AUDITORIA DE INVESTIMENTOS, IMOBILIZADO E INTANGÍVEL

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UNIVERSIDADE FEDERAL DE MATO GROSSO
CAMPUS UNIVERSITÁRIO DE RONDONÓPOLIS
INSTITUTO DE CIÊNCIAS HUMANAS E SOCIAIS
DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
AUDITORIA DE INVESTIMENTOS, IMOBILIZADO E INTANGÍVEL: DEFINIÇÃO DE ESTRATÉGIAS PARA VERIFICAÇÕES DESSES SUBGRUPOS DE CONTAS DE UMA EMPRESA DO RAMO TÊXTIL
Alisson Herbert Rodrigues
Attus Vinicius Borges Nunes
Cesar Preste Nascimento
Cristian Carlos da Silva Pinheiro
Maria Aparecida Ferreira de Maris
Raphael Marcos de Oliveira
Docente: Pof. Dr. Aloísio Rodrigues da Silva 
 
Rondonópolis – MT
2017
INTRODUÇÃO
Objetivo da Auditoria
Processo pelo qual o auditor se certifica da veracidade da totalidade das demonstrações contábeis preparadas pela companhia auditada.
Importância controle interno para passar informações fidedignas.
Dentro do Balanço Patrimonial destacamos os investimentos, imobilizados e intangíveis.
INTRODUÇÃO
Justificativa
Acadêmicos
Objetivo Geral
Dar ênfase a auditoria de investimentos, imobilizados e intangíveis, demonstrando que a verificação destas subcontas do balanço patrimonial podem refletir de maneira significativa na situação patrimonial da empresa.
INTRODUÇÃO
Objetivos Específicos
Identificar os objetivos do auditor para obtenção dos resultados e elaboração dos relatórios de auditoria;
Determinar os procedimentos de auditoria e técnicas utilizadas no processo de verificação das demonstrações;
Verificar medidas de controles internos dentro dessas subcontas;
Apresentar análises práticas das demonstrações de uma empresa do ramo têxtil.
INTRODUÇÃO
QUANTO AOS OBJETIVOS
Descritiva
QUANTO AOS PROCEDIMENTOS
Bibliográfica
Documental
QUANTO A ABORDAGEM DO PROBLEMA
Qualitativa
ASPECTOS CONCEITUAIS DO ATIVO
Compreende o conjunto de bens e direitos da organização possuindo valores econômicos e podendo ser convertido em dinheiro. 
Identifica onde os recursos foram aplicados e representa os benefícios presentes e futuros para a empresa.
O ativo circulante agrupa dinheiro e tudo o que será transformado em dinheiro rapidamente. São contas que estão constantemente em giro. Neste grupo são registrados os bens e direitos que a empresa consegue realizar em dinheiro até o final do exercício seguinte (curto prazo).
ASPECTOS CONCEITUAIS DO ATIVO
No ativo não circulante são registrados os direitos que serão realizados após o final do exercício seguinte (longo prazo), assim como os bens de uso e de renda da empresa.
No Ativo Não Circulante são registrados os bens de permanência duradoura, destinados ao funcionamento normal da entidade, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. 
ASPECTOS CONCEITUAIS DO ATIVO
O Ativo Não Circulante será composto dos subgrupos:
Realizável a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangível
Passaremos a discorrer sobre os itens principais que devem ser abordados na auditoria realizada sobre seguintes subgrupos: Investimentos, Imobilizado e Intangível.
AUDITORIA DE INVESTIMENTOS
Lei 6.404/76 art. 179 
	As participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa.
São classificados nesse grupo de contas: 
Imóveis alugados a terceiros, 
Terrenos para futura expansão, 
Quadros e obras de arte, 
Participações societárias, entre outras.
AUDITORIA DE INVESTIMENTOS
Objetivos (Crepaldi 2009)
Determinar se os investimentos apresentados são de propriedade da companhia;
Assegurar que os investimentos tenham sido avaliados de acordo com os princípios contábeis e apresentados corretamente nas demonstrações financeiras;
Determinar a descoberta e divulgação de ônus sobre os investimentos;
AUDITORIA DE INVESTIMENTOS
Objetivos (Crepaldi 2009)
Examinar, detalhadamente, as avaliações dos investimentos relevantes em controladas e coligadas quanto à equivalência patrimonial e constituição de provisão para perdas;
Determinar o registro adequado de resultados e de receitas com investimentos.
AUDITORIA DE INVESTIMENTOS
Critérios de Avaliação de Investimentos 
Instrução CVM nº 247/96
Investimento permanente de companhia aberta em coligadas, suas equiparadas e em controladas – MEP.
O Método de equivalência patrimonial consiste em determinar a parcela percentual do capital realizado da investida (coligada ou controlada) que pertença à investidora. 
AUDITORIA DE INVESTIMENTOS
Sociedades Coligadas = participam com 10% ou mais do capital social da outra, sem controlá-la. 
Sociedades Controladas= quando a investidora pode exercer o predomínio nas decisões administrativas da investida, ou seja, o poder.
AUDITORIA DE INVESTIMENTOS
Procedimentos Attie (2011) 
Exame físico 
Confirmação
Verificação de documentos originais
Cálculos 
Escrituração
Investigação
Inquérito
Registros auxiliares
Correlação
Observação
AUDITORIA DO IMOBILIZADO
Aspectos Contábeis 
Os bens do ativo imobilizado representam normalmente uma parcela significativa dos ativos de uma empresa. 
Esses bens não são destinados a venda e sim utilizados na manutenção das atividades operacionais da empresa. 
O objetivo primordial da auditoria nessa área é verificar se o ativo imobilizado: existe fisicamente, pertence efetivamente a empresa e se foi registrado e valorizado corretamente. 
AUDITORIA DO IMOBILIZADO
Procedimentos de Auditoria
Teste de movimentação – conferência de saldos, aquisições, baixas e depreciações;
Verificação da existência física;
Verificação de propriedade e ônus;
Verificação da política de seguros.
AUDITORIA DO IMOBILIZADO
Movimentação 
Obtenha um papel de trabalho de movimentação que detalhe, por conta: 
Custo
Saldo inicial do período
Aquisições
Baixas
Transferências
Saldo no fim do período
AUDITORIA DO IMOBILIZADO
Depreciação acumulada
Saldo do inicio do período
Depreciações
Baixas
Saldo no fim do período 
Confira os saldos iniciais e finais.
AUDITORIA DO IMOBILIZADO
Adições
Confira o valor registrado dos itens selecionados com a NF;
Inspecione a NF e observe se esta em nome da empresa. 
Baixas 
Inspecione autorização para a baixa;
No caso de venda, inspecione a autorização comprobatória e verifique se o valor de venda é razoável em relação ao bem vendido.
AUDITORIA DO IMOBILIZADO
Depreciação
Verifique se a vida útil para cada classe de bem é adequada e se esta consiste com o ano anterior;
Verifique se a depreciação esta de acordo com os princípios contábeis e é consistente com o ano anterior
Efetue o calculo global da depreciação;
Verifique a classificação da depreciação e identifique nos razoes de custo/despesa do período.
AUDITORIA DO IMOBILIZADO
Verificação de Existência Física
Obtenha uma listagem individual dos bens do ativo imobilizado, com data-base do fim do período, e confira a soma dessa listagem;
Verifique se total desta listagem concorda com o saldo do custo para a mesma data;
Selecione bens para serem identificados fisicamente. Monte uma amostra que contenha os mais relevantes e outros aleatoriamente;
 Durante a inspeção, verifique se existem bens do ativo imobilizado obsoletos ou deteriorados. Caso existam, tome nota destes para posterior discussão com a administração da empresa.
AUDITORIA DO IMOBILIZADO
Verificação de Propriedade e Ônus
Obtenha certidões negativas dos imóveis para a data do exame;
Verifique se nessas certidões negativas os imóveis estão em nome da empresa e se não existem ônus sobre os mesmos;
Caso existam ônus, observe se a transação foi devidamente aprovada;
Na hipótese de imóvel ter sido dado em garantia de um financiamento, certifique-se de que o financiamento foi registrado no passivo da empresa e que essa informação foi divulgada em nota explicativa.
AUDITORIA DO IMOBILIZADO
Teste de Verificação da Politica de Seguros para os Itens Imobilizados
Verificar se os itens componentes do ativo imobilizado estão assegurados; e
Verificar se as apólicesde seguros construídos cobrem o valor contabilizado referente ao ativo imobilizado.
AUDITORIA DO INTANGÍVEL 
A NBC TG 04 estabelece que três características que devem ser consideradas para que um ativo seja considerado intangível:
Identificação
For separável da entidade, vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, resultar de direitos legais ou contratuais.
A definição de ativo intangível requer que ele seja identificável, para diferenciá-lo do ágio derivado de expectativa de rentabilidade futura (goodwill). Goodwill corresponde à diferença entre o valor atual de toda a empresa, ou seja, sua capacidade de geração de lucros futuros, e o valor econômico de seus ativos, apresentando, portanto, uma característica residual.
AUDITORIA DO INTANGÍVEL 
Controle
Quando detém o poder de obter benefícios econômicos, protegidos por direitos legais, (treinamento de equipe, carteira de clientes).
Benefício Econômico Futuro
Receita de vendas de produtos ou serviços, redução de custos pelo uso ou outros benefícios, (ex. o uso de propriedade intelectual em um processo de produção pode reduzir custos e aumentar resultados). 
AUDITORIA DO INTANGÍVEL 
Critérios para Reconhecimento
Um item do ativo intangível adquirido deve ser reconhecido quando satisfizer a definição de ativo intangível, quando os benefícios econômicos futuros forem prováveis e se o custo puder ser mensurado.
O registro contábil dos ativos intangíveis deve ser feito pelo seu custo de aquisição, se esse custo puder ser mensurado com segurança, e não por expectativa de valor no mercado, sendo vedada no Brasil sua reavaliação de acordo com a Lei das S/A, e caso não haja condições de reconhecer como custo este deve ser registrado como despesa.
AUDITORIA DO INTANGÍVEL 
Avalição da Vida Útil
Existem duas formas para a definição da vida útil dos ativos intangíveis: vida útil definida, que é o período determinado em que se espera que o ativo gerasse entradas líquidas de caixa e vida útil indefinida, quando não for possível determinar este período. A amortização no caso da vida útil definida deve ocorrer de acordo com o período determinado da sua vida útil.
AUDITORIA DO INTANGÍVEL 
Amortização
A amortização de um intangível começa quando o ativo está disponível para uso, e cessa quando o ativo é baixado ou classificado como mantido para venda.
Os métodos de amortização devem ser compatíveis com o padrão de consumo dos benefícios econômicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado consistentemente entre períodos, são eles: método da linha reta, o método dos saldos decrescentes e o método de unidades produzidas.
AUDITORIA DO INTANGÍVEL 
Aplicação do Teste de Recuperabilidade (Teste de Impairment)
A NBC TG 01 requer que seja realizada avaliação periódica da recuperabilidade de todos os ativos, sem exceção. 
A Lei nº. 11.638/07 introduziu uma maior abrangência dessa análise (teste) sobre a recuperabilidade. O artigo 183 dessa Lei, que trata da avaliação dos elementos do ativo, passa a considerar que a companhia, periodicamente, deverá avaliar o grau de recuperabilidade de seus ativos. Um ativo que esteja reconhecido no balanço, mas que não possa ter fluxos de caixas futuros que recuperem o seu valor ou que não tenha indicações que deem a ele uma garantia de recuperabilidade deverá ter seus valores reduzidos. 
AUDITORIA DO INTANGÍVEL 
Baixa
O ativo intangível deve ser baixado: por ocasião de sua alienação, ou quando não são esperados benefícios econômicos futuros com a sua utilização ou alienação.
Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa do intangível devem ser determinados pela diferença entre o valor líquido da alienação, se houver, e o valor contábil do ativo. Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo é baixado, mas os ganhos não devem ser classificados como receitas de venda.
AUDITORIA DO INTANGÍVEL 
Procedimentos de Auditoria
Verificar a conformidade dos intangíveis com os critérios de reconhecimento e mensuração da NBC TG 04;
Conferir os saldos com os papéis de trabalho de exercício anterior;
Verificar se os custos possuem a documentação adequada, se foram aprovados e se são consistentes com a atividade da empresa;
Verificar o registro do intangível em órgão competente;
Conferir aquisições, baixas e valor de venda com a respectiva documentação;
AUDITORIA DO INTANGÍVEL 
Procedimentos de Auditoria
Verificar, em caso de venda, o registro da receita na DRE;
Discutir os requisitos utilizados para a classificação dos intangíveis em vida útil definida e vida útil indefinida, e identificar se os prazos daqueles classificados como vida útil definida são apropriados;
Realizar teste de amortização e confirmar a compatibilidade com o período anterior e contabilizar o valor amortizado como despesa na DRE;
Verificar se o teste de recuperabilidade do intangível foi feito em conformidade com a NBC TG 01.
DESCRIÇÃO E ANÁLISE DE CASO PRÁTICO
	
	A empresa escolhida para se realizar um estudo de caso foi a Grendene S/A, por ser umas das grandes empresas brasileiras do ramo têxtil. É a maior empresa calçadista em número de pares, maior produtora de sandálias do mundo, possui a mais avançada fábrica de injetados do planeta e segue as normas internacionais de produção.
DESCRIÇÃO E ANÁLISE DE CASO PRÁTICO
	Será demonstrado como são registrados e avaliados as contas do Ativo Permanente, se o material auditado corresponde ao apresentado nos documentos comprobatórios das referidas transações, se estão de acordo com os princípios de contabilidade e por fim, será feita uma análise dos parâmetros financeiros relacionados às contas do Ativo Permanente (Investimento, Imobilizado e Intangível) por meio de índices, análises Horizontais e Verticais, para se chegar a conclusões que nos mostrem como está a situação desta empresa. 
DESCRIÇÃO E ANÁLISE DE CASO PRÁTICO
Registro e avaliação do ativo permanente
INVESTIMENTOS
 
	Na controladora, os investimentos em empresas controladas estão avaliados pelo método de equivalência patrimonial. Os demais investimentos são registrados ao custo de aquisição e ajustados ao valor de mercado, quando aplicável. Na aquisição do investimento, quaisquer diferenças entre o custo do investimento e a parte do investidor no valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis da investida devem ser contabilizados como ágio (goodwill).
MOVIMENTAÇÃO DOS INVESTIMENTOS
Informações Financeiras Resumidas das Controladas Diretas e Indireta (Consolidadas)
Análises Verticais e Horizontais da Conta Investimento
Análises Verticais e Horizontais da Conta Investimento
	Podemos verificar através da análise vertical que a conta Investimento representou menos de 1% nos três anos e que através da análise horizontal foi possível perceber que não houve mudanças no valor da conta nos três períodos analisados.
IMOBILIZADO
Registrado ao custo de aquisição ou construção. O custo inclui os gastos diretamente atribuíveis à aquisição dos itens. As depreciações dos bens são calculadas pelo método linear às taxas presentes no quadro a seguir e leva em consideração o tempo de vida útil estimada dos bens. Os valores residuais e a vida útil dos ativos são revisados e ajustados, se apropriado, ao final de cada exercício. O imobilizado está líquido de créditos de PIS/COFINS e ICMS e a contrapartida está registrada como impostos a recuperar. 
IMOBILIZADO
	Os custos subsequentes são incluídos no valor contábil do ativo ou reconhecidos como um ativo separado, conforme apropriado, somente quando for provável que fluam benefícios econômicos futuros associados a esses custos e que possam ser mensurados com segurança. O valor contábil de itens ou peças substituídos é baixado. Todos os outros reparos e manutenções são lançados em contrapartida ao resultado do exercício, quando incorridos. 
IMOBILIZADO
	O valor contábil de um ativo imobilizado é revisado quando eventos ou mudanças circunstanciais indiquem que este valortalvez não seja recuperável. As perdas por impairment são reconhecidas quando o valor contábil do ativo for superior ao valor recuperável. Para fins de avaliação de impairment os ativos são agrupados em unidade geradora de caixa (UGC). 
IMOBILIZADO
	Em 31 de dezembro de 2016 e 2015, a Companhia não verificou a existência de indicadores de que determinados ativos imobilizados poderiam estar acima do valor recuperável, de acordo com o pronunciamento técnico CPC 01 – R1 (IAS 36) – Redução ao Valor Recuperável de Ativos.
IMOBILIZADO
	Os custos e as despesas de depreciação estão registrados no resultado, líquidas de créditos de PIS/COFINS, conforme demonstradas a seguir:
IMOBILIZADO
Certos itens do imobilizado foram dados em garantia de operações de financiamentos, conforme descrito a seguir:
Garantias 
As garantias vinculadas aos empréstimos e financiamentos são as seguintes: a) alienação fiduciária de máquinas e equipamentos adquiridos; b) terrenos e prédios; e c) garantia fidejussória prestada por aval dos acionistas da Companhia. As garantias existentes são pelos valores financiados.
Análises Verticais e Horizontais da Conta Imobilizado
Análises Verticais e Horizontais da Conta Imobilizado
	Por meio da análise vertical é possível verificar que a conta Imobilizado representou aproximadamente 14% de todo o ativo no ano de 2014, 13% em 2015 e 12% no ano de 2016, através da análise horizontal é possível notar que houve um pequeno aumento de aproximadamente 4% no valor do Imobilizado no ano de 2015 em relação a 2014 e de 1% de 2016 em relação a 2015.
INTANGÍVEL
	Está representado por ativos intangíveis adquiridos separadamente, os quais são mensurados no reconhecimento inicial ao custo de aquisição e, posteriormente, deduzidos da amortização acumulada. Os ativos intangíveis da Companhia possuem vida útil definida. As amortizações são calculadas pelo método linear às taxas mencionadas no quadro abaixo:
INTANGÍVEL
O ágio (goodwill) é representado pela diferença positiva entre o valor pago pela aquisição de um negócio e o montante líquido do valor justo dos ativos e passivos da controlada adquirida. O goodwill de aquisição de controlada está registrado como “Ativo intangível” nas demonstrações financeiras consolidadas. 
O valor contábil de um intangível é revisado para perda de valor recuperável, se eventos ou mudanças nas circunstâncias indicarem que o valor contábil talvez não seja recuperado. Para fins de avaliação de impairment os ativos são agrupados em unidade geradora de caixa (UGC).
INTANGÍVEL
	Em 31 de dezembro de 2015, a Companhia reconheceu integralmente como perda por redução ao valor recuperável no grupo de outras despesas operacionais, o ágio da controlada A3NP Indústria e Comércio de Móveis S.A.
INTANGÍVEL
INTANGÍVEL
	Os custos e as despesas de amortização estão registrados no resultado, líquidas de créditos de PIS/COFINS, conforme demonstradas a seguir:
Análises Verticais e Horizontais da Conta Intangível
Análises Verticais e Horizontais da Conta Intangível
	Por meio da análise vertical podemos verificar que a conta Intangível representava aproximadamente 2% de todo o ativo no ano de 2014, em 2015 e em 2016 esse percentual representava apenas 1% do ativo total. Já através da análise horizontal observamos que o Intangível teve uma diminuição de aproximadamente 38% no ano de 2015 em relação a 2014 e queda de 6% de 2016 em relação a 2015.
Imobilização do Patrimônio Líquido
Quanto maior for esse índice, maior será a dependência de recursos de terceiros para atender aos compromissos financeiros da empresa. É recomendável que o índice fique abaixo de 0,5.
FÓRMULA
IPL = (Investimentos + Imobilizado + Intangível ) / Patrimônio Líquido
Imobilização do Patrimônio Líquido
IPL 2014 = 420.218/2.327.900
IPL= 0,18
Para cada R$ 1,00 de Patrimônio Líquido, R$ 0,18 foram destinados ao Ativo Permanente.
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IPL 2015 = 417.002/2.616.800
IPL= 0,16
Para cada R$ 1,00 de Patrimônio Líquido, R$ 0,16 foram destinados ao Ativo Permanente.
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IPL 2016 = 417.925/2.922.100
IPL= 0,14
Para cada R$ 1,00 de Patrimônio Líquido, R$ 0,14 foram destinados ao Ativo Permanente.
Imobilização sobre Recursos Não Correntes
Uma variação do índice anterior. Avalia qual o nível de imobilização em relação aos recursos próprios e de terceiros de longo prazo. Quanto maior o índice, maior a imobilização.
FÓRMULA
IRNC = (Investimento + Imobilizado + Intangível ) / ( PL+ PNC )
Imobilização sobre Recursos Não Correntes
IRNC 2014 = 420.218/2.400.000
IRNC 2014 = 0,18
Para cada R$ 1,00 de recursos não correntes, R$ 0,18 foram destinados ao Ativo Permanente
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 IRNC 2015 = 417.002/2.691.200
IRNC 2015 = 0,15
Para cada R$ 1,00 de recursos não correntes, R$ 0,15 foram destinados ao Ativo Permanente
--------------------------------------------------------------------------
IRNC 2016 = 417.925/2.978.500
IRNC 2016 = 0,14
Para cada R$ 1,00 de recursos não correntes, R$ 0,14 foram destinados ao Ativo Permanente
CONSIDERAÇÕES FINAIS
	A realização do trabalho de auditoria consiste em uma eficiente ferramenta para demonstrar mais segurança aos usuários das demonstrações contábeis, além de assegurar que todos os ativos pertencentes à empresa estão contabilizados corretamente.
Os objetivos foram atendidos.
As contas da empresa analisada estão de acordo com as normas contábeis.