CURSO NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA FINANCEIRA Módulo 1Princípios Gerais e Responsabilidades

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Módulo 1Princípios Gerais e Responsabilidades
Tópico 1
Objetivos gerais do auditor independente
Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria
Módulo 1
Princípios Gerais e Responsabilidades
Conhecimento não é aquilo que você sabe, mas o que você faz com aquilo que você sabe.
Aldous Huxley
O processo de auditoria é uma atividade contínua que envolve diversas etapas que precisam operar de forma coordenada e harmônica para o alcance de seu objetivo, qual seja, a emissão de opinião independente quanto à adequação das demonstrações financeiras de uma entidade.
Neste módulo, estudaremos as normas que tratam dos princípios gerais e responsabilidades do auditor independente na condução de auditorias financeiras. Essas normas permeiam todo o processo de auditoria e estabelecem diretrizes que orientam a atuação do auditor ao longo de todo o trabalho.
Clique nos links para conhecer um pouco mais sobre o módulo.
Estrutura do Módulo  Objetivos de aprendizagem
Tópico 1
Objetivos gerais do auditor independente e a Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria
A NBC TA 200, por conta da aplicabilidade e abrangência de seu conteúdo, também é conhecida como “A Norma Mãe”, à qual estão interligadas as demais normas. Em linhas gerais, ela aborda os seguintes assuntos:
A NBC TA 200 estabelece que uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria é realizada com base na premissa de que a administração  e, quando apropriado, os responsáveis pela governança, têm conhecimento de certas responsabilidades, que abrangem:
· a elaboração das demonstrações financeiras;
· o desenho, implementação e manutenção de controles internos adequados;
· o fornecimento de todas as informações necessárias à realização da auditoria.
Segundo a norma, o objetivo da auditoria financeira é “aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos seus usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável”.
Como base para emitir essa opinião, as normas exigem que o auditor obtenha segurança razoável de que as demonstrações contábeis estejam livres de distorções relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro.
Uma auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigências éticas relevantes capacita o auditor a formar sua opinião.
Entretanto, a norma ressalta que a asseguração razoável é um nível elevado de segurança, porém não absoluto, haja vista a existência de limitações inerentes ao processo de auditoria, na medida em que a maioria das evidências em que o auditor baseia sua opinião é persuasiva e não conclusiva.
Tais evidências, de natureza cumulativa, são obtidas junto a fontes internas ou externas à entidade, incluindo registros contábeis e informações decorrentes de auditorias anteriores. A recusa da administração em fornecer uma representação solicitada também é considerada uma evidência de auditoria.
Nesse sentido, a segurança razoável é obtida quando o auditor reúne evidência de auditoria adequada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo.
A suficiência e a adequação das evidências de auditoria estão inter-relacionadas.
A adequação é a medida da qualidade da evidência de auditoria, isto é, sua relevância e confiabilidade no suporte das conclusões em que se baseia a opinião do auditor. A confiabilidade da evidência é influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das circunstâncias individuais em que são obtidas.
A suficiência é a medida da quantidade de evidência de auditoria. A quantidade necessária de evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor quanto aos riscos de distorção (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a necessidade de evidência de auditoria) e também pela qualidade de tais evidências (quanto melhor a qualidade, menos evidência pode ser necessária). A obtenção de mais evidência de auditoria, porém, pode não compensar a sua má qualidade.
A norma orienta que o auditor, durante a aplicação dos procedimentos de auditoria, deve avaliar o efeito das distorções eventualmente identificadas e não corrigidas sobre as demonstrações contábeis. Distorções e omissões são consideradas relevantes se for razoável esperar que, individualmente ou em conjunto, elas possam influenciar as decisões econômicas dos usuários tomadas a partir das demonstrações contábeis.
De forma a permitir que sua decisão possa ser baseada em critérios objetivos, o auditor deve definir, na fase inicial do processo de auditoria, os níveis de materialidade no planejamento e na execução da auditoria, assuntos que serão melhor abordados posteriormente.
Entretanto, a norma ressalta que a opinião do auditor considera as demonstrações contábeis como um todo e, portanto, ele não é responsável pela detecção de distorções que não sejam relevantes para essa finalidade.
A norma requer que o auditor, ao longo de todo o planejamento e execução da auditoria, exerça julgamento profissional e mantenha postura de ceticismo profissional.
Nesse sentido, o auditor deve:
· identificar e avaliar os riscos de distorção com base no entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusive de controle interno;
· obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se existem distorções relevantes por meio do planejamento e aplicação de respostas (procedimentos de auditoria) apropriadas aos riscos avaliados;
· formar uma opinião a respeito das demonstrações contábeis com base em conclusões obtidas a partir das evidências de auditoria.
A NBC TA 200 determina que o auditor deve cumprir as exigências éticas inerentes à auditoria, inclusive aquelas relativas à independência, bem como conhecer, entender e aplicar as normas de auditoria na realização dos trabalhos.
Enfim, o auditor só deve declarar conformidade com as normas de auditoria (brasileiras e internacionais) em seu relatório, caso ele tenha cumprido com as exigências de todas as NBC TA relevantes para a auditoria. Se um objetivo, em uma norma relevante, não puder ser cumprido, o auditor deverá avaliar o possível impedimento quanto ao cumprimento dos objetivos gerais da auditoria e a eventual necessidade de modificar sua opinião ou renunciar ao trabalho.
Exercício1
A NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com as Normas de Auditoria apresenta uma série de definições de termos vinculados aos objetivos da norma. Em relação a esse assunto, assinale a afirmativa INCORRETA.
Parte superior do formulário
a. Julgamento profissional é a aplicação do treinamento, conhecimento e experiência relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contábeis e éticas, na tomada de decisões a respeito dos cursos de ação apropriados nas circunstâncias do trabalho de auditoria
.b. Ceticismo profissional é a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condições que possam indicar possível distorção devido a erro ou fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria.
c. Risco de distorção relevante é o risco de que as demonstrações contábeis contenham distorção relevante antes da auditoria.
d. Asseguração razoável é, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis, um nível absoluto de segurança.
Comentários
Gabarito: D
a. Afirmativa correta. Trata-se da correta definição de “Julgamento profissional” disposta no item 13 – “Definições” da NBC TA 200.
b. Afirmativa correta. Trata-se da correta definição de “Ceticismo profissional” disposta no item 13 – “Definições” da NBC TA 200.
c. Afirmativa correta. Trata-se da correta definição de “Risco de distorção relevante” disposta no item 13 – “Definições” da NBC TA 200. Por oportuno, cabe destacar que o risco de distorção relevante consiste em dois componentes: risco inerente e risco de controle.
d. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 200, item 13,Asseguração razoável é, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis, um nível alto, mas não absoluto, de segurança
Módulo 1Princípios Gerais e Responsabilidades
Tópico 1
Objetivos gerais do auditor independente
Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria
Módulo 1
Princípios Gerais e Responsabilidades
Conhecimento não é aquilo que você sabe, mas o que você faz com aquilo que você sabe.
Aldous Huxley
O processo de auditoria é uma atividade contínua que envolve diversas etapas que precisam operar de forma coordenada e harmônica para o alcance de seu objetivo, qual seja, a emissão de opinião independente quanto à adequação das demonstrações financeiras de uma entidade.
Neste módulo, estudaremos as normas que tratam dos princípios gerais e responsabilidades do auditor independente na condução de auditorias financeiras. Essas normas permeiam todo o processo de auditoria e estabelecem diretrizes que orientam a atuação do auditor ao longo de todo o trabalho.
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Estrutura do Módulo  Objetivos de aprendizagem
Tópico 1
Objetivos gerais do auditor independente e a Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria
A NBC TA 200, por conta da aplicabilidade e abrangência de seu conteúdo, também é conhecida como “A Norma Mãe”, à qual estão interligadas as demais normas. Em linhas gerais, ela aborda os seguintes assuntos:
A NBC TA 200 estabelece que uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria é realizada com base na premissa de que a administração  e, quando apropriado, os responsáveis pela governança, têm conhecimento de certas responsabilidades, que abrangem:
· a elaboração das demonstrações financeiras;
· o desenho, implementação e manutenção de controles internos adequados;
· o fornecimento de todas as informações necessárias à realização da auditoria.
Segundo a norma, o objetivo da auditoria financeira é “aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos seus usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável”.
Como base para emitir essa opinião, as normas exigem que o auditor obtenha segurança razoável de que as demonstrações contábeis estejam livres de distorções relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro.
Uma auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigências éticas relevantes capacita o auditor a formar sua opinião.
Entretanto, a norma ressalta que a asseguração razoável é um nível elevado de segurança, porém não absoluto, haja vista a existência de limitações inerentes ao processo de auditoria, na medida em que a maioria das evidências em que o auditor baseia sua opinião é persuasiva e não conclusiva.
Tais evidências, de natureza cumulativa, são obtidas junto a fontes internas ou externas à entidade, incluindo registros contábeis e informações decorrentes de auditorias anteriores. A recusa da administração em fornecer uma representação solicitada também é considerada uma evidência de auditoria.
Nesse sentido, a segurança razoável é obtida quando o auditor reúne evidência de auditoria adequada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo.
A suficiência e a adequação das evidências de auditoria estão inter-relacionadas.
A adequação é a medida da qualidade da evidência de auditoria, isto é, sua relevância e confiabilidade no suporte das conclusões em que se baseia a opinião do auditor. A confiabilidade da evidência é influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das circunstâncias individuais em que são obtidas.
A suficiência é a medida da quantidade de evidência de auditoria. A quantidade necessária de evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor quanto aos riscos de distorção (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a necessidade de evidência de auditoria) e também pela qualidade de tais evidências (quanto melhor a qualidade, menos evidência pode ser necessária). A obtenção de mais evidência de auditoria, porém, pode não compensar a sua má qualidade.
A norma orienta que o auditor, durante a aplicação dos procedimentos de auditoria, deve avaliar o efeito das distorções eventualmente identificadas e não corrigidas sobre as demonstrações contábeis. Distorções e omissões são consideradas relevantes se for razoável esperar que, individualmente ou em conjunto, elas possam influenciar as decisões econômicas dos usuários tomadas a partir das demonstrações contábeis.
De forma a permitir que sua decisão possa ser baseada em critérios objetivos, o auditor deve definir, na fase inicial do processo de auditoria, os níveis de materialidade no planejamento e na execução da auditoria, assuntos que serão melhor abordados posteriormente.
Entretanto, a norma ressalta que a opinião do auditor considera as demonstrações contábeis como um todo e, portanto, ele não é responsável pela detecção de distorções que não sejam relevantes para essa finalidade.
A norma requer que o auditor, ao longo de todo o planejamento e execução da auditoria, exerça julgamento profissional e mantenha postura de ceticismo profissional.
Nesse sentido, o auditor deve:
· identificar e avaliar os riscos de distorção com base no entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusive de controle interno;
· obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se existem distorções relevantes por meio do planejamento e aplicação de respostas (procedimentos de auditoria) apropriadas aos riscos avaliados;
· formar uma opinião a respeito das demonstrações contábeis com base em conclusões obtidas a partir das evidências de auditoria.
A NBC TA 200 determina que o auditor deve cumprir as exigências éticas inerentes à auditoria, inclusive aquelas relativas à independência, bem como conhecer, entender e aplicar as normas de auditoria na realização dos trabalhos.
Enfim, o auditor só deve declarar conformidade com as normas de auditoria (brasileiras e internacionais) em seu relatório, caso ele tenha cumprido com as exigências de todas as NBC TA relevantes para a auditoria. Se um objetivo, em uma norma relevante, não puder ser cumprido, o auditor deverá avaliar o possível impedimento quanto ao cumprimento dos objetivos gerais da auditoria e a eventual necessidade de modificar sua opinião ou renunciar ao trabalho.
Exercício1
A NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com as Normas de Auditoria apresenta uma série de definições de termos vinculados aos objetivos da norma. Em relação a esse assunto, assinale a afirmativa INCORRETA.
Parte superior do formulário
a. Julgamento profissional é a aplicação do treinamento, conhecimento e experiência relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contábeis e éticas, na tomada de decisões a respeito dos cursos de ação apropriados nas circunstâncias do trabalho de auditoria.b. Ceticismo profissional é a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condições que possam indicar possível distorção devido a erro ou fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria.c. Risco de distorção relevante é o risco de que as demonstrações contábeis contenham distorção relevante antes da auditoria.d. Asseguração razoável é, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis, um nível absoluto de segurança.
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Exercício2
De acordo com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, para atingir os objetivos gerais do auditor, ele deve utilizar os procedimentos estabelecidos nas NBC TA relevantes ao planejar e executar a auditoria. Se um objetivo em uma NBC TA relevante não pode ser cumprido, o auditor deve avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de auditoriae se isso EXIGE que ele, em conformidade com as NBC TA:
Parte superior do formulário
a. Ajuste a estratégia de auditoria e modifique sua opinião
.b. Modifique sua opinião ou renuncie ao trabalho
.c. Ajuste a estratégia de auditoria e não modifique sua opinião
.
d. Reformule os objetivos do trabalho.
Comentários
Gabarito: B
Segundo o item 24 da NBC TA 200, “se um objetivo em uma NBC TA relevante não pode ser cumprido, o auditor deve avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de auditoria e se isso exige que ele, em conformidade com as NBC TAs, modifique sua opinião ou renuncie ao trabalho (quando a renúncia é possível de acordo com lei ou regulamento aplicável)”.
Módulo 1Princípios Gerais e Responsabilidades
Tópico 1
Objetivos gerais do auditor independente
Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria
Módulo 1
Princípios Gerais e Responsabilidades
Conhecimento não é aquilo que você sabe, mas o que você faz com aquilo que você sabe.
Aldous Huxley
O processo de auditoria é uma atividade contínua que envolve diversas etapas que precisam operar de forma coordenada e harmônica para o alcance de seu objetivo, qual seja, a emissão de opinião independente quanto à adequação das demonstrações financeiras de uma entidade.
Neste módulo, estudaremos as normas que tratam dos princípios gerais e responsabilidades do auditor independente na condução de auditorias financeiras. Essas normas permeiam todo o processo de auditoria e estabelecem diretrizes que orientam a atuação do auditor ao longo de todo o trabalho.
Clique nos links para conhecer um pouco mais sobre o módulo.
Estrutura do Módulo  Objetivos de aprendizagem
Tópico 1
Objetivos gerais do auditor independente e a Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria
A NBC TA 200, por conta da aplicabilidade e abrangência de seu conteúdo, também é conhecida como “A Norma Mãe”, à qual estão interligadas as demais normas. Em linhas gerais, ela aborda os seguintes assuntos:
A NBC TA 200 estabelece que uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria é realizada com base na premissa de que a administração  e, quando apropriado, os responsáveis pela governança, têm conhecimento de certas responsabilidades, que abrangem:
· a elaboração das demonstrações financeiras;
· o desenho, implementação e manutenção de controles internos adequados;
· o fornecimento de todas as informações necessárias à realização da auditoria.
Segundo a norma, o objetivo da auditoria financeira é “aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos seus usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável”.
Como base para emitir essa opinião, as normas exigem que o auditor obtenha segurança razoável de que as demonstrações contábeis estejam livres de distorções relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro.
Uma auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigências éticas relevantes capacita o auditor a formar sua opinião.
Entretanto, a norma ressalta que a asseguração razoável é um nível elevado de segurança, porém não absoluto, haja vista a existência de limitações inerentes ao processo de auditoria, na medida em que a maioria das evidências em que o auditor baseia sua opinião é persuasiva e não conclusiva.
Tais evidências, de natureza cumulativa, são obtidas junto a fontes internas ou externas à entidade, incluindo registros contábeis e informações decorrentes de auditorias anteriores. A recusa da administração em fornecer uma representação solicitada também é considerada uma evidência de auditoria.
Nesse sentido, a segurança razoável é obtida quando o auditor reúne evidência de auditoria adequada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo.
A suficiência e a adequação das evidências de auditoria estão inter-relacionadas.
A adequação é a medida da qualidade da evidência de auditoria, isto é, sua relevância e confiabilidade no suporte das conclusões em que se baseia a opinião do auditor. A confiabilidade da evidência é influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das circunstâncias individuais em que são obtidas.
A suficiência é a medida da quantidade de evidência de auditoria. A quantidade necessária de evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor quanto aos riscos de distorção (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a necessidade de evidência de auditoria) e também pela qualidade de tais evidências (quanto melhor a qualidade, menos evidência pode ser necessária). A obtenção de mais evidência de auditoria, porém, pode não compensar a sua má qualidade.
A norma orienta que o auditor, durante a aplicação dos procedimentos de auditoria, deve avaliar o efeito das distorções eventualmente identificadas e não corrigidas sobre as demonstrações contábeis. Distorções e omissões são consideradas relevantes se for razoável esperar que, individualmente ou em conjunto, elas possam influenciar as decisões econômicas dos usuários tomadas a partir das demonstrações contábeis.
De forma a permitir que sua decisão possa ser baseada em critérios objetivos, o auditor deve definir, na fase inicial do processo de auditoria, os níveis de materialidade no planejamento e na execução da auditoria, assuntos que serão melhor abordados posteriormente.
Entretanto, a norma ressalta que a opinião do auditor considera as demonstrações contábeis como um todo e, portanto, ele não é responsável pela detecção de distorções que não sejam relevantes para essa finalidade.
A norma requer que o auditor, ao longo de todo o planejamento e execução da auditoria, exerça julgamento profissional e mantenha postura de ceticismo profissional.
Nesse sentido, o auditor deve:
· identificar e avaliar os riscos de distorção com base no entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusive de controle interno;
· obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se existem distorções relevantes por meio do planejamento e aplicação de respostas (procedimentos de auditoria) apropriadas aos riscos avaliados;
· formar uma opinião a respeito das demonstrações contábeis com base em conclusões obtidas a partir das evidências de auditoria.
A NBC TA 200 determina que o auditor deve cumprir as exigências éticas inerentes à auditoria, inclusive aquelas relativas à independência, bem como conhecer, entender e aplicar as normas de auditoria na realização dos trabalhos.
Enfim, o auditor só deve declarar conformidade com as normas de auditoria (brasileiras e internacionais) em seu relatório, caso ele tenha cumprido com as exigências de todas as NBC TA relevantes para a auditoria. Se um objetivo, em uma norma relevante, não puder ser cumprido, o auditor deverá avaliar o possível impedimento quanto ao cumprimento dos objetivos gerais da auditoria e a eventual necessidade de modificar sua opinião ou renunciar ao trabalho.
Exercício1
A NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com as Normas de Auditoria apresenta uma série de definições de termos vinculados aos objetivos da norma. Em relação a esse assunto, assinale a afirmativa INCORRETA.
Parte superior do formulário
a. Julgamento profissional é a aplicação do treinamento, conhecimento e experiência relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contábeis e éticas, na tomada de decisões a respeito dos cursos de ação apropriados nas circunstâncias do trabalho de auditoria.b. Ceticismo profissional é a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condições que possam indicar possível distorção devido a erro ou fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria.c. Risco de distorção relevante é o risco de que as demonstrações contábeis contenham distorção relevante antes da auditoria.d. Asseguração razoável é, no contextoda auditoria de demonstrações contábeis, um nível absoluto de segurança.
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Exercício2
De acordo com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, para atingir os objetivos gerais do auditor, ele deve utilizar os procedimentos estabelecidos nas NBC TA relevantes ao planejar e executar a auditoria. Se um objetivo em uma NBC TA relevante não pode ser cumprido, o auditor deve avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de auditoria e se isso EXIGE que ele, em conformidade com as NBC TA:
Parte superior do formulário
a. Ajuste a estratégia de auditoria e modifique sua opinião.b. Modifique sua opinião ou renuncie ao trabalho.c. Ajuste a estratégia de auditoria e não modifique sua opinião.d. Reformule os objetivos do trabalho.
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Exercício3
De acordo com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, o objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre as demonstrações contábeis, nos seguintes termos:
Parte superior do formulário
a. As demonstrações contábeis foram elaboradas, em quase todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável.b. As demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos irrelevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável.c. As demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, independentemente da estrutura de relatório financeiro.d. As demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável.
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Gabarito: D
Segundo o item 3 da NBC TA 200, “O objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável. No caso da maioria das estruturas conceituais para fins gerais, essa opinião expressa se as demonstrações contábeis estão apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro. A auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigências éticas relevantes capacita o auditor a formar essa opinião”.
Módulo 1Princípios Gerais e Responsabilidades
Tópico 1
Objetivos gerais do auditor independente
Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria
Módulo 1
Princípios Gerais e Responsabilidades
Conhecimento não é aquilo que você sabe, mas o que você faz com aquilo que você sabe.
Aldous Huxley
O processo de auditoria é uma atividade contínua que envolve diversas etapas que precisam operar de forma coordenada e harmônica para o alcance de seu objetivo, qual seja, a emissão de opinião independente quanto à adequação das demonstrações financeiras de uma entidade.
Neste módulo, estudaremos as normas que tratam dos princípios gerais e responsabilidades do auditor independente na condução de auditorias financeiras. Essas normas permeiam todo o processo de auditoria e estabelecem diretrizes que orientam a atuação do auditor ao longo de todo o trabalho.
Clique nos links para conhecer um pouco mais sobre o módulo.
Estrutura do Módulo  Objetivos de aprendizagem
Tópico 1
Objetivos gerais do auditor independente e a Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria
A NBC TA 200, por conta da aplicabilidade e abrangência de seu conteúdo, também é conhecida como “A Norma Mãe”, à qual estão interligadas as demais normas. Em linhas gerais, ela aborda os seguintes assuntos:
A NBC TA 200 estabelece que uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria é realizada com base na premissa de que a administração  e, quando apropriado, os responsáveis pela governança, têm conhecimento de certas responsabilidades, que abrangem:
· a elaboração das demonstrações financeiras;
· o desenho, implementação e manutenção de controles internos adequados;
· o fornecimento de todas as informações necessárias à realização da auditoria.
Segundo a norma, o objetivo da auditoria financeira é “aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos seus usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável”.
Como base para emitir essa opinião, as normas exigem que o auditor obtenha segurança razoável de que as demonstrações contábeis estejam livres de distorções relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro.
Uma auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigências éticas relevantes capacita o auditor a formar sua opinião.
Entretanto, a norma ressalta que a asseguração razoável é um nível elevado de segurança, porém não absoluto, haja vista a existência de limitações inerentes ao processo de auditoria, na medida em que a maioria das evidências em que o auditor baseia sua opinião é persuasiva e não conclusiva.
Tais evidências, de natureza cumulativa, são obtidas junto a fontes internas ou externas à entidade, incluindo registros contábeis e informações decorrentes de auditorias anteriores. A recusa da administração em fornecer uma representação solicitada também é considerada uma evidência de auditoria.
Nesse sentido, a segurança razoável é obtida quando o auditor reúne evidência de auditoria adequada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo.
A suficiência e a adequação das evidências de auditoria estão inter-relacionadas.
A adequação é a medida da qualidade da evidência de auditoria, isto é, sua relevância e confiabilidade no suporte das conclusões em que se baseia a opinião do auditor. A confiabilidade da evidência é influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das circunstâncias individuais em que são obtidas.
A suficiência é a medida da quantidade de evidência de auditoria. A quantidade necessária de evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor quanto aos riscos de distorção (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a necessidade de evidência de auditoria) e também pela qualidade de tais evidências (quanto melhor a qualidade, menos evidência pode ser necessária). A obtenção de mais evidência de auditoria, porém, pode não compensar a sua má qualidade.
A norma orienta que o auditor, durante a aplicação dos procedimentos de auditoria, deve avaliar o efeito das distorções eventualmente identificadas e não corrigidas sobre as demonstrações contábeis. Distorções e omissões são consideradas relevantes se for razoável esperar que, individualmente ou em conjunto, elas possam influenciar as decisões econômicas dos usuários tomadas a partir das demonstrações contábeis.
De forma a permitir que sua decisão possa ser baseada em critérios objetivos, o auditor deve definir, na fase inicial do processo de auditoria, os níveis de materialidade no planejamento e na execução da auditoria, assuntos que serão melhor abordados posteriormente.
Entretanto, a norma ressalta que a opinião do auditor considera as demonstrações contábeis como um todo e, portanto, ele não é responsável pela detecção de distorções que não sejam relevantes para essa finalidade.
A norma requer que o auditor, ao longo de todo o planejamento e execução da auditoria, exerça julgamento profissional e mantenha postura de ceticismo profissional.
Nesse sentido, o auditor deve:
· identificar e avaliar os riscos de distorção com base no entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusivede controle interno;
· obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se existem distorções relevantes por meio do planejamento e aplicação de respostas (procedimentos de auditoria) apropriadas aos riscos avaliados;
· formar uma opinião a respeito das demonstrações contábeis com base em conclusões obtidas a partir das evidências de auditoria.
A NBC TA 200 determina que o auditor deve cumprir as exigências éticas inerentes à auditoria, inclusive aquelas relativas à independência, bem como conhecer, entender e aplicar as normas de auditoria na realização dos trabalhos.
Enfim, o auditor só deve declarar conformidade com as normas de auditoria (brasileiras e internacionais) em seu relatório, caso ele tenha cumprido com as exigências de todas as NBC TA relevantes para a auditoria. Se um objetivo, em uma norma relevante, não puder ser cumprido, o auditor deverá avaliar o possível impedimento quanto ao cumprimento dos objetivos gerais da auditoria e a eventual necessidade de modificar sua opinião ou renunciar ao trabalho.
Exercício1
A NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com as Normas de Auditoria apresenta uma série de definições de termos vinculados aos objetivos da norma. Em relação a esse assunto, assinale a afirmativa INCORRETA.
Parte superior do formulário
a. Julgamento profissional é a aplicação do treinamento, conhecimento e experiência relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contábeis e éticas, na tomada de decisões a respeito dos cursos de ação apropriados nas circunstâncias do trabalho de auditoria.b. Ceticismo profissional é a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condições que possam indicar possível distorção devido a erro ou fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria.c. Risco de distorção relevante é o risco de que as demonstrações contábeis contenham distorção relevante antes da auditoria.d. Asseguração razoável é, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis, um nível absoluto de segurança.
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Exercício2
De acordo com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, para atingir os objetivos gerais do auditor, ele deve utilizar os procedimentos estabelecidos nas NBC TA relevantes ao planejar e executar a auditoria. Se um objetivo em uma NBC TA relevante não pode ser cumprido, o auditor deve avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de auditoria e se isso EXIGE que ele, em conformidade com as NBC TA:
Parte superior do formulário
a. Ajuste a estratégia de auditoria e modifique sua opinião.b. Modifique sua opinião ou renuncie ao trabalho.c. Ajuste a estratégia de auditoria e não modifique sua opinião.d. Reformule os objetivos do trabalho.
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Exercício3
De acordo com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, o objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre as demonstrações contábeis, nos seguintes termos:
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a. As demonstrações contábeis foram elaboradas, em quase todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável.b. As demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos irrelevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável.c. As demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, independentemente da estrutura de relatório financeiro.d. As demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável.
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Exercício4
Com relação à NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, o auditor deve:
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a. Planejar e executar a auditoria sem ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que causam distorção relevante nas demonstrações contábeis.b. Planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que causam distorção relevante nas demonstrações contábeis.c. Planejar e executar a auditoria com confiança profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que causam distorção relevante nas demonstrações contábeis.d. Planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que não causam distorção relevante nas demonstrações contábeis.
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Comentários
Gabarito: B
Segundo o item 15 da NBC TA 200, “o auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que causam distorção relevante nas demonstrações contábeis”. A NBC TA 200 destaca (Item A18) que o ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, a: evidências de auditoria que contradigam outras evidências obtidas; informações que coloquem em dúvida a confiabilidade dos documentos e respostas a indagações a serem usadas como evidências de auditoria; condições que possam indicar possível fraude; e circunstâncias que sugiram a necessidade de procedimentos de auditoria além dos exigidos pelas NBC TAs.
Módulo 1Princípios Gerais e Responsabilidades
Tópico 1
Objetivos gerais do auditor independente
Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria
Módulo 1
Princípios Gerais e Responsabilidades
Conhecimento não é aquilo que você sabe, mas o que você faz com aquilo que você sabe.
Aldous Huxley
O processo de auditoria é uma atividade contínua que envolve diversas etapas que precisam operar de forma coordenada e harmônica para o alcance de seu objetivo, qual seja, a emissão de opinião independente quanto à adequação das demonstrações financeiras de uma entidade.
Neste módulo, estudaremos as normas que tratam dos princípios gerais e responsabilidades do auditor independente na condução de auditorias financeiras. Essas normas permeiam todo o processo de auditoria e estabelecem diretrizes que orientam a atuação do auditor ao longo de todo o trabalho.
Clique nos links para conhecer um pouco mais sobre o módulo.
Estrutura do Módulo  Objetivos de aprendizagem
Tópico 1
Objetivos gerais do auditor independente e a Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria
A NBC TA 200, por conta da aplicabilidade e abrangência de seu conteúdo, também é conhecida como “A Norma Mãe”, à qual estão interligadas as demais normas. Em linhas gerais, ela aborda os seguintes assuntos:
A NBC TA 200 estabelece que uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria é realizada com base na premissa de que a administração  e, quando apropriado, os responsáveis pela governança, têm conhecimento de certas responsabilidades, que abrangem:
· a elaboração das demonstrações financeiras;
· o desenho, implementação e manutenção de controles internos adequados;
· o fornecimento de todas as informações necessárias à realização da auditoria.
Segundo a norma, o objetivo da auditoria financeira é “aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos seus usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável”.
Como base para emitir essa opinião, as normas exigem que o auditor obtenha segurança razoável de que as demonstrações contábeis estejam livres de distorções relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro.
Uma auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigências éticas relevantes capacita o auditor a formar suaopinião.
Entretanto, a norma ressalta que a asseguração razoável é um nível elevado de segurança, porém não absoluto, haja vista a existência de limitações inerentes ao processo de auditoria, na medida em que a maioria das evidências em que o auditor baseia sua opinião é persuasiva e não conclusiva.
Tais evidências, de natureza cumulativa, são obtidas junto a fontes internas ou externas à entidade, incluindo registros contábeis e informações decorrentes de auditorias anteriores. A recusa da administração em fornecer uma representação solicitada também é considerada uma evidência de auditoria.
Nesse sentido, a segurança razoável é obtida quando o auditor reúne evidência de auditoria adequada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo.
A suficiência e a adequação das evidências de auditoria estão inter-relacionadas.
A adequação é a medida da qualidade da evidência de auditoria, isto é, sua relevância e confiabilidade no suporte das conclusões em que se baseia a opinião do auditor. A confiabilidade da evidência é influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das circunstâncias individuais em que são obtidas.
A suficiência é a medida da quantidade de evidência de auditoria. A quantidade necessária de evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor quanto aos riscos de distorção (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a necessidade de evidência de auditoria) e também pela qualidade de tais evidências (quanto melhor a qualidade, menos evidência pode ser necessária). A obtenção de mais evidência de auditoria, porém, pode não compensar a sua má qualidade.
A norma orienta que o auditor, durante a aplicação dos procedimentos de auditoria, deve avaliar o efeito das distorções eventualmente identificadas e não corrigidas sobre as demonstrações contábeis. Distorções e omissões são consideradas relevantes se for razoável esperar que, individualmente ou em conjunto, elas possam influenciar as decisões econômicas dos usuários tomadas a partir das demonstrações contábeis.
De forma a permitir que sua decisão possa ser baseada em critérios objetivos, o auditor deve definir, na fase inicial do processo de auditoria, os níveis de materialidade no planejamento e na execução da auditoria, assuntos que serão melhor abordados posteriormente.
Entretanto, a norma ressalta que a opinião do auditor considera as demonstrações contábeis como um todo e, portanto, ele não é responsável pela detecção de distorções que não sejam relevantes para essa finalidade.
A norma requer que o auditor, ao longo de todo o planejamento e execução da auditoria, exerça julgamento profissional e mantenha postura de ceticismo profissional.
Nesse sentido, o auditor deve:
· identificar e avaliar os riscos de distorção com base no entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusive de controle interno;
· obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se existem distorções relevantes por meio do planejamento e aplicação de respostas (procedimentos de auditoria) apropriadas aos riscos avaliados;
· formar uma opinião a respeito das demonstrações contábeis com base em conclusões obtidas a partir das evidências de auditoria.
A NBC TA 200 determina que o auditor deve cumprir as exigências éticas inerentes à auditoria, inclusive aquelas relativas à independência, bem como conhecer, entender e aplicar as normas de auditoria na realização dos trabalhos.
Enfim, o auditor só deve declarar conformidade com as normas de auditoria (brasileiras e internacionais) em seu relatório, caso ele tenha cumprido com as exigências de todas as NBC TA relevantes para a auditoria. Se um objetivo, em uma norma relevante, não puder ser cumprido, o auditor deverá avaliar o possível impedimento quanto ao cumprimento dos objetivos gerais da auditoria e a eventual necessidade de modificar sua opinião ou renunciar ao trabalho.
Exercício1
A NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com as Normas de Auditoria apresenta uma série de definições de termos vinculados aos objetivos da norma. Em relação a esse assunto, assinale a afirmativa INCORRETA.
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a. Julgamento profissional é a aplicação do treinamento, conhecimento e experiência relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contábeis e éticas, na tomada de decisões a respeito dos cursos de ação apropriados nas circunstâncias do trabalho de auditoria.b. Ceticismo profissional é a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condições que possam indicar possível distorção devido a erro ou fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria.c. Risco de distorção relevante é o risco de que as demonstrações contábeis contenham distorção relevante antes da auditoria.d. Asseguração razoável é, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis, um nível absoluto de segurança.
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Exercício2
De acordo com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, para atingir os objetivos gerais do auditor, ele deve utilizar os procedimentos estabelecidos nas NBC TA relevantes ao planejar e executar a auditoria. Se um objetivo em uma NBC TA relevante não pode ser cumprido, o auditor deve avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de auditoria e se isso EXIGE que ele, em conformidade com as NBC TA:
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a. Ajuste a estratégia de auditoria e modifique sua opinião.b. Modifique sua opinião ou renuncie ao trabalho.c. Ajuste a estratégia de auditoria e não modifique sua opinião.d. Reformule os objetivos do trabalho.
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Exercício3
De acordo com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, o objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre as demonstrações contábeis, nos seguintes termos:
Parte superior do formulário
a. As demonstrações contábeis foram elaboradas, em quase todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável.b. As demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos irrelevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável.c. As demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, independentemente da estrutura de relatório financeiro.d. As demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável.
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Exercício4
Com relação à NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, o auditor deve:
Parte superior do formulário
a. Planejar e executar a auditoria sem ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que causam distorção relevante nas demonstrações contábeis.b. Planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que causam distorção relevante nas demonstrações contábeis.c. Planejar e executar a auditoria com confiança profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que causam distorção relevante nas demonstrações contábeis.d. Planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que não causam distorção relevante nas demonstrações contábeis.
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Exercício5
De acordo com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, o termo Asseguração Razoável é, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis:
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a. Um nível baixo, mas não relativo, de segurança.b.Um nível alto, mas não absoluto, de segurança.c. Um nível alto, mas não relativo, de segurança.d. Um nível baixo, mas não absoluto, de segurança.
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Comentários
Gabarito: B
Segundo o Item 5 da NBC TA 200, “asseguração razoável é um nível elevado de segurança. Esse nível é conseguido quando o auditor obtém evidência de auditoria apropriada e suficiente para reduzir a um nível aceitavelmente baixo o risco de auditoria (isto é, o risco de que o auditor expresse uma opinião inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante). Contudo, asseguração razoável não é um nível absoluto de segurança porque há limitações inerentes em uma auditoria, as quais resultam do fato de que a maioria das evidências de auditoria em que o auditor baseia suas conclusões e sua opinião, é persuasiva e não conclusiva”.
Módulo 1Princípios Gerais e Responsabilidades
Tópico 1
Objetivos gerais do auditor independente
Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria
Módulo 1
Princípios Gerais e Responsabilidades
Conhecimento não é aquilo que você sabe, mas o que você faz com aquilo que você sabe.
Aldous Huxley
O processo de auditoria é uma atividade contínua que envolve diversas etapas que precisam operar de forma coordenada e harmônica para o alcance de seu objetivo, qual seja, a emissão de opinião independente quanto à adequação das demonstrações financeiras de uma entidade.
Neste módulo, estudaremos as normas que tratam dos princípios gerais e responsabilidades do auditor independente na condução de auditorias financeiras. Essas normas permeiam todo o processo de auditoria e estabelecem diretrizes que orientam a atuação do auditor ao longo de todo o trabalho.
Clique nos links para conhecer um pouco mais sobre o módulo.
Estrutura do Módulo  Objetivos de aprendizagem
Tópico 1
Objetivos gerais do auditor independente e a Condução da auditoria em conformidade com as normas de auditoria
A NBC TA 200, por conta da aplicabilidade e abrangência de seu conteúdo, também é conhecida como “A Norma Mãe”, à qual estão interligadas as demais normas. Em linhas gerais, ela aborda os seguintes assuntos:
A NBC TA 200 estabelece que uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria é realizada com base na premissa de que a administração  e, quando apropriado, os responsáveis pela governança, têm conhecimento de certas responsabilidades, que abrangem:
· a elaboração das demonstrações financeiras;
· o desenho, implementação e manutenção de controles internos adequados;
· o fornecimento de todas as informações necessárias à realização da auditoria.
Segundo a norma, o objetivo da auditoria financeira é “aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos seus usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável”.
Como base para emitir essa opinião, as normas exigem que o auditor obtenha segurança razoável de que as demonstrações contábeis estejam livres de distorções relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro.
Uma auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigências éticas relevantes capacita o auditor a formar sua opinião.
Entretanto, a norma ressalta que a asseguração razoável é um nível elevado de segurança, porém não absoluto, haja vista a existência de limitações inerentes ao processo de auditoria, na medida em que a maioria das evidências em que o auditor baseia sua opinião é persuasiva e não conclusiva.
Tais evidências, de natureza cumulativa, são obtidas junto a fontes internas ou externas à entidade, incluindo registros contábeis e informações decorrentes de auditorias anteriores. A recusa da administração em fornecer uma representação solicitada também é considerada uma evidência de auditoria.
Nesse sentido, a segurança razoável é obtida quando o auditor reúne evidência de auditoria adequada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo.
A suficiência e a adequação das evidências de auditoria estão inter-relacionadas.
A adequação é a medida da qualidade da evidência de auditoria, isto é, sua relevância e confiabilidade no suporte das conclusões em que se baseia a opinião do auditor. A confiabilidade da evidência é influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das circunstâncias individuais em que são obtidas.
A suficiência é a medida da quantidade de evidência de auditoria. A quantidade necessária de evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor quanto aos riscos de distorção (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a necessidade de evidência de auditoria) e também pela qualidade de tais evidências (quanto melhor a qualidade, menos evidência pode ser necessária). A obtenção de mais evidência de auditoria, porém, pode não compensar a sua má qualidade.
A norma orienta que o auditor, durante a aplicação dos procedimentos de auditoria, deve avaliar o efeito das distorções eventualmente identificadas e não corrigidas sobre as demonstrações contábeis. Distorções e omissões são consideradas relevantes se for razoável esperar que, individualmente ou em conjunto, elas possam influenciar as decisões econômicas dos usuários tomadas a partir das demonstrações contábeis.
De forma a permitir que sua decisão possa ser baseada em critérios objetivos, o auditor deve definir, na fase inicial do processo de auditoria, os níveis de materialidade no planejamento e na execução da auditoria, assuntos que serão melhor abordados posteriormente.
Entretanto, a norma ressalta que a opinião do auditor considera as demonstrações contábeis como um todo e, portanto, ele não é responsável pela detecção de distorções que não sejam relevantes para essa finalidade.
A norma requer que o auditor, ao longo de todo o planejamento e execução da auditoria, exerça julgamento profissional e mantenha postura de ceticismo profissional.
Nesse sentido, o auditor deve:
· identificar e avaliar os riscos de distorção com base no entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusive de controle interno;
· obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se existem distorções relevantes por meio do planejamento e aplicação de respostas (procedimentos de auditoria) apropriadas aos riscos avaliados;
· formar uma opinião a respeito das demonstrações contábeis com base em conclusões obtidas a partir das evidências de auditoria.
A NBC TA 200 determina que o auditor deve cumprir as exigências éticas inerentes à auditoria, inclusive aquelas relativas à independência, bem como conhecer, entender e aplicar as normas de auditoria na realização dos trabalhos.
Enfim, o auditor só deve declarar conformidade com as normas de auditoria (brasileiras e internacionais) em seu relatório, caso ele tenha cumprido com as exigências de todas as NBC TA relevantes para a auditoria. Se um objetivo, em uma norma relevante, não puder ser cumprido, o auditor deverá avaliar o possível impedimento quanto ao cumprimento dos objetivos gerais da auditoria e a eventual necessidade de modificar sua opinião ou renunciar ao trabalho.
Exercício1
A NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com as Normas de Auditoria apresenta uma série de definições de termos vinculados aos objetivos da norma. Em relação a esse assunto, assinale a afirmativa INCORRETA.
Parte superior do formulário
a. Julgamento profissional é a aplicação do treinamento, conhecimento e experiência relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contábeis e éticas, na tomada de decisões a respeito dos cursos de ação apropriados nas circunstâncias do trabalho de auditoria.b. Ceticismo profissional é a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condições que possam indicar possível distorção devido a erro ou fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria.c.Risco de distorção relevante é o risco de que as demonstrações contábeis contenham distorção relevante antes da auditoria.d. Asseguração razoável é, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis, um nível absoluto de segurança.
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Exercício2
De acordo com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, para atingir os objetivos gerais do auditor, ele deve utilizar os procedimentos estabelecidos nas NBC TA relevantes ao planejar e executar a auditoria. Se um objetivo em uma NBC TA relevante não pode ser cumprido, o auditor deve avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de auditoria e se isso EXIGE que ele, em conformidade com as NBC TA:
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a. Ajuste a estratégia de auditoria e modifique sua opinião.b. Modifique sua opinião ou renuncie ao trabalho.c. Ajuste a estratégia de auditoria e não modifique sua opinião.d. Reformule os objetivos do trabalho.
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Exercício3
De acordo com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, o objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre as demonstrações contábeis, nos seguintes termos:
Parte superior do formulário
a. As demonstrações contábeis foram elaboradas, em quase todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável.b. As demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos irrelevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável.c. As demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, independentemente da estrutura de relatório financeiro.d. As demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável.
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Exercício4
Com relação à NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, o auditor deve:
Parte superior do formulário
a. Planejar e executar a auditoria sem ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que causam distorção relevante nas demonstrações contábeis.b. Planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que causam distorção relevante nas demonstrações contábeis.c. Planejar e executar a auditoria com confiança profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que causam distorção relevante nas demonstrações contábeis.d. Planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que não causam distorção relevante nas demonstrações contábeis.
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Exercício5
De acordo com a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, o termo Asseguração Razoável é, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis:
Parte superior do formulário
a. Um nível baixo, mas não relativo, de segurança.b. Um nível alto, mas não absoluto, de segurança.c. Um nível alto, mas não relativo, de segurança.d. Um nível baixo, mas não absoluto, de segurança.
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Exercício6
Determinadas situações caracterizam a perda de independência do auditor em relação à entidade objeto do trabalho de asseguração. Ao designar os membros da equipe de auditoria responsável por determinado trabalho, verificou-se que um dos auditores é irmão do gestor financeiro da unidade auditada. Nesse contexto, que providência deve ser tomada para eliminar ou reduzir a ameaça de independência a um nível aceitável, de acordo com os princípios expostos pela NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria?
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a. Prosseguir normalmente com os trabalhos, desde que o referido auditor assine declaração de que não comprometerá sua independência em virtude de seu parentesco com o gestor financeiro da unidade auditada.b. Designar um auditor da equipe com maior grau de independência para exercer a supervisão direta dos trabalhos realizados pelo auditor afetado pela referida situação.c. Afastamento do membro da equipe de trabalho.d. Nenhum procedimento de salvaguarda precisa ser adotado tendo em vista que esse membro da equipe não é o responsável técnico pelo trabalho.
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Gabarito: C
Segundo a NBC TA 200 (item A14), “o auditor está sujeito a exigências éticas relevantes, inclusive as relativas à independência, no que diz respeito a trabalhos de auditoria de demonstrações contábeis”. Adicionalmente, o item A16 destaca que "se exige que o auditor seja independente da entidade auditada". A independência do auditor frente à entidade salvaguarda a capacidade do auditor de formar opinião de auditoria sem ser afetado por influências que poderiam comprometer essa opinião. A independência aprimora a capacidade do auditor de atuar com integridade, ser objetivo e manter postura de ceticismo profissional. Nesse sentido, tendo em vista que um dos auditores é irmão do gestor financeiro da unidade auditada, verifica-se mácula à independência do auditor. Logo, a salvaguarda apropriada nesse caso seria o afastamento do membro da equipe de trabalho.
Módulo 1Princípios Gerais e Responsabilidades
Tópico 2
Concordância com os termos do trabalho de auditoria
Tópico 2
Concordância com os termos do trabalho de auditoria
A NBC TA 210 trata da responsabilidade do auditor independente em estabelecer os termos do trabalho de auditoria com a administração da entidade objeto dos exames.
A norma estabelece que o auditor independente somente deve aceitar ou continuar um trabalho de auditoria quando as condições em que esse trabalho deve ser realizado forem estabelecidas por meio de:
· determinação da existência de condições prévias à realização dos trabalhos de auditoria;
· a confirmação de que existe um entendimento comum entre o auditor e os responsáveis pela gestão sobre os termos do trabalho de auditoria.
Ao avaliar se estão presentes as condições prévias à realização dos trabalhos de auditoria, o auditor independente deve:
a) determinar se a estrutura de relatório financeiro aplicada na elaboração das demonstrações contábeis é aceitável;
b) obter a concordância da administração de que ela reconhece e entende suas responsabilidades.
No caso da inexistência dessas condições prévias ou a imposição de limitações pela administração que possam implicar a emissão de relatório com abstenção de opinião sobre as demonstrações contábeis, o auditor não deve aceitar ou continuar o trabalho de auditoria, a menos que seja exigido por lei ou regulamento.
Nesse sentido, é necessário que sejam formalmente estabelecidos os termos do trabalho de auditoria com a administração, que deverão incluir as seguintes definições:
· o objetivo e o alcance da auditoria;
· as responsabilidades do auditor;
· as responsabilidades da administração;
· a identificação da estrutura de relatório financeiro aplicável às demonstrações contábeis;
· a referência à forma e ao conteúdo esperados de quaisquer relatórios a serem emitidos pelo auditor;
· declaração de que existem circunstâncias em que o relatório pode ter forma e conteúdo diferentes do esperado.
Quando os termos do trabalho de auditoria e as responsabilidades da administração estiverem suficientemente previstos em lei ou regulamento, a carta de concordância poderá ser dispensada caso a administração reconheça formalmente a aplicabilidade da lei ou regulamento e as suas responsabilidades.
Em se tratando de auditorias recorrentes, o auditor deve avaliar periodicamente se as circunstâncias requerem queos termos do trabalho de auditoria sejam revistos ou se há necessidade de lembrar a entidade sobre os termos existentes.
Por fim, a norma estabelece que solicitações da administração quanto à alteração dos termos do trabalho de auditoria somente deverão ser aceitas quando o auditor concluir que as justificativas para as mudanças são razoáveis.
O Apêndice 1 da NBC TA 210 apresenta exemplo de carta de concordância (ou carta de contratação) que estabelece os termos do trabalho de auditoria.
Exercício1
De acordo com a NBC TA 210 – Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria, o auditor não deve concordar com uma mudança nos termos do trabalho de auditoria quando não há justificativa razoável para essa mudança. Se o auditor não concordar com a mudança dos termos do trabalho de auditoria e a administração não permitir que ele continue o trabalho de auditoria originalmente ajustado, o auditor DEVE:
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a. Continuar a realização dos trabalhos normalmente, independentemente do fato de não estar de acordo com os novos termos propostos pela administração.b. Manter a prestação dos serviços de auditoria, retendo o relatório até que a administração proponha um termo de trabalho aceitável.c. Retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou regulamento aplicável, e determinar se há alguma obrigação, contratual ou de outra forma, de relatar as circunstâncias a outras partes, como os responsáveis pela governança, proprietários ou reguladores.d. Relatar as circunstâncias ao Conselho Federal de Administração.
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Exercício2
Com relação aos acordos sobre os termos do trabalho, que podem ser feitos por meio de uma carta de contratação ou contrato entre as partes, eles devem incluir alguns aspectos. Sobre esse assunto, analise os itens abaixo, à luz da NBC TA 210 – Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria:
I. Devem incluir o objetivo, o alcance e a responsabilidade de cada uma das partes.
II. Devem incluir a referência à forma e ao conteúdo esperado de quaisquer relatórios emitidos pelo Módulo 1Princípios Gerais e Responsabilidades
Tópico 2
Concordância com os termos do trabalho de auditoria
Tópico 2
Concordância com os termos do trabalho de auditoria
A NBC TA 210 trata da responsabilidade do auditor independente em estabelecer os termos do trabalho de auditoria com a administração da entidade objeto dos exames.
A norma estabelece que o auditor independente somente deve aceitar ou continuar um trabalho de auditoria quando as condições em que esse trabalho deve ser realizado forem estabelecidas por meio de:
· determinação da existência de condições prévias à realização dos trabalhos de auditoria;
· a confirmação de que existe um entendimento comum entre o auditor e os responsáveis pela gestão sobre os termos do trabalho de auditoria.
Ao avaliar se estão presentes as condições prévias à realização dos trabalhos de auditoria, o auditor independente deve:
a) determinar se a estrutura de relatório financeiro aplicada na elaboração das demonstrações contábeis é aceitável;
b) obter a concordância da administração de que ela reconhece e entende suas responsabilidades.
No caso da inexistência dessas condições prévias ou a imposição de limitações pela administração que possam implicar a emissão de relatório com abstenção de opinião sobre as demonstrações contábeis, o auditor não deve aceitar ou continuar o trabalho de auditoria, a menos que seja exigido por lei ou regulamento.
Nesse sentido, é necessário que sejam formalmente estabelecidos os termos do trabalho de auditoria com a administração, que deverão incluir as seguintes definições:
· o objetivo e o alcance da auditoria;
· as responsabilidades do auditor;
· as responsabilidades da administração;
· a identificação da estrutura de relatório financeiro aplicável às demonstrações contábeis;
· a referência à forma e ao conteúdo esperados de quaisquer relatórios a serem emitidos pelo auditor;
· declaração de que existem circunstâncias em que o relatório pode ter forma e conteúdo diferentes do esperado.
Quando os termos do trabalho de auditoria e as responsabilidades da administração estiverem suficientemente previstos em lei ou regulamento, a carta de concordância poderá ser dispensada caso a administração reconheça formalmente a aplicabilidade da lei ou regulamento e as suas responsabilidades.
Em se tratando de auditorias recorrentes, o auditor deve avaliar periodicamente se as circunstâncias requerem que os termos do trabalho de auditoria sejam revistos ou se há necessidade de lembrar a entidade sobre os termos existentes.
Por fim, a norma estabelece que solicitações da administração quanto à alteração dos termos do trabalho de auditoria somente deverão ser aceitas quando o auditor concluir que as justificativas para as mudanças são razoáveis.
O Apêndice 1 da NBC TA 210 apresenta exemplo de carta de concordância (ou carta de contratação) que estabelece os termos do trabalho de auditoria.
Exercício1
De acordo com a NBC TA 210 – Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria, o auditor não deve concordar com uma mudança nos termos do trabalho de auditoria quando não há justificativa razoável para essa mudança. Se o auditor não concordar com a mudança dos termos do trabalho de auditoria e a administração não permitir que ele continue o trabalho de auditoria originalmente ajustado, o auditor DEVE:
Parte superior do formulário
a. Continuar a realização dos trabalhos normalmente, independentemente do fato de não estar de acordo com os novos termos propostos pela administração.b. Manter a prestação dos serviços de auditoria, retendo o relatório até que a administração proponha um termo de trabalho aceitável.c. Retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou regulamento aplicável, e determinar se há alguma obrigação, contratual ou de outra forma, de relatar as circunstâncias a outras partes, como os responsáveis pela governança, proprietários ou reguladores.d. Relatar as circunstâncias ao Conselho Federal de Administração.
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Exercício2
Com relação aos acordos sobre os termos do trabalho, que podem ser feitos por meio de uma carta de contratação ou contrato entre as partes, eles devem incluir alguns aspectos. Sobre esse assunto, analise os itens abaixo, à luz da NBC TA 210 – Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria:
I. Devem incluir o objetivo, o alcance e a responsabilidade de cada uma das partes.
II. Devem incluir a referência à forma e ao conteúdo esperado de quaisquer relatórios emitidos pelo auditor e uma declaração de que existem circunstâncias em que o relatório pode ter a forma e o conteúdo diferente do esperado.
III. Devem incluir a identificação da estrutura do relatório financeiro a ser utilizada.
IV. Devem incluir a possibilidade de alterar o escopo para um trabalho de menor alcance, como forma de evitar a emissão de relatório com ressalva, quando for identificada essa possibilidade.
Assinale a opção CORRETA.
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a. Os itens I, II, III e IV estão corretos.b. Apenas os itens I, II e III estão corretos.c. Os itens I, II, III e IV estão incorretos.d. Apenas os itens II, III e IV estão corretos.
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auditor e uma declaração de que existem circunstâncias em que o relatório pode ter a forma e o conteúdo diferente do esperado.
III. Devem incluir a identificação da estrutura do relatório financeiro a ser utilizada.
IV. Devem incluir a possibilidade de alterar o escopo para um trabalho de menor alcance, como forma de evitar a emissão de relatório com ressalva, quando for identificada essa possibilidade.
Assinale a opção CORRETA.
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a. Os itens I, II, III e IV estão corretos.b. Apenas os itens I, II e III estão corretos.c. Os itens I, II, III e IV estão incorretos.d. Apenas os itens II, III e IV estão corretos.
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Exercício3
Assinale a afirmativa INCORRETA, em relação à NBC TA210 – Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria.
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a. A NBC TA 210 tem como requisitos os aspectos relacionados com: condições prévias para aceitação do trabalho; acordos sobre os termos do trabalho; auditorias recorrentes; aceitação de mudança nos termos do trabalho; e, considerações adicionais na aceitação do trabalho.b. Considerando as condições prévias para aceitação de um trabalho de auditoria de demonstrações contábeis, destaca-se a determinação de uma estrutura de relatório financeiro que seja aceitável para os propósitos das demonstrações contábeis.c. No caso da inexistência de condições prévias ou a imposição de limitações relevantes pela administração, o auditor poderá realizar normalmente o trabalho de auditoria, desde que a administração concorde em assinar a carta de representação assumindo todas as responsabilidades pelas limitações por ela impostas.d. Nos casos em que os termos do trabalho e as responsabilidades da administração estejam suficientemente previstas em lei ou regulamento, não é necessária sua formalização por meio de uma carta de concordância, desde que a administração reconheça formalmente a aplicabilidade da lei ou regulamento e que ela reconhece e entende as suas responsabilidades.
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Exercício4
Em relação à aceitação do trabalho pelo auditor independente, nos termos da NBC TA 210 – Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria, existem certas condições prévias que são da responsabilidade da administração e/ou dos responsáveis pela governança, que o auditor deve certificar-se antecipadamente à sua contratação. Sobre esse assunto, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a afirmativa CORRETA.
I. O auditor deve determinar se a estrutura de relatório financeiro a ser aplicada na elaboração das demonstrações contábeis é aceitável.
II. O auditor deve obter a concordância da administração de que ela reconhece e entende sua responsabilidade pelo controle interno que a administração determinou como necessário para permitir a elaboração de demonstrações contábeis livres de distorções relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro.
III. O auditor deve obter a concordância da administração de que ela reconhece e entende sua responsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável, incluindo, quando relevante, sua adequada apresentação.
IV. O auditor deve ter acesso a todas as informações relevantes de que a administração tem conhecimento para a elaboração das demonstrações contábeis, como registros, documentação e outros assuntos.
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a. I, II, III e IV estão certos.b. I, II e IV, apenas, estão certos.
Comentários
Gabarito: C
Nos termos da NBC TA 210 (item 17), “se o auditor não concordar com a mudança dos termos do trabalho de auditoria e a administração não permitir que ele continue o trabalho de auditoria original, o auditor deve: (a) retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou regulamento aplicável; e (b) determinar se há alguma obrigação, contratual ou de outra forma, de relatar as circunstâncias a outras partes, como os responsáveis pela governança, proprietários ou reguladores”.
Módulo 1Princípios Gerais e Responsabilidades
Tópico 2
Concordância com os termos do trabalho de auditoria
Tópico 2
Concordância com os termos do trabalho de auditoria
A NBC TA 210 trata da responsabilidade do auditor independente em estabelecer os termos do trabalho de auditoria com a administração da entidade objeto dos exames.
A norma estabelece que o auditor independente somente deve aceitar ou continuar um trabalho de auditoria quando as condições em que esse trabalho deve ser realizado forem estabelecidas por meio de:
· determinação da existência de condições prévias à realização dos trabalhos de auditoria;
· a confirmação de que existe um entendimento comum entre o auditor e os responsáveis pela gestão sobre os termos do trabalho de auditoria.
Ao avaliar se estão presentes as condições prévias à realização dos trabalhos de auditoria, o auditor independente deve:
a) determinar se a estrutura de relatório financeiro aplicada na elaboração das demonstrações contábeis é aceitável;
b) obter a concordância da administração de que ela reconhece e entende suas responsabilidades.
No caso da inexistência dessas condições prévias ou a imposição de limitações pela administração que possam implicar a emissão de relatório com abstenção de opinião sobre as demonstrações contábeis, o auditor não deve aceitar ou continuar o trabalho de auditoria, a menos que seja exigido por lei ou regulamento.
Nesse sentido, é necessário que sejam formalmente estabelecidos os termos do trabalho de auditoria com a administração, que deverão incluir as seguintes definições:
· o objetivo e o alcance da auditoria;
· as responsabilidades do auditor;
· as responsabilidades da administração;
· a identificação da estrutura de relatório financeiro aplicável às demonstrações contábeis;
· a referência à forma e ao conteúdo esperados de quaisquer relatórios a serem emitidos pelo auditor;
· declaração de que existem circunstâncias em que o relatório pode ter forma e conteúdo diferentes do esperado.
Quando os termos do trabalho de auditoria e as responsabilidades da administração estiverem suficientemente previstos em lei ou regulamento, a carta de concordância poderá ser dispensada caso a administração reconheça formalmente a aplicabilidade da lei ou regulamento e as suas responsabilidades.
Em se tratando de auditorias recorrentes, o auditor deve avaliar periodicamente se as circunstâncias requerem que os termos do trabalho de auditoria sejam revistos ou se há necessidade de lembrar a entidade sobre os termos existentes.
Por fim, a norma estabelece que solicitações da administração quanto à alteração dos termos do trabalho de auditoria somente deverão ser aceitas quando o auditor concluir que as justificativas para as mudanças são razoáveis.
O Apêndice 1 da NBC TA 210 apresenta exemplo de carta de concordância (ou carta de contratação) que estabelece os termos do trabalho de auditoria.
Exercício1
De acordo com a NBC TA 210 – Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria, o auditor não deve concordar com uma mudança nos termos do trabalho de auditoria quando não há justificativa razoável para essa mudança. Se o auditor não concordar com a mudança dos termos do trabalho de auditoria e a administração não permitir que ele continue o trabalho de auditoria originalmente ajustado, o auditor DEVE:
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a. Continuar a realização dos trabalhos normalmente, independentemente do fato de não estar de acordo com os novos termos propostos pela administração.b. Manter a prestação dos serviços de auditoria, retendo o relatório até que a administração proponha um termo de trabalho aceitável.c. Retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou regulamento aplicável, e determinar se há alguma obrigação, contratual ou de outra forma, de relatar as circunstâncias a outras partes, como os responsáveis pela governança, proprietários ou reguladores.d. Relatar as circunstâncias ao Conselho Federal de Administração.
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Exercício2
Com relação aos acordos sobre os termos do trabalho, que podem ser feitos por meio de uma carta de contratação ou contrato entre as partes, eles devem incluir alguns aspectos. Sobre esse assunto, analise os itens abaixo, à luz da NBC TA 210 – Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria:
I. Devem incluir o objetivo, o alcance e a responsabilidade de cada uma das partes.
II. Devem incluir a referência à forma e ao conteúdo esperado de quaisquer relatórios emitidos pelo auditor e uma declaração de que existem circunstâncias em que o relatório pode ter a forma e o conteúdo diferente do esperado.
III. Devem incluir a identificação da estrutura do relatório financeiro a ser utilizada.
IV. Devem incluir a possibilidade de