Slides de Contabilidade Tributária (atualizado até 02 03 2020

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CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
Prof. Leonardo Henrique Barbosa Lima
ENTENDENDO OS PROBLEMAS NACIONAIS NO 
CAMPO TRIBUTÁRIO E AS DIFICULDADES PARA 
RESOLVÊ-LOS
• O sistema tributário pode ser considerado como importante
instrumento de redução das desigualdades sociais, sendo fator
decisivo na melhoria da distribuição de renda. A regra geral de
tributação é a seguinte: Os tributos devem ser cobrados sobre:
• » patrimônio e renda das pessoas físicas e jurídicas;
• » encargos sociais; e
• » consumo de bens e serviços.
• Em 1776, o escocês Adam Smith publicou em sua clássica obra A
riqueza das nações, alguns preceitos da boa tributação: justiça,
simplicidade e neutralidade. Veja o que disse o renomado autor sobre
cada um dos preceitos:
• JUSTIÇA – Um sistema tributário é justo quando todos, do mais pobre
ao mais rico, contribuem em proporção direta à sua capacidade de
pagar. Na definição de justiça tributária, está implícito o princípio da
progressividade – quem ganha mais deve contribuir com uma parcela
maior do que ganha, pois uma parte maior da sua renda não está
comprometida com o atendimento de necessidades básicas.
• SIMPLICIDADE – De acordo com Smith, num sistema tributário
simples é relativamente fácil e barato para o contribuinte calcular e
pagar quanto deve. A mesma facilidade tem o governo para fiscalizar
se o contribuinte pagou o que devia.
• NEUTRALIDADE – Neutralidade quer dizer que o sistema tributário
não deve influenciar a evolução natural da economia. Ou seja, não
deve influir na competitividade e nas decisões das empresas e
tampouco no comportamento do consumidor/contribuinte.
• A tributação sobre o patrimônio e a renda deve ser gravada pelo
critério da progressividade, que significa cobrar, da forma possível,
alíquotas (efetivas) maiores dos contribuintes com maior capacidade
de consumo. Assim, uma renda mensal de R$ 20 mil deve ser
tributada por uma alíquota maior do que uma renda de R$ 8 mil. Um
automóvel cujo valor de mercado seja R$ 90 mil deve ter alíquota
maior que outro de R$ 40 mil.
• Já a tributação sobre o consumo de bens e serviços deve seguir o
critério da seletividade, ou seja, gêneros alimentícios de primeira
necessidade, como produtos da cesta básica, devem ter alíquotas
menores, enquanto os produtos supérfluos, alíquotas maiores.
• Mas o Brasil atual tem muitos, mas muitos problemas no campo 
tributário:
• A complexidade excessiva da atual legislação tributária, fazendo
muitas vezes com que o contribuinte acabe pagando mais do que
deve por não entender adequadamente a aplicação da legislação
vigente. Pior que pagar muito é não ter certeza se o que foi pago está
correto.
• A tributação sobre o consumo, que responde por quase metade da 
carga tributária total. Os tributos sobre o consumo oneram todos os 
contribuintes de forma igual, não cumprindo o dispositivo da 
isonomia tributária, o qual defende que NÃO deve ser dado 
tratamento igual a contribuintes desiguais.
• A tributação sobre a renda das pessoas físicas é uma das mais baixas 
do mundo, em relação à participação do IRPF sobre o PIB. As pessoas 
com remuneração mais elevada não são tributadas na pessoa física, 
escondendo-se em empresas tributadas pelo lucro presumido, que 
sofrem carga tributária menor em comparação com a tributação dos 
assalariados.
• O elevado peso dos encargos sociais na carga tributária, mais de 25%.
• A CULTURA TRIBUTÁRIA FRACA da população, tema associado
integralmente com o baixo retorno oferecido pelos serviços públicos,
que não são de qualidade. Assim, o contribuinte procura todos os
artifícios possíveis para pagar menos tributos, inclusive algumas vezes
de forma irregular. A corrupção sistêmica, que vem tomando conta do
noticiário nos últimos anos, é outro fator que contribui para esta
fragilidade cultural no campo tributário.
• Portanto, ratificando o que disse Adam Smith há 240 anos, para que
uma reforma tributária seja classificada como tal, deve cumprir com a
função social de redistribuição de renda. E isso só será obtido quando
a reforma atingir, cumulativamente, três parâmetros básicos:
simplificação, redução e estabilização.
QUESTIONÁRIO:
1. No seu ponto de vista o sistema tributário nacional é complexo? De
que forma poderá atingir a SIMPLIFICAÇÃO sugerida por Adam
Smith? Justifique:
2. Uma reforma no sistema tributário nacional tem que sugerir uma
redução na carga tributária para ser efetiva? Justifique:
3. De acordo com os slides apresentados, o sistema tributário nacional
está desajustado sob o ponto de vista da isonomia tributária?
Exemplifique.
IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados
Base de Cálculo do IPI
A base de cálculo do IPI veio a ser definida pela legislação
infraconstitucional e, regra geral, é o valor da operação por qual a
mercadoria deixa o estabelecimento do industrial ou do comerciante a
ele equiparado, em geral acobertando um negócio juridicamente
econômico, ou seja, uma operação de compra e venda.
Já no caso de importação, a base de cálculo do IPI é acrescida do
valor do imposto sobre importação e das despesas aduaneiras
efetivamente pagas, necessárias ao desembaraço das mercadorias.
Quanto às mercadorias apreendidas ou abandonadas,
arrematadas em leilão das autoridades fiscais, a base do IPI será o
preço alcançado no Leilão.
ICMS na base de cálculo do IPI
Discutiu-se muito a questão da inclusão do ICMS na base de
cálculo do IPI, quando a operação configure fato gerador de ambos,
prevalecendo intenção da Fazenda Federal, há muito manifestada
através dos Pareceres Normativos CST 39/70 e 341/71. A doutrina e a
jurisprudência de igual forma compartilham com esse entendimento,
sob a justificativa de que o montante do ICMS integra o valor da
operação. E, portanto, se o IPI tem como base de cálculo o valor da
operação, neste, obrigatoriamente, encontra-se incluído o valor do
ICMS.
Descontos incondicionais na base de cálculo 
do IPI:
Os descontos incondicionais que reduzem a base do ICMS não
são descontados na base de cálculo do IPI. Então, em uma venda
realizada pela indústria por R$ 500 com desconto de R$ 50, caso a
alíquota do IPI seja de 8%, este percentual será aplicado sobre R$ 500,
montando R$ 40 de IPI, sem deduzir o desconto.
IMUNIDADES NO IPI
O art. 18 do Decreto no 7.212/10 consolida as imunidades previstas na 
Constituição Federal para o IPI:
a. Os livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua impressão.
b. Os produtos industrializados destinados ao exterior.
c. O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou 
instrumento cambial.
d. A energia elétrica, derivados de petróleo, combustíveis e minerais do 
país.
ISENÇÃO DO IPI
Salvo se concedida por prazo certo em função de determinadas
condições, a isenção pode ser revogada ou modificada por lei a
qualquer tempo, e, quando não concedida em caráter geral, é aplicável
independentemente do reconhecimento por autoridade administrativa.
Existem muitas situações onde há isenção de IPI. O Regulamento
do IPI apresenta os itens isentos e os detalhes de aplicação das
isenções a partir do art. 54. A partir do art. 81 há menção da isenção
para produtos industrializados na Zona Franca de Manaus.
As Leis no 8.032/90 (art. 2o, I) e no 8.402/92 (art. 1o, IV) definem
a isenção em produtos importados pelos entes estatais, partidos
políticos, instituições científicas e tecnológicas, dentre outras isenções.