Auditoria Contábil: Noções Gerais

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Auditoria Contábil
Prof. Msc. José Pericles Alves Pereira
Noções Gerais sobre Auditoria
Origem e conceito
Surgiu provavelmente no século XV ou XVI na Itália. A auditoria externa ou independente surgiu como parte da evolução do sistema capitalista.
Conceito de Auditoria 
Auditoria pode ser definida como o levantamento, o estudo e a avaliação sistemática de transações, procedimentos, rotinas e demonstrações contábeis de uma entidade, com o objetivo de fornecer a seus usuários uma opinião imparcial e fundamentada em normas e princípios sobre sua adequação.
Auditoria técnica utilizada pela contabilidade que tem por finalidade verificação da autenticidade dos livros registros e documentos.
Conceito de auditor
Profissional que, possuindo competência legal como contador e conhecimentos em áreas correlatas, como tributos, modernas técnicas empresariais e outras, aliadas aos conhecimentos de normas e procedimentos de auditoria, procurará obter elementos de satisfação que o levem a fundamentar e a emitir sua opinião sobre o objeto de estudo (Sistema de Controles Internos, Demonstrações Contábeis etc.)
Objetivo da Auditoria
Comprovação pelo registro, que são exatos os fatos patrimoniais;
Demonstração dos erros e fraudes encontrados;
Sugestão das providências cabíveis ,visando à prevenção de erros e fraudes;
Verificação de que a contabilidade é satisfatória sob o aspecto sistemático e de organização;
Verificação do funcionamento do controle interno;
Proposição de medidas de previsão de fatos patrimoniais, com o propósito de manter a empresa dentro dos limites de organização e legalidade.
Tipos de Auditoria 
Auditoria Independente ou Externa.
Auditoria Interna ou Operacional.
Auditoria da Fazenda.
Auditoria Independente
Sujeito (profissional Independente);
Vínculo com a empresa auditada (contrato de prestação de serviço);
Ação e Objetivo (exames das demonstrações, ou de alguma área específica ou procedimento predefinido como objeto de trabalho especial);
Finalidade (Principalmente emitir parecer sobre a adequação das demonstrações);
Relatório Principal (Parecer de Auditoria);
Usuários do Trabalho ( A empresa e o público em geral);
Responsabilidade (Profissional, civil e criminal). 
Auditoria Interna ou Operacional
Sujeito (Funcionário da empresa);
Vínculo com a empresa auditada (Contrato de trabalho );
Ação e Objetivo (Exames dos controles internos e avaliação da eficiência e eficácia da gestão);
Finalidade (Promover melhoria nos controles operacionais e na gestão de recursos);
Relatório Principal (Recomendações para melhoria dos controles internos e eficiência administrativa);
Usuário do Trabalho (a empresa);
Responsabilidade (Trabalhista).
Auditoria da Fazenda
Sujeito (Funcionário público);
Vínculo com a empresa auditada (Força de Lei);
Ação e objetivo (Verificação da observância e cumprimento dos preceitos legais vigentes para apuração e recolhimento dos diversos tributos);
Finalidade (Evitar a sonegação de tributos);
Relatório principal (Relatório de fiscalização ou auto de infração);
Usuário do trabalho (Poder Público);
Responsabilidade (Poder Público).
Órgãos Relacionados com os Auditores
Comissão de Valores Mobiliários - CVM;
Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON;
Conselhos Federal e Regional de Contabilidade – CFC e CRC;
Instituto dos Auditores Internos do Brasil - AUDIBRA;
Comitê de Pronunciamento Contábil - CPC.
Diferença entre Auditoria e Perícia
Método de Pesquisa (auditoria - seleção e amostragem, perícia - global);
Resultado da pesquisa (Auditoria revisão – emite opinião, perícia - produção de provas parecer técnico);
Importância público consumidor (auditoria – diretoria, administração, investidores, acionistas, perícia – partes envolvidas e o juiz);
Período de Utilização (auditoria – tempestiva uso oportuno, em tempo determinado momentâneo, específico, perícia – intempestiva uso se sucede fora do tempo habitual, uso em tempo inoportuno).
Diferença entre Auditoria e Perícia
Resultado (auditoria – habitual/costumeira - por atendimento a normas estatutárias ou regimentais, decisões legais, perícia casual, acidental, esporádica).
Normas de Auditoria 
Pessoa do Auditor (treinamento e competência, independência, zelo profissional);
Execução dos trabalhos (planejamento e supervisão, avaliação dos controles internos, elementos comprobatórios);
Ao Parecer (adesão ás normas de auditoria geralmente aceitas, conformidade das demonstrações contábeis em relação aos princípios);
Opinião.
Carreira Profissional de Auditoria Independente
Assistente Trainee C (um ano);
Assistente B (um ano);
Assistente A (dois anos);
Sênior C (semi-sênior um ano);
Sênior B (um ano);
Sênior A (dois anos);
Supervisor (após quatro anos com sênior);
Gerente (dois anos como supervisor);
Sócio (em média cinco anos).
Procedimentos de Auditoria
Diferenças entre normas e procedimentos:
Normas de auditoria são requisitos a serem observados no desempenho dos trabalhos, procedimentos se relacionam com os atos praticados:
Disponibilidades:
 Contagem de caixa;
 Circularização de instituições financeiras;
 Teste de aplicações financeiras;
 Teste das reconciliações bancárias;
 Teste de transferências bancárias;
 Teste de liquidação subsequente.
 
Procedimentos de Auditoria
Contas a Receber:
 Circularização de clientes;
 Teste de vendas;
 Teste de tie-up (¨ amarração ¨ do saldo de duplicatas a receber com o controle de portadores);
 Teste de aging list (análise das duplicatas vencidas e a vencer);
 Análise da adequação da provisão para devedores duvidosos ;
 Teste de liquidação subsequente;
 Inventários de duplicatas a receber em carteira.
Demais contas a receber
 Circularização de devedores diversos;
 Análise da adequação da provisão para devedores duvidosos;
 Cálculo global da variação monetária. 
Procedimentos de Auditoria 
Estoques:
 Circularização de estoques em poder de terceiros;
 Inventário físico;
 Teste dos custos de produção;
 Teste de compras;
 Teste de custo ou mercado;
 Teste da provisão ;
 Teste de importações.
 
Realizável a longo Prazo
Circularização de devedores diversos;
Análise da adequação da provisão para perdas;
Teste da movimentação e dos saldos finais das contas; 
Cálculo global da variação monetária.
Investimentos
Circularização de empresas investidas e portadores de títulos;
Análise da adequação da provisão para perdas;
Teste de adições e de baixas;
Teste dos valores de equivalência patrimonial;
Contagem de títulos.
Imobilizado
Inventário físico;
Teste de adições e de baixas;
Cálculo global da depreciação;
Análise de ônus sobre imóveis.
Fornecedores
 
Circularização de fornecedores;
 Teste de liquidação subsequente.
Financiamentos
Circularização de instituições financeiras;
Análise de garantias;
Teste do cumprimento das cláusulas contratuais;
Teste de obtenções e liquidações;
Cálculo global dos encargos.
Provisão para Imposto de Renda
Teste de liquidação do saldo anterior;
Revisão do cálculo do imposto a pagar;
Teste dos valores dos incentivos fiscais.
Impostos a recolher
Revisão das conciliações dos saldos contábeis com fontes independentes;
Teste de liquidação subsequente;
Revisão dos cálculos, inclusive global, quando aplicável.
Salários e contribuições sociais
Revisão das conciliações dos saldos contábeis com fontes 
independentes;
Teste de liquidação subsequente;
Teste de folha de pagamento;
Teste da provisão para férias e 13º salário.
Demais contas a pagar
Circularização de credores diversos;
Teste de liquidação subsequente;
Cálculo de variação monetária.
Patrimônio Líquido
Inspeção dos registros de ações;
Inspeção do registro do capital (inclusive BACEN);
Cálculo das distribuições e destinaçõesdo lucro;
Cálculo do excesso de reservas;
Revisão do cálculo dividendos.
Resultado
Cruzamento dos valores testados em outras áreas;
Voucher(exame da documentação) de despesas e receitas;
Cálculo da contribuição social e demais impostos e contribuições ;
Cálculo das participações societárias.
Obs : Os procedimentos de revisão analítica são aplicáveis em todas as áreas.
Controles Internos
É o plano de organização com todos os métodos e medidas coordenados e adotados dentro da empresa com a finalidade de salvaguardar o patrimônio.
Finalidades: 
a-)Promover a eficiência operacional;
b-)Proteção ao patrimônio;
c-)Encorajar a administração para tomadas de decisões;
d-)Garantias para realizações de auditorias e fiscalizações.