CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA II

Prévia do material em texto

1 
 
Disciplina: Contabilidade e Gestão Tributária II 
 
Aula 1: Tributação sobre o lucro no Brasil – IRPJ e CSSL: Lucro real, presumido e 
arbitrado 
 
Tributos no Brasil 
Antes de iniciarmos esse estudo vamos relembrar o conceito de tributo, bem como os principais 
tributos cobrados no Brasil. 
Antes de iniciarmos esse estudo vamos relembrar o conceito de tributo, bem como os 
principais tributos cobrados no Brasil. 
Tributo, conforme estabelece o artigo 3º do CTN: 
É toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, 
que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade 
administrativa plenamente vinculada. 
De acordo com a legislação tributária vigente no Brasil, em especial a Constituição Federal de 
1988, em seus artigos 145, 148 e 149, e o CTN, no seu artigo 5º, temos cinco espécies de tributos: 
a) Impostos; 
b) Taxas; 
c) Contribuição de melhoria; 
d) Empréstimos compulsórios; 
e) Contribuições parafiscais ou especiais. 
No Brasil, os tributos são cobrados com base na renda, no patrimônio e no consumo. 
 
A seguir trataremos, exclusivamente, do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas - IRPJ e da 
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL, tributos cobrados com base na renda, isto é, 
os incidentes sobre o lucro das empresas. 
VIDEO 
 
Tributos sobre o lucro 
A cobrança de tributos sobre o lucro, no Brasil, remete ao período colonial quando Portugal 
instituiu o Quinto, estabelecendo que um percentual do valor adicionado pelo comerciante deveria 
ser recolhido em prol da Fazenda Real Portuguesa. 
Atenção 
Entretanto, apesar da cobrança de vários tributos ao longo dos períodos colonial e imperial, 
somente no período republicano, mais precisamente no ano de 1922 é que foi criado o Imposto 
de Renda, cuja cobrança começou a ser realizada em 1924. 
1988 
 
No que diz respeito à cobrança de tributos sobre o lucro, o Brasil, igualmente como ocorre na 
maioria dos países do mundo, até o ano de 1988, adotava a cobrança apenas do Imposto de Renda 
sobre o lucro. Todavia, com amparo na Constituição Federal de 1988, em 15 de dezembro de 
1988, mediante a Lei 7.689, foi instituída a cobrança da Contribuição Social sobre o Lucro das 
pessoas jurídicas, destinada ao financiamento da seguridade social. 
Na atualidade, portanto, a luz dos artigos 145 e 149 da Constituição da República Federativa do 
Brasil de 1988, o Brasil conta com dois tributos sobre o lucro: o Imposto sobre a Renda das 
Pessoas Jurídicas - IRPJ e a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL, fato que o 
diferencia dos demais países do mundo, a exemplo dos Estados Unidos e do Reino Unido, que 
adotam a cobrança apenas do Imposto de Renda. 
VIDEO 
 
Qual a justificativa para a cobrança de dois tributos sobre o lucro no Brasil? 
Na visão dos especialistas em matéria tributária, a União não tem interesse em unificar os dois 
tributos em virtude da destinação dada aos valores arrecadados, pois de acordo com a legislação 
vigente, apenas sobre o valor arrecadado pela União referente à cobrança do IRPJ 1 é efetuado 
repasse aos estados e municípios. 
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula1.html
2 
 
Os recursos arrecadados com a cobrança da CSLL 2 integram as receitas da União e são utilizados, 
exclusivamente, para custear as despesas da seguridade social. Dessa forma, a União não repassa 
um percentual do valor arrecadado aos estados e municípios. 
A seguir, veremos os principais conceitos relacionados ao IRPJ e CSSL. 
 
O IRPJ é um tributo federal, portanto, de competência da União. Estão 
obrigadas ao pagamento desse imposto todas as pessoas jurídicas que não 
possuem imunidade nem isenção tributária. 
O valor do imposto é apurado sobre o Lucro Real ou por Lucro Presumido, 
conforme opção feita pela empresa. 
A Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL, assim como o 
IRPJ, é um tributo federal, de competência da União. Estão obrigadas 
ao pagamento dessa Contribuição todas as Pessoas Jurídicas (PJ) e as 
equiparadas pela legislação do Imposto de Renda (IR). 
O valor da contribuição é apurado sobre o lucro líquido do período de 
apuração antes da Provisão do Imposto de Renda. 
VIDEO 
 
Tipos de lucro 
• Lucro Real 
Conforme estabelece o art. 6º, do Decreto-Lei Nº 1.598/77, é o lucro líquido do exercício ajustado 
pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação tributária. 
• Lucro Presumido 
Lucro presumido pode ser conceituado como a forma de tributação simplificada que utiliza 
somente as receitas da empresa para determinar a base de cálculo do Imposto de Renda e da 
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido das pessoas jurídicas que não estão obrigadas à 
apuração do Lucro Real. 
• Lucro Arbitrado 
Lucro arbitrado pode ser definido como a forma de apuração da base de cálculo do Imposto de 
Renda que, em conformidade com o art. 530, do Regulamento do Imposto de Renda (RIR), pode 
ser utilizado quando, por exemplo, o contribuinte obrigado à tributação com base no lucro real, 
mantiver escrituração imprestável, isto é, fora dos padrões legais e normativos ou deixar de 
elaborar as demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal. 
 
TESTE DE CONHECIMENTO 
1-Atendidos os princípios constitucionais tributários, o imposto de renda deve atender a três 
critérios básicos. O princípio da generalidade diz que: 
 o tributo deverá ser cobrado de todos que auferirem renda, sem distinção de sexo, cor, 
nacionalidade, profissão, etc. 
 o imposto de renda deve ser graduado em faixas, de modo que alíquotas mais elevadas 
recaiam sobre as faixas menores de renda. 
 toda e qualquer forma de renda ou provento deverá ser tributada nos limites e condições da 
Lei. 
 somente casos específicos de renda ou provento deverão ser tributados nos limites e 
condições da Lei. 
 o imposto de renda deve ser graduado em faixas, de modo que alíquotas mais elevadas 
recaiam sobre as faixas maiores de renda. 
2-Qual das opções reflete o que chamamos de lucro real conforme as normas tributárias 
atuais. 
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula1.html
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula1.html#collapse01-01
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula1.html#collapse01-02
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula1.html#collapse01-03
3 
 
 É o lucro liquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões, ou 
compensações autorizadas pela legislação fiscal. 
 É o lucro bruto do período de operação ajustado pelas adições, exclusões, ou compensações 
autorizadas pela receita. 
 É o lucro do período de operação com adições, e exclusões não autorizadas pela legislação. 
 É o lucro liquido do período de apuração com adições, e exclusões autorizadas pela 
legislação. 
 É o lucro bruto do período de apuração com adições, exclusões ou compensação não 
autorizadas pela receita. 
3-Observe as assertivas abaixo a respeito da tributação sobre o lucro, marque Certo (C) ou 
Errado (E) e assinale a alternativa que apresenta a sequência correta de cima para baixo. 
( ) Apenas sobre o valor arrecadado pela União referente a cobrança do Imposto sobre a 
Renda das Pessoas Jurídicas - IRPJ é efetuado repasse aos Estados e Municípios. 
( ) Os recursos arrecadados com a cobrança da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido 
- CSLL integram as receitas da União e são utilizados, exclusivamente, para custear as 
despesas da seguridade social. 
( ) A União repassa um percentual do valor arrecadado com a Contribuição Social sobre 
o Lucro Líquido - CSLL aos Estados e Municípios. 
 C, E, E 
 E, C, C 
 E, E, C 
 C, E, C 
 C, C, E 
4-O Regulamento do Imposto de Renda, conhecido na prática como RIR/99, estabelece que 
são contribuintes do Imposto de Renda as pessoas jurídicas e as empresas individuais. O 
RIR/99 determina para tais contribuintes que a base decálculo do Imposto de Renda é o 
lucro real e o lucro 
 estimado ou determinado 
 estimado ou arbitrado 
 presumido ou arbitrado 
 declarado ou presumido 
 declarado ou estimado 
5-A tributação sobre o Lucro no Brasil possui uma conotação diferente em relação ao 
padrão mundial: a existência de dois tributos sobre o lucro, quando o mais comum seria 
essa tributação ocorrer apenas através do Imposto de Renda. O motivo da existência de dois 
tributos no Brasil se dá: 
 pela necessidade de uma maior arrecadação por parte do governo brasileiro. 
 pela destinação dos valores arrecadados, sendo o IR e CSLL divididos entre a União, os 
Estados e municípios. 
 pela destinação dos valores arrecadados, sendo o IR e CSLL destinados a seguridade social. 
 pela destinação dos valores arrecadados, sendo 100% da arrecadação da CSLL destinada a 
financiar a seguridade social; e o Imposto de Renda dividido entre a União, os Estados e 
Municípios. 
 pela destinação dos valores arrecadados, sedo a CSLL dividida entre a União, os Estados e 
Municípios e o Imposto de Renda destinado à seguridade social. 
6-A respeito dos regimes de tributação incidentes sobre o lucro é correto afirmar que: 
 Lucro Real é a forma de tributação simplificada que utiliza somente as receitas da empresa 
para determinar a base de cálculo do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro 
Líquido. 
4 
 
 Lucro Real é a receita líquida deduzida dos custos de produção e das despesas operacionais. 
 Lucro Presumido é o lucro líquido do exercício ajustado pelas adições, exclusões ou 
compensações prescritas ou autorizadas pela legislação tributária. 
 Lucro Presumido pode ser definido como a receita líquida deduzida dos custos de produção. 
 Lucro arbitrado é a forma de apuração da base de cálculo do Imposto de Renda que pode 
ser utilizado quando o contribuinte deixar de elaborar as demonstrações financeiras exigidas pela 
legislação fiscal. 
7-Analise as assertivas abaixo e assinale a opção que apresenta um enunciado FALSO. 
 O Imposto de Renda Pessoa Jurídica - IRPJ é um tributo federal, de competência da União. 
 A empresa poderá mudar o regime de apuração do Lucro Real para o Lucro Presumido 
IRPJ a qualquer momento. 
 Estão obrigadas ao pagamento do Imposto de Renda Pessoa Jurídica - IRPJ todas as pessoas 
jurídicas que não possuem imunidade nem isenção tributária. 
 O valor do imposto é apurado sobre o Lucro Real ou por Lucro Presumido, conforme opção 
feita pela empresa. 
 A Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL, assim como o IRPJ, é um tributo 
federal. 
8-Sobre o Imposto de Renda, assinale a opção incorreta 
 No Imposto de Renda, o Lucro Presumido é forma simplificada de apuração do imposto. 
Aplicação de percentual variável conforme a atividade da empresa. 
 Renda é o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos. 
 Pode ser feito apenas através o Lucro Real. 
 O Imposto de Renda Retido na Fonte compreende as situações em que o imposto apurado 
é retido e recolhido em nome do contribuinte pela fonte pagadora do rendimento. 
 As alíquotas de Imposto de Renda para Pessoas Jurídicas variam de acordo com a atividade 
desenvolvida pela empresa. 
 
Aula 2: IRPJ: Normas Gerais 
 
Premissa 
Analisando a história do Imposto sobre a Renda no Brasil, podemos destacar alguns estágios, 
organizados cronologicamente no esquema abaixo: 
➢ Primeiro era o imposto de dividendos. 
➢ Em seguida passou a ser o imposto de vencimentos. 
➢ Depois virou o imposto sobre os lucros das profissões liberais. 
➢ E, por fim, com o formato mais próximo do atual, passou a ser considerado o 
imposto sobre a renda. 
VIDEO 
 
Saiba mais 
Nesta aula trataremos, exclusivamente, do imposto que incide sobre a renda das pessoas jurídicas, 
apresentando a legislação que o normatiza, em especial a Constituição Federal, o Código 
Tributário Nacional (CTN) e a legislação ordinária do IR. 
Um breve histórico do Imposto! 
 
http://estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a2_t1.pdf
5 
 
Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas – IRPJ 
O imposto que incide sobre a renda das pessoas 
jurídicas é um imposto direto, costumeiramente, 
abreviado pela sigla IRPJ. 
O objetivo principal do Imposto sobre a Renda e 
Proventos de Qualquer Natureza – IR - é fiscal, 
tendo em vista que sua função precípua consiste 
na obtenção de recursos financeiros para a União. 
Atenção 
Apesar da legislação que regula o Imposto sobre a 
Renda das Pessoas Jurídicas não definir claramente imposto e renda, é possível chegarmos a uma 
compreensão mediante a análise de alguns dispositivos legais. 
Desta forma, fazendo a junção dos dois conceitos, pode-se dizer que o Imposto que incide sobre 
a Renda das Pessoas Jurídicas consiste no valor descontado do lucro das empresas, ou seja, no 
percentual de renda que as empresas são obrigadas a destinar para a União. 
Para uma melhor compreensão do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas faz-se necessário 
relembrar dois conceitos importantes: imposto e renda. 
AD: Ícone preto e branco de um livro. 
Imposto, conforme define o art. 16 do CTN, é o “tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma 
situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte.” 
Renda, a luz do inciso I, do art. 43, do CTN, é conceituada como sendo o produto do capital, do 
trabalho ou da combinação de ambos. Assim, em sentido amplo, pode ser interpretada não apenas 
como renda, mas, também, como seus proventos. 
No que diz respeito à cobrança dos impostos, conforme estabelece o § 1º, do art. 145, da 
Constituição da República Federativa do Brasil de 1988: 
AD: Ícone preto e branco de um livro. 
Art. 145 - Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a 
capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para 
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos 
da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte. 
Estão obrigadas ao pagamento do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas, que será apurado 
sobre o Lucro Real ou por Lucro Presumido, conforme opção feita pela empresa, todas as pessoas 
jurídicas que não possuem imunidade nem isenção tributária. 
O Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas é normatizado, em especial, pela 
Constituição Federal, pelo Código Tributário Nacional (CTN) e a pela Lei ordinária do IR. 
A seguir analisaremos a legislação que normatiza o Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas 
– IRPJ. 
 
Constituição da República Federativa do Brasil de 1988 
Conforme determina o art. 153 1 da Constituição da República Federativa do Brasil de 1988, o 
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza – IR - é um tributo federal, de 
competência da União, que incide sobre a renda das pessoas físicas e jurídicas. 
Atenção 
Vale destacar que, segundo estabelece o § 2º do referido artigo, o imposto sobre a renda e 
proventos de qualquer natureza, além de obedecer aos princípios constitucionais tributários, deve 
atender aos critérios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei, 
incidindo, assim, sobre todas as espécies de rendas e proventos de qualquer natureza, auferidos 
por todas as pessoas jurídicas. 
Os princípios: 
1-Princípio da generalidade 
De acordo com o princípio da generalidade toda e qualquer renda ou provento deve ser tributado 
nos termos fixados na lei, ou seja, todas as pessoas que auferiram renda irão se submeter à 
imposição tributária. 
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula2.html
6 
 
2-Princípio da universalidade 
O princípio da universalidade determina que o Imposto de Renda deva ser cobrado de todos os 
que auferirem renda, nos limites e condições estabelecidos na lei, independentemente de onde os 
rendimentos foram auferidos,sem fazer distinção de nacionalidade, sexo, cor, profissão, religião 
etc. 
3-Princípio da progressividade 
E, por fim, pelo princípio da progressividade o Imposto de Renda deve ser graduado por faixas 
de renda, recaindo as alíquotas mais elevadas sobre as maiores faixas de renda, isto é, a alíquota 
do tributo aumenta, na medida em que aumenta a base de cálculo. 
 
Código Tributário Nacional – CTN 
A Lei No 5.172, de 25 de outubro de 1966, denominada Código Tributário Nacional, instituiu as 
normas gerais de direito tributário aplicáveis à União, Estados e Municípios. No referido 
dispositivo legal, o Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza – IR é tratado, 
especificamente, na Seção IV, nos Art. 43, 44 e 45. 
AD: Ícone preto e branco de um livro. 
No art. 43, além da competência para instituir o Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer 
Natureza, o CTN determinou o fato gerador. 
Art. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza 
tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica:I - de renda, assim 
entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos;II - de proventos de 
qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não compreendidos no inciso 
anterior.§ 1 A incidência do imposto independe da denominação da receita ou do rendimento, da 
localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção. § 
2 Na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecerá as condições e 
o momento em que se dará sua disponibilidade, para fins de incidência do imposto referido neste 
artigo. 
Em seu art. 44, o CTN estabelece a base de cálculo para o Imposto sobre a Renda e Proventos de 
Qualquer Natureza – IR. 
Art. 44 - A base de cálculo do imposto é o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou 
dos proventos tributáveis. 
No art. 45, o CTN apresentou o contribuinte do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer 
Natureza. 
Art. 45 - Contribuinte do imposto é o titular da disponibilidade a que se refere o artigo 43, sem 
prejuízo de atribuir a lei essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens produtores de 
renda ou dos proventos tributáveis. 
Parágrafo único. A lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos proventos tributáveis a 
condição de responsável pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe caibam. 
 
Legislação ordinária do IR 
Decreto No 9.580 , de 22.11.2018, conhecido como Regulamento do Imposto de Renda, mais 
precisamente como RIR/99, regulamenta a tributação, fiscalização, arrecadação e administração 
do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. 
Saiba mais 
No Regulamento do Imposto de Renda - o Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas, em 
especial temas como contribuintes e responsáveis, domicílio fiscal, determinação da base de 
cálculo, período de apuração e pagamento, é tratado no Livro II, parte I, nos artigos 158 a 675. 
Procedimentos necessários para a apuração e cálculo do IRPJ 
➢ Fato gerador 
Conforme preceitua o art. 114 3, do CTN, fato gerador pode ser definido como a situação prevista 
em lei, necessária e suficiente à sua ocorrência, ou seja, é aquela situação definida em lei que 
determina o nascimento da obrigação tributária. 
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula2.html#collapse01-01
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula2.html
7 
 
Especificamente, quanto ao IRPJ 4, conforme estabelecido no art. 43 5, do CTN, o fato gerador é 
a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica de renda, assim entendido o produto do 
capital, do trabalho ou da combinação de ambos, e de proventos de qualquer natureza, assim 
entendidos os acréscimos patrimoniais não compreendidos no conceito de renda. 
Enquanto a aquisição da disponibilidade econômica ocorre pelo efetivo recebimento da renda, 
isto é, pelo regime de caixa, a aquisição da disponibilidade jurídica se constitui com o direito de 
receber a renda, portanto, pelo regime de competência. 
➢ Base de cálculo do IRPJ 
Base de cálculo é o valor do fato gerador do tributo, isto é, o valor da renda ou dos proventos, 
contido na norma que descreve a hipótese de incidência tributária, haja vista que, quando a lei 
institui o tributo, sempre se refere a uma realidade economicamente quantificável. 
Corroborando com o art. 44 do CTN, o art. 219 do RIR/99 6, estabelece que a base de cálculo do 
Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas – IRPJ - é o montante real 7, arbitrado ou presumido, 
da renda ou dos proventos tributáveis. 
➢ Contribuinte do IRPJ 
Contribuinte é toda pessoa física ou jurídica que, em decorrência da lei, tenha o dever legal de 
efetuar o pagamento do tributo. 
De acordo com o art. 45 8, do CTN, o contribuinte do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas 
– IRPJ é o titular da disponibilidade econômica ou jurídica de renda. 
O REGULAMENTO DO Imposto de Renda (RIR/18), no Capítulo 3 – Seção I , apresenta como 
contribuintes do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas – IRPJ, as pessoas jurídicas e as 
empresas individuais. 
Saiba mais 
Quem é considerado contribuinte? 
➢ Ano-calendário do IRPJ 
Ano-calendário pode ser entendido como o ano anterior ao exercício atual. 
No âmbito do Imposto de Renda, o ano-calendário é também denominado de ano-base, o qual 
corresponde ao período de 12 meses, mais precisamente, de 1º de janeiro a 31 de dezembro, 
período no qual foram efetuados os registros dos rendimentos e das despesas do contribuinte, ou 
seja, em que foi apurado o resultado. 
De acordo com o Decreto-lei nº 1.371/74, que também regulamenta o Imposto de Renda, todas as 
empresas, independente de seu exercício social, são obrigadas a apresentarem declaração anual 
correspondente ao ano-calendário de doze meses consecutivos, contados de 1º de janeiro a 31 de 
dezembro de cada ano. 
➢ Período de apuração do IRPJ 
Período de apuração pode ser definido como o espaço de tempo em que, tendo sido concluído o 
fato gerador, se determina o resultado. O período de apuração, conforme determinam a Lei 
9.430/96 e o RIR/99, é trimestral. 
Desta forma, seu encerramento ocorre quatro vezes durante o ano, nos dias 31/03, 30/06, 30/09 e 
31/12. 
Em obediência ao art. 217 do RIR/18, com exceção dos casos de incorporação, fusão ou cisão e 
de extinção da pessoa jurídica, todas as pessoas jurídicas que estão obrigadas ao recolhimento do 
Imposto sobre a Renda, devem efetuar a apuração trimestral, determinada com base no lucro real, 
presumido ou arbitrado. 
Assim, como regra, o imposto sobra a Renda da Pessoas Jurídicas – IRPJ – é determinado com 
base no lucro real, presumido ou arbitrado, trimestralmente, com base no resultado apurado pela 
empresa. Contudo, a legislação tributária permite que as empresa que fazem a apuração do lucro 
pela modalidade Lucro Real, possam apurar o imposto trimestral ou anualmente. 
➢ Pagamento trimestral do IRPJ 
O pagamento do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas – IRPJ -, em regra, deve ser 
efetuado trimestralmente. 
Todavia, conforme determinado no art. 222 11 do RIR/99, as pessoas jurídicas, sujeitas à 
tributação com base no Lucro Real, podem escolher entre efetuar o pagamento do Imposto 
trimestral ou mensal. 
Atenção 
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula2.html
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula2.html
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula2.html#collapse01-02
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula2.html
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula2.html
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula2.html#collapse01-03
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula2.html
http://estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a2_t8_c.pdf
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula2.html#collapse02-04
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula2.html#collapse02-05
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula2.html#collapse02-06http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula2.html
8 
 
Quando a empresa opta pelo pagamento mensal, o valor do imposto deve ser determinado sobre 
a base de cálculo estimada, ou seja, com base no faturamento bruto de cada mês. E, assim, no 
final de cada ano será apurado o resultado para calcular o valor efetivo do Imposto devido, para 
que as compensações necessárias sejam efetuadas. 
➢ Alíquotas 
Alíquota do IRPJ significa o percentual que será aplicado sobre a base de cálculo para apurar o 
valor do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas. 
Conforme determina o art. 225 do RIR/18, desde o ano-calendário de 1996, a alíquota para 
pagamento do IRPJ com base no lucro real, presumido ou arbitrado, é de 15% sobre o lucro 
apurado, com adicional de 10% sobre a parcela do lucro que exceder a R$20.000,00, apurada 
mensalmente. 
Desta forma, a alíquota do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas – IRPJ -, 
obedecendo ao critério da progressividade, varia entre 15% e 25%, a depender do resultado 
obtido pela empresa, isto é, do lucro apurado. 
 
Principais obrigações acessórias relacionadas ao IRPJ 
VIDEO 
• A obrigação tributária, conforme estabelece o art. 11313 do CTN, classifica-se em principal 
e acessória. 
• Com relação ao Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas, a obrigação principal é o 
pagamento do IRPJ. 
• Quanto às obrigações acessórias, que corresponde à obrigação de preparar e entregar à 
Receita Federal algumas informações, podemos citar a escrituração e a elaboração de 
declarações e de demonstrativos. 
 
Escrituração 
VIDEO 
As pessoas jurídicas tributadas pelo Lucro Real, obedecendo à legislação comercial e fiscal, 
devem manter escrituração contábil nos livros: 
1. Diário 
2. Razão 
3. Registro de inventário 
4. Registro de entradas (compras) 
5. Apuração do Lucro Real 
6. Registro permanente de estoque 
7. Movimentação de Combustíveis 
 
Saiba mais 
No caso das sociedades empresárias sujeitas a acompanhamento econômico-tributário 
diferenciado, conforme estabelece a Instrução Normativa nº 787/07 da RFB, é obrigatória, para 
fins fiscais e previdenciários, a Escrituração Contábil Digital (ECD), que constitui parte integrante 
do Sistema Público de Escrituração Digital – SPED. 
Para finalizar a aula, saiba mais sobre as Declarações e os Demonstrativos. 
 
TESTE DE CONHECIMENTO 
1-Analise as afirmativas abaixo sobre os critérios que o Imposto sobre a Renda e Proventos 
de Qualquer Natureza - IR deve atender, marque Verdadeiro (V) ou Falso (F) e assinale a 
alternativa que apresenta a sequência correta de cima para baixo. 
( ) De acordo com o princípio da generalidade toda e qualquer renda ou provento deve ser 
tributado nos termos fixados na lei, ou seja, todas as pessoas que auferiram renda irão se 
submeter à imposição tributária. 
( ) Segundo determina o princípio da progressividade o Imposto de Renda deve ser cobrado 
de todos os que auferirem renda, nos limites e condições estabelecidos na lei, 
independentemente de onde os rendimentos foram auferidos, sem fazer distinção de 
nacionalidade, sexo, cor, profissão, religião, etc. 
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula2.html#collapse03-07
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula2.html
http://estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a2_t10.pdf
9 
 
( ) Conforme estabelece o princípio da universalidade o Imposto de Renda deve ser 
graduado por faixas de renda, recaindo as alíquotas mais elevadas sobre as maiores faixas 
de renda, isto é, a alíquota do tributo aumenta, na medida em que aumenta a base de cálculo. 
 V, F, F 
 F, V, F 
 V, F, V 
 V, V, F 
 F, F, V 
2-Segundo a definição das partes da Obrigação Tributária, temos àquele que "é o ente 
público que tem o direito de instituir e cobrar o tributo", esta conceituação refere-se a(o): 
 Contribuinte 
 Responsável Tributário 
 Sujeito passivo 
 Objeto do tributo 
 Sujeito ativo 
3-Uma Indústria apurou um lucro de R$ 150.000 no exercício. Considerando que a empresa 
apura seus impostos pelo Lucro Real e que não haverá nenhuma adição ou exclusão na base 
de cálculo, os valores do IRPJ e da CSLL apurados no exercício são respectivamente: 
 15.000 e 22.500 
 37.500 e 15.000 
 13.500 e 22.500 
 22.500 e 22.500 
 22.500 e 13.500
4-O Adicional do IRPJ incide: 
 Sobre o valor que exceder a R$ 40.000,00 no mês, no caso da estimativa; 
 Sobre o valor que exceder a R$ 30.000,00 no mês, no caso da estimativa; 
 Sobre o valor que exceder a R$ 300.000,00 no ano. 
 Sobre o valor que exceder a R$ 55.000,00 no trimestre; 
 Sobre o valor que exceder a R$ 60.000,00 no trimestre; 
5-Analise as assertivas abaixo sobre o fato gerador do Imposto sobre a Renda ¿ IR, marque 
Verdadeiro (V) ou Falso (F) e assinale a alternativa que apresenta a sequência correta de 
cima para baixo. 
( ) O Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza tem como fato gerador 
a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica de renda 
( ) O Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza tem como fato gerador 
a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica de proventos de qualquer natureza 
( ) O Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza tem como fato gerador 
a aquisição de mercadorias e serviços de qualquer natureza 
 V, F, F 
 F, V, F 
 V, V, F 
 F, F, V 
 V, F, V 
6-De acordo com a legislação vigente, o imposto sobre a renda e proventos de qualquer 
natureza, além de obedecer aos princípios constitucionais tributários, atende aos princípios 
da generalidade, da universalidade e da progressividade. De acordo com o princípio da 
generalidade é correto afirmar que: 
 O Imposto de Renda deve ser graduado por faixas de renda, recaindo as alíquotas mais 
elevadas sobre as maiores faixas de renda, isto é, a alíquota do tributo aumenta, na medida em 
que aumenta a base de cálculo. 
 O Imposto de Renda deve ser cobrado de todos os que auferirem renda, nos limites e 
condições estabelecidos na lei, independentemente de onde os rendimentos foram auferidos, sem 
fazer distinção de nacionalidade, sexo, cor, profissão, religião, etc. 
10 
 
 O Imposto de Renda alcança todas as pessoas, independente de auferirem renda, sem 
privilégios e discriminações entre os contribuintes. 
 O Imposto de Renda deve alcançar todas as pessoas que realizarem seu fato oponível, ou 
seja, deve ser cobrado de todas as pessoas que auferirem renda, sem privilégios e discriminações 
entre os contribuintes. 
 O Imposto de Renda será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada 
operação, com o montante cobrado em operação anterior. 
7-Analise as assertivas abaixo sobre os procedimentos necessários para a apuração e cálculo 
do Imposto sobre a Renda das Pessoa Jurídica (IRPJ), marque Verdadeiro (V) ou Falso (F) 
e assinale a alternativa que apresenta a sequência correta de cima para baixo. 
( ) A base de cálculo do IRPJ é o valor do fato gerador do tributo, isto é, o valor da renda 
ou dos proventos, contido na norma que descreve a hipótese de incidência tributária. 
( ) O período de apuração do IRPJ é trimestral, ocorrendo seu encerramento três vezes 
durante o ano. 
( ) São contribuintes do IRPJ as pessoas jurídicas e as empresas individuais. 
 V, F, F 
 F, V, V 
 F, F, V 
 V, F, V 
 V, V, F 
8-A empresa ABC apurou um lucro de R$ 350.000 no exercício. Considerando que a 
empresa apura seus impostos com base no Lucro Real e que não haverá nenhuma adição ou 
exclusão na base de cálculo, o valor do IRPJ apurado no exercício é de: 
 62.500 
 52.500 
 53.500 
 63.500 
 11.000 
 
 
Aula 3: Lucro Real: Aspectos Geral e Opões de Tributação 
 
Lucro Bruto 
O Lucro Bruto pode ser definido como a receita líquida deduzida dos custos de produção. 
Com a apuração do lucro bruto é possível demostrar a lucratividade das operações da empresa, 
no momento em que ainda não foram consideradasas despesas administrativas, comerciais e 
operacionais. 
Pode-se dizer que é uma espécie de lucro sobre os resultados que se apura antes dos impostos. 
AD: Ícone preto e branco de um livro. 
Art. 290. Será classificado como lucro bruto o resultado da atividade de venda de bens ou serviços 
que constitua objeto da pessoa jurídica. 
Parágrafo único. O lucro bruto corresponde à diferença entre a receita líquida das vendas e 
serviços (art. 280) e o custo dos bens e serviços vendidos. 
Demonstração do Lucro Bruto 
X0 X1 
200.000 300.000 
(-) Deduções 10.000 15.000 
Receita Líquida 190.000 285.000 
(-) Custo dos bens e serviços 50.000 95.000 
Lucro Bruto 140.000 190.00 
 
Lucro Operacional 
O Lucro Operacional pode ser conceituado como sendo o resultado operacional das atividades da 
empresa. 
11 
 
Pode ser definido como a receita líquida deduzida dos custos de produção e das despesas 
operacionais. 
Analisando o Lucro Operacional é possível conhecer a capacidade de geração de resultados da 
empresa, isto é, o potencial das atividades operacionais da empresa de gerar riqueza. 
Art. 289. Será classificado como lucro operacional o resultado das atividades, principais ou 
acessórias, que constituam objeto da pessoa jurídica. 
Parágrafo único. A escrituração do contribuinte, cujas atividades compreendam a venda de bens 
ou serviços, deve discriminar o lucro bruto, as despesas operacionais e os demais resultados 
operacionais. 
 
 
 
Lucro Líquido do Exercício 
O Lucro Líquido do Exercício pode ser definido como o resultado que restar depois de deduzidas 
as despesas não operacionais e as participações estatutárias de empregados, administradores e 
partes beneficiárias. Conforme definido no art. 259 do RIR/18, o Lucro Líquido do período de 
apuração é a soma algébrica do lucro operacional, dos resultados não operacionais e das 
participações. VIDEO 
Atenção 
É importante ressalvar que na determinação do Lucro Líquido do Exercício deverão ser 
observados os preceitos da lei comercial. 
Demonstração do Lucro Líquido do Exercício 
X0 X1 
Receita Bruta 400.000 600.00 
(-) Deduções 10.000 15.000 
Receita Líquida 390.000 585.000 
(-) Custo dos bens e serviços 50.000 95.000 
Lucro Bruto 340.000 190.00 
(-) Despesas Operacionais 200.000 300.000 
De Vendas 10.000 15.000 
Administrativas 140.000 190.000 
Financeiras 50.000 95.000 
Lucro Operacional 140.000 190.000 
(-) Despesas não Operacionais 30.000 50.000 
Lucro antes do IR 110,000 140.000 
(-) Provisão Imposto de Renda¹ 16.500 21.000 
Lucro Líquido 93.500 119.000 
Lucro Inflacionário 
O Lucro Inflacionário, conforme estabelece o art. 21 da Lei 7.799/89, pode ser conceituado como 
o saldo credor da correção monetária de balanços, diminuído da diferença positiva entre a soma 
Demonstração do Lucro Operacional 
X0 X1 
Receita Bruta 200.000 300.000 
(-) Deduções 10.000 15.000 
Receita Líquida 190.000 285.000 
(-) Custo dos bens e serviços 50.000 95.000 
Lucro Bruto 140.000 190.00 
(-) Despesas Operacionais 
 
De Vendas 18.000 25.000 
Administrativas 27.000 31.000 
Financeiras 5.000 9.000 
Lucro Operacional 90.000 125.000 
12 
 
das despesas financeiras com as variações monetárias passivas e a soma das receitas financeiras 
com as variações monetárias ativas. 
AD: Ícone preto e branco de um livro. 
Art. 21 da Lei 7.799/89 
Art. 21. Considera-se lucro inflacionário, em cada período-base, o saldo credor da conta de 
correção monetária ajustado pela diminuição das variações monetárias e das receitas e despesas 
financeiras computadas no lucro líquido do período-base. 
§ 1º O ajuste será procedido mediante a dedução, do saldo credor da conta de correção monetária, 
de valor correspondente à diferença positiva entre a soma das despesas financeiras com as 
variações monetárias passivas e a soma das receitas financeiras com as variações monetárias 
ativas. 
§ 2º Lucro inflacionário acumulado e a soma do lucro inflacionário do período-base com o saldo 
de lucro inflacionário a tributar transferido do período-base anterior. 
§ 3º O lucro inflacionário a tributar será registrado em conta especial do Livro de Apuração do 
Lucro Real, e o saldo transferido do período-base anterior será corrigido monetariamente, com 
base na variação do valor do BTN Fiscal entre o dia do balanço de encerramento do período-base 
anterior e o dia do balanço do exercício da correção. 
Atenção 
Vale ressaltar que apesar da Correção Monetária do Balanço ter sido revogada pela Lei nº 
9.249/95, ainda existe saldos acumulados de lucro inflacionário apurados até 31.12.95, que 
precisam ser realizados nos exercícios subsequentes. 
 
O Lucro Presumido e o Lucro Arbitrado 
• Lucro presumido 
Lucro presumido ou estimado pode ser conceituado como a forma de tributação simplificada que 
utiliza somente as receitas da empresa para determinar a base de cálculo do Imposto de Renda e 
da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido das pessoas jurídicas que não estão obrigadas à 
apuração do Lucro Real. 
• Lucro arbitrado 
Lucro arbitrado é definido, à luz dos artigos 602 e 603 do RIR/18, como a forma de apuração da 
base de cálculo do Imposto de Renda que pode ser utilizado pela Receita Federal nas situações 
em que o contribuinte obrigado à tributação com base no lucro real, mantiver escrituração 
imprestável, isto é, fora dos padrões legais e normativos, deixar de elaborar as demonstrações 
financeiras exigidas pela legislação fiscal ou fizer a opção equivocada pelo Lucro Presumido. 
Conheça os artigos 602 e 603. 
 
Lucro Real, legislação e pessoas jurídicas obrigadas à apuração do lucro real 
VIDEO 
Lucro Real pode ser definido como a base de cálculo do 
imposto sobre a renda das pessoas jurídicas, apurada 
com base na escrituração contábil elaborada em 
conformidade com as leis comerciais e fiscais. 
A legislação tributária conceitua Lucro Real como o 
lucro líquido do exercício ajustado pelas adições, 
exclusões ou compensações. 
A seguir analisaremos a legislação que normatiza o Lucro Real, bem como os procedimentos 
necessários para a apuração e cálculo do Lucro Real. Veremos também as pessoas jurídicas 
obrigadas à apuração do lucro real. 
Dentre as diversas normas que regulamentam o Lucro Real podemos citar: 
AD: Ícone preto e branco de um livro. 
• Decreto-Lei nº 1.598/77; 
• Lei nº 9.718/98; 
• Decreto nº 9.580/2018, mais conhecido como Regulamento do Imposto de Renda - RIR. 
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula3.html#collapse01-01
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula3.html#collapse01-02
http://www.in.gov.br/materia/-/asset_publisher/Kujrw0TZC2Mb/content/id/51525535/do1-2018-11-23-decreto-n-9-580-de-22-de-novembro-de-2018-51525026
13 
 
A definição e composição do Lucro Real encontram-se no art. 6º do Decreto-Lei nº 1.598/77, e 
no art. 258 do Regulamento do Imposto de Renda – RIR/18, conheça esses artigos. conheça esses 
artigos. 
Saiba mais 
O art. 14 da Lei 9.718/98, atualizado pela Lei nº 9.430/96, Lei nº 10.637/02 e Lei nº 12.249/10, 
elenca as pessoas jurídicas que estão obrigadas à apuração do lucro real. 
 
Apuração do Lucro Real 
De acordo com a legislação tributária, as pessoas jurídicas que fizerem a 
opção do recolhimento do Imposto sobre a Renda com base no lucro real 
devem apurar o Imposto de Renda trimestral ou anualmente. 
Conforme o art. 17 da IN SRF n° 93/1997, a opção pelo regime trimestral 
ou anual do imposto será efetuada no primeiro pagamento do imposto no 
ano-calendário e será irretratável para todo o ano-calendário. 
Apuração trimestral: O tributo é apurado no final de cada trimestre, 
mais especificamente, nos dias 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12. 
Apuração anual: O tributo é apurado em 31/12 de cada ano-calendário, 
mas a pessoa jurídica fica obrigada a fazer antecipações mensais do IRPJ, por estimativa, que 
serão compensadas com o IRPJ devido, calculado na Declaração de Ajuste. 
A estimativa feitapara apuração anual poderá ser calculada com base nas receitas brutas e demais 
receitas ou com base no levantamento de balanço ou balancete de verificação para suspender ou 
reduzir o pagamento do imposto. 
 
Cálculo do Lucro Real 
O cálculo do Lucro Real é feito tomando-se 
por base o Lucro apurado antes do 
IRPJ 1 ajustado pelas adições, exclusões e 
compensações determinadas na legislação do 
IR. 
 
 
Atenção 
Conforme determina a legislação tributária, para o cálculo do Imposto de Renda a empresa que 
adota o Lucro Real utilizará a alíquota de 15%. 
Entretanto, quando o lucro for superior a R$240.000,00 no ano; R$60.000,00 no trimestre ou 
R$20.000,00 no mês, a empresa deverá recolher o adicional de 10% sobre o valor que ultrapassar. 
 
Calculando o Imposto de Renda – Lucro Real 
Vamos analisar agora alguns exemplos de cálculo. 
 
1 - Apuração anual sem adicional 
LUCRO ANTES DO IRPJ 270.00 
(+) Adições 20.000 
(-) Exclusões 10.000 
(=) LUCCRO AJUSTADO 240.000 
(-) Compensações 0¹ 
(=) LUCRO REAL 240.000 
Total IRPJ 36.000 
¹ Não houve prejuízo fiscal 
IR= 240.000 X 15% = R$ 36.000 
 
LUCRO CONTÁBIL ANTES DO IRPJ 
(+) Adições 
(-) Exclusões 
(=) LUCCRO AJUSTADO 
(-) Compensações (até 30% do lucro ajustado) 
(=) LUCRO REAL 
http://www.in.gov.br/materia/-/asset_publisher/Kujrw0TZC2Mb/content/id/51525535/do1-2018-11-23-decreto-n-9-580-de-22-de-novembro-de-2018-51525026
http://www.in.gov.br/materia/-/asset_publisher/Kujrw0TZC2Mb/content/id/51525535/do1-2018-11-23-decreto-n-9-580-de-22-de-novembro-de-2018-51525026
http://estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/A3_T9_b2.pdf
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula3.html
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula3.html
14 
 
¹ Não houve prejuízo fiscal 
IR= 240.000 X 15% = R$ 36.000 
Adicional: 3000,000 – 240.000 = 60.000 
60.000 x 10% = 6.000 
¹ Cálculo do Adicional: 
80.000 – 60.000 = 20.000 x 10%= 2.000 
90.000 – 60.000 = 30.000 x 10%= 3.000 
 
TESTE DE CONHECIMENTO 
1-A empresa ABC apurou um lucro de R$ 360.000 no TRIMESTRE. Considerando que a 
empresa apura seus impostos com base no Lucro Real e que não haverá nenhuma adição ou 
exclusão na base de cálculo, o valor do Adicional do IRPJ apurado no trimestre é de: 
 84.000 
 54.000 
 63.500 
 52.500 
 30.000 
2-A empresa ABC apurou um lucro de R$ 350.000 no exercício. Considerando que a 
empresa apura seus impostos com base no Lucro Real e que não haverá nenhuma adição 
ou exclusão na base de cálculo, o valor do Adicional do IRPJ apurado no exercício é de: 
 52.500 
 53.500 
 63.500 
 10.000 
 11.000 
3-De acordo com a legislação vigente, existem diversas formas de Lucro. Analise as 
assertivas abaixo, marque Verdadeiro (V) ou Falso (F) e assinale a alternativa que apresenta 
a sequência correta de cima para baixo. 
( ) O Lucro Inflacionário pode ser conceituado como a forma de apuração da base de 
cálculo do Imposto de Renda utilizado pela Receita Federal nas situações em que o 
contribuinte mantem a escrituração contábil fora dos padrões legais e normativos. 
( ) O Lucro Arbitrado pode ser utilizado pela Receita Federal quando o contribuinte faz a 
opção equivocada pelo Lucro Presumido. 
( ) A determinação do lucro real será precedida da apuração do lucro líquido de cada 
período de apuração. 
 F, V, V V, F, V V, V, F 
2 - Apuração anual com adicional 
LUCRO ANTES DO IRPJ 350.000 
(+) Adições 30.000 
(-) Exclusões 20.000 
(=) LUCCRO AJUSTADO 360.000 
(-) Compensações 0¹ 
(=) LUCRO REAL 360.000 
IR ( Alíquota 15%) 54.000 
IR (Adicional 10%) 12.000 
Total IRPJ 66.000 
3 - Apuração trimestral 
Lucro antes do 
IRPJ 
Alíquota 
15% 
Alíquota 
10%¹ 
Total 
IRPJ 
1º Trimestre (31/03) 40.000 6.000 - 6.000 
2º Trimestre (30/06) 30.000 4.500 - 4.500 
3º Trimestre (30/09) 80.000 12.000 2.000 14.000 
4º Trimestre (31/12) 90.000 13.500 3.000 16.500 
TOTAL 30.000 240.000 36.000 41.000 
15 
 
 V, V, V F, F, F
4-A pessoa jurídica que faz a opção para tributar os seus resultados com base no lucro real, 
deve apurar o resultado contábil de que forma? 
 pelo regime de receitas 
 pelo regime de apuração 
 pelo regime de tributação 
 pelo regime de complexidade 
 Pelo regime de competência 
5-A empresa Omega & Alfa S/A para fins de apuração do imposto de renda pelo lucro real 
tem as seguintes informações no período: 
 O valor a ser recolhido pela empresa sabendo-se que o IRPJ é de 15% sobre o lucro: 
 R$ 39.000,00 
 R$ 10.500,00 
 R$ 57.000,00 
 O imposto não se aplica pelo resultado 
contábil ser negativo 
 R$ 11.550,00 
6-Com base na opção e apuração pelo Lucro Real, quais as formas de recolhimento do 
IRPJ/CSLL que o contribuinte (empresa) poderá optar? 
 Somente Anual 
 Trimestral e Anual com antecipações 
mensais 
 Trimestral e Anual 
 Somente Trimestral 
 Anual com antecipações mensais
7-Se o Lucro Real no trimestre é de R$ 360.000,00, qual o valor do Imposto sobre a Renda 
a recolher? 
 É de R$ 84.500,00; 
 É de R$ 85.000,00. 
 É de R$ 84.000,00; 
 É de R$ 48.000,00; 
 É de R$ 48.500,00;
8-Qual modalidade de tributação do imposto de renda para pessoas jurídicas, leva em 
consideração o lucro líquido do período apurado na escrituração comercial, denominado 
lucro contábil, ajustado pelas adições, exclusões e compensações autorizadas pela 
legislação? 
 Lucro Bruto 
 Lucro Presumido 
 Lucro Arbitrado 
 Lucro Simples 
 Lucro Real 
 
Aula 4: LUCRO REAL: Despesas dedutíveis e não dedutíveis e antecipações mensais em 
base estimada 
 
Introdução 
Na apuração do Lucro Operacional da empresa, todos os custos e as despesas devem ser deduzidos 
da Receita Líquida de vendas ou serviços. 
Entretanto, a legislação do IR determina que os custos e as despesas excluídos, que não estiverem 
em conformidade com os parâmetros estabelecidos na lei, devem ser adicionados ao Lucro 
Contábil e registrados no LALUR para apuração do Lucro Real. 
16 
 
Desta forma, diferentemente do Lucro Contábil, que é determinado com base nas receitas e 
despesas registradas na escrituração contábil, o Lucro Fiscal será determinado tomando por base, 
apenas, as receitas tributadas e as despesas aceitas pelo Fisco. 
Sintetizando... 
ANTES DE IR E CSLL 
(+) ADIÇÕES (despesas registradas na escrituração contábil que não são aceitas pela legislação 
do IR e receitas tributadas que não foram contabilizadas em Receita) 
(-) EXCLUSÕES (receitas registradas na escrituração contábil que não são aceitas pela 
legislação do IR e despesas tributadas que não foram contabilizadas em Despesas) 
(=) LUCRO ANTES DA COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS 
(-) COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS 
(=) LUCRO TRIBUTÁVEL 
 
Sintetizando... 
LUCRO ANTES DE IR E CSLL 10.000 
(+) ADIÇÕES 
Brindes 
Juros de capital próprio recebido de controlada 
2.500 
2.000 
(-) EXCLUSÕES 
Receita de Dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo Custo Gastos 
registrados no Diferido 
(1.500) 
(2.500) 
(=) LUCRO ANTES DA COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS 10.500 
(-) COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS 6.000 
(=) LUCRO TRIBUTÁVEL 4.500 
IR devido (15% x 4.500) 675 
 
Assim, de acordo com a legislação tributária que normatiza o Imposto de Renda, em especial, na 
apuração do Lucro Real, as despesas são classificadas em Dedutíveis e Não Dedutíveis. 
 
Despesas Dedutíveis 
Despesa dedutível é toda despesa que é passível de dedução, isto é, que pode ser abatida da base 
de cálculo do IRPJ. 
❖ À luz do art. 311 do RIR/18, Despesa Dedutível pode ser conceituada como despesa 
operacional necessária à atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte 
produtora de receitas. 
❖ Também poderão ser deduzidas para apuração do Lucro Real, conforme dispõe o art. 6º, 
§ 2º, § 3º e § 4º, do Decreto-Lei 1.598/77, custos, despesas, encargos, perdas, provisões, 
participações, e quaisquer outros valores deduzidos na apuraçãodo lucro líquido; 
resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos na apuração do 
lucro líquido. 
❖ Por fim, poderão ser deduzidas para apuração do Lucro Real, conforme estabelece o art. 
13 da Lei 9.249/95, as despesas com doações ou patrocínios para projetos culturais; para 
às instituições de ensino e pesquisa, bem como para as entidades civis sem fins lucrativos. 
Assim, de acordo com a legislação tributária que normatiza o Imposto de Renda, em especial, na 
apuração do Lucro Real, as despesas são classificadas em Dedutíveis e Não Dedutíveis. 
• As despesas não podem ser computadas nos custos; 
• As despesas devem ser necessárias à atividade da empresa; 
• As despesas devem estar devidamente comprovadas e escrituradas mediante 
documentação válida; 
http://estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a04_t04_01.pdf
http://estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a04_t04_02.pdf
http://estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a04_t04_02.pdf
17 
 
• As despesas devem ser debitadas no período-base, isto é, obedecer ao regime de 
competência; e, por fim, 
• As despesas não podem constituir inversões de capital. 
VIDEO 
Exemplo 
Exemplos dessas despesas. 
 
Despesas Não Dedutíveis 
Despesa não dedutível pode ser definida como toda despesa que é não é passível de dedução, isto 
é, que não pode ser abatida. 
De acordo com a legislação tributária todas as despesas que não são necessárias para a 
manutenção da atividade principal da empresa são consideradas não dedutíveis. 
Taxativamente, conforme estabelece o art. 13, I, da Lei 9.249/95, para efeito de apuração do Lucro 
Real são vedadas algumas deduções, ou seja, não podem ser deduzidas para apuração do Lucro 
Real. 
Desta forma, além das despesas mencionadas no referido artigo, todas as despesas que não se 
enquadrarem como necessárias para a manutenção da atividade principal da empresa não serão 
admitidas no cálculo do Imposto de Renda. 
Exemplo 
Exemplos dessas despesas. 
 
Antecipações mensais em base estimada 
Conforme analisado na aula 3, a empresa que fizer a opção do recolhimento do Imposto sobre a 
Renda com base no Lucro Real deve apurar o Imposto de Renda trimestral ou anualmente. 
Quando a empresa faz a opção pela apuração anual o Imposto é apurado 
em 31/12 de cada ano-calendário. Entretanto, a legislação obriga que 
sejam feitas antecipações mensais do IRPJ, por estimativa, que serão 
compensadas com o IRPJ devido, calculado na Declaração de Ajuste. 
A estimativa feita para apuração anual poderá ser calculada com base nas receitas brutas e demais 
receitas ou com base no levantamento de balanço ou balancete de verificação para suspender ou 
reduzir o pagamento do imposto. 
Atenção 
Conforme estabelece o art. 17, da IN SRF n° 93/1997, a opção pelo regime anual do imposto, 
assim como no trimestral, será efetuada no primeiro pagamento do imposto no ano-calendário e 
será irretratável. 
 
Cálculo da estimativa mensal 
Para o cálculo do Imposto sobre a Renda por estimativa deve-se adotar os seguintes 
procedimentos: 
✓ Aplicar percentuais específicos sobre a receita obtida pela empresa. 
✓ Aplicar a alíquota básica do IR (15%). 
✓ Aplicar o adicional (10%), se a receita exceder ao limite. 
✓ Deduzir os incentivos fiscais. 
Conforme estabelece o art. 220 do RIR/18, os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta, 
para fins de determinação da base de cálculo estimada são os discriminados no regulamento. 
Demonstrando: 
Durante o mês X, a Companhia ABC obteve uma receita bruta de Vendas de Mercadorias e 
Prestação de Serviços no valor, respectivamente, de R$430.000 e R$170.000. 
 
Receita Alíquota Base de cálculo 
Venda de Mercadorias 430.000 8% 34.400 
Prestação de Serviços 170.000 32% 54.400 
http://estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a04_t04_03.pdf
http://estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a04_t05_04.pdf
http://www.in.gov.br/materia/-/asset_publisher/Kujrw0TZC2Mb/content/id/51525535/do1-2018-11-23-decreto-n-9-580-de-22-de-novembro-de-2018-51525026
18 
 
 
Cálculo para apuração do IR devido com base estimada: 
Receita Alíquota 
88.800 15% 13.320 
Adicional (88.000 – 20.000)= 
68.000 
10% 6.800 
IR MENSAL DEVIDO 
 
20.120 
 
Valores que devem ser excluídos da base estimada 
De acordo com o art. 7º da IN SRF nº 93/97, alguns valores não integram a base de cálculo do 
Imposto sobre a Renda por estimativa mensal. Vejamos: 
Art. 7º Ressalvado o disposto no inciso I do § 9º do art. 3º, não integram a base de cálculo do 
Imposto de Renda mensal, de que trata esta Seção: 
I. Os rendimentos e ganhos líquidos produzidos por aplicação financeira de renda fixa e de 
renda variável; 
II. As receitas provenientes de atividade incentivada, na proporção do benefício de isenção 
ou redução do imposto a que a pessoa jurídica, submetida ao regime de tributação com 
base no lucro real, fizer jus; 
III. As recuperações de créditos que não representem ingressos de novas receitas; 
IV. A reversão de saldo de provisões anteriormente constituídas; 
V. Os lucros e dividendos decorrentes de participações societárias avaliadas pelo custo de 
aquisição e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados 
pelo método da equivalência patrimonial; 
VI. Os lucros e dividendos decorrentes de participações societárias avaliadas pelo custo de 
aquisição e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados 
pelo método da equivalência patrimonial; 
VII. Os juros sobre o capital próprio auferidos. 
 
Valores que devem ser excluídos da base estimada - continuação 
Conforme dispõe o parágrafo único do art. 7º, visto anteriormente, os rendimentos e ganhos de 
aplicação financeira serão considerados na determinação da base de cálculo do imposto de renda 
mensal quando não houverem sido submetidos à incidência na fonte ou ao recolhimento mensal 
previstos nas regras específicas de tributação a que estão sujeitos. 
O referido parágrafo também determina que as receitas financeiras que não sofrem retenção na 
fonte, como por exemplo, juros, descontos obtidos e variação monetária ou cambial ativa, 
integram a base estimada. 
Demonstrando... 
Durante o mês X, a Companhia ABC apresentou uma receita bruta de Revendas de Mercadorias 
R$400.000,00; rendas de equivalência patrimonial no valor de R$30.000,00 e ganhos de capital 
no valor de R$20.000. 
Cálculo para apuração do IR devido com exclusões: 
Base de Cálculo para IR 
 
88.800 
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula4.html#pills-03
19 
 
 
 
Comparação entre o cálculo pela estimativa e o cálculo pelo real 
Obedecendo ao RIR/18, a pessoa jurídica que optar pela apuração anual do imposto deverá efetuar 
antecipações mensais e apurar o Lucro Real em 31 de dezembro de cada ano. 
O pagamento mensal das referidas antecipações pode ser determinado pela estimativa ou pelo 
Lucro Real acumulado do período. 
Vejamos: 
• Estimativa 
Se o cálculo for pela estimativa, a apuração da antecipação mensal se dará com base na receita 
bruta da empresa, que somente poderá reduzir ou suspender o recolhimento das parcelas mensais 
do IR, se comprovar, mediante o levantamento de balancete patrimonial elaborado com esta 
finalidade, que o valor antecipado excede ao valor devido no determinado período. 
• Real 
Se o cálculo for pelo recolhimento mensal com base no Lucro Real acumulado do período a 
apuração da antecipação mensal é feita com base no Lucro Real apurado em balancete patrimonial 
acumulado, elaborado pelo contribuinte mês a mês. 
 
Ajuste de Contas 
Conforme estabelece o art. 227 do RIR/18, as pessoas jurídicas sujeitas ao regime de 
tributação com base no Lucro Real Anual, que optaram pelo recolhimento do Imposto de 
Renda mensal por estimativa ou com base em balanço ou balancete de suspensão ou 
redução, deverão apurar o Lucro Real Anual na data de 31/12, levantando o BalançoPatrimonial e apurando o Lucro Real, mediante ajuste extra contábil no LALUR. 
Assim, as antecipações mensais do Imposto sobre a Renda, por estimativa, serão compensadas 
com o IRPJ devido, calculado na Declaração de Ajuste. 
Ocorrendo fusão, cisão, incorporação ou extinção da pessoa jurídica, a apuração 3 do Lucro Real 
será efetuada na data do evento. 
De acordo com a legislação do IR, a empresa pode efetuar o pagamento do valor ajustado, isto é, 
o valor pago a menor de 3 formas: 
➢ Em janeiro do ano seguinte, apenas o valor principal; 
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula4.html#collapse01-01
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula4.html#collapse01-02
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula4.html
20 
 
➢ Em fevereiro, o valor principal acrescido de juros de 1% e, 
➢ Em março, o valor principal acrescido da SELIC de fevereiro e 1%. 
 
Tratamento Contábil 
A pessoa jurídica que fizer opção pela apuração anual do imposto, após efetuar o cálculo mensal 
em bases estimadas, deverá efetuar o registro contábil das antecipações, mais precisamente, do 
Imposto Retido na Fonte. 
Assim, obedecendo ao princípio da competência, os valores do Imposto de Renda recolhidos em 
bases estimadas devem ser contabilizados, no decorrer do ano-calendário, em conta de ativo 
circulante. 
Demonstrando... 
D – IR pago por Estimativa (Ativo Circulante) 
C – Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) 
VIDEO 
 
TESTE DE CONHECIMENTO 
1-Indique a alternativa que identifica o conceito de Lucro Real, com base na legislação 
vigente. 
 O lucro líquido operacional definido pela legislação fiscal, ajustado pelas compensações 
de períodos anteriores; 
 O lucro comercial derivado das operações fiscais, compensado pelos ajustes definidos na 
legislação comercial; 
 O lucro líquido contábil do período de apuração, ajustado pelas adições, exclusões e 
compensações previstas ou autorizadas; 
 As receitas obtidas da venda de produtos e serviços, compensados pelos prejuízos 
acumulados em períodos anteriores. 
 As receitas previstas de acordo com a legislação fiscal, calculado com base nas hipóteses 
de incidência do IRPJ; 
2-A empresa de Pedras & Pedreiras S/A demonstrou no exercício de 2001, os valores, como 
seguem: 
 
A tributação do lucro dessa empresa deverá ocorrer à alíquota de 30% para Imposto de 
Renda e Contribuição Social sobre Lucro Líquido, conjuntamente. Assim, se forem 
calculados corretamente o IR e a CSLL, certamente o valor destinado, no exercício, à 
constituição da reserva legal, deverá ser de: 
 2.135,00 
 2.090,00 
 2.070,00 
 2.097,00 
 2.000,00 
21 
 
3-Na apuração e cálculo do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas - IRPJ é necessário 
distinguir as despesas dedutíveis das não dedutíveis. Analise as assertivas abaixo e 
identifique a alternativa correta: 
 As multas por infrações fiscais, sem exceção, não são dedutíveis e deverão ser adicionadas 
ao lucro líquido para cálculo do lucro real. 
 As despesas realizadas com alimentação de sócios, acionistas e administradores são 
dedutíveis, não devendo, portanto, ser adicionadas ao lucro líquido para cálculo do lucro real. 
 As despesas médicas, por seu caráter social, serão sempre consideradas dedutíveis. 
 As despesas com aluguéis somente poderão ser deduzidas se estiverem diretamente 
relacionadas com a produção ou comercialização dos bens e serviços. 
 São dedutíveis na determinação do lucro real as provisões para o pagamento de férias e 
décimo-terceiro salário, bem como as provisões para Garantia de Produtos com Defeito. 
4-A empresa Imagem EX, tributada pelo lucro real, obteve no ano de X0 um Lucro 
Contábil de 460.000,00, com despesas não dedutíveis no valor de 40.000,00 incluídas no 
resultado. Com base nas informações acima, qual o valor do Lucro Real? 
 420.000 
 500.000 
 520.000 
 460.000 
 560.000 
5-Qual o valor do Lucro Real da empresa ABC sabendo que no exercício de X1 o resultado 
antes da contribuição social e do imposto de renda foi no valor de R$ 600.000,00 e que nesse 
resultado, estavam embutidos dividendos de participações avaliadas pelo custo, de R$ 
50.000,00, e perdas com equivalência patrimonial, de R$ 30.000,00. A empresa apresenta 
um prejuízo fiscal acumulado no valor de R$ 240.000,00. 
 580.000,00 
 600.000,00 
 406.000,00 
 174.000,00 
 754.000,00 
6-A Companhia Tetraplek, optante pelo Lucro real mensal com base estimada, obteve no 
mês de Agosto uma receita bruta de Vendas de Mercadorias e Prestação de Serviços no 
valor, respectivamente, de R$ 630.000 e R$ 270.000. Com base nas informações supra 
citadas, qual o valor da Base de Cálculo para o Imposto de Renda? 
 136.800 
 630.000 
 360.000 
 270.000 
 900.000 
7-A empresa DIGITEX, tributada pelo lucro real, obteve no ano de X0 um Lucro Contábil 
de 460.000,00, com despesas não dedutíveis no valor de 40.000,00 incluídas no resultado. 
Com base nas informações acima, qual o valor do Imposto de Renda devido? 
 26.000 
 40.000 
 75.000 
 420.000 
 101.000 
8-A empresa Foto Print, tributada pelo lucro real, obteve no ano de X0 um Lucro Contábil 
de 440.000,00, com despesas não dedutíveis no valor de 80.000,00 incluídas no resultado. 
Com base nas informações acima, qual o valor do Imposto de Renda devido? 
 28.000 
 106.000 
 75.000 
 186.000 
 78.000 
 
 
22 
 
Aula 5: Lucro Presumido 
 
Lucro Presumido 
Lucro Presumido pode ser conceituado como a forma de tributação simplificada que utiliza 
somente as receitas da empresa para determinar a base de cálculo do Imposto de Renda e 
da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido das pessoas jurídicas que não estão 
obrigadas, no ano-calendário, à apuração do Lucro Real. 
As pessoas jurídicas que puderem e optarem pelo regime de tributação com base no Lucro 
Presumido, em conformidade com o art. 26, da Lei 9.430/96 e art. 587 § 4º do RIR/18, 
manifestarão a opção com o pagamento da primeira ou única quota do imposto devido 
correspondente ao primeiro período de apuração de cada ano-calendário. 
Também, nos casos em que a pessoa jurídica tiver iniciado atividade a partir do segundo trimestre, 
a opção deverá ser manifestada com o pagamento da primeira ou única quota do imposto devido 
relativa ao período de apuração correspondente ao início de atividade. 
 
Pessoas Jurídicas que podem optar pelo Lucro Presumido 
➢ Conforme estabelece o art. 13, da Lei 9.718/98, podem optar pelo Lucro Presumido todas 
as pessoas jurídicas que não estejam obrigadas à apuração do Lucro Real, e que a receita 
bruta total, no ano-calendário anterior, não ultrapasse a 48 milhões de reais. 
➢ Lucro Real 
Entre as diversas normas que regulamentam o Lucro Real, podemos citar as Leis 9.430/96, 
9.718/98, 10.637/2002 e o Decreto nº 9.580/18, mais conhecido como Regulamento do Imposto 
de Renda - RIR/18. 
➢ Art. 13, da Lei 9.718/98, alterado pelo art. 7o da Lei 12.814/13 
Conforme estabelece o art. 7o da Lei 12.814/13, que alterou o caput do art. 13 e o inciso I do art. 
14 da Lei nº 9.718/98, o limite de receita bruta total será de R$ 78.000.000,00 (setenta e oito 
milhões de reais) ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhões e quinhentos mil reais) multiplicado pelo 
número de meses de atividade do ano-calendário anterior, quando inferior a 12 (doze) meses. 
 
Com relação aos limites estabelecidos, a receita bruta auferida no ano anterior será considerada 
segundo o regime de competência ou de caixa. Desde que não esteja obrigada à apuração do lucro 
real, em conformidade com o art. 47, da IN SRF nº 93/97, a pessoa jurídica que, em qualquer 
trimestre do ano-calendário, tiver seu lucro arbitrado, também poderá optar pela tributação com 
base no lucro presumido, relativamente aos demais trimestres desse ano-calendário. 
 
Pessoas Jurídicas que não podem optar pelo Lucro Presumido 
Atenção 
Convém ressaltar que, em conformidade com o art. 14, da Lei9.718/98 e o art. 4º, da Lei 9.964/00, 
as pessoas jurídicas elencadas nos incisos I, III, IV e V poderão optar pelo regime de tributação 
com base no lucro presumido, durante o período em que estiverem submetidas ao Programa de 
Recuperação Fiscal (REFIS). 
As pessoas jurídicas que estão obrigadas à apuração do Lucro Real não podem optar pelo Lucro 
Presumido. 
Pelos meus cálculos ultrapassou um pouquinho o valor legal para optar pela apuração pelo 
lucro presumido, mas e se eu tentar apresentar mesmo assim? 
O art. 14, da Lei 9.718/98, alterado por legislações posteriores, determina as pessoas jurídicas que 
estão obrigadas à apuração pelo lucro real. Clique aqui e saiba quais pessoas jurídicas estão 
obrigadas à apuração pelo lucro real. 
Também não poderão optar pelo regime de tributação com base no lucro presumido, em 
conformidade com art. 2° da IN SRF n° 25/99, as pessoas jurídicas que exercerem atividades de 
compra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis, enquanto não concluídas as 
operações imobiliárias para as quais haja registro de custo orçado. 
23 
 
Alíquotas de presunção 
A alíquota ou percentual de presunção do Lucro Presumido aplicável sobre a receita bruta 
depende da atividade exercida pela pessoa jurídica e encontra-se regulamentada no art. 591 do 
RIR/18. 
Resumidamente, os percentuais determinados no art. 591 do RIR/18, são: 
 
Com relação aos percentuais estabelecidos no referido artigo 591 do RIR/18, convém destacar 
que a pessoa jurídica que houver utilizado o percentual de 16% para apuração da base de cálculo 
do imposto trimestral, cuja receita bruta acumulada até determinado mês do ano-calendário 
exceder o limite de 120 mil reais, ficará sujeita ao pagamento da diferença do imposto postergado, 
apurado pelo percentual de 32% em relação a cada trimestre transcorrido. A diferença deverá ser 
paga até o último dia útil do mês subsequente ao do trimestre em que ocorreu o excesso. 
Do mesmo modo, em conformidade com a IN SRF 152/98, a pessoa jurídica que tenha como 
objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra de venda de veículos automotores, 
que pratique as vendas em consignação, terá como base de cálculo o valor da diferença entre o 
valor de venda e o da compra. 
 
Base de cálculo do Lucro Presumido 
De acordo com o art. 44 do CTN, a base de cálculo do Imposto sobre a Renda das Pessoas 
Jurídicas - IRPJ - é o montante da renda tributável. 
No Lucro Presumido, a base de cálculo do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas - IRPJ - 
e do adicional, será obtida mediante a aplicação do percentual específico, determinado pela 
legislação tributária, sobre a receita bruta apurada em cada trimestre. 
VIDEO 
Atividade Percentuais sobre a receita 
Revenda, para consumo, de combustível derivado de 
petróleo, álcool etílico carburante e gás natural 
1.6% 
Venda ou revenda de mercadorias ou produtos 8% 
Transporte de cargas 8% 
Serviços hospitalares 8% 
Atividades imobiliárias (compra, venda, loteamento, 
incorporação e construção de imóveis) 
8% 
Outras atividades não especificadas (exceto prestação 
de serviços) 
8% 
Serviços de transporte de passageiros 16% 
Prestação de serviços em geral 32% 
Intermediação de negócios 32% 
Administração, locação ou cessão de bens, imóveis, 
móveis e direitos de qualquer natureza. 
32% 
Serviços de construção civil, quando a prestadora não 
empregar materiais de sua propriedade nem se 
responsabilizar pela execução da obra (ADN COSIT 
6/97). 
32% 
Serviços em geral, para os quais não haja previsão de 
percentual específico 
32% 
Atividades diversificadas 
Percentual correspondente a cada 
atividade (1,6 a 32%) 
Pessoas jurídicas prestadoras de serviços em geral 
cuja receita bruta anual seja de até 120.000 reais 
(exceto serviços hospitalares, de transporte, serviços 
de profissões legalmente regulamentadas) 
16% 
24 
 
 
Dica 
Vale relembrar que, em conformidade com o art. 208, do RIR/18, considera-se como receita bruta 
o produto da venda de bens nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o 
resultado auferido nas operações de conta alheia, com as exclusões e adições permitidas. 
 
Desta forma, em obediência ao art. 5º, da IN SRF nº 93/97, ao art. 208 do RIR/18 e art. 4º, da Lei 
11.945/09, deverão ser excluídos da receita bruta os valores referentes: 
I. Às vendas canceladas e às devoluções de vendas; 
II. Aos descontos incondicionais concedidos; 
III. Aos impostos não cumulativos cobrados, destacadamente do comprador ou contratante, 
e dos quais o vendedor dos bens ou prestador dos serviços seja mero depositário; e, 
IV. Às receitas decorrentes de valores em espécie pagos ou creditados pelos estados, Distrito 
Federal e municípios, relativos ao Imposto sobre Operações relativas à Circulação de 
Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal 
e de Comunicação - ICMS - e ao Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza – ISS -, 
no âmbito de programas de concessão de crédito voltados ao estímulo à solicitação de 
documento fiscal na aquisição de mercadorias e serviços. 
 
Demonstrando a base de cálculo com exclusões: 
VALOR 
RECEITA BRUTA 
 
Receita de Vendas 1.000.000 
( - ) DESCONTOS 
 
Desconto Comercial (80.000) 
( - ) DEVOLUÇÕES 
 
Devoluções de Vendas (120.000) 
BASE DE CÁLCULO 800.000 
 
De igual forma, obedecendo à referida legislação tributária, devem ser adicionados a Receita 
Bruta, dentre outros, os ganhos de capital, os rendimentos e os ganhos líquidos auferidos em 
aplicações financeiras, as receitas financeiras e a receita de locação de imóvel, quando não for 
este o objeto social da pessoa jurídica, bem como os resultados positivos decorrentes de receitas 
auferidas no mesmo período de apuração. 
Demonstrando a base de cálculo com adições: 
VALOR 
RECEITA BRUTA 
 
Receita de Serviços 1.000.000 
( + ) GANHO DE CAPITAL 
 
Venda do ativo permanente 180.000 
( + ) RECEITA FINANCEIRA 
 
Juros de Mora 220.000 
BASE DE CÁLCULO 1.400.000 
 
Demonstrando a base de cálculo com adições e exclusões: 
VALOR 
RECEITA BRUTA 2.000.000 
Receita de Vendas 1.000.000 
Receita de Serviços 1.000.000 
( - ) DEVOLUÇÕES 
 
Devoluções de Vendas (120.000) 
25 
 
( - ) DESCONTOS 
 
Desconto Comercial (80.000) 
( + ) GANHO DE CAPITAL 
 
Venda do ativo permanente 180.000 
( + ) RECEITA FINANCEIRA 
 
Juros de Mora 220.000 
BASE DE CÁLCULO 2.200.000 
 
Apuração e cálculo do Lucro Presumido 
Conforme determina o art. 588, do RIR/18, o imposto de renda devido é trimestralmente, ou seja, 
será determinado por períodos de apuração trimestral. 
Cálculo do Imposto e renda devido: 
Cálculo do IR devido: 
Alíquota 15% x 170.000 = 25.500 
Adicional 10% x (170.000 – 60.000) = 11.000 
IR devido = 36.500 
Art. 588 - O imposto com base no lucro presumido será determinado por períodos de apuração 
trimestrais, encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de 
cada ano-calendário. 
Para determinação do lucro presumido será aplicado sobre a receita bruta de vendas de 
mercadorias e produtos, bem como dos serviços prestados, os percentuais estabelecidos pelo art. 
591 do RIR/18. 
Conforme determina a legislação tributária, para o cálculo do Imposto de Renda a empresa que 
adota o Lucro Presumido utilizará a alíquota de 15%. Entretanto, quando o lucro no trimestre for 
superior R$60.000,00, a empresa deverá recolher o adicional de 10% sobre o valor que 
ultrapassar. 
Demonstrando: 
ATIVIDADES RECEITA BRUTA 
DO TRIMESTRE 
ALÍQUOTA BASE DE 
CÁLCULO 
Venda de Mercadorias 500.000 8% 40.000 
Serviços 250.000 32% 80.000 
Receitas Financeiras 50.000 100% 50.000 
Base de Cálculo para o LUCRO 
PRESUMIDO 
 
170.000 
 
Contabilização do imposto de renda no Lucro Presumido 
Quando a pessoa jurídica opta pelo regime de tributação no Lucro Presumido, o Imposto de Renda 
calculado e recolhidoé definitivo. 
Assim, a contabilização do Imposto de Renda será da seguinte forma: 
No reconhecimento da Obrigação 
D - Despesa com Imposto de Renda 
C - Imposto de Renda a Recolher 
VIDEO 
No pagamento da Obrigação 
D - Imposto de Renda a Recolher 
C - Banco Conta Movimento 
VIDEO 
 
Principais obrigações acessórias relativas ao lucro Presumido 
De acordo com o art. 45, da Lei 8.981/95, a pessoa jurídica habilitada à opção pelo regime de 
tributação com base no lucro presumido deverá manter: 
26 
 
I. Escrituração contábil nos termos da legislação comercial; 
II. Livro Registro de Inventário, no qual deverão constar registrados os estoques existentes 
no término do ano-calendário abrangido pelo regime de tributação simplificada; 
III. Em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo decadencial e não prescritas 
eventuais ações que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escrituração obrigatórios 
por legislação fiscal específica, bem como os documentos e demais papéis que serviram 
de base para escrituração comercial e fiscal. 
 
Saiba mais 
Por oportuno, vale relembrar que o prazo decadencial do Imposto sobre a Renda e Proventos de 
Qualquer Natureza é de 5 anos. 
A pessoa jurídica que, no decorrer do ano-calendário, mantiver Livro Caixa, no qual deverá estar 
escriturado toda a movimentação financeira, inclusive bancária, não estará obrigada a manter a 
escrituração contábil nos termos da legislação comercial. 
 
TESTE DE CONHECIMENTO 
1-De acordo com a legislação vigente, sobre o Lucro Presumido é correto afirmar: 
 Podem optar pelo lucro presumido todas as pessoas jurídicas que estiverem obrigadas, no 
ano-calendário, à apuração do lucro real. 
 No Lucro Presumido o imposto de renda é devido trimestralmente. 
 A opção pela apuração do imposto de renda com base no lucro presumido pode ser 
modificada a qualquer momento do ano-calendário. 
 No lucro presumido, o imposto de renda devido, apurado anualmente, será pago em quota 
única. 
 A pessoa jurídica que optar pela tributação com base no lucro presumido não precisa manter 
escrituração contábil nem o livro Caixa. 
2-Analise as afirmativas abaixo sobre o Lucro Presumido, marque Verdadeiro (V) ou Falso 
(F) e assinale a alternativa que apresenta a sequência correta de cima para baixo. 
( ) A alíquota ou percentual de presunção do lucro presumido aplicável sobre a receita 
bruta é sempre de 8%. 
( ) A empresa optante pelo Lucro Presumido utilizará para o cálculo do Imposto de Renda 
a alíquota de 15% e o adicional de 10% sobre o valor que ultrapassar R$ 60.000,00 no 
trimestre. 
( ) No Lucro Presumido a base de cálculo do Imposto de Renda é determinada mediante a 
aplicação de um percentual específico da atividade sobre a receita bruta apurada em cada 
trimestre. 
 F,V, F 
 F, F, V 
 V, F, F 
 V, V, F 
 F,V, V 
No primeiro trimestre de X0, a empresa PoliFlex Ltda obteve um faturamento de R$ 
1.175.000,00, sendo a receita com serviços prestados no valor de R$ 525.000,00 e a receita 
com vendas de mercadorias no valor de R$ 650.000,00. Sabendo que a empresa adota o 
Lucro Presumido como regime de tributação, com este faturamento, o valor da base de 
cálculo e do Imposto de Renda devido são, respectivamente: 
 1.175.000,00 e 376.000,00 
 220.000,00 e 33.000,00 
 1.175.000 e 94.000,00 
 220.000,00 e 49.000,00 
 220.000,00 e 16.000,00 
A empresa JMX Ltda alcançou no segundo trimestre de X2 um faturamento de R$ 
975.000,00, sendo a receita com vendas de mercadorias no valor de R$ 550.000,00 e a receita 
com serviços prestados no valor de R$ 425.000,00. Com base nestas informações, é possível 
27 
 
afirmar que os valores da base de cálculo do Lucro Presumido e do Imposto de Renda 
devido são, respectivamente: 
 975.000 e 237.750,00 
 180.000,00 e 39.000,00 
 550.000,00 e 112.500 
 180.000,00 e 27.000,00 
 975.000 e 219.750,00 
O lucro presumido ou arbitrado corresponde a uma presunção obtida mediante a aplicação 
de percentuais, variáveis conforme o ramo de atividade da empresa, sobre o valor da receita 
bruta da pessoa jurídica. Que tipo de imposto é retirado deste lucro? 
 Imposto de renda de pessoa jurídica 
 Imposto de renda da fonte 
 Imposto de contribuição 
 Imposto sobre vendas 
 Imposto de renda de pessoa física 
A empresa XY Ltda, obteve durante o 1º trimestre de X0 receita com vendas de mercadorias 
no valor de R$ 600.000 e receitas com serviços prestados no valor de 400.000. O valor da 
base de cálculo do Lucro Presumido é: 
 176.000 
 38.000 
 90.000 
 128.000 
 48.000 
O imposto devido apurado por uma empresa optante pelo lucro presumido referente ao 
primeiro trimeste, decorrente da receita bruta de R$ 800.000,00 no desenvolvimento de 
atividade de Prestação de Serviços de transporte (exceto o de cargas), considerando um 
percentual de 16% para a atividade, será de: 
 d) 28.500,00 
 a) 6.800,00 
 c) 26.000,00 
 b) 19.200,00 
 e) 30.000,00 
A empresa Mais Tudo, optante pelo Lucro Presumido, obteve no segundo trimestre de X1, 
uma Receita total no valor de R$ 850.000,00, sendo R$ 500.000,00 com a venda de 
mercadorias e R$ 350.000,00 com a Prestação de Serviços. Com base nas informações 
mencionadas, qual o valor do Imposto de Renda devido? 
 75.000,00 
 32.000,00 
 22.800,00 
 52.500,00 
 9.200,00 
 
Acessibilidade A+ A- 
Aula 6: Exclusão ao Lucro Líquido. Compensação de Prejuízos. Incentivos Fiscais 
 
Exclusões 
O vocábulo exclusão, do latim exclusio.onis, pode ser definido tanto como o ato de excluir, 
quanto algo que não está incluso. 
A luz da legislação, para cômputo da base de cálculo do IR, nem todas as receitas e despesas são 
tributáveis, ou seja, algumas delas não podem ser incluídas. 
O art. 260 do RIR/98 elenca os valores que devem ser excluídos na determinação do lucro real, 
dos quais podemos destacar: 
I. Os valores cuja dedução seja autorizada por este decreto e que não tenham sido 
computados na apuração do Lucro Líquido do período de apuração; 
II. Os resultados, os rendimentos, as receitas e quaisquer outros valores incluídos na 
apuração do Lucro Líquido que, de acordo com este decreto, não sejam computados no 
Lucro Real; 
III. O prejuízo fiscal apurado em períodos de apuração anteriores, limitada a compensação a 
30% do Lucro Líquido ajustado pelas adições e exclusões. 
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula6.html
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula6.html
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula6.html
28 
 
IV. Os rendimentos e os ganhos de capital nas transferências de imóveis desapropriados para 
fins de reforma agrária, quando auferidos pelo desapropriado; 
 
Assim, resumidamente, dentre as exclusões previstas na legislação do IR encontram-se as 
receitas contabilizadas, mas não exigidas pelo Fisco, bem como as despesas que não foram 
contabilizadas, mas são aceitas pelo Fisco. 
 
Receitas contabilizadas que não são exigidas pelo Fisco 
➢ Lucros e dividendos recebidos de participações societárias, tributados nas pessoas 
jurídicas que o distribuíram 
Em Conformidade com § 1º, do art. 415, do RIR/18, para efeito de determinar o Lucro Real, os 
lucros e os dividendos recebidos de outra pessoa jurídica serão excluídos do Lucro Líquido, 
quando estiverem sujeitos à tributação nas firmas ou sociedades que os distribuíram. 
Vale ressaltar que, conforme dispõe o art. 416 do RIR/98, os lucros ou dividendos recebidos pela 
pessoa jurídica, em decorrência de participação societária avaliada pelo custo de aquisição, 
adquirida até 6 meses antes da data da respectiva percepção, serão registrados pelo contribuinte 
como diminuição do valor do custo e não influenciarão as contas de resultado. 
➢ Resultado credor da avaliação, pela equivalência patrimonial 
Conforme estabelece o art. 426 do RIR/18, a contrapartida do ajuste do valor contábil do 
investimento, por aumento ou redução no valor