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UNIVERSIDADE ANHANGUERA – UNIDERP CENTRO DE EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA – SANTA MARIA/RS CIÊNCIAS CONTÁBEIS Aluno e RA Tutor EAD DESAFIO PROFISSIONAL AREZZO SANTA MARIA - RS Maio / 2019 ALUNO / RA Tutor EAD DESAFIO PROFISSIONAL AREZZO Trabalho apresentado ao Curso de Ciências Contábeis do Centro de Educação a Distancia - CEAD da Universidade Anhanguera UNIDERP, como requisito parcial para obtenção de nota nas disciplinas de Contabilidade Internacional, Contabilidade Avançada I, Contabilidade Gerencial, Competências Profissionais e Noções de Atividades Atuariais. SANTA MARIA - RS Maio/ 2019 SUMÁRIO 41 INTRODUÇÃO 52 PASSO 1 3 PASSO 2 5 4 PASSO 3 6 5 PASSO 4 6 6 PASSO 5 7 97 CONSIDERAÇÕES FINAIS 10REFERÊNCIAS 1. INTRODUÇÃO Com intuito de aplicar os conhecimentos obtidos nas disciplinas desse semestre, aplicaremos as ferramentas e os instrumentos de contabilidade e controle gerencial, utilizando as demonstrações financeiras, para calcularmos os indicadores de liquidez, endividamento e rentabilidade e emitiremos um parecer demonstrando o resultado do desempenho da empresa. Também será feita uma pesquisa onde demonstraremos as diferenças entre as previdências publicas e privadas, os instrumentos de mensuração dos cálculos atuariais. 2. DESENVOLVIMENTO PASSO 1: O processo de convergência das normas contábeis aos padrões Internacionais. A harmonização das normas contábeis foi necessária devido a rápida globalização do comercio e dos mercados de capitais, por esse motivo, a contabilidade brasileira adotou as normas internacionais (IFRS) e continua sofrendo mudanças constantes, ela está definida pelas normas emitidas pela IASB (Internacional Accouting Standards Board) que é o Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade. Mesmo tendo uma linguagem universal, a contabilidade não é única, não é aplicável a qualquer pais ou ambiente de negócios, seus padrões diferem de país para país e há vários fatores que influencia essas diferenças, como fatores econômicos, culturais, sistemas legais, linguagem, educação, inflação, auditorias, regulamentos e diferenças entre os países em si. Pode ocorrer também uma diferenciação no mesmo país, sendo a diferença entre o modelo contábil das entidades. Refaça o cálculo da depreciação do Ativo Não Circulante, Imobilizado, somente do ano de 2017, com os seguintes parâmetros: a) A vida útil do bem de 5 anos; b) O número de peças a ser fabricadas será de 600.000 em cinco anos. VALOR DO IMOBILIZADO 67.636 VIDA ÚTIL (EM ANOS) 5 DEPRECIAÇÃO LINEAR AO ANO (67.636 x 20%) R$ 13.527,20 DEPRECIAÇÃO LINEAR AO MÊS (13.527,20 / 12) R$ 1.127,27 Depreciação Saldos Decrescentes Esse método consiste na despesa decrescente durante a vida útil. É a relação entre o valor da depreciação anual e a idade do bem, a primeira diminui conforme a segunda aumenta. O valor da depreciação é maior no primeiro ano, conforme o bem envelhece, o valor diminui. Soma dos dígitos: somam-se os algarismos que compõem o numero de anos de vida útil do bem. 1+2+3+4+5=15 Depreciação por unidades: 67.636/15 = 4.509,07 DEPÓSITO AO MÊS 1º ANO 67.636 x 5 = 338.180 / 15 = 22.545,33 22.545,33/12 R$ 1.878,78 2º ANO 67.636 x 4 = 270.544 / 15 = 18.036,27 18036,27/12 R$ 1.503,02 3º ANO 67.636 x 3 = 202.908 / 15 = 13.527,20 13527,20/12 R$ 1.127,27 4º ANO 67.636 x 2 = 135.272 / 15 = 9.018,13 9018,13/12 R$ 751,51 5º ANO 67.636 x 1 = 67.636 / 15 = 4.509,07 4509,07/12 R$ 375,76 Nota Explicativa (MODELO) DEPRECIAÇÃO DO ANO 2017 DA EMPRESA AREZZO · Método Linear: R$ 13.527,20 · Método Decrescente: R$ 22.545,33 · Impacto no Lucro do 1º Ano: R$ 9.018,13 Chegamos ao resultado que apontam que os bens da empresa sofrem sua depreciação nos primeiros anos. Devido a isso, sugerimos e a diretoria autorizou a alteração do critério contábil fundamentado no CPC 27, refletindo a maior clareza nos valores dos ativos. O instituto da depreciação encontra base legal nos artigos 305 e seguintes do Regulamento do Imposto de Renda, Decreto n° 3000/99, bem como no Pronunciamento Técnico CPC 27. Atualmente há muita discussão sobre a obrigatoriedade e as vantagens da realização de depreciação de bens do ativo imobilizado, devida por empresas optantes pelo Lucro Presumido e Simples Nacional. Essa discussão se dá especialmente pelo fato dessas empresas não aproveitarem a depreciação com despesa dedutível na apuração da base de calculo do Imposto de Renda e da contribuição social sobre o lucro liquido, diferente das empresas que optaram pelo Lucro Real, estas, que ainda gozam da possibilidade do desconto de créditos do PIS e do COFINS de depreciação, quando os bens estiverem ligados ao seu processo produtivo. Desta forma, podemos observar que há benefícios em se promover a depreciação de bens do ativo imobilizado quando a empresa é optante pelo Lucro Real. Já não podemos dizer o mesmo para empresas optantes pelo Lucro Presumido e Simples Nacional. PASSO 2 O CPC 18 determina sobre o tratamento que deve ser empregado aos investimentos em coligadas, controladas e empreendimentos controlados em conjunto. Temos visto o crescimento constante de empresas que atuam em um mesmo segmento se associarem, criarem parcerias, para que consigam ter maiores investimentos e acesso a maiores recursos financeiros, tendo maior poder de mercado juntas. Visto isso, entenderemos o que são coligadas, controladas e empreendimentos controlados em conjunto. Coligadas: acontece quando uma empresa tem influencia significativa sobre a outra. Ela não controla a empresa, porém detém ou exerce o poder de participar nas decisões da empresa. Controladas: é uma sociedade onde a controladora, direta ou indiretamente, tem o direito dos sócios, tem o poder de eleger a maioria dos administradores da empresa, bem como preponderância, de modo permanente, nas deliberações sociais. Controlada em conjunto: ocorre o controle somente nas decisões sobre as atividades relevantes e, mesmo assim, precisa da decisão unânime das partes que possuem o controle. FATO 1: Vamos supor que nossa empresa resolva adquirir 80% das ações da Empresa X, sabendo que o valor do Patrimônio Líquido de X é igual a R$ 150.000,00 e que o valor justo de ativos líquidos da Empresa X é de R$ 180.000,00, entendendo o valor dos ativos líquidos a diferença entre ativos a valor justo – passivos a valor justos. O valor desembolsado para a aquisição foi de R$ 135.000,00 Apresente a contabilização dos fatos, fazendo os lançamentos contábeis e um breve resumo dos conceitos de ágio e deságio em investimentos com base no CPC 18. 80% de R$ 150.000 = R$ 120.000,00 A diferença entre o valor do Patrimônio Líquido e o valor recebido: 150.000 – 135.000 = R$ 15.000,00 D - Investimentos – R$ 120.000,00 D - Ágio na aquisição de investimentos – R$ 15.000,00 C - Caixa R$ 135.000,00 80% de R$ 180.000,00 = R$ 144.000,00 A diferença entre o valor justo e o valor recebido: 144.000 – 135.000 = R$ 9.000,00 D – Investimentos – R$ 144.000,00 C – Deságio - R$ 9.000,00 C – Caixa – R$ 135.000,00 FATO 2: Ao término do exercício social, o Balanço Patrimonial da empresa investida demonstrou um acréscimo de R$ 30.000,00 provenientes de lucros do período, passando seu Patrimônio Líquido para R$ 180.000,00 Método de equivalência patrimonial (R$ 180.000,00 x 80%) – R$ 135.000,00 R$ 144.000,00 – R$ 135.000,00 = 9.000,00 Portanto, o valor original que foi registrado pelo valor de custo de R$ 135.000,00 precisa ser ajustado em R$ 9.000,00 D – Participação em Empresa X – 9.000,00 C – Receita de equivalência patrimonial – 9.000,00 Definição de Ágio e Deságio Ágio – é o valor pago a mais em relação ao valor justo dos ativos líquidos da empresa em que será investido. Deságio – é o valor pago a menos em relação ao valor justo dos ativos líquidos da empresa em que será investido. Ou seja, é a diferença entre o valor pago e o valor patrimonial. PASSO 3 – Projeção do impacto no EBITIDA da empresa DRE EMPRESA AREZZO (=) Receita de Vendas R$ 1.360.474,00(-) Custo dos bens e serviços -R$ 736.706,00 (=) RESULTADO BRUTO R$ 623.768,00 (-) Despesas Operacionais -R$ 450.135,00 (-) Despesas com Vendas -R$ 334.215,00 (-) Despesas Gerais e Administrativas -R$ 113.816,00 (-) Outras Despesas Operacionais -R$ 2.104,00 (=) LUCRO OPERACIONAL R$ 173.633,00 DEPRECIAÇÃO R$ 32.632,00 EBTIDA R$ 206.265,00 EBTIDA EM % DA RECEITA BRUTA 15% Podemos perceber, com essa análise, que no ano proposto a empresa apresentou um EBTIDA DE 15%, ou seja, ela está gerando 15% de recursos, é sustentável e eficiente. Projeção do Cenário Expansivo Proposto pelo Diretor de Vendas DRE EMPRESA AREZZO (=) Receita de Vendas R$ 1.496.521,00 (-) Custo dos bens e serviços - R$ 663.035,00 (=) RESULTADO BRUTO R$ 833.486,00 (-) Despesas Operacionais - R$ 404.338,00 (-) Despesas com Vendas - R$ 294.109,00 (-) Despesas Gerais e Administrativas - R$ 108.125,00 (-) Outras Despesas Operacionais - R$ 2.104,00 (=) LUCRO OPERACIONAL R$ 429.148,00 DEPRECIAÇÃO R$ 32.632,00 EBTIDA R$ 461.780,00 EBTIDA EM % DA RECEITA BRUTA 30% Nessa análise, pudemos ver um crescimento do Ebtida de 100%. Projeção do Cenário Restritivo Proposto pelo Diretor de Vendas DRE EMPRESA AREZZO (=) Receita de Vendas R$ 1.224.426,00 (-) Custo dos bens e serviços -R$ 810.376,00 (=) RESULTADO BRUTO R$ 414.050,00 (-) Despesas Operacionais -R$ 414.050,00 (-) Despesas com Vendas -R$ 374.320,00 (-) Despesas Gerais e Administrativas -R$ 119.506,00 (-) Outras Despesas Operacionais -R$ 2.104,00 (-) Perdas pela não recuperação -R$ 81.880,00 Outras Receitas Operacionais R$ 32.632,00 EBTIDA -R$ 49.248,00 EBTIDA EM % DA RECEITA BRUTA -0,04% Nessa análise pudemos perceber uma queda no Ebtida de 99,96%, ou seja, os custos são maiores que as receitas. PASSO 4: Análises Verticais, Horizontais e Índices AVALIAÇÃO VERTICAL E HORIZONTAL ATIVO 2016 AV% 2017 AV% AH% CIRCULANTE R$ 706.229,00 66,18% R$ 855.237,00 71,29% 21,10% Disponibilidades R$ 5.020,00 0,47% R$ 10.156,00 0,85% 102,31% Aplicações financeiras R$ 237.824,00 22,29% R$ 327.764,00 27,32% 37,82% Duplicatas a receber R$ 315.304,00 29,55% R$ 336.954,00 28,09% 6,87% Estoques R$ 110.478,00 10,35% R$ 113.489,00 9,46% 2,73% Outros Ativos Circulantes R$ 37.603,00 3,52% R$ 66.874,00 5,57% 77,84% ATIVO NÃO CIRCULANTE R$ 360.837,00 33,82% R$ 344.416,00 28,71% -4,55% Ativo Realizável a longo prazo R$ 41.001,00 3,84% R$ 44.908,00 3,74% 9,53% Ativo Permanente R$ 159.918,00 14,99% R$ 149.754,00 12,48% -6,36% Investimentos R$ 905,00 0,08% R$ 2.925,00 0,24% 223,20% Imobilizado R$ 73.052,00 6,85% R$ 67.636,00 5,64% -7,41% Intangível R$ 85.961,00 8,06% R$ 79.193,00 6,60% -7,87% TOTAL DO ATIVO R$ 1.067.066,00 100% R$ 1.199.653,00 100% 12,43% PASSIVO 2016 AV 2017 AV CIRCULANTE R$ 201.830,00 22,25% R$ 356.825,00 33,99% 76,79% Obrigações Sociais e Trabalhistas R$ 27.863,00 3,07% R$ 39.722,00 3,78% 42,56% Fornecedores R$ 66.445,00 7,32% R$ 104.416,00 9,95% 57,15% Obrigações Fiscais R$ 18.637,00 2,05% R$ 19.527,00 1,86% 4,78% Emprestimos e Financiamentos R$ 78.970,00 8,71% R$ 163.729,00 15,59% 107,33% Outros passivos de curto prazo R$ 9.915,00 1,09% R$ 29.431,00 2,80% 196,83% PASSIVO NÃO CIRCULANTE R$ 35.619,00 3,93% R$ 28.114,00 2,68% -21,07% Emprestimos e Financiamentos R$ 27.079,00 2,99% R$ 18.016,00 1,72% -33,47% Provisões de Longo Prazo R$ 7.209,00 0,79% R$ 8.866,00 0,84% 22,99% Outros passivos de longo prazo R$ 1.214,00 0,13% R$ 1.232,00 0,12% 1,48% Lucros e receitas a apropriar R$ 117,00 0,01% R$ 0,00 0,00% PATRIMONIO LIQUIDO R$ 669.699,00 73,82% R$ 664.960,00 63,34% -0,71% Capital R$ 310.008,00 34,17% R$ 330.375,00 31,47% 6,57% Reservas de Capital R$ 39.554,00 4,36% R$ 44.369,00 4,23% 12,17% Reservas de Lucro R$ 321.999,00 35,50% R$ 292.202,00 27,83% -9,25% Ajustes de Avaliação Patrimonial -R$ 1.862,00 -0,21% R$ 0,00 0,00% Outros Resultados R$ 0,00 0,00% -R$ 1.986,00 -0,19% TOTAL DO PASSIVO R$ 907.148,00 100% R$ 1.049.899,00 100% 15,74% Índice de Liquidez Corrente INDICE DE LIQUIDEZ CORRENTE 2016 2017 ATIVO CIRCULANTE R$ 706.229,00 R$ 855.237,00 PASSIVO CIRCULANTE R$ 201.830,00 R$ 356.825,00 LC 3,50 2,40 Índice de Liquidez Seca INDICE DE LIQUIDEZ SECA 2016 2017 ATIVO CIRCULANTE R$ 706.229,00 R$ 855.237,00 ESTOQUES -R$ 110.478,00 -R$ 113.489,00 PASSIVO CIRCULANTE R$ 201.830,00 R$ 356.825,00 LS 2,95 2,08 Índice de Liquidez Imediata LIQUIDEZ IMEDIATA 2016 2017 DISPONÍVEL R$ 5.020,00 R$ 10.156,00 PASSIVO CIRCULANTE R$ 201.830,00 R$ 356.825,00 LI 0,02 0,03 Índice de Liquidez Geral LIQUIDEZ GERAL 2016 2017 ATIVO CIRCULANTE + REALIZÁVEL A LONGO PRAZO R$ 751.137,00 R$ 896.238,00 PASSIVO CIRCULANTE + EXIGIVEL A LONGO PRAZO R$ 237.449,00 R$ 384.939,00 LG 3,16 2,33 Análise dos índices: Maior que 1: demonstra que há capital disponível para uma possível liquidação das obrigações. Menor que 1: demonstra que a empresa não teria capital disponível suficiente para quitar as obrigações. Igual a 1: os direitos e obrigações a curto prazo são equivalentes. Índice de Endividamento INDICE DE ENDIVIDAMENTO 2016 2017 PASSIVO CIRCULANTE + EXIGIVEL A LONGO PRAZO R$ 237.449,00 R$ 384.939,00 PATRIMONIO LIQUIDO R$ 669.699,00 R$ 664.960,00 IE 35,46% 57,89% Nesse índice podemos ver que em 2016 para cada R$100,00 que a empresa utiliza 35,46% é capital de terceiros, já em 2017 esse valor aumenta para 57,89%. Composição do Endividamento COMPOSIÇÃO DO ENDIVIDAMENTO 2016 2017 PASSIVO CIRCULANTE R$ 201.830,00 R$ 356.825,00 PASSIVO CIRCULANTE + EXIGIVEL A LONGO PRAZO R$ 237.449,00 R$ 384.939,00 CE 85,00% 92,70% Nesse índice podemos ver que em 2016 85% das dívidas da empresa vencem no curto prazo, já em 2017 esse valor aumenta para 92,70%. Imobilizado em relação ao Patrimônio Líquido IMOBILIZADO EM RELAÇÃO AO PL 2016 2017 ATIVO PERMANENTE R$ 159.918,00 R$ 149.754,00 PATRIMONIO LIQUIDO R$ 669.699,00 R$ 664.960,00 IMOBILIZADO EM RELAÇÃO AO PL 23,88% 22,52% Isso mostra que no ano de 2016 a cada R$100,00 de capital próprio que a empresa possui R$ 23,88 está aplicado em ativo permanente, já em 2017 esse valor é de R$ 22,52. Margem Líquida MARGEM LIQUIDA 2016 2017 LUCRO LIQUIDO R$ 116.149,00 R$ 154.470,00 RECEITA LIQUIDA R$ 1.239.110,00 R$ 1.360.474,00 ML 9,37% 11,35% Esse resultado nos mostra que em 2016, após todos os pagamentos serem feitos, o resultado da empresa é de 9,37%, já em 2017 esse valor é 11,35%. PASSO 5: Seguro Empresarial O Seguro empresarial tem por objetivo proteger a empresa contra danos ao prédio e ao seu conteúdo, como máquinas, móveis, utensílios, mercadorias e matérias primas, independente do tamanho da empresa ou do seu segmento. Esse seguro garante que a empresa e sua atividade não sejam prejudicadas caso haja imprevistos. Classificação de Seguros: · Seguro de Pessoas – Nesse grupo estão inclusos os seguros de vida, acidentes pessoais e de saúde. · Seguro de Bens – Nesse grupo estão inclusos os seguros contra Incêndio, vidros, cascos, transportes, automóvel, roubo lucros cessantes. · Seguro de Responsabilidade – Nesse grupo estão inclusos os seguros de Crédito, Fidelidade, Responsabilidade Civil A contratação de Seguros no Brasil é feita sob a intermediação de um corretor de seguros habilitado, é uma norma exigida pela SUSEP, órgão que regulamenta os seguros. Em relação ao Seguro Empresarial, há diversas modalidades de coberturas que podem ser contratada, são elas: · Bens – prédios e conteúdos · Quebra de Máquinas · Obras Civis · Roubo de Valores · Mercadorias em transito · Descumprimento de Contratos · Seguro de Crédito · Veículos automotores ·Despesas Fixas · Lucros cessantes Cada empresa pode contratar o seguro com a cobertura que desejar e mais se adequar a sua atividade, por exemplo, empresas do ramo de transportes costumam incluir em seus seguros as coberturas de veículos automotores, roubo de mercadorias e roubo de valores. Os valores dos seguros são calculados com base na probabilidade do risco de um sinistro acontecer e o dano provável que pode acontecer nesse sinistro. 3. CONSIDERAÇÕES FINAIS Com base nos dados que nos foram fornecidos pela empresa, refizemos o cálculo da depreciação, apresentando-a pelos métodos de linha reta, das unidades produzidas e pelos saldos decrescentes. Com base no CPC 18, fizemos os lançamentos contábeis da contabilização da aquisição de outra empresa. Fizemos o cálculo do impacto no EBITDA da empresa, conforme proposto pelo diretor de vendas da empresa. Pudemos também analisar o balanço patrimonial verticalmente e horizontalmente, apresentando os índices de liquidez, endividamento, relação do imobilizado versus patrimônio liquido e fizemos o cálculo da margem líquida indicadores utilizados principalmente na tomada de decisões e apresentamos a empresa uma relação sobre o seguro empresarial, muito utilizado por empresas para que sua atividade não seja prejudicada caso haja ocorrências inesperadas. REFERÊNCIAS Disponível em: https://classecontabil.com.br/a-contabilidade-internacional-e-a-convergencia-as-normas-internacionais-de-contabilidade-do-iasb/ acesso em 26 de abril de 2019 as 08h50min. https://www.blbbrasil.com.br/blog/ifrs-o-que-sao/ acesso em 26 de abril de 2019 as 08h54min. https://help.sap.com/doc/saphelp_sbo92/9.2/pt-PT/45/fe524196255f4be10000000a114a6b/content.htm?no_cache=true acesso em 26 de abril de 2019 as 09h51min. http://crcpb.org.br/wp-content/uploads/2012/05/TREINAMENTO-CRC-CPC-27.pdf 26 de abril de 2019 as 10h21min. http://www.portaldecontabilidade.com.br/legislacao/CPC_18_(R2).pdf acesso em 26 de abril de 2019 as 12h46min. http://contabeissemsegredos.com/coligadas-e-controladas-como-funciona/ acesso em 26 de abril de 2019 as 14:15min. https://www.blbbrasil.com.br/blog/o-que-e-ebitda-como-calcular/ acesso em 29 de abril de 2019 as 09h37min. http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/indices-de-liquidez.htm acesso em 29 de abril de 2019 às 10h10min. https://br.advfn.com/investimentos/seguro/classificacao acesso em 02 de maio de 2019 às 16h51min. http://www.tudosobreseguros.org.br/visao-geral-empresa/ acesso em 02 de maio de 2019 às 16h56min.
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