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Contabilidade básica Edição Uniube Uberaba 2010 Adalberto dos Santos Juliane Miziara Machado Borges Carlos Roberto Souza Carmo Laércio Alaim Borges Marco Antonio de Oliveira Caetano UNIVERSIDADE DE UBERABA © 2010 by Universidade de Uberaba Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta publicação poderá ser reproduzida ou transmitida de qualquer modo ou por qualquer outro meio, eletrônico ou mecânico, incluindo fotocópia, gravação ou qualquer outro tipo de sistema de armazenamento e transmissão de informação, sem prévia autorização, por escrito, da Universidade de Uberaba. Universidade de Uberaba Reitor: Marcelo Palmério Pró-Reitora de Ensino Superior: Inara Barbosa Pena Elias Pró-Reitor de Educação a Distância: Fernando César Marra e Silva Assessoria Técnica: Ymiracy N. Sousa Polak Produção de Material Didático: • Comissão Central de Produção • Subcomissão de Produção Editoração: Supervisão de Editoração Equipe de Diagramação e Arte Edição: Universidade de Uberaba Av. Nenê Sabino, 1801 – Bairro Universitário Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) (Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil) Santos, Adalberto do S59c Contabilidade básica / Adalberto dos Santos ... [et al.] ; ilustração [de] Rodrigo de Melo Rodovalho. – Uberaba : Universidade de Uberaba, 2010. 123 p. : il. ISBN 978857777364 1. Contabilidade. 2. Balanço (Contabilidade). 3. Análise de balanço. I. Borges, Juliane Miziara Machado. II. Carmo, Carlos Roberto Souza. III. Borges, Laércio Alaim. IV. Caetano, Marco Antonio de Oliveira. II. Título. CDD: 657 Sobre os autores Adalberto dos Santos Especialista em Auditoria, Controladoria e Perícia pela Universidade de Franca (SP). Bacharel em Ciências Contábeis pela Faculdade de Ciências Econômicas do Triângulo Mineiro (MG). Professor titular da disciplina de Perícia Contábil da FCETM – Uberaba (MG). Orientador Web das disciplinas Contabilidade Básica e Comercial na Universidade de Uberaba. Atualmente é perito e calculista em Perícias Contábeis. Carlos Roberto Souza Carmo Mestre em Ciências Contábeis, pela PUC-SP. MBA em Controladoria e Finanças, pela FUNDACE-USP, Ribeirão Preto-SP. Bacharel em Ciências Contábeis, pela Faculdade de Ciências Econômicas do Triângulo Mineiro. Professor do curso presencial de Ciências Contábeis, da Universidade da Uberaba – UNIUBE. Roteirista e parecerista do curso de Ciências Contábeis, a distância, da Universidade da Uberaba – UNIUBE. Consultor de empresas na cidade de Uberaba-MG e região. Juliane Miziara Machado Borges Especialista em Gestão Empresarial pela Fundação Getúlio Vargas (RJ). Bacharel em Administração de Empresas pela Fundação Getúlio Vargas (SP). Professora da Universidade de Uberaba. Professora, parecerista e roteirista de componentes curriculares para EAD da Universidade de Uberaba - UNIUBE.Tem experiência na área de Administração, com ênfase em Ciências Contábeis,atuando principalmente nos componentes de Matemática e Administração Financeira. Laércio Alaim Borges Especialista em Marketing com ênfase em Logística Empresarial pela Universidade Cândido Mendes(RJ). Licenciado em Matemática pelo Centro Universitário de Brasília e bacharel em Ciências Contábeis pela União Educacional de Brasília. Professor titular - Secretaria de Estado de Educação do DF e professor da Universidade de Uberaba. Professor, parecerista, e roteirista de componentes curriculares para EAD da Universidade de Uberaba.Tem experiência na área de Administração, com ênfase em Ciências Contábeis, atuando principalmente nos seguintes temas: contabilidade, análise contábil, gestão de materiais, logística empresarial, gestão organizacional, impostos, liderança e consultoria empresarial. Marco Antonio de Oliveira Caetano Especialista em Contabilidade e Controladoria pela Universidade Federal de Uberlândia. Especialista em Relações Interpessoais pela Dale Carnegie. Bacharel em Ciências Contábeis pela FCETM. Professor titular da Universidade de Uberaba. Professor, parecerista e roteirista de componentes curriculares para EAD da Universidade de Uberaba. Tem experiência na área de Administração, com ênfase em Ciências Contábeis, atuando principalmente nos seguintes temas: contabilidade, análise contábil, gestão organizacional, impostos, liderança e consultoria empresarial. Apresentação Caro(a) aluno(a) A Contabilidade é a ciência que estuda e registra os fenômenos que alteram o Patrimônio das entidades, com o objetivo de prestar informações de natureza econômica e financeira aos vários usuários da informação contábil. Sua origem remonta à época do império fenício, que desenvolveu os primeiros sistemas de controle das operações comerciais. O seu desenvolvimento, enquanto ciência do Patrimônio foi precedido de várias teorias e estudos, denominados de Escolas de Contabilidade. Sendo as mais conhecidas as Escolas Europeia e Americana. Na Escola Europeia, cujo berço foi a Itália, surgiu e progrediu o Método das Partidas Dobradas, sendo este método utilizado até hoje nos registros contábeis. A Escola Americana tem suas teorias e práticas voltadas para a gestão de atividades das grandes organizações e suas relações com o mercado e governo. No Brasil, a Contabilidade teve início na época colonial com as primeiras alfândegas em 1530. Sendo que, atualmente, a Contabilidade brasileira passa por um processo de convergência em relação às normas internacionais de Contabilidade. Esse processo de convergência teve seu marco inicial na promulgação da Lei 11.638/2007. No primeiro capítulo desta obra – Conhecendo a Contabilidade – você terá contato com o que chamamos de estrutura conceitual da contabilidade (princípios, postulados e convenções) e, ainda, com o objeto principal da Contabilidade, ou seja, o Patrimônio das entidades. No capítulo dois – Descobrindo o Patrimônio – você aprofundará seus estudos acerca dos componentes Patrimoniais de uma entidade (bens, direito e obrigações), bem como a sua forma básica de apresentação, isto é, o Balanço Patrimonial. O capítulo três – Métodos e Mudanças Patrimoniais – aborda o método de registro dos eventos que alteram os componentes patrimoniais. Para tanto, você conhecerá o que denominamos tecnicamente de método das partidas dobradas, ou seja, o débito e crédito propriamente dito. No capítulo quatro – Apuração de resultado e escrituração – você complementará o seu estudo sobre o processo de registro dos fatos contábeis e, ainda, aprenderá a realizar procedimentos básicos de encerramento e apuração de resultados de exercício. É nessa etapa que você compreenderá como surge o lucro ou o prejuízo das organizações. No último capítulo – Demonstrando o mundo contábil – você aprofundará os seus estudos sobre o processo de demonstração do estado patrimonial, mediante a elaboração detalhada de um Balanço Patrimonial. Além disso, você aprenderá como é demonstrado o resultado (lucro o prejuízo) apurado pelas entidades contábeis. Aliado a isso, você terá um primeiro contato com outras peças contábeis (demonstrativos) tão importantes quanto o Balanço Patrimonial - BP e a Demonstração do Resultado do Exercício – DRE. Por exemplo, a Demonstração do Valor Adicionado – DVA, a Demonstração do Fluxo de Caixa – DFC, e outros. De uma forma geral, durante seus estudos nesse componente curricular, você perceberá que a Contabilidade está mais presente no seu dia a dia do que você imagina. Além de realizar todas as atividades de aprendizado indicadas ao longo desse material, sugerimos complementar seu aprendizado por meio também de outros materiais que abordem o assunto em questão. Bons estudos! Sumário Capítulo 1 Conhecendo a Contabilidade .............................................................................11.1 Contabilidade: breve visão histórica .......................................................................................2 1.2 Postulados, princípios e convenções fundamentais da Contabilidade ................................4 1.2.1 Postulados que sustentam toda a teoria contábil ....................................................... 5 1.2.2 Princípios que norteiam a prática contábil .............................................................. 6 1.2.3 Convenções ............................................................................................................ 6 1.3 Noções gerais de Contabilidade...................................................................................... 8 1.3.1 Definição de Contabilidade .................................................................................... 8 1.3.2 Usuários da Contabilidade ..................................................................................... 8 1.3.3 Objeto da Contabilidade ......................................................................................... 9 1.3.4 Mercado de trabalho para o profissional da Contabilidade .................................. 10 Capítulo 2 Descobrindo o Patrimônio .............................................................................. 15 2.1 Definindo Patrimônio ...................................................................................................... 17 2.1.1 Aspectos do Patrimônio .......................................................................................... 17 2.1.2 Componentes do Patrimônio .................................................................................. 18 2.1.3 Patrimônio Líquido ................................................................................................. 20 2.1.4 Equações fundamentais do Patrimônio ................................................................. 21 2.1.5 Constituição do Patrimônio .................................................................................... 23 2.1.6 Contas Patrimoniais e de Resultado ...................................................................... 25 2.1.7 Despesas ............................................................................................................... 26 2.1.8 Receitas ................................................................................................................. 26 Capítulo 3 Métodos e Mudanças Patrimoniais ...........................................................31 3.1 A importância do método das partidas dobradas ...........................................................32 3.1.1 Débito e Crédito .......................................................................................................34 3.1.2 Lançamentos a débito e a crédito das contas .......................................................36 3.2 De onde vêm e como são aplicados os recursos ..........................................................40 3.2.1 Origem dos recursos – Passivo ..............................................................................40 3.2.2 Aplicação dos recursos – Ativo ...............................................................................41 3.3 Variações Patrimoniais .....................................................................................................43 3.3.1 Atos administrativos ................................................................................................43 3.3.2 Fatos administrativos ...............................................................................................44 3.4 Operações com mercadorias ...........................................................................................52 3.4.1 Critérios mais comuns que determinada empresa pode utilizar .........................52 3.4.2 Fatos que alteram as aquisições ............................................................................52 3.4.3 Fatos que alteram os valores de vendas ...............................................................53 3.4.4 Resultado da Conta Mercadorias - RCM ...............................................................53 3.5 Estoque de mercadorias ..................................................................................................60 3.5.1 Preço Específico - PE ..............................................................................................60 3.5.2 Primeiro que Entra, Primeiro que Sai - PEPS........................................................60 3.5.3 Último que Entra, Primeiro que Sai - UEPS ...........................................................62 3.5.4 Custo médio ponderado móvel ...............................................................................63 3.5.5 Custo médio ponderado fixo ...................................................................................64 Capítulo 4 Apuração de Resultado e Escrituração ........................................................69 4.1 Contas de Resultado ............................................................................................................71 4.1.1 As receitas ...................................................................................................................71 4.1.2 As despesas ................................................................................................................71 4.2 Depreciação, Amortização e Exaustão ..............................................................................72 4.2.1 Depreciação ................................................................................................................72 4.2.2 Amortização .................................................................................................................74 4.2.3 Exaustão ......................................................................................................................75 4.3 Mecanismos de Débito e Crédito nas Contas de Resultado .............................................76 4.4 Apuração Contábil do Resultado .........................................................................................77 4.4.1 Encerramento das Contas de Resultado ..................................................................78 4.4.2 Lançamento de encerramento ...................................................................................78 4.4.3 Apuração do Resultado ..............................................................................................79 4.5 Escrituração ..........................................................................................................................80 4.5.1 Métodos de escrituração ............................................................................................80 4.5.2 Lançamento .................................................................................................................81 4.6 Livros utilizados na escrituração .........................................................................................84 4.6.1 Livro Diário ..................................................................................................................84 4.6.2 Livro Razão .................................................................................................................86 4.6.3 Livro Conta Correntes .................................................................................................88 4.6.4 Livro Caixa ...................................................................................................................88 4.6.5 Operações diversas ....................................................................................................88 Capítulo 5 Demonstrando o Mundo Contábil ..................................................................95 5.1 Características gerais dos relatórios contábeis..................................................................97 5.2 Balanço Patrimonial - BP .....................................................................................................995.3 Demonstração do Resultado do Exercício - DRE ............................................................106 5.4 Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido - DMPL e Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados - DLPA ............................................................................................ 110 5.5 Demonstração de Fluxo de Caixa - DFC .......................................................................... 112 5.6 Demonstração do Valor Adicionado - DVA ....................................................................... 115 CONHECENDO A CONTABILIDADE Seja bem-vindo ao estudo da Contabilidade básica. Convido você a iniciar seus estudos a partir da origem da Contabilidade e acompanhar a sua evolução. Em seguida, conhecer os princípios fundamentais contábeis, ou seja, os pilares de sustentação de toda contabilidade. Encerrando, este capítulo, você compreenderá alguns conceitos básicos de contabilidade, que são: o Patrimônio e suas variações patrimoniais. Você perceberá, durante este estudo, que a Contabilidade está mais presente no seu dia a dia do que você imagina. Bons estudos! 1 Adalberto dos Santos Juliane Miziara Machado Borges Após os estudos realizados a partir deste capítulo, esperamos que você esteja apto a: • identifi car e defi nir os componentes do Patrimônio; • identifi car e defi nir os princípios fundamentais da contabilidade, bem como suas aplicações; • determinar qual o mercado de trabalho disponível para o profi ssional contábil; • avaliar a importância da Contabilidade no desenvolvimento da humanidade. Objetivos Introdução � UNIUBE A origem da Contabilidade remonta a época do Império fenício, que desenvolveu os primeiros sistemas de controle das operações comerciais. Na medida em que o comércio e o acúmulo de riquezas foram se intensificando, surgiu a necessidade de aprimorar as técnicas de registro e controle das operações. Logo, a Contabilidade veio para suprir essa necessidade. O desenvolvimento da Contabilidade foi precedido de teorias e estudos, denominados de Escolas de Contabilidade. As mais conhecidas são as Escolas Europeia e Americana. 1.1 Contabilidade: breve visão histórica Os temas abordados neste capítulo estão apresentados a seguir: Esquema Império fenício Sociedade extremamente comercial. Localizada na região do atual Líbano, que teve seu auge no período aproximado entre os séculos X e V a.C. Contabilidade “É a ciência que estuda os fenômenos Patrimoniais, preocupando-se com realidades, evidências e comportamentos dos mesmos, em relação à eficácia das células sociais” (SÁ, 1998). Origem Mercado Patrimônio Conceito Convenções Postulados Princípios Contabilidade � UNIUBE Na Escola Europeia, especificamente na Itália, surgiu e progrediu o Método das Partidas dobradas, sendo este método utilizado até hoje nos registros contábeis. Já a Escola Americana, tem suas teorias e práticas voltadas para a gestão de atividades das grandes organizações e suas relações com o mercado e governo. As teorias e práticas propostas pela Escola Americana, especificamente em território brasileiro, podem ser percebidas na redação da Lei 6.404 de 15 de dezembro de 1976 conhecida como Lei das Empresas de Sociedades Anônimas, recentemente revisada por intermédio da Lei 11.638 de 28 de dezembro de 2007. No Brasil, a Contabilidade teve início na época colonial com as primeiras alfândegas em 1530. Foi a chegada da família real no Brasil, em 1808, que promoveu o efetivo desenvolvimento da contabilidade, com a abertura dos portos e criação do Banco do Brasil entre outras instituições ligadas à prática contábil. O desenvolvimento social e comercial, promovidos pela vinda da família real ao Brasil, exigiu a criação do Erário Régio, cuja finalidade era controlar as contas públicas, para isso foi implantado o sistema de Partidas Dobradas, já utilizado em Portugal. Outro marco importante no desenvolvimento da Contabilidade no Brasil foi a criação do Código Comercial Brasileiro por D. Pedro II em 1850. Com o advento da Proclamação da República e a intensificação das atividades realizadas pelos agentes públicos contábeis denominados na época de “guarda- livros”, foram implantadas instituições destinadas à formação de desses profissionais. Entre os órgãos criados temos: as escolas técnicas, os institutos de Contabilidade, o Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais de Contabilidade. Até 1950, a Escola Europeia, principalmente a Italiana, exerceu grande influência nas práticas contábeis nacionais. A partir da década de 50, com a chegada das multinacionais ao Brasil, a Escola Americana passou a influenciar os processos contábeis. Partidas dobradas Metodologia da qual não pode haver um registro contábil sem sua contrapartida, ou seja, não pode haver uma saída sem uma entrada ou vice-versa. Alfândega Local onde é feito o controle das mercadorias que entram no país. 4 UNIUBE Para aprofundar os conhecimentos sobre a história da contabilidade, acesse os links a seguir: a) <http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/historia.htm>, relata a evolução da Contabilidade como ciência. b) <http://www.revistas.unifacs.br/index.php/sepa/article/viewFile/299/247>, descreve como se desenvolveu a Contabilidade no Brasil. c) <http://www.guba.com/watch/3000127476/>, vídeo com duração aproximada de 10 minutos que mostra o caminho percorrido pela Contabilidade no Brasil e no mundo. Saiba mais Agora que você já conheceu mais detalhadamente a história contábil, troque ideias com seus colegas, relacionando o desenvolvimento comercial e econômico com a evolução do pensamento contábil. 1.2 Postulados, princípios e convenções fundamentais da Contabilidade Como toda profi ssão, a prática contábil exige que seus procedimentos sejam orientados com base em conceitos e teorias fundamentadas na lógica e na ética; assim, surgiram os postulados, princípios e convenções que regem o trabalho contábil. Neste capítulo, você deve prestar muita atenção para que possa compreender as principais características dos postulados, princípios e convenções contábeis. A fi gura 1, a seguir, mostra como está construída a estrutura da Contabilidade: os postulados são a base para os princípios, sendo que estes determinam as convenções. Figura 1: Estrutura da Contabilidade. Fonte: Acervo do autor. Convenções: conceitos para servirem como um guia para o profi ssional da área contábil, normatizando padrões de conduta na hora de escriturar os fatos contábeis. Princípios: é a padronização das técnicas contábeis adotadas pela maioria dos profi ssionais, com o intuito de normalizar os lançamentos e relatórios, para um melhor controle do Patrimônio da entidade. Postulados: são comumente chamados de “Pilares da Contabilidade”, por serem a base de toda a teoria contábil. 5 UNIUBE Importante! Exemplifi cando 1.2.1 Postulados que sustentam toda a teoria contábil Postulado da Entidade: Este postulado faz referência ao Patrimônio que será administrado, estudado ou avaliado. Lembre-se que Patrimônio são os pertences materiais e imateriais de uma pessoa ou empresa. Constitui-se em elemento independente em relação aos detentores do capital. Pode-se afi rmar, então, que o Patrimônio dos sócios não se confunde com o da empresa. Separa a pessoa física da pessoa jurídica e, no caso de grupos econômicos, os dados de cada empresa devem ser tratados separadamente. • um sócio de uma empresa não pode pagar sua viagem de férias com um cheque da pessoa jurídica; • a empresa 1 e a empresa 2 fazem parte do mesmo grupo, mas a empresa 1 não pode adquirir e pagar por uma máquina utilizando o caixa da empresa 2. Postulado da Continuidade Os procedimentos contábeis devem considerar a continuidade dos negócios da entidade, uma vez que esses negócios se renovam por meio de seu ciclo de operações e investimentos. A organização é consideradaum ser autônomo, ou seja, sua existência e continuidade são independentes. Este postulado fi ca mais evidenciado quando pensamos nas Sociedades Anônimas - S.A, que apresentam capital amplamente pulverizado e continuam operando de maneira independente. Vários autores tratam os dois postulados acima como princípios. O importante é que você compreenda o objetivo dos mesmos e que não deixe de aplicá- los. � UNIUBE 1.2.2 Princípios que norteiam a prática contábil Princípio da realização Este princípio trata os registros contábeis no momento da realização financeira. Isto é, no instante dos recebimentos e ou pagamentos. Também é chamado de regime de caixa, os fatos contábeis são registrados na efetiva saída ou entrada de recursos financeiros na empresa. Este princípio é utilizado no controle interno do caixa da empresa (fluxo de caixa). Princípio do custo como Base de Valor Neste princípio, os elementos do ativo são registrados pelo preço pago para adquiri-los ou fabricá-los. Seu valor não é alterado, a não ser para os elementos do ativo sujeitos à amortização, depreciação ou exaustão, ressalvando-se ainda a regra do “custo ou mercado, o mais baixo”. Princípio da confrontação das Despesas com as Receitas (Competência) Este princípio é também chamado de regime de competência. Entende-se que as receitas e as despesas devem ser consideradas para fins de apuração do resultado, do período de sua ocorrência, não importando o momento que a receita foi recebida ou que a despesa foi paga. É utilizado na elaboração dos demonstrativos contábeis (balanço, demonstração de resultados, entre outros) e no cálculo de impostos. Princípio do denominador comum monetário Este princípio determina que todas as operações financeiras realizadas em âmbito nacional devem ser registradas na moeda oficial do Brasil. Todas as transações realizadas em outras moedas são convertidas para moeda em vigor no País. Os princípios e postulados anteriormente mencionados são regulamentados pelas convenções a seguir: 1.2.3 Convenções Convenção da consistência (Uniformidade) Os relatórios contábeis devem ser elaborados utilizando critérios que não necessitem alterações regulares, com o objetivo de facilitar sua interpretação, comparação entre os relatórios e a análise pelos diversos usuários dos dados contábeis. Convenção do conservadorismo (Prudência) Estabelece que o profissional da contabilidade deve manter uma conduta 7 UNIUBE Saiba mais Importante! Vale ressaltar, que alguns autores também tratam as convenções como princípios. Novamente, voltamos a enfatizar que o importante é que você compreenda e aplique os postulados, princípios e convenções no exercício de sua atividade, independente da nomenclatura utilizada. O não cumprimento dos princípios contábeis pode resultar em penalidades como a desclassifi cação dos registros contábeis, entre outras, além de responsabilidade civil e penal. Aproveite esse momento para aprofundar sobre o assunto; para isso, acesse o site do Conselho Federal de Contabilidade (www.cfc.org.br) na seção legislação, e procure sobre a Resolução 750 de 1993 que tratada dos princípios fundamentais de Contabilidade. Para acessar diretamente essa resolução digite: <http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=1993/000750> e faça download do arquivo que está em Word. Faça a leitura completa desta resolução, pois ela regulamenta o exercício da sua futura profi ssão. conservadora em relação aos resultados apresentados. Assim sendo, se houver duas opções igualmente válidas deve-se optar sempre por aquela que acusa um menor valor para os ativos e para as receitas e o maior valor para os passivos e para as despesas. Convenção da materialidade (Relevância) A informação contábil deve ser relevante, justa e adequada e o profi ssional deve considerar a relação custo x benefício da informação que será gerada, evitando perda de recursos e de tempo da entidade. Convenção da objetividade O profi ssional deve exercer a Contabilidade de forma objetiva, não se deixando levar por sentimentos ou expectativas de pessoas que venham a infl uenciar no seu trabalho e os registros devem estar baseados, em documentos que comprovem os fatos. 8 UNIUBE 1.3 Noções gerais da Contabilidade Neste momento, você irá conhecer o objetivo e fi nalidade da contabilidade, assim terá a oportunidade de se familiarizar com os componentes que formam o Patrimônio, além de uma visão do mercado de trabalho e os horizontes da contabilidade atual. 1.3.1 Defi nição de Contabilidade A Contabilidade é defi nida de forma simples como a arte de registrar todas as transações e as variações do Patrimônio. Veja, agora, algumas defi nições de importantes autores da área: “A Contabilidade é um instrumento que fornece o máximo de informações úteis para tomada de decisões dentro e fora da empresa”. (MARION, 2009). “A Contabilidade é uma ciência social que tem por objeto o Patrimônio das entidades econômico-administrativa”. (RIBEIRO, 2008). “A Contabilidade é a ciência que estuda os fenômenos ocorridos no Patrimônio das entidades, mediante o registro, a classifi cação, a demonstração expositiva, a análise e a interpretação desses fatos, com o fi m de oferecer informações e orientação – necessárias à tomada de decisões – sobre a composição do Patrimônio, suas variações e o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial”. (FRANCO, 1997). “A Contabilidade é a ciência que estuda os fenômenos Patrimoniais, preocupando-se com realidades, evidências e comportamentos dos mesmos, em relação à efi cácia das células sociais”. (SÁ, 1998). O objetivo principal da Contabilidade é permitir o estudo, o controle e a apuração de resultados diante dos fatos decorrentes da gestão do Patrimônio. 1.3.2 Usuários da Contabilidade Os usuários da contabilidade são pessoas físicas ou jurídicas que têm interesse nas informações da organização: • sócios, acionistas; • administradores, diretores; • governo; • bancos, capitalistas; • sindicatos; • fornecedores; • etc. Patrimônio Conjunto de bens, direitos e obrigações. 9 UNIUBE Como você já deve ter imaginado, cada um dos interessados pelos dados gerados pela Contabilidade, utilizam-nos de acordo com seus interesses particulares. Sócios, investidores e acionistas buscam saber sobre confi abilidade e retorno que o investimento naquela empresa pode proporcionar. Querem informações, por exemplo, sobre taxa de lucratividade. Já o mercado de crédito, principalmente os bancos, também se interessa pelo retorno e solidez do negócio, mas também querem informações sobre giro de estoque, prazo médio de pagamento, prazo médio de recebimento e outros. Os executivos, diretores e administradores, têm grande interesse na contabilidade gerencial e na contabilidade de custos que serão utilizadas nas tomadas de decisão. O governo utiliza as informações contábeis na elaboração da política tributária e somado a dados estatísticos conseguem ver o desenvolvimento econômico de uma região. E você como pessoa física? Qual o seu maior interesse na contabilidade? Com certeza, todos se lembram da fi gura do contabilista e recorrem à sua ajuda para a elaboração do Imposto de Renda. 1.3.3 Objeto da Contabilidade O objeto de atuação da Contabilidade é o Patrimônio, que é o conjunto de bens pertencentes a uma pessoa ou a uma empresa, valores a receber, chamados de “Direitos a Receber” ou simplesmente Direitos e Obrigações. Patrimônio: Bens + Direitos e Obrigações Entende-se por Bens as coisas úteis, capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas e mensuráveis monetariamente. Os Bens podem ser classifi cados, quanto à natureza, em: − Bens Tangíves: se os bens têm forma física, são palpáveis, denominam-se bens tangíveis. Ex: veículos, estoques e dinheiro etc. − Bens Intangíveis: se os bens são incorpóreos, isto é, não palpáveis, não constituídos de matérias. Ex: Marcas,Patentes, Capital Intelectual. Capital Intelectual É o nome dado a toda a informação, transformada em conhecimento que se agrega àqueles que você já possui. 10 UNIUBE Direito é entendido como o poder de exigir alguma coisa de alguém. São todos os valores a receber. Ex: duplicatas a receber, títulos, depósitos bancários. As Obrigações são compreendidas como todos os compromissos ou dívidas assumidos por uma pessoa ou empresa, com datas de vencimentos e que serão exigidos. Ex: fornecedores, contas a pagar, recolhimentos de impostos etc. Com base nos conhecimentos adquiridos até este ponto, refl ita sobre o conceito de Patrimônio. Como é formado o Patrimônio de sua família, os bens, os direitos e as obrigações? Como deve ser formado o Patrimônio de uma pequena empresa? Para ajudar nessa tarefa, refl ita e liste em uma folha de papel quais seriam os elementos que compõem esses Patrimônios. Compartilhe suas ideias com seus colegas e com o preceptor nos encontros presenciais. Parada obrigatória 1.3.4 Mercado de trabalho para o profi ssional da Contabilidade A Contabilidade é uma ciência em franco desenvolvimento, proporcionando às empresas e indivíduos sempre novas ferramentas de trabalho. A função básica do contador é, de acordo com Marion (2004), produzir informações úteis aos usuários da Contabilidade para a tomada de decisões. Contador é o profi ssional que exerce funções contábeis. As funções contábeis são voltadas para a empresa e para o dono da empresa. O contador deve escolher o segmento que mais o atrai e se especializar. As principais especializações para atuar nas empresas são: • Atuário: contador que se especializa em previdência privada, pública e seguros. • Planejador tributário: orientador dos processos tributários. • Analista fi nanceiro: analista de crédito, desempenho, mercado de capitais, dentre outros. • Contador geral: podendo se especializar em Contabilidade rural, hospitalar, fi scal, hoteleira, industrial, comercial, turística, bancária e outros. • Contador de custo: responsável por todo custo da empresa. • Contador gerencial: atua na Controladoria, Contabilidade internacional, Contabilidade ambiental. • Cargos administrativos: área de fi nanças, comércio exterior, logística. 11 UNIUBE As especializações do contador no ensino: professor, pesquisador, escritor, conferencista, parecerista. Em órgãos públicos, o contador atua como: contador público, agente fiscal de renda, tribunal de contas, oficialcontador, perito contábil. Além de poder trabalhar como autônomo tendo o seu próprio escritório de práticas contábeis e prestar consultorias. Independente da área escolhida, o contador deve, também, primar pela ética e pela retidão moral. Sempre que o profissional busca conhecer e aprimorar os requisitos necessários para exercer a sua profissão com zelo, honestidade, ética, está ampliando e assegurando os horizontes da Contabilidade, pois cada vez mais irá se fortalecer para garantir o sucesso de seus trabalhos entregues à sociedade. Como você pode perceber o conhecimento tem que estar sempre sendo atualizado. Neste capítulo introdutório, você pôde estudar sobre a evolução da contabilidade, suas bases filosóficas. Aprendeu qual o objeto de atuação da Contabilidade e seus componentes básicos e pôde, ainda, refletir sobre a profissão contábil. Com o conhecimento adquirido, você poderá seguir para as próximas etapas de estudo da Contabilidade básica. Sugerimos a realização das atividades de fixação propostas. Bons estudos! Agora, vá ao livro customizado que você recebeu - IUDÍCIBUS, Sérgio de et. al. Contabilidade introdutória: equipe de professores FEA/USP. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2006. - e leia os capítulos: capítulo 1 – Noções preliminares, páginas 7 a 21. capítulo 10 – Princípios contábeis: Introdução, páginas 267 a 280. Resumo Leituras 1� UNIUBE Agora, você irá exercitar um pouco do que aprendemos. As atividades contidas neste capítulo irão contribuir para a fixação do conhecimento adquirido. Descreva com suas palavras qual a importância das escolas europeia e norte- americana para a contabilidade, e quais foram as suas contribuições. Atividade 1 Um empresário que tenha diversas empresas pode pagar despesas de uma empresa usando recursos de outra sob a argumentação que ambas pertencem à mesma pessoa? Justifique. Sr. José dos Santos adquiriu um carro de passeio para sua esposa no valor de $ 35.000. O pagamento foi efetuado à vista com cheque de sua empresa. Questionado por seu contador, ele argumentou que a empresa é sua e, portanto, poderia perfeitamente pagar suas contas pessoais com o dinheiro da empresa. O princípio contábil ferido pelo Sr. José foi o da: a) ( ) prudência; b) ( ) continuidade; c) ( ) competência; d) ( ) oportunidade; e) ( ) entidade. Atividade 2 Atividade 3 Uma empresa adquiriu mercadorias a crédito em janeiro. Mesmo vencendo no mês seguinte, seu valor foi contabilizado no mês da ocorrência. Escreva qual princípio foi aplicado. Justifique. Atividade 4 Atividades 1� UNIUBE 5.1 Relacione a coluna da esquerda com a da direita: a) Bens ( ) Dinheiro b) Direitos ( ) Contas a Pagar c) Obrigações ( ) Salários a Pagar ( ) Móveis ( ) Promissórias a Receber ( ) Contas a Receber Atividade 5 5.2 Escolha a alternativa que contenha apenas obrigações: a) ( ) Clientes, Capital e Contas a Pagar; b) ( ) Veículos, Móveis e Dinheiro; c) ( ) Fornecedores, Duplicatas a Pagar e Clientes; d) ( ) Fornecedores, Contas a Pagar e Empréstimos a Receber; e) ( ) Fornecedores, Contas a Pagar e Salários a Pagar. GRECO, Alvísio; AREND, Lauro Roberto. GARTENR, Günther. Contabilidade – teoria e prática básica. 2. ed. São Paulo: Saraiva, 2010. IUDÍCIBUS, Sérgio de et al. Contabilidade introdutória: equipe de professores FEA/USP. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2006. MARION, José Carlos. Contabilidade básica. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2009. SANTOS, José Luiz dos et al. Teoria da Contabilidade: Introdutória, Intermediária e Avançada. São Paulo: Atlas, 2007. Referências DESCOBRINDO O PATRIMÔNIO Parabéns aluno(a), você está no segundo capítulo da Contabilidade básica! A partir de agora, aprenderá muito sobre o Patrimônio das entidades. No capítulo anterior, Conhecendo a Contabilidade, quando iniciou seus estudos sobre a origem e a evolução da contabilidade, passando por postulados, princípios fundamentais e convenções, e ainda, conceitos e fi nalidades do Patrimônio, você pôde perceber que a Contabilidade é uma ciência simples e pura, e que todos os negócios baseiam-se em suas normas e aplicações para registrarem e controlarem suas transações. Vimos também que, no Patrimônio das pessoas jurídicas, ou mesmo físicas, não poderíamos deixar de incluir os bens, direitos e obrigações. Desta forma, pode-se afi rmar que os bens são tudo aquilo que a empresa ou a pessoa possui em seu poder, que os direitos são coisas ou títulos a receber, e as obrigações são contas a pagar. No caso dos bens e direitos, os mesmos são positivos para o Patrimônio, enquanto as obrigações são negativas. Esses elementos (bens, direitos e obrigações), são demonstrados na contabilidade dentro do Balanço Patrimonial, nos grupos de contas chamados Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. 2 Adalberto dos Santos Juliane Miziara Machado Borges Balanço Patrimonial Representa grafi camente o Patrimônio. Ativo Compreende bens e direitos de uma entidade expressos em moeda. Passivo Compreende basicamente as obrigações a pagar de uma empresa. Patrimônio Líquido De maneira simplifi cada e numérica é a diferença entre Ativo e Passivo. Nesse segundo capítulo, você estudará a estática do Patrimônio, assim como, abordará, basicamente, determinados grupos de contas em que são evidenciados o Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido e resultado. Introdução 1� UNIUBE Convidamos você para continuar,com o mesmo afinco de sempre, o estudo da Contabilidade básica, aprendendo e aprofundando seus conhecimentos neste universo tão estimulante chamado Patrimônio. É, sobremaneira, fundamental e imprescindível sua dedicação para que consiga aprender e entender o que estamos desenvolvendo. Bons estudos! Após os estudos realizados a partir deste capítulo, você será capaz de: • definir Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido; • determinar as principais características do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido; • identificar os principais aspectos relacionados à mensuração (medição, avaliação) de Ativos e Passivos; • analisar as equações fundamentais do Patrimônio; • especificar os significados das contas patrimoniais utilizadas para registro na contabilidade. Definição Ativo Passivo Patrimônio Líquido Contas de resultado Despesa Receitas Característica Mensuração Característica Mensuração Característica Mensuração Descobrindo o Patrimônio Esquema Objetivos 17 UNIUBE 2.1 Defi nindo Patrimônio Recorde que Patrimônio, no Capítulo 1 – “Conhecendo a Contabilidade” foi defi nido como o conjunto de bens, valores a receber e obrigações de uma empresa ou indivíduo. Vamos iniciar nosso estudo sobre o Patrimônio, ressaltando quais aspectos do mesmo são relevantes para a Contabilidade. Também vamos aprofundar nosso conhecimento sobre os itens que compõem o Patrimônio e como o mesmo é representado grafi camente. O Patrimônio é composto pelo Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido, sendo o Balanço Patrimonial sua representação gráfi ca. O Patrimônio deve ser estudado sob os pontos de vista qualitativo e quantitativo. A seguir, estudaremos: os aspectos e componentes do Patrimônio (Ativo e Passivo); Patrimônio Líquido e suas fontes; estados e situações líquidas Patrimoniais; constituição do Patrimônio; contas patrimoniais e de resultado, despesas, receitas. 2.1.1 Aspectos do Patrimônio Analisamos o Patrimônio sob o enfoque qualitativo e quantitativo. O aspecto qualitativo refere-se a nomear os elementos que compõem os bens, os direitos e as obrigações. Exemplifi cando! Bens: Veículos. Direitos: Duplicatas a receber. Para pesquisar No capítulo anterior, “Conhecendo a Contabilidade”, você aprendeu os conceitos de bens, obrigações e direitos. Elabore uma relação de itens que representam cada um destes conceitos. Dessa forma, você estará analisando o Patrimônio sob o aspecto qualitativo. 18 UNIUBE b) Não Circulante: abrange as contas conversíveis em Caixa após um ano contado da data da elaboração do balanço. • Realizável a Longo Prazo: direitos realizáveis após o término do próximo exercício social. Como por exemplo: direitos derivados de vendas realizadas em 60 meses. • Investimentos: participações em outras empresas e direitos de qualquer natureza, que não têm como fi nalidade a manutenção O aspecto quantitativo trata da mensuração monetária, ou seja, atribui valores aos itens determinados anteriormente. 2.1.2 Componentes do Patrimônio O Patrimônio é composto por três grandes grupos, que são: o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido. Agora, vamos estudar cada um desses grupos separadamente, suas defi nições, as subdivisões e o lugar que cada um deles ocupa no Balanço Patrimonial. Ativo O Ativo representa os bens, os direitos e todas as outras aplicações de recursos controlados pela organização. Parada para refl exão Aproveitando que você acabou de conhecer o conceito de Ativo, faça um levantamento de seus ativos particulares. Agora vamos analisar os subgrupos que compõem o Ativo. Essa divisão é realizada em ordem decrescente de liquidez, ou seja, do ativo mais líquido para o menos líquido. As contas do Ativo devem ser dispostas em grupos classifi cados em ordem de liquidez, conforme relacionado a seguir: Contas Nome dado ao instrumento utilizado para registrar e agrupar fatos contábeis comuns, ou seja, fatos que possuem a mesma natureza. a) Circulante: engloba as contas que podem ser convertidas em dinheiro (caixa) até o término do exercício social seguinte. Exercício Social É o período de 12 meses, sendo que, ao seu término, as empresas apuram seus resultados. O exercício social não tem que obrigatoriamente coincidir com o ano-calendário. O início e o término do exercício social são estabelecidos pelo estatuto ou contrato social, sempre respeitando o intervalo de 12 meses. Liquidez Facilidade com que determinado objeto pode ser convertido em dinheiro. 19 UNIUBE da atividade da organização. O enfoque principal é que a empresa não use esses bens para realizar suas atividades rotineiras. Como por exemplo: ações, imóveis não utilizados etc. • Imobilizado: bens que visam a manutenção das atividades da empresa. São exemplos de imobilizado: móveis e utensílios etc. • Intangível: direitos que visam a manutenção das atividades da empresa. São exemplos de intangível: marcas e patentes. O Ativo situa-se do lado esquerdo do Balanço Patrimonial e em ordem decrescente de liquidez conforme quadro 01, a seguir. ATIVO PASSIVO Caixa 2.500 xxxxxxx Bancos 12.620 xxxxxxx Aplicações fi nanceiras 58.600 xxxxxxx Duplicatas a receber 20.000 Patrimônio Líquido Estoques 36.000 xxxxxxx xxxxxxx Total 129.720 xxxxxxx Quadro 1 - Balanço Patrimonial e em ordem decrescente de liquidez Parada obrigatória! As contas do Ativo são devedoras. De forma simplifi cada, são representadas pelos bens e direitos da entidade expressos em moedas. Agora que você conhece melhor o Ativo e já relacionou, anteriormente, os itens que compõem seu ativo particular; distribua-os nos subgrupos que compõem o Ativo. Passivo Conjunto de contas que representam as fontes de recursos que a empresa tem com terceiros ou obrigações. As contas do Passivo devem ser dispostas em grupos classifi cados em ordem de exigibilidade, ou de vencimento, conforme relacionado abaixo: As contas do Passivo são classifi cáveis nos seguintes grupos: a) Circulante: obrigações ou dívidas que apresentam vencimento durante o exercício seguinte, como por exemplo: duplicatas a pagar, contas a pagar, títulos a pagar, empréstimos bancários, imposto de renda a pagar, salários a pagar. b) Não Circulante: obrigações da empresa que devem ser pagas após o exercício seguinte. Fonte: Dados dos autores. �0 UNIUBE c) Exigível a longo prazo: este termo era utilizado para identifi car o Passivo não Circulante. Importante! As contas do Passivo são credoras. De forma simplifi cada, são representadas pelas obrigações (dívidas) da entidade. O Passivo situa-se do lado direito do Balanço Patrimonial e em ordem decrescente de vencimento conforme quadro 02, a seguir: Quadro 02 – Balanço Patrimonial em ordem decrescente de vencimento ATIVO PASSIVO Xxxxxxx Fornecedores 14.620 Xxxxxxx Impostos a pagar 16.000 Xxxxxxx Empréstimos 31.000 Xxxxxxx Xxxxxxx Patrimônio Líquido Xxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx xxxxxxx Parada para refl exão Aproveitando que você acabou de conhecer o conceito de Passivo, faça um levantamento de seus passivos particulares e relacione-os em ordem de vencimento. 2.1.3 Patrimônio Líquido Conjunto de contas que representam o valor que os sócios e/ou acionistas possuem aplicado na empresa. Matematicamente, o valor do Patrimônio Líquido é a diferença entre os valores do Ativo e Passivo de uma empresa, em dado período de tempo. Sendo representado, principalmente, pelas contas abaixo: • capital Social: montante que os sócios e/ou acionistas aplicaram na empresa; • lucros acumulados: parte do lucro que foi reinvestida na empresa; �1 UNIUBE • reservas: parte dos lucros da empresa destinada para fi ns específi cos por diversasrazões (legal, estatutária etc.). O Patrimônio Líquido fi ca situado no lado direito do Balanço Patrimonial e logo abaixo das contas do Passivo, como demonstrado a seguir, no quadro 3. Quadro 03 – Patrimônio Líquido ATIVO PASSIVO Caixa 2.500 Fornecedores 14.620 Bancos 12.620 Impostos a pagar 16.000 Aplicações fi nanceiras 58.600 Empréstimos 31.000 Duplicatas a receber 20.000 Estoques 36.000 Patrimônio Líquido Capital 40.000 Reservas de lucros 28.100 Total Ativo 129.720 Total Passivo 129.720 Parada para refl exão Como você já sabe o valor de seus Ativos e Passivos, encontre matematicamente quanto vale seu Patrimônio Líquido. Fontes do Patrimônio Líquido O Patrimônio Líquido de uma empresa tem sua origem nas seguintes fontes: 1. Investimentos: efetuados pelos sócios em troca de ações, ou quotas de participações. 2. Lucros: resultado das operações da empresa. 2.1.4 Equações Fundamentais do Patrimônio A representação quantitativa do Patrimônio de uma organização é denominada Balanço Patrimonial. Você deve se lembrar da defi nição de Patrimônio Líquido já estudada – Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade. Patrimônio LIQUIDO = ATIVO - PASSIVO ATIVO = PASSIVO + Patrimônio Líquido ATIVO + PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO Passivo a Descoberto Quando o Patrimônio Líquido for negativo, ele é denominado Passivo a Descoberto. Neste caso o Passivo supera o Ativo. �� UNIUBE Estados e Situações Líquidas Patrimoniais Como vimos anteriormente, o Patrimônio Líquido - PL é a diferença algébrica entre o Ativo - A e o Passivo - P. Tomando como base a equação fundamental do patromônio, PL = A – P, nos deparamos com algumas situações que estão descritas abaixo: a) Quando o A > P , teremos PL > 0 A P 50 20 PL 30 Nesta situação, o Patrimônio Líquido é positivo, também é conhecido como Patrimônio Líquido Ativo e indica a existência de riqueza própria. A soma dos bens e direitos é maior que as obrigações. b) Quando o A >P e P = 0, teremos PL > 0 A P 50 0 PL 50 Quando falamos que determinada empresa não possui Passivo, ou que o mesmo é nulo, queremos dizer que esta organização não utiliza fontes de terceiros para financiar suas atividades. Logo, todo o Ativo pertence aos sócios e não há exigências de terceiros sobre ele. Só existem Bens e Direitos, não existem obrigações. c) Quando A = P, teremos PL = 0 A P 50 50 PL 0 Neste caso o Patrimônio Líquido é nulo e demonstra a inexistência de riqueza própria, como, por exemplo, acontece com indivíduo que possui bens à sua disposição, mas tem dívida junto a terceiros de igual valor. A soma dos bens e direitos se iguala com a soma das obrigações. d) Quando P > A, teremos PL < 0 A P 50 60 PL -10 Nesta situação, o Patrimônio Líquido é negativo, e também é conhecido como “Passivo a Descoberto” ou Patrimônio Líquido Passivo. A soma dos bens e direitos são inferiores às obrigações. e) Quando P > A e A = 0, teremos PL < 0 A P 0 60 PL - 60 Nesta situação, o Ativo é nulo, logo não há bens e/ou direitos. Apenas dívidas (obrigações). �� UNIUBE Parada para refl exão Você já calculou o valor de seu Patrimônio Líquido particular, agora identifi que em qual dos Estados Patrimoniais acima ele se encaixa. 2.1.5 Constituição do Patrimônio Observe que, para constituir uma empresa, é necessário que se tenha, inicialmente, recursos monetários e/ou recursos materiais. Quando a empresa está sendo constituída, a palavra capital é usada para representar os recursos que o proprietário ou os sócios da empresa possuem para montar o seu negócio, e permitir a empresas iniciar as suas atividades. Capital É o conjunto de valores e bens necessários para a empresa realizar suas atividades. Veja, agora, as operações mais comuns na formação inicial do Patrimônio: Fato nº 1 – Capital Social Duas pessoas resolvem abrir uma empresa com o Capital inicial de $ 10.000,00, cada um entrando com $ 5.000,00 (subscrição do capital) em dinheiro. Os sócios, ao fundarem a empresa, assinam um contrato social, comprometendo- se a colocar o dinheiro à sua disposição (capital social inicial), o que passa a ser um direito para a entidade. Os direitos são inscritos no Ativo, logo, esse fato provoca um aumento do Ativo. A empresa deverá registrar na sua contabilidade que os sócios aplicaram no negócio $ 5.000,00 cada, isto é, registrar o capital dos proprietários (Capital social inicial). Esse fato provoca um aumento do Patrimônio Líquido. Ativo 10.000 Patrimônio Liquido 10.000 Fato nº 2 – Integralização do Capital Os sócios, que devem à empresa, efetivamente colocam dinheiro nela, isso é, integralizam o capital social. O dinheiro é um componente patrimonial positivo que a entidade passa a ter, logo, o Ativo aumenta com o ingresso do dinheiro, ao mesmo tempo, diminui com a exclusão dos direitos, uma vez que os sócios pagaram suas dívidas. �4 UNIUBE ATIVO PASSIVO Caixa 10.000 0 Patrimônio Líquido Capital Social 10.000 Fato nº 3 – Compra de Veículo A empresa compra veículos no valor de $1.500,00, para pagamento a prazo. Os veículos passaram a ser bens da empresa, o que configura um aumento do Ativo. Quando da compra a prazo, isto é, ao adquirir os veículos, a empresa contraiu uma dívida, fazendo com que o Passivo aumente, passando de zero para $ 1.500,00. ATIVO PASSIVO Caixa 10.000 Duplicatas a Pagar 1.500 Veículos 1.500 Patrimônio Líquido Capital Social 10.000 Total 11.500 Total 11.500 Fato nº 4 – Compra de Mercadorias A empresa adquiriu, à vista, mercadorias no valor de $ 2.000,00. No Ativo: mercadorias são bens para a empresa, logo, sua integração no estoque representa aumento no Ativo, mas como a compra foi paga em dinheiro, que é um ativo, a mesma transação provocou também diminuição no Ativo. ATIVO PASSIVO Caixa 8.000 Duplicatas a Pagar 1.500 Veículos 1.500 Mercadorias 2.000 Patrimônio Líquido Capital Social 10.000 Total 11.500 Total 11.500 �5 UNIUBE Fato nº 5 – Pagamento de dívida A empresa efetua o pagamento da dívida assumida (refere-se à aquisição de veículos). Com o pagamento da dívida, o dinheiro existente em caixa foi reduzido, ou seja, houve diminuição do Ativo. No momento em que a empresa efetua o pagamento da dívida, ela diminui suas obrigações, logo, o Passivo passa a ser menor, nesse caso fica zerado. ATIVO PASSIVO Caixa 6.500 0 Veículos 1.500 Mercadorias 2.000 Patrimônio Líquido Capital Social 10.000 Total 10.000 Total 10.000 2.1.6 Contas Patrimoniais e de Resultado Vamos agora aprofundar no estudo do conceito da palavra CONTAS. No nosso dia a dia, utilizamos a palavra conta para identificar as mais variadas situações, como as listadas abaixo: • uma operação aritmética de soma, subtração, multiplicação ou divisão; • a conta de água e esgoto, energiaelétrica ou telefone que temos de pagar; • uma conta corrente bancária; • conta a pagar na loja, na padaria, no açougue etc. Do ponto de vista contábil, conta é a denominação dada ao conjunto de componentes Patrimoniais (bens, direitos, obrigações e Patrimônio Líquido), e aos elementos de resultado (despesas e receitas). Logo, todos os itens que aparecem no Balanço Patrimonial e no estudo do Patrimônio são contas. Para exemplificar: Conta Caixa, Conta Fornecedores, Conta Estoques etc. É por meio da utilização das contas que são registradas as alterações ocorridas no Patrimônio. As contas são classificadas em Contas Patrimoniais e em Contas de Resultado. Já estudamos as contas Patrimoniais: são aquelas que representam os bens, os direitos, as obrigações e o Patrimônio Líquido. Dividem-se em Ativas e Passivas e são elas que representam o Patrimônio da empresa num dado momento, por meio do Balanço Patrimonial. Veja basicamente alguns exemplos: Aritmética Parte da matemática que investiga as propriedades elementares dos números inteiros e racionais. �� UNIUBE As contas de resultado dividem-se em contas de despesas e de receitas. Originam- se durante o exercício social, de acordo com as operações, e são encerradas juntamente com o término do exercício social. Não fazem parte do Balanço Patrimonial, mas é por meio delas que fi camos sabendo se a empresa apresentou lucro ou prejuízo no desenvolvimento de suas atividades. 2.1.7 Despesas As despesas referem-se ao consumo de bens e a utilização de serviços, a fi m de proporcionar receitas. São exemplos de despesas: energia elétrica; materiais de limpeza (sabão, detergente, vassoura); materiais de expediente (caneta, papel, cartucho de tintas para impressoras); serviços telefônicos etc. 2.1.8 Receitas As receitas são resultantes da venda de bens e da prestação de serviços. Existem em número menor que as despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas: vendas de mercadorias; receitas de serviços etc. Parada para refl exão Agora que você conhece as contas de resultado relacione suas receitas e despesas. �7 UNIUBE Nesse capítulo, você estudou a definição de Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido, determinando as principais características e as respectivas localizações no Balanço Patrimonial. A classificação leva também em consideração as alterações da legislação recente pertinentes a classificação do Ativo e Passivo em Circulante, Não Circulante. E, por fim foram estudados os significados das contas utilizadas para o registro na contabilidade. Para ampliar sua visão do assunto estudado e consolidar sua aprendizagem faça a leitura dos textos customizados do livro IUDÍCIBUS, Sérgio de et. al. Contabilidade introdutória: equipe de professores FEA/USP. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2006. Estas leituras são de fundamental importância e imprescindíveis para que você consiga aprender e entender o que estamos desenvolvendo neste capítulo – Descobrindo o Patrimônio. O capítulo 2, Estática Patrimonial: O Balanço, páginas 22 a 41 discorre sobre a representação gráfica do Patrimônio e seus componentes (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido). Também aborda as fontes do Patrimônio Líquido e as configurações do estado Patrimonial. Leia ainda o capítulo 3, Procedimentos Contábeis Básicos Segundo o Método das Partidas Dobradas, páginas 42 a 69. Realize, também, a leitura do seguinte texto, que está disponível na internet: COMO ELABORAR UM PLANO DE CONTAS. Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/planodecontas.htm>. Acesso em: nov. 2009. Nesta página você encontrará informações sobre a montagem de um plano de contas que contempla as informações que os usuários precisam compreender. Resumo Leituras �8 UNIUBE Vamos exercitar um pouco do que aprendemos? Desenvolveremos algumas atividades que irão contribuir para o seu conhecimento, a partir do tema que abordamos neste capítulo. 1.1 Analise, atentamente, cada um dos elementos dados a seguir. Partindo do pressuposto que esses itens pertencem ao Patrimônio de certa entidade contábil, tome por base o que você estudou até esse momento e classifique cada um dos elementos dados como um Ativo, Passivo ou Patrimônio Líquido. Para tanto, assinale 1 se o item analisado pertencer ao grupo do ativo, 2 se ele puder ser classificado como um passivo e 3, caso ele pertença ao Patrimônio Líquido. ( ) Bens ( ) Duplicata a pagar ( ) Fornecedores ( ) Caixa ( ) Reserva de lucros ( ) Salários a pagar ( ) Obrigações exigíveis ( ) Veículo ( ) Capital 1.2 Observe o Patrimônio de certa entidade contábil devidamente apresentado no balanço Patrimonial a seguir. Atividade 1 ATIVO Caixa.......................................2.500 Banco conta movimento.........1.200 Duplicatas a receber...............3.700 Estoque de mercadorias.........4.000 Edifícios.................................22.000 Veículos.................................18.000 Total do Ativo.......................51.400 PASSIVO Duplicatas a pagar................1.500 Salários a pagar....................3.800 Empréstimos a pagar............5.500 Patrimônio Líquido Capital..................................xxxxx Lucro Acumulado..................5.000 Total do Passivo e P.L......xxxxxx Atividades �9 UNIUBE Agora, levando em conta os conceitos relativos à equação patrimonial, estudados ao longo deste capítulo, calcule e escreva, a seguir, o valor referente aos itens solicitados: a) O valor do Patrimônio da empresa___________________________________ b) O valor total do Ativo______________________________________________ c) O valor total do Passivo___________________________________________ d) Qual o valor do Capital ____________________________________________ Atividade 2 2.1 Leia atentamente cada uma das quatro sentenças a seguir, classificando-as em “Falsa - F” ou “Verdadeira - V”. (i) A situação líquida patrimonial é igual à soma do Ativo com Passivo. (ii) A situação líquida patrimonial será sempre positiva em decorrência da equação fundamental do Patrimônio. (iii) A situação líquida patrimonial é igual ao Ativo diminuído das obrigações. (iv) A equação fundamental do Patrimônio é expressa pela seguinte formulação: (bens + direitos) – (obrigações) = Patrimônio Líquido. Agora, levando em conta tudo o que você estudou nesse capítulo sobre a equação Patrimonial, assinale a alternativa correta com relação às respectivas classificações. a.( ) F; F; V; V. b.( ) V; V; V; F. c.( ) F; V; F; V. d.( ) V; F; V; V. e.( ) F; F; F; V. 2.2 Leve em conta tudo o que você estudou nesse capítulo sobre a equação Patrimonial, classifique a segunda coluna de acordo com primeira. (1) Situação líquida positiva ( ) Bens + Direitos = Obrigações (2) Situação líquida negativa ( ) Bens + Direitos < Obrigações (3) Situação líquida nula ( ) Bens + Direitos > Obrigações Agora, com base na classificação que você realizou, assinale a alternativa correta dentre aquelas disponíveis a seguir. a.( ) 3;1;2 b.( ) 1;2;3. c.( ) 1;3;2. d.( ) 3;2;1. e.( ) 2;1;3. �0 UNIUBE Atividade 3 3.1 Com relação à denominação técnica dos componentes patrimoniais, ou seja, as contas, é correto afirmar que esses itens podem ser separados em dois grandes grupos: Contas Patrimoniais e Contas de Resultados. Esses dois grandes grupos podem ser divididos em subgrupos. Dentre as alternativas a seguir, assinale aquele subgrupo no qual devem ser classificados os bens que uma empresa possui. a.( ) Passivo; b.( ) Compensação; c.( ) Receitas; d.( ) Ativo; e.( ) Despesa. 3.2 A seguir, são apresentadas todas as transações praticadas pela Empresa Comercial Bahia S.A, cronologicamente, ao longo mês de Janeiro de 20X1. Data Descrição do fato contábil a) 2/1 Investimento de capital, em dinheiro, no valor de $ 10.000. b) 4/1 Aquisição de um imóvel da Cia. A por $ 4.000 com pagamentode $2.000 a vista e o restante a prazo. c) 5/1 Compra à vista de instalações (cortinas, blindex etc.) para empresa $1.000. d) 15/1 Aquisição de equipamentos, a prazo, de M & Cia, por $ 3.000. e) 18/1 Obtenção de empréstimo de $ 10.000, no Banco Beta, com emissão de uma nota promissória. f) 26/1 Pagamento de $ 3.000, a M & Cia, para liquidar a dívida pela compra efetuada dia 15/01. g) 30/1 Compra a vista de peças para reparos da Cia Ômega, por $ 5.300. Agora, com base nos dois capítulos estudados até esse momento por você, elabore um balanço da Empresa Comercial Bahia S. A, após cada uma das operações dadas. GRECO, Alvísio, AREND, Lauro Roberto. GARTENR, Günther. Contabilidade – teoria e prática básica, 2. ed. São Paulo: Saraiva, 2010. IUDÍCIBUS, Sérgio de et. al. Contabilidade introdutória: equipe de professores FEA/USP. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2006. MARION, José Carlos. Contabilidade básica. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2009. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica. 1. ed. São Paulo: Saraiva, 2005. Referências MÉTODOS E MUDANÇAS PATRIMONIAIS Prezado(a) aluno(a), estamos iniciando mais um capítulo de estudo de Contabilidade, no qual iremos praticar e desenvolver o método contábil, ou seja, o mecanismo da contabilidade mais utilizado em todo o mundo, que podemos classifi car como: Débito e Crédito, lembrando que, para este estudo, são necessárias muita atenção e compreensão para o desenvolvimento. No capítulo, “Descobrindo o Patrimônio”, utilizamos a técnica de balanços sucessivos, a qual, no assunto anterior (Estática Patrimonial), desenvolveu- se um Balanço Patrimonial para cada evento contábil. Agora, vamos aprender a fazer uma série de lançamentos e apresentar um Balanço Patrimonial ao fi nal destes lançamentos. Em seguida, estudaremos as variações patrimoniais, demonstrando os fatos e atos que modifi cam o Patrimônio das empresas, abrangendo ainda as operações com mercadorias, inclusive os impostos incidentes, e, sobretudo, como controlar os estoques, identifi cando e aplicando controle sobre os mesmos. Sendo assim, convido você a explorar com afi nco o estudo deste capítulo, aprendendo e aprofundando seus conhecimentos nesse universo tão estimulante denominado de Métodos e Mudanças Patrimoniais. Para tanto, é fundamental e imprescindível sua dedicação para que consiga aprender e entender o que estamos desenvolvendo. Bons estudos! 3 Adalberto dos Santos Marco Antonio de Oliveira Caetano Introdução �� UNIUBE Após os estudos realizados neste capítulo, você será capaz de: utilizar o método das partidas dobradas; efetuar os lançamentos contábeis com precisão; elaborar o Balanço Patrimonial; apurar o resultado das operações com mercadorias e produtos; analisar e identificar as mutações patrimoniais. • • • • • Objetivos Esquema MÉTODOS E MUDANÇAS PATRIMONIAIS 3.1 A Importância do método das partidas dobradas O método das partidas dobradas surgiu em 1494, na Itália, pela figura do frei Luca Bartolomeo de Pacioli que escreveu o “Tratactus de Computis Et Scripturis” (Contabilidade por Partidas Dobradas), enfatizando que a teoria contábil do débito e do crédito corresponde à teoria dos números negativos e positivos. Mecanismo Débito e Crédito Lançamentos Contábeis Apuração do resultado do Exercício RCM - Resultado Com Mercadorias Análise e Identificação das Mutações Patrimônias Método das Partidas Dobradas B al an ço P at rim on ia l �� UNIUBE Pacioli foi matemático, teólogo, contabilista, entre outras profi ssões. Deixou muitas obras, destacando “Summa de Arithmetica, Geometria proportioni et proportionalità”, impressa em Veneza, na qual está inserido o seu tratado sobre a Contabilidade e Escrituração. No Portal da Contabilidade, pode-se também conferir a parte da história da contabilidade, em que o Frei Luca é citado. Considerado o pai da contabilidade, frei Luca Pacioli não foi o criador das Partidas Dobradas. O método já era utilizado na Itália, principalmente na cidade de Toscana, desde o século XIV. Mesmo assim, a sua contribuição foi de grande importância para o mundo, pois resgatou o método e enfatizou a sua terminologia. Quando Pacioli escreveu o seu tratado da contabilidade, ele destacava a princípio, o que era de fato necessário aos registros das operações comerciais para aquela época. Em seguida, diante destas operações, notadamente a aquisição de mercadorias e sua respectiva estocagem, Pacioli tratava do que aqui passa-se a chamar de inventário. Em seguida, discorria sobre os livros mercantis, tais como: memorial, diário e razão, e sobre a autenticação destes; sobre registros de operações, inclusive as aquisições, as permutas, os tipos de sociedades, dentre outras; sobre contas em geral: como abrir e como encerrar através da utilização de contrapartidas; ainda, contas de armazenamento; lucros e perdas, que, na época, eram nominadas de “Pro” e “Dano”; sobre correções de erros; sobre arquivamento de contas e documentos etc. Permuta É o contrato pelo qual as partes se obrigam a dar uma coisa por outra que não seja dinheiro. Para pesquisar Na página da internet, a seguir, você encontrará a história da criação do método das partidas dobradas: <http://pt.wikipedia.org/wiki/Luca_Pacioli>. Comente a respeito da leitura socializando-a com seus colegas nos encontros presenciais. Inventário É uma relação dos bens disponíveis em estoque para venda no processo normal de um negócio, ou a serem utilizados na fabricação de produtos comercializados pela empresa. �4 UNIUBE Agora, daremos início ao estudo do Débito e do Crédito. 3.1.1 Débito e Crédito Veja bem, quando falamos em Débito na linguagem comum, significa: dívida, situação negativa, ter saldo negativo na conta corrente bancária etc. Já, o Crédito significa: situação positiva, possibilidade de poder comprar a prazo, saldo positivo na conta corrente bancária. Imagine que você precise comprar materiais escolares, tais como canetas, lápis, livros didáticos dentre outros, e que para essa aquisição você se planeja para pagamento posterior. Inicialmente você possui um crédito na loja; e, com a aquisição, passou a ter um débito, ou seja, uma dívida. Entenda, então, que essa operação possui natureza cotidiana e não uma linguagem técnica. Mas, entenda de vez que você não deve associar esta definição da linguagem comum para a contabilidade, pois na terminologia contábil, conforme já falamos, essas palavras assumem vários significados. Há situações em que têm os mesmos significados da linguagem comum, e há outras que podem representar coisas diferentes, normalmente com sentido inverso. Segundo Marion (2009, p.149), Débito e Crédito são mecanismos contábeis e por muito tempo, no Brasil, os conceitos de débito e crédito foram dados aos estudantes de Contabilidade de maneira complexa, de forma tal que muitos contadores deixavam a faculdade sem saber debitar e creditar. A tentativa de conceituar débito e crédito encontrava séria resistência no iniciante em Contabilidade, pois era levado a pensar que débito significava coisa desfavorável e crédito significava coisa favorável. Com o advento da Escola Contábil Americana no Brasil, basicamente introduzida pelo livro Contabilidade Introdutória por uma equipe de professores da FEA/USP, houve uma notável simplificação para o estudante de Contabilidade, uma vez que essa escola dispõe que tais denominações (débito e crédito), “atualmente, são simplesmente convenções contábeis”. Dessa forma, em vez de se chamar “lado esquerdo do razonete”, denomina-se débito (portanto, débito é como se chama o lado esquerdo de uma conta e crédito é o nome do lado direito da conta. Juntos, vamos entender melhor como debitar e creditar as contas: vamos utilizar novamente a disposição gráfica do razonete, para que possamos didaticamente ilustrar corretamente a disposição em que os débitos e créditos aparecem, assim como das suas mutações. A fim de ilustrarmelhor, observe a Figura 1, a seguir: �5 UNIUBE Figura 1 – Razonetes Fonte: Dados do autor. Necessitando de um empréstimo para saldar as suas dívidas, você recorre a um banco; seu crédito é aprovado e o banco, em seguida, libera a você a quantia solicitada para pagamento em 12 parcelas. O lançamento contábil em sua contabilidade, assim seria evidenciado: Pela entrada de dinheiro em seu Caixa e a respectiva obrigação contraída: − Débito: Caixa − Crédito: Empréstimos a Pagar Para pesquisar Acesse o link: <http://www.algosobre.com.br/contabilidade-geral/escrituracao-contabil- teoria-das-contas-debito-credito-e-saldo.html>. Neste site, você irá entender o que é débito e crédito em uma conta. Socialize seu entendimento com seus colegas nos encontros presenciais. Parada obrigatória Agora, é possível depois de sua leitura e estudo, praticarmos um pouco mais. Faça uma relação de seus bens e direitos e as suas dívidas e na época própria, compartilhe suas ideias nos encontros presenciais. �� UNIUBE Saiba mais Resumidamente, pode-se entender que debitar signifi ca lançar valores do lado esquerdo e creditar signifi ca lançar valores no lado direito do razonete. Então, vamos às regras de aplicação geral: todo aumento de Ativo (lança-se no lado esquerdo do razonete): debitan- do-o; toda diminuição de Ativo (lança-se no lado direito do razonete): creditan- do-o; todo aumento do Passivo e PL (lança-se no lado direito do razonete): creditando-o; toda diminuição de Passivo e PL (lança-se no lado esquerdo do razone- te): debitando-o. • • • • 3.1.2 Lançamentos a débito e a crédito das contas Após a leitura atenta dos mecanismos que ocasionam aumentos e diminuições do Ativo, do Passivo e do Patrimônio Líquido, é possível, em seguida, estudar os lançamentos contábeis utilizando do razonete. As contas (representadas em razonetes) possuem dois lados (esquerdo e direito); dessa forma, os aumentos podem ser registrados de um lado e as diminuições no outro, quando as contas são de natureza ativa e, quando de natureza passiva, ocorrerá o contrário. Importante! Para que possamos compreender melhor o mecanismo de débito e crédito e a movimentação das contas, é necessário ainda o estudo da natureza das contas. Pode-se entender por natureza das contas: é a que grupo pertence Ativo; Passivo; Patrimônio Líquido; Receitas; ou Despesas. Portanto, a natureza da conta é que decidirá o lado que provocará os aumentos e o lado das diminuições, como veremos, a seguir. Exemplo: Débito: Veículos (Ativo) Crédito: Financiamentos (Passivo) �7 UNIUBE Para um melhor entendimento, vamos estudar por partes. Contas do Ativo As contas do Ativo (bens e direitos) possuem a natureza devedora, e, portanto, devem apresentar seus saldos do lado esquerdo. É importante ressaltarmos que uma empresa ou possui, ou não, bens e direitos: não há bens negativos e tampouco direitos negativos: portanto, as contas do Ativo possuem saldo devedor ou nulo. Para que uma conta de Ativo tenha saldo devedor, é necessário que os aumentos e as diminuições nela ocorridos sejam assim registrados da seguinte forma: Saiba mais Acesse o endereço: <http://pt.wikipedia.org/wiki/Ativo>. Neste site, você irá ler as defi nições do que é Ativo, e alguns dos exemplos mais comuns a respeito. Após a leitura, liste alguns exemplos de ativos identifi cados em seu dia a dia e comente com seus colegas nos encontros presenciais. Contas do Passivo As contas do Passivo (obrigações-capital de terceiros) têm a natureza credora e, portanto, devem apresentar saldos no lado direito. Para que uma conta de Passivo tenha saldo credor, é necessário que os aumentos e as diminuições nela ocorridos sejam assim registrados: �8 UNIUBE Acesse o endereço, a seguir: <http://pt.wikipedia.org/wiki/Passivo_%28contabilidade%29>. Nesse site, você irá conhecer a defi nição de passivo com alguns dos exemplos mais comuns. Após a leitura, liste alguns exemplos de passivos identifi cados em seu dia a dia e comente com seus colegas nos encontros presenciais. Saiba mais Contas de Patrimônio Líquido As contas do Patrimônio Líquido (capital próprio) tem a natureza credora e, portanto, devem apresentar saldos no lado direito, o funcionamento de suas contas será igual ao funcionamento das do Passivo. Acesse o endereço, a seguir: <http://pt.wikipedia.org/wiki/Patrim%C3%B4nio_l%C3%ADquido>. Neste site, você irá entender acerca da defi nição de Patrimônio com alguns dos exemplos mais comuns. Após a leitura, liste alguns exemplos de Patrimônio Líquido identifi cados em seu dia a dia e comente com seus colegas nos encontros presenciais. Saiba mais �9 UNIUBE Relembrando Quando o Patrimônio Líquido for negativo, estará do lado esquerdo do Balanço, junto com Ativo, ou subtraído do Passivo (lado direito do Balanço), com saldo devedor. Acesse o endereço, a seguir: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/t32.htm>. Aqui, você irá ler acerca da NBC T 3.2, aprovada pela Resolução CFC 686/1990, alterada pela Resolução 1.049/2005, sobre Passivo a Descoberto. Comente com seus colegas nos encontros presenciais. Para pesquisar Retomando um exemplo: Admita que em seu dia a dia, você resolva levantar o seu Patrimônio indicando seus bens, seus direitos e suas obrigações para com terceiros ou não; sendo assim, veja a seguinte disposição: Bens e Direitos ...................................................................................... $ 4.000,00 Obrigações ............................................................................................ $ 6.000,00 Passivo a Descoberto ............................................................................ $ 2.000,00 A seguir, um quadro demonstrativo do mecanismo do débito e do crédito. 40 UNIUBE 3.2 De onde vêm e como são aplicados os recursos É importante ressaltarmos que a palavra Capital representa um elemento, ou seja, uma conta do grupo do Patrimônio Líquido e que, quando da constituição de uma empresa, corresponde à soma dos valores com os quais o proprietário inicia suas atividades. Entretanto, na Contabilidade, quando a palavra capital está acompanhada do adjetivo “total”, compondo a expressão “capital total” à disposição da empresa, ela representa os recursos totais que a empresa possui. 3.2.1 Origem dos recursos - Passivo Do Passivo: estudamos que ele é composto por dois grupos de elementos Patrimoniais, são eles: Obrigações e Patrimônio Líquido. Obrigações É a parte do Patrimônio que a empresa deve para terceiros, sendo também chamadas de Capitais de Terceiros. O desenvolvimento normal das atividades da empresa faz com que ela efetue no seu dia a dia uma série de operações que acarretam obrigações, representadas por duplicatas a pagar, salários a pagar, impostos a pagar, promissórias a pagar e etc. A empresa tem de pagar essas obrigações para fornecedores, empregados, governo, bancos e outros. 41 UNIUBE Patrimônio Líquido É a parte do Patrimônio que pertence ao proprietário da empresa: os capitais próprios. Os capitais próprios podem se originar de duas fontes: a) recursos do proprietário: capital inicial e aumentos posteriores, quando efetuados com recursos do proprietário, vindos de fora da empresa; b) evolução normal da empresa: lucros e, consequentemente, reservas. Os lucros, conforme visto, decorrem da gestão do Patrimônio, enquanto as reservas são partes desses lucros que fi cam retidas para investimentos futuros ou para outros fi ns. Importante! Capitais de terceiros = Obrigações Capitais próprios = Patrimônio Líquido A seguir, a representação gráfi ca: 3.2.2 Aplicação dos recursos – Ativo No lado do Ativo, estudamos que ele é composto por dois grupos de elementos Patrimoniais: Bens e Direitos. 4� UNIUBE Os capitais próprios e de terceiros, cujas origens são demonstradas por meio dos elementos que compõem o Passivo, são aplicados na empresa em bens e direitos, conforme mostram os elementos que compõem