ICMS - ASPECTOS FISCAIS

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Planejamento Tributário Avançado
Ciências Contábeis
Prof. Gustavo Gondim
ICMS – Imposto sobre operações relativas à Circulação 
de Mercadorias e sobre prestação de Serviços de 
transporte interestadual, intermunicipal e de 
comunicação.
Universidade Potiguar
Campus Mossoró
ICMS – Aspectos Fiscais
• Competência – legislação aplicável;
• Conceitos fundamentais
• Local da operação ou da prestação;
• Base de cálculo;
• Alíquotas;
• Dispensa do recolhimento;
• Antecipação de recolhimento;
• Substituição Tributária;
• Obrigações acessórias;
• Simples Nacional.
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ICMS
ICMS – Aspectos Fiscais -
Competência Tributária
Principais transações
O ICMS é um imposto de competência ESTADUAL, só
pode ser instituído pelos Estados e cada Unidade da
Federação tem a sua legislação própria, que são os
Regulamentos.
Convênios têm validade nacional.
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Conceitos Fundamentais
OPERAÇÃO: Entradas e saídas de mercadorias realizadas pelos
produtores, extratores, comerciantes e industriais.
CIRCULAÇÃO: Pode ser de natureza física (mudança de localização),
econômica (passagem de um estágio econômico para outro:
produção � indústria � comércio � consumidor final) e jurídica
(mudança de titularidade da mercadoria).
MERCADORIA: Qualquer bem móvel, novo ou usado, suscetível de
circulação econômica, inclusive semoventes e energia elétrica,
mesmo quando importado do exterior para uso ou consumo do
importador ou para incorporação ao Ativo Imobilizado do
estabelecimento.
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Conceitos Fundamentais
CONTRIBUINTE: Qualquer pessoa física ou jurídica que realize, com
habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial,
operações sujeitas à incidência do imposto.
ESTABELECIMENTO: É o local, privado ou público, edificado ou não,
próprio ou de terceiros, onde pessoa física ou jurídica exerçam suas
atividades em caráter temporário e/ou permanente, bem como
onde se encontram armazenadas as mercadorias, observado:
� Será autônomo cada estabelecimento do mesmo titular;
� Respondem pelo crédito tributário todos os estabelecimentos do
mesmo titular.
Principais transações
Hipótese de Incidência
É a descrição, contida em Lei, da 
situação necessária e suficiente ao 
nascimento da obrigação tributária. 
É a previsão de um fato que, quando 
acontecer, fará surgir a relação 
tributária entre os sujeitos ativo e 
passivo.
Fato Gerador
Principais transações
O fato gerador prevê o momento do surgimento da
obrigação tributária, após a ocorrência, no mundo real,
da Hipótese de Incidência.
� circulação de mercadorias, inclusive pelo
fornecimento de alimentação e bebidas em bares,
restaurantes e estabelecimentos similares;
� serviços de transporte interestadual e intermunicipal,
por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou
valores;
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Fato Gerador
Principais transações
� serviços de comunicação, por qualquer meio;
� prestação de serviços não compreendidos na
competência tributária dos municípios;
� fornecimento de mercadorias com prestação de
serviços;
� entrada de mercadoria importada do exterior, por
pessoa física ou jurídica, mesmo que para
uso/consumo ou se trate de bem do ativo imobilizado.
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Momento da ocorrência do fato gerador
Principais transações
Considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no
momento:
� da saída de mercadoria de estabelecimento, ainda
que para outro estabelecimento do mesmo
contribuinte;
� da transmissão de propriedade de mercadoria
quando a mercadoria não tiver transitado pelo
estabelecimento do transmitente.
Aspecto temporal
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Local da operação ou da prestação
Principais transações
Local onde o contribuinte está estabelecido dentro da
Unidade da Federação para quem o Imposto deve ser
recolhido, ou:
� o do desembarque da captura de pescados em alto
mar;
� do estabelecimento onde ocorrer a entrada física de
mercadorias importadas.
Marco inicial identifica o sujeito passivo
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Não-cumulatividade
Principais transações
O mecanismo constitucional da não-cumulatividade deve
ser sempre observado, fazendo nascer para o contribuinte
um CRÉDITO FISCAL nas aquisições com incidência do
imposto e um débito nas saídas.
Constituem créditos fiscais de ICMS as aquisições ou
recebimentos reais ou simbólicos:
� de mercadorias para comercialização, inclusive
material de embalagem;
� matérias-primas;
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Não-cumulatividade
Principais transações
Constituem créditos fiscais de ICMS as aquisições ou
recebimentos reais ou simbólicos:
� de combustíveis para prestadores de serviço de
transporte intermunicipal e interestadual;
� energia elétrica consumida no processo de
industrialização ou adquirida para ser revendida;
� aquisição de bens do Ativo Imobilizado (CIAP 1/48).
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Não-cumulatividade
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Indústria Atacado Varejo Consumidor 
Final
Valor da operação = R$ 80,00
ICMS = R$ 14,40
Recolhimento = R$ 14,40
Valor da operação = R$ 100,00
ICMS = R$ 18,00
Recolhimento = R$ 3,60 (18,00 - 14,40)
Valor da operação = R$ 180,00
ICMS = R$ 32,40
Recolhimento = R$ 14,40 (32,40 - 18,00)
A carga tributária total da 
mercadoria é igual ao valor do 
imposto calculado na última 
operação.
Não-cumulatividade
APURAÇÃO DO IMPOSTO A RECOLHER
Principais transações
Operação Valor das mercadorias Débito Crédito
Compra 100.000,00 (18%) - 18.000,00
Venda 150.000,00 (18%) 27.000,00 -
Compra 50.000,00 (12%) - 6.000,00
Venda 70.000,00 (18%) 12.600,00 -
Apuração 39.600,00 24.000,00
ICMS A RECOLHER (débitos – créditos) R$ 15.600,00
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Principais transações
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Referências básicas do Crédito 
Fiscal
Para a empresa que vender, o item comercializado será 
considerado uma mercadoria.
Para a empresa que comprar, será considerado:
� Mercadoria - aquela que será comercializada ou industrializada;
� Bens de uso/consumo/ativo imobilizado - aquele que não vai
passar por um novo estágio econômico, ou seja, ao ingressar na
empresa, será utilizado e não revendido.
Principais transações
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Direito à utilização do Crédito Fiscal
O Estabelecimento comprador somente poderá usufruir
do crédito fiscal em operação envolvendo mercadoria cuja
saída tenha sido tributada, além disso deve-se observar:
Mercadoria - crédito integral;
Matéria-prima, produtos intermediários e material de embalagem
para industrialização - crédito integral;
Material uso/consumo - direito a crédito suspenso até 31/12/2020;
Ativo fixo - crédito na proporção de 1/48 ao mês, tanto do ICMS
destacado na NF, bem como o valor pago a título de diferencial de
alíquotas.
Principais transações
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ICMS
Direito à utilização do Crédito Fiscal
O Estabelecimento comprador somente poderá usufruir
do crédito fiscal em operação envolvendo mercadoria cuja
saída tenha sido tributada, além disso deve-se observar:
Serviço de transporte nas compras FOB:
- Vinculado a mercadoria adquirida - crédito integral;
- Vinculado a matéria-prima, produtos intermediários e material de
embalagem para industrialização - crédito integral;
- Vinculado a material uso/consumo - direito a crédito suspenso até
31/12/2020;
- Vinculado a produto destinado ao ativo fixo - crédito na proporção
de 1/48 avos, tanto do ICMS destacado no conhecimento de
transporte, bem como o valor pago a título de diferencial de
alíquota.
Principais transações
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ICMS
Direito à utilização do Crédito Fiscal
O Estabelecimento comprador somente poderá usufruir do crédito
fiscal em operação envolvendo mercadoria cuja saída tenha sido
tributada, além disso deve-se observar:
Energia elétrica- somente se creditarão:
- As concessionárias de energia elétrica;
- As indústrias;
- As empresas exportadoras (proporcional à parte dos produtos que serão
exportados);
- Demais hipóteses, a partir de 01/01/2021.
Serviço de comunicação - somente se creditarão:
- As concessionárias de serviço de comunicação;
- As empresas exportadoras (proporcional aos produtos exportados);
- Demais hipóteses, a partir de 01/01/2021.
Prazo para utilização do Crédito Fiscal 
e Crédito extemporâneo
� O direito ao crédito fiscal de ICMS extingue-se após cinco anos,
contados a partir da data de emissão do documento fiscal
gerador do crédito.
� Créditos decorrentes de ICMS recolhido mediante Ação Fiscal
devem ser requeridos à SET/RN.
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ICMS
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ICMS
Os créditos fiscais de ICMS devem vir destacados
nos documentos fiscais
Base de cálculo
Principais transações
A base de cálculo do imposto é:
� o valor da operação, nas saídas de mercadorias
diversas;
� nas saídas para estabelecimentos do mesmo
contribuinte no Estado o último preço de aquisição;
� nas saídas para estabelecimentos do mesmo
contribuinte no Estado o custo da mercadoria, quando
produzida pelo próprio estabelecimento;
� no fornecimento de alimentação e bebidas por
qualquer estabelecimento, o valor da operação,
incluindo os serviços prestados;
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Base de cálculo
Principais transações
A base de cálculo do imposto é:
� na saída de mercadoria efetuada pela indústria, em
retorno ao estabelecimento que a tiver remetido para
industrialização, o valor acrescido relativo à
industrialização;
� no contrato mercantil de venda para entrega futura, o
valor da operação independentemente da data da
efetiva saída da mercadoria;
� o valor da operação de que decorrer a entrada, no
território do Estado, de energia elétrica, petróleo e seus
derivados, oriundos de outra UF e não destinados à
comercialização ou industrialização.
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ICMS
Alíquotas
� A alíquota interna é determinada individualmente em cada
Unidade da Federação pela legislação estadual;
� A regra geral é de uma alíquota interna de 18%, porém alguns
estados, como é o caso do estado do Rio de Janeiro, utilizam uma
alíquota interna de 20%;
� No Rio Grande do Norte temos sete alíquotas distintas que
variam conforme as mercadorias e serviços negociados e os
envolvidos na negociação.
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ICMS
Alíquotas
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ICMS
4%
• Operações interestaduais de transporte aéreo de passageiros,
carga e mala postal; e
• Operações interestaduais com bens e mercadorias importados do
exterior, Res. Senado Federal nº 13/2012.
12% • Operações interestaduais envolvendo contribuintes do imposto.
18%
• Operações internas com bens, mercadorias e serviços de
transporte em geral, inclusive aguardente de cana ou de melaço.
23% • Operações internas com todos os tipos de álcoois, exceto o
combustível.
Alíquotas
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ICMS
25%
• Operações internas com automóveis e motos importados; embarcações
de esporte e recreação; joias; peleteria; aparelhos cinematográficos e
fotográficos; artigos de antiquário; aviões importados de uso não
comercial; asas delta e ultraleves; energia elétrica para consumidores
com consumo mensal superior a 300 (trezentos) KWh (residencial e
comercial, serviços e outras atividades); serviço de televisão por
assinatura; armas de fogo e munições.
27% • Operações internas envolvendo bebidas alcoólicas (exceto aguardente),
fogos de artifício, perfumes e cosméticos, cigarros, gasolina e etanol.
28% • Serviços de comunicação.
Antecipação Tributária do ICMS
É um sistema de arrecadação de ICMS que 
antecipa o fato gerador da operação, 
presumindo o preço pelo qual o produto será 
vendido ao consumidor final.
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ICMS
O encargo da ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA é sempre 
do adquirente da mercadoria.
Mas, se a obrigação do recolhimento for:
de terceiros, haverá SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA;
do próprio adquirente, haverá ICMS ANTECIPADO ou DIFERENCIAL 
DE ALÍQUOTAS.
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ICMS
A Antecipação Tributária pode ou não encerrar a fase de
tributação.
- Se encerrar a fase de tributação:
Substituição Tributária ou
ICMS Antecipado com encerramento da tributação
Nas operações subsequentes não há incidência de ICMS!
- Se NÃO encerrar a fase de tributação:
ICMS Antecipado
Nas operações subsequentes há incidência normal de ICMS,
constituindo o crédito fiscal, a ser abatido dos débitos futuros!
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ICMS
Regras básicas da antecipação tributária
� É aplicável a empresas comerciais, industriais e de serviços;
� Considera-se sempre que a operação subsequente é interna, ou
seja, ocorrida dentro do Estado do RN, sendo, por isso, utilizada a
alíquota interna no cálculo do imposto;
� Quando a mercadoria adquirida é destinada a comercialização ou
industrialização, antecipa-se o fato gerador referente à venda da
mercadoria;
� Quando a mercadoria adquirida é destinada a uso, consumo ou
ativo fixo, antecipa-se o fato gerador referente ao diferencial de
alíquotas.
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ICMS
Regras básicas da antecipação tributária
1 - A obrigação de pagar o ICMS Antecipado é do próprio
adquirente da mercadoria;
2 - Quando a mercadoria adquirida é destinada a comercialização
ou industrialização, antecipa-se o fato gerador referente a saída
da mercadoria.
Cobra-se o imposto antecipado com valor agregado
3 - Quando a mercadoria adquirida é destinada a uso, consumo ou
ativo fixo, antecipa-se o fato gerador referente ao diferencial de
alíquota.
Cobra-se o imposto antecipado pelo diferencial de alíquotas
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ICMS
Cálculo da Antecipação Tributária do ICMS 
(por valor agregado)
BASE DE CÁLCULO DA ANTECIPAÇÃO
(=)
(VALOR DA MERCADORIA + IPI + FRETE FOB + SEGURO + QUAISQUER DESPESAS 
COBRADAS DO ADQUIRENTE)
(+)
MARGEM DE VALOR AGREGADO [%]
CÁLCULO
(BASE DE CÁLCULO DA ANTECIPAÇÃO X ALÍQUOTA INTERNA)
(–)
CRÉDITO DO ICMS DESTACADO NA NOTA FISCAL
CRÉDITO DO ICMS DESTACADO NO CONHECIMENTO TRANSPORTE DO FRETE FOB
(=)
VALOR DA ANTECIPAÇÃO
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ICMS
Cálculo da Antecipação Tributária do ICMS 
(por preço final)
BASE DE CÁLCULO DA ANTECIPAÇÃO
(=)
PREÇO FINAL UNITÁRIO DO PRODUTO* X QUANTIDADE ADQUIRIDA
* O preço final é publicado em ato da Secretaria de Estado da Tributação
CÁLCULO
(BASE DE CÁLCULO DA ANTECIPAÇÃO X ALÍQUOTA INTERNA)
(–)
CRÉDITO DO ICMS DESTACADO NA NOTA FISCAL
CRÉDITO DO ICMS DESTACADO NO CONHECIMENTO TRANSPORTE DO FRETE FOB
(=)
VALOR DA ANTECIPAÇÃO
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ICMS
Cálculo da Antecipação Tributária do ICMS 
(por valor específico)
BASE DE CÁLCULO DA ANTECIPAÇÃO
(=)
VALOR ESPECÍFICO DO ICMS POR UNIDADE* 
X
QUANTIDADE ADQUIRIDA
* O valor específico é publicado em ato da Secretaria de Estado da 
Tributação
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ICMS
Cálculo da Antecipação Tributária do ICMS 
(mercadoria adquirida de outro estado destinada a uso, consumo ou ativo fixo)
BASE DE CÁLCULO DA ANTECIPAÇÃO
VALOR TOTAL DA AQUISIÇÃO 
(MERCADORIA + FRETE FOB + IPI + SEGURO + QUAISQUER DESPESAS 
COBRADAS DO ADQUIRENTE)
CÁLCULO
BASE DE CÁLCULO DA ANTECIPAÇÃO
X
DIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS*
* Percentual equivalente a diferença entre a alíquota interna e a interestadual.
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ICMS
Principais Casos em que se aplica o ICMS antecipado nas 
entradas de mercadorias
1 - Mercadorias adquiridas para comercialização ou industrialização,
relacionadas no art. 946-B do RICMS/RN.
Cobrança: agregado específico da mercadoria (10 % ou 30 %).
2 - Mercadorias para uso, consumo ou ativo fixo
Cobrança: diferencial de alíquotas.
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ICMS
Principais casos em que se aplica o ICMS antecipado nas 
entradas de mercadorias
3 - Produtos quecompõem a cesta básica (art. 100 – feijão, arroz,
óleo de soja, café torrado e moído, etc.) (art. 946-A)
Cobrança: 5 % sobre o valor total da aquisição.
4 - Mercadoria adquirida para comercialização ou industrialização,
relacionadas ou não no art. 946-B do RICMS/RN, destinada a
contribuinte com crítica na inscrição estadual no momento do
ingresso no RN, inscrito na dívida ativo ou com inscrição suspensa,
inapta ou baixada (art. 945,I, f c/c art. 947, caput, II a V)
Cobrança: agregado de 30%.
O agregado desta hipótese de antecipação prevalece sobre o 
agregado de 10% de que trata o art. 946-B, I). 
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ICMS
Principais casos em que se aplica o ICMS Antecipado nas 
entradas de mercadorias
5 - nas entradas de mercadorias, bens ou serviços, sujeitos à
substituição tributária interna, destinadas a contribuintes deste
Estado, sem que tenha sido feita a retenção do imposto (art. 945, I,
m, c/c art. 946-B, § 2º).
Cobrança: pela metodologia aplicada ao produto sujeito a
Substituição Tributária.
Neste caso haverá cobrança de antecipação tributária com
encerramento da fase de tributação, haja vista que o pagamento
do imposto sujeito a substituição passa a ser de obrigação do
próprio adquirente/comprador, com encerramento da fase de
tributação.
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ICMS
Principais casos em que NÃO se aplica o ICMS 
antecipado nas entradas de mercadorias
1 - Mercadorias destinadas a empresas do PROADI, desde que (art.
945,§ 2º) estejam regulares com as obrigações tributárias, principais
e acessórias e não possuam débitos inscritos na Dívida Ativa do
Estado.
2 - Mercadorias isentas em operações internas ou que integrem
operações não-incidentes ou suspensas, observadas as condições
estabelecidas para o usufruto do benefício (art. 946-B, § 1º, II).
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ICMS
Principais casos em que NÃO se aplica o ICMS 
antecipado nas entradas de mercadorias
3 - Aquisição de mercadorias nas seguintes operações diferidas,
observadas as condições do usufruto (art. 946-B, § 1º, § 4º):
a) arts. 60 e 61 (importação ou aquisição interestadual de máquinas e equipamentos
destinados ao ativo fixo de estabelecimento industrial, agropecuário, aquícola, de empresa
jornalística, de televisão por assinatura, de radiodifusão, estabelecimento gráfico ou
editorial);
b) art. 64 (entradas interestaduais e nas operações de importação, de partes e peças de
reposição para máquinas têxteis e de confecção de artigos do vestuário, cama, mesa e
banho, e seus respectivos acessórios);
c) inciso XXII do art. 31 (aquisição interestadual, relativamente ao diferencial de alíquota,
de partes e peças de reposição para máquinas e equipamentos utilizados no processo
produtivo de empresa adquirente beneficiária do PROADI)
d) Inciso XXV do art 31 (operações interestaduais com cana-de-açúcar de terceiros ou
própria oriunda de unidade autônoma localizada em área não-contígua e utilizada como
insumo em atividade integrada, entre contribuintes dos Estados da Paraíba, Pernambuco e
Rio Grande do Norte).
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
Principais casos em que NÃO se aplica o ICMS antecipado 
nas entradas de mercadorias
4 - Embalagens destinadas a industrialização (art. 946-B, § 5º)
Porém, EMBALAGENS adquiridas para:
a) COMERCIALIZAÇÃO: antecipado com VA de 30%;
b) USO E CONSUMO (empresa comercial, industrial ou 
prestadora de serviço contribuinte de ICMS): antecipado pelo 
diferencial de alíquotas. 
c) INDUSTRIALIZAÇÃO: não é sujeito ao antecipado;
Substituição Tributária
INDÚSTRIA DISTRIBUIDORES NACIONAIS ATACADISTAS
VAREJO
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
CONSUMIDOR
A Substituição Tributária é 
amplamente utilizada e consiste 
em atribuir ao Contribuinte que 
realiza a primeira operação da 
cadeia comercial a 
responsabilidade pelo 
recolhimento do Imposto que 
seria devido por todos os outros.
Substituição Tributária
� Tem previsão legal na Lei Complementar nº 87/1996;
� Representa também um recolhimento antecipado, já que o ICMS
relacionado às operações posteriores é devido desde a primeira
operação.
Por exemplo: no caso das vendas ao consumidor final, na cadeia
produtiva do cimento, é, para o Fisco, muito mais fácil e seguro (já
que não há como haver sonegação) tributar o fabricante de
cimento do que os vários revendedores ao consumidor final. Neste
regime o fabricante vai substituir os demais componentes da cadeia
do cimento no recolhimento do ICMS.
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
Substituição Tributária
Segundo o RICMS/RN são responsáveis pelo recolhimento do ICMS
na condição de substituto tributário:
� industrial, comerciante ou outra categoria de contribuinte, pelo
pagamento do imposto devido na operação ou operações
anteriores caso não tenha sido recolhido;
� produtor, extrator, gerador, inclusive de energia elétrica,
industrial, distribuidor, comerciante atacadista ou transportador,
pelo pagamento do imposto devido nas operações subsequentes.
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
Substituição Tributária
Segundo o RICMS/RN são responsáveis pelo recolhimento do ICMS
na condição de substituto tributário:
� o remetente da mercadoria, pelo pagamento do imposto devido
na prestação de serviço de transporte contratado junto a
transportador autônomo ou inscrito em outra Unidade
Federada;
� o industrial, comerciante ou outra categoria de contribuinte que
promover saída de mercadorias para contribuinte não inscrito.
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
Substituição Tributária
CRITÉRIOS DE ADOÇÃO
� Nas operações interestaduais, a adoção do regime de
Substituição Tributária dependerá de acordo específico para este
fim celebrado entre as Unidades da Federação interessadas;
� Nas operações internas, o Estado é absoluto na adoção do
regime de Substituição Tributária.
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
Substituição Tributária
NÃO APLICABILIDADE
O regime de Substituição Tributária não se aplica:
� às operações que destinem mercadoria para ser empregada
como matéria-prima ou insumo no processo de industrialização;
� às operações que destinem mercadoria a contribuinte substituto
da mesma mercadoria;
� às operações internas de remessa em que a mercadoria deva
retornar ao estabelecimento remetente (“simples remessa”).
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
Substituição Tributária
RESSARCIMENTO
É assegurado ao contribuinte substituído o direito ao ressarcimento
do valor do ICMS pago em razão da substituição tributária:
� correspondente ao fato gerador presumido que não se realizar;
� nas operações interestaduais com mercadoria já tributada por
esse regime.
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
Substituição Tributária
CRÉDITO FISCAL
� operações envolvendo materiais sujeitos ao regime de
Substituição Tributária não geram crédito de ICMS nas operações
subsequentes.
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
Substituição Tributária
ALGUNS MATERIAIS SUJEITOS AO REGIME (ICMS-ST)
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
� Pneus e autopeças;
� Farinha de Trigo e derivados;
� Bebidas e cigarros;
� Cimento;
� Tintas e vernizes;
� Combustíveis, inclusive GLP;
� Lâmpadas;
� Medicamentos, etc.
Lista completa em “Anexo 191 do RICMS/RN”
Dispensa do recolhimento
Em algumas situações, mesmo havendo o fato gerador, o
recolhimento do Imposto é dispensado, são elas:
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
� Não incidência;
� Isenção;
� Suspensão;
� Diferimento;
� Operações com pescados, algodão em caroço, caju e
castanha, bens do AI para estabelecimento industrial, máquinas
têxteis, suplementos alimentares importados, carnaúba e aves.
Dispensa do recolhimento
NÃO INCIDÊNCIA
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
Determina o RICMS/RN que não haverá incidência do Imposto 
sobre:
I - operações com livros, jornais, periódicos e o papel destinado a
sua impressão;
II - operações que destinem mercadorias e prestação de serviços
para o exterior, assegurada a manutenção e o aproveitamento do
montante do impostocobrado nas operações e prestações
anteriores;
Dispensa do recolhimento
NÃO INCIDÊNCIA
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
Determina o RICMS/RN que não haverá incidência do Imposto
sobre:
III - operação interestadual com energia elétrica, petróleo e seus
derivados, destinados à industrialização ou à comercialização;
IV - operação com ouro, quando definido em lei como ativo
financeiro ou instrumento cambial;
V - operações com mercadorias utilizadas na prestação, pelo
próprio autor da saída, de serviço de qualquer natureza definido
em Lei Complementar como sujeito ao ISSQN, de competência dos
Municípios;
Dispensa do recolhimento
NÃO INCIDÊNCIA
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
Determina o RICMS/RN que não haverá incidência do Imposto
sobre:
VI - operação interna de qualquer natureza decorrente da
transmissão da propriedade de estabelecimento industrial,
comercial ou de outra espécie, inclusive nas hipóteses de
transferência a herdeiros ou sucessores;
VII - operação decorrente de alienação fiduciária em garantia;
VIII - operação de arrendamento mercantil, não compreendida a
venda do bem arrendado ao arrendatário;
Dispensa do recolhimento
NÃO INCIDÊNCIA
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
Determina o RICMS/RN que não haverá incidência do Imposto
sobre:
IX - operação de qualquer natureza de que decorra a transferência
de bens móveis, salvados de sinistro, para companhias
seguradoras;
X - operação ou prestação efetuada pelas entidades abaixo,
inclusive a remessa e o retorno de equipamentos ou materiais:
a) União, Estados, Distrito Federal e Municípios, inclusive
autarquias e fundações instituídas e mantidas pelo poder
público;
Dispensa do recolhimento
NÃO INCIDÊNCIA
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
Determina o RICMS/RN que não haverá incidência do Imposto
sobre:
b) os templos de qualquer culto, os partidos políticos e suas
fundações, as entidades sindicais de trabalhadores e as instituições
de educação ou de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos
os requisitos da lei, ressalvando-se que esse tratamento
compreenderá somente as mercadorias, bens e serviços
relacionados exclusivamente com as finalidades essenciais das
entidades mencionadas nesta alínea;
Dispensa do recolhimento
NÃO INCIDÊNCIA
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
XI - saída de mercadoria ou bem pertencente a terceiro, de
estabelecimento de empresa de transporte ou de depósito, por
conta e ordem desta, ressalvada a incidência do imposto relativo à
prestação do serviço;
XII - saída de mercadoria ou bem:
a) com destino a armazém geral ou frigorífico situados neste
Estado, para depósito em nome do remetente;
Dispensa do recolhimento
NÃO INCIDÊNCIA
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
Determina o RICMS/RN que não haverá incidência do Imposto
sobre:
b) com destino a depósito fechado do próprio contribuinte, situado
neste Estado;
c) dos estabelecimentos referidos nas alíneas anteriores, em
retorno ao estabelecimento depositante;
XIII - saída ou fornecimento de bem de uso em decorrência de
contrato de comodato (empréstimo), locação ou
arrendamento mercantil, bem como o respectivo retorno;
Dispensa do recolhimento
NÃO INCIDÊNCIA
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
Determina o RICMS/RN que não haverá incidência do Imposto
sobre:
XIV - circulação física de mercadoria em virtude de mudança de
endereço do estabelecimento, neste Estado, desde que cumpridas
as exigências previstas neste Regulamento;
XV - prestação de serviço de comunicação destinada ao exterior.;
XVI - prestações de serviço de comunicação nas modalidades de
radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e
gratuita.
Dispensa do recolhimento
NÃO INCIDÊNCIA
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
O ICMS não incide na ocorrência dos seguintes Serviços de
Transporte:
I- nas prestações internas de carga própria ou referente a
transferência de mercadorias entre estabelecimentos do mesmo
titular, em veículo próprio do contribuinte;
II- de pessoas, não remunerado, efetuado por particular;
III- frete CIF relacionado à aquisição de mercadorias.
Dispensa do recolhimento
ISENÇÃO
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
As isenções, incentivos e outros benefícios fiscais do imposto
serão concedidos ou revogados mediante convênios celebrados e
ratificados entre os Estados e o Distrito Federal, nos termos da Lei
Complementar Federal nº 24, de 7 de janeiro de 1975. São
considerados incentivos e benefícios fiscais:
• a redução da base de cálculo; e
• o crédito presumido.
Dispensa do recolhimento
ISENÇÃO
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
São isentas do ICMS as seguintes operações com hortaliças, flores,
frutas frescas, animais, produtos agropecuários e produtos
extrativos animais e vegetais:
I - nas saídas internas e interestaduais efetuadas por quaisquer
estabelecimentos, exceto se destinados à industrialização, de
produtos hortícolas e frutícolas em estado natural, resfriados ou
congelados;
II - nas saídas de ovos, exceto se destinados à industrialização; e de
pintos de um dia;
Dispensa do recolhimento
ISENÇÃO
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
São isentas do ICMS as seguintes operações com hortaliças, flores,
frutas frescas, animais, produtos agropecuários e produtos
extrativos animais e vegetais:
III - nas saídas internas de caprinos e ovinos e dos produtos
comestíveis resultantes de sua matança;
IV - nas saídas internas e externas com reprodutores ou matrizes de
bovinos, suínos, ovinos e bufalinos, puros de origem ou puros por
cruza.
Dispensa do recolhimento
ISENÇÃO
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
São isentas do ICMS as seguintes operações com hortaliças, flores,
frutas frescas, animais, produtos agropecuários e produtos
extrativos animais e vegetais:
V - saídas internas de cana-de-açúcar, melaço e mel rico destinados
à produção de açúcar, álcool e aguardente de cana;
VI - nas saídas internas de leite “in natura”, pasteurizado ou
esterilizado quando adquirido pelo Governo do Estado do Rio
Grande do Norte e destinado a distribuição pelo Programa do Leite
do Governo do Estado.
Dispensa do recolhimento
ISENÇÃO
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
São isentas do ICMS as operações com obras de arte e produtos de 
artesanato:
I - nas saídas de obras de arte, de quaisquer estabelecimentos,
quando decorrentes de operações realizadas pelo próprio autor;
II - nas saídas, efetuadas por artesãos ou por quaisquer
estabelecimentos, de produtos típicos de artesanato regional.
Dispensa do recolhimento
ISENÇÃO
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
São isentas do ICMS as remessas e os recebimentos de amostras
grátis:
I - nas saídas e nos recebimentos de amostras grátis de produto de
diminuto ou nenhum valor comercial, assim considerados os
fragmentos ou partes de qualquer mercadoria, desde que em
quantidade estritamente necessária para dar a conhecer a sua
natureza, espécie e qualidade.
Dispensa do recolhimento
ISENÇÃO
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
São isentas do ICMS as operações com medicamentos e outros
produtos farmacêuticos de uso humano destinados à produção de
medicamento de uso humano para o tratamento de portadores do
vírus da AIDS.
Dispensa do recolhimento
ISENÇÃO
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
Outros casos de isenção:
� Doação a entidades, associações e fundações assistenciais;
� Geladeiras doadas pela Cosern;
� Remessa de vasilhames, recipientes, embalagens e sacaria;
� Operações com insumos agrícolas;
� Combustíveis e lubrificantes para embarcações e aeronaves com
destino ao exterior;
� Operações internas com peixe, molusco ou crustáceo (exceto
camarão) in natura, capturados ou criados em viveiros neste
Estado, realizadas entre produtores ou pescadores, para
contribuintes e para cooperativas.
Dispensa do recolhimento
SUSPENSÃO
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
Ocorrerá a suspensão quando a incidência do Imposto ficar
condicionada a evento futuro, nas operações que envolvam saídas
ou entradas para:
� Industrializaçãoou beneficiamento entre estabelecimentos do
mesmo contribuinte;
� Produtos agropecuários destinados a exposição ou feira;
� Remessa para conserto ou reparo;
� Remessa de mercadorias para demonstração;
� Remessa de moldes, matrizes, gabaritos, padrões, etc.
Dispensa do recolhimento
DIFERIMENTO
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
Dar-se-á o diferimento quando o lançamento e o pagamento do
imposto incidente sobre determinada operação ou prestação forem
adiados para uma etapa posterior, atribuindo-se a
responsabilidade pelo pagamento do imposto ao comprador ou
destinatário da mercadoria (ou ao usuário do serviço), na condição
de sujeito passivo, por substituição, vinculado a etapa posterior.
Dispensa do recolhimento
DIFERIMENTO
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
São diferidos o lançamento e o pagamento do ICMS nas seguintes
operações:
� saída interna de mercadorias do estabelecimento produtor para
estabelecimento de cooperativa de que faça parte, situada
dentro do Estado, para o momento da saída subsequente;
� saída interna de produto primário em estado bruto ou submetido
a beneficiamento elementar, para o momento da saída para
estabelecimento diverso do contribuinte;
Dispensa do recolhimento
DIFERIMENTO
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
São diferidos o lançamento e o pagamento do ICMS nas seguintes
operações:
� aquisição interna, de minerais, tais como areia, brita, argila,
pedra e quaisquer outras mercadorias, para emprego em obra de
construção civil, para o momento da entrada na obra ou no
estabelecimento construtor, quando o remetente for pessoa não
inscrita no Cadastro de Contribuintes do Estado;
� operação interna de transferência de estoque de mercadorias,
móveis e utensílios, de firma ou sociedade, para outra firma ou
sociedade, em virtude de transformação, fusão ou incorporação;
Dispensa do recolhimento
DIFERIMENTO
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
São diferidos o lançamento e o recolhimento do ICMS nas seguintes
operações:
� saída interna, para incorporação ao Ativo Fixo (ou Imobilizado)
de PJs, de máquinas, equipamentos, instalações, móveis e
utensílios, desde que para integralização de capital social ou em
decorrência de transformação, fusão ou incorporação de
empresas localizadas dentro do Estado, para o momento da
saída subsequente;
Dispensa do recolhimento
DIFERIMENTO
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
São diferidos o lançamento e o recolhimento do ICMS nas
operações:
� com algodão em caroço (Seção VII, RICMS/RN);
� com castanha de caju e pedúnculo (Seção VIII, RICMS/RN);
� com aquisição externa de máquinas e equipamentos industriais
(inclusive têxteis) e agrícolas para o Imobilizado de indústrias,
agropecuárias, jornais, TV por assinatura e estações de rádio para
o momento da desincorporação dos bens (Seção IX, RICMS/RN).
Dispensa do recolhimento
DIFERIMENTO
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
São diferidos o lançamento e o recolhimento do ICMS nas
operações:
� De importação de complexos vitamínicos e complementos
alimentares, o recolhimento do ICMS fica diferido para o dia 25
(vinte e cinco) do segundo mês subsequente ao do visto, pela
SUSCOMEX, na Guia de Liberação de Mercadoria Estrangeira sem
Comprovação do Recolhimento do ICMS.
Dispensa do recolhimento
DIFERIMENTO
Planejamento Tributário Avançado 
ICMS
São diferidos o lançamento e o pagamento do ICMS nas operações:
� Internas com borra, cera bruta e pó de carnaúba, destinados a
estabelecimento industrial localizado neste Estado, para as saídas
subsequentes dos produtos resultantes de sua industrialização,
ou quando ocorrer perda ou perecimento.
Obrigações Acessórias
Os CONTRIBUINTES do ICMS sob o REGIME NORMAL de apuração do ICMS devem
atender à legislação do ICMS quanto às seguintes obrigações acessórias:
� GI/ICMS - Guia de Informações das Operações e Prestações Interestaduais;
� GIM – Guia Informativa Mensal do ICMS;
� Sintegra;
� IF – Informativo Fiscal;
� Emitir e exigir a emissão de documentos fiscais; 
� Escrituração, guarda e conservação de livros, documentos fiscais e arquivos 
magnéticos;
� Escrituração Fiscal Digital; e
� Manter cadastro ativo no sistema SIGAT como usuário e vincular contador 
responsável.
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ICMS
Obrigações Acessórias - Substitutos 
Tributários
Os CONTRIBUINTES do ICMS inscritos na qualidade de SUBSTITUTOS
TRIBUTÁRIOS devem atender à legislação do ICMS quanto às seguintes obrigações
acessórias:
� Guia Nacional de Informação e Apuração do ICMS Substituição Tributária –
GIA-ST;
� Sintegra;
� Manter cadastro ativo no sistema SIGAT como usuário e vincular contador 
responsável.
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ICMS
Simples Nacional
Os CONTRIBUINTES do ICMS optantes do SIMPLES NACIONAL recolhem o ICMS
pelas operações de saída através do Documento de Arrecadação do Simples
Nacional – DAS, cuja gestão dos recursos arrecadados é de competência do CGSN
(Comitê Gestor do Simples Nacional). Tal situação não exclui a incidência do ICMS
devido na condição de contribuinte ou responsável, nas seguintes hipóteses:
� Nas operações sujeitas ao regime de Substituição Tributária;
� Nas entradas, no RN, de energia elétrica, petróleo e seus derivados, quando
não destinados à comercialização ou industrialização;
� Nas operações desacobertadas de documento fiscal;
� Nas aquisições de outras UF´s de bens ou mercadorias, inclusive para o Ativo
Imobilizado ou para uso/consumo, relativo à diferença de alíquotas.
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ICMS
Simples Nacional
DISPOSIÇÕES ESPECÍFICAS
� O Contribuinte do ICMS optante do Simples Nacional não tem direito a
créditos fiscais;
� O contribuinte não optante pelo Simples Nacional que adquirir mercadorias ou
serviços de ME ou EPP optante pelo Simples Nacional terá direito a crédito de
ICMS, desde que destinados à comercialização ou industrialização e
observado, como limite, o ICMS efetivamente devido pelo remetente da
mercadoria optante pelo Simples Nacional no mês anterior à operação. Para
tanto deve fazer constar nas “Informações Complementares” a expressão:
PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRÉDITO DE ICMS NO VALOR DE R$...;
CORRESPONDENTE À ALÍQUOTA DE ...%, NOS TERMOS DO ART. 23 DA LEI
COMPLEMENTAR Nº 123, DE 2006.
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ICMS
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ICMS
Crédito Presumido - Aquisição a 
Indústrias optantes do Simples Nacional
Empresa Industrial do RN 
optante do Simples 
Nacional
Empresa Comercial do RN 
não optante do Simples 
Nacional (regime normal)
Aquisição de mercadorias 
com a finalidade de 
industrialização ou 
revenda
Tem direito a crédito 
presumido de 12 % 
sobre o valor total da 
aquisição.
Art. 112 RICMS/RN
Obrigações Acessórias - Simples 
Nacional
Os CONTRIBUINTES do ICMS optantes do SIMPLES NACIONAL devem atender à
legislação do ICMS quanto às seguintes obrigações acessórias:
� Sintegra;
� Emitir e exigir a emissão de documentos fiscais; 
� Escrituração, guarda e conservação de livros, documentos fiscais e arquivos 
magnéticos;
� Declaração Simplificada de Informações Socioeconômicas e Fiscais (DEFIS-D), 
prestada à Receita Federal do Brasil;
� Escrituração Fiscal Digital; e
� Manter cadastro ativo no sistema SIGAT como usuário e vincular contador 
responsável.
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ICMS
Referências
IUDÍCIBUS, Sérgio. MARTINS, Eliseu e GELBCKE, E. R. Manual de 
Contabilidade das Sociedades por ações. 7ª Edição. São Paulo: 
2007;
IUDÍCIBUS, Sérgio. MARION, José Carlos. Contabilidade Comercial. 
9ª Edição, São Paulo: Atlas. 2010;
MARION, José Carlos. Contabilidade empresarial. 13ª Edição, São 
Paulo: Atlas. 2007;
OLIVEIRA, Luiz Martins de. Et al. Manual de Contabilidade 
Tributária. 5a Ed. São Paulo: Atlas, 2006;
FABRETTI, Laúdio Camargo. Contabilidade Tributária. 14ª edição, 
São Paulo: Atlas, 2014.
Planejamento Tributário Avançado
ICMS
Bons estudos!