AF
	R$ 200,00
	
	9% base 
	 R$ 3.330,00 
	 
	
	
	
	
	
	 
	 
	TOTAL IR = IR devido - IR deduzidoR$ 4.270,00
	
	TOTAL CSSL
	 R$ 3.330,00 
	 
	
	
	
	
	
	 
	 
	TOTAL IRPJ + CSSL R$ 7.600,00
	 
	 
	 
Os impostos IRPJ e CSLL, que devem ser pagos pela empresa analisada totalizam pelo regime tributário do Lucro Real, R$ 14.540,00. Pelo Lucro Presumido totalizam R$ 6.880,00 e pelo Lucro Arbitrado somam R$ 7.600,00. Diante do exposto fica evidenciado que a melhor forma de tributação para a empresa, neste momento, é o lucro presumido. 
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Como escolher o regime tributário https://conube.com.br/blog/regime-tributario/ Acessado em 14 de março de 2019.
Quando aplicar o lucro arbitrado https://blog.contaazul.com/o-que-e-lucro-arbitrado Acessado em 14 de março de 2019.
Regime tributário: Saiba qual é o certo para sua empresa 
http://www.sebrae.com.br/sites/PortalSebrae/artigos/simulador-simples-ou-lucro-presumido-qual-o-melhor-para-sua-empresa,d4a81e0933e5a410VgnVCM2000003c74010aRCRD Acessado em 19 de março de 2019.
Lucro real ou presumido http://www.sebrae.com.br/sites/PortalSebrae/artigos/lucro-real-ou-presumido-qual-o-melhor,fac8a0b77d29e410VgnVCM1000003b74010aRCRD Acessado em 19 de março de 2019.
PÊGAS, P. H. Manual de contabilidade tributária. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2017
BAZZI, S. Gestão Tributária. São Paulo: Pearson Education do Brasil, 2015