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- -1 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS E DAS VENDAS - DEVOLUÇÕES E ABATIMENTOS - -2 Olá! Ao final desta aula, você será capaz de: 1. Conceituar os fatos que afetam as compras e vendas; 2. Compreender e aplicar o tratamento contábil adequado nas devoluções e abatimentos; 3. Apurar e compensar tributos incidentes nas devoluções e abatimentos; 4. Compreender, registrar e evidenciar os efeitos sobre o patrimônio e o resultado. 1 Introdução Em todos os tipos de transações, frequentemente se operam negociações que alteram os custos de aquisição nas atividades de compra e as receitas obtidas nas atividades de venda. Para os efeitos contábeis, os fatos que alteram o valor negociado e pago nestas transações são os abatimentos, os descontos, as devoluções de compras e os cancelamentos das vendas, ocorrências que afetam o patrimônio e os resultados das organizações, devendo ser tratados adequadamente pelo sistema contábil. Neste contexto, o valor real de uma transação não é somente o constante da nota fiscal, mas o valor resultante da negociação, não obstante aos gastos necessários para a colocação do produto em condições de venda, bem como os tributos incidentes nestas transações. Nessa aula, iremos tratar destes fatos, seu reconhecimento e registro, bem como os seus efeitos sobre o patrimônio e o resultado. - -3 2 Fatos que alteram compras e vendas Conforme visto, os diversos fatos que acontecem nas negociações e que ocasionam a alteração nos valores das compras e das vendas são: - -4 3 Devolução de compras O lançamento de devolução de compras pode ser feito em conta retificadora àquela que registra as aquisições, conhecida como DEVOLUÇÕES DE COMPRAS. Pode-se, também, registrar a devolução diretamente na conta que registra o estoque de mercadorias. Este modelo é comumente usado pelas empresas que adotam o sistema de inventário permanente. O fluxo contábil é o seguinte: Quando as devoluções são efetuadas, a conta é creditada. Ao fim do período de apuração, a conta é debitada para transferência de seu saldo para a conta, compras ou outra que seja utilizada para o registro das aquisições de mercadorias, com a finalidade de se apurar as compras líquidas. A contrapartida será a débito de uma conta que registre a forma de negociação da aquisição, ou seja, quando se tratar de transação a prazo, debita-se uma conta que registre a obrigação da empresa (Fornecedores, Contas a Pagar ou similar), ou debita-se caixa ou bancos, quando se referir à transação à vista. Ao ocorrer uma devolução de compras, as legislações tributárias determinam que os valores recuperáveis dos impostos e contribuições que incidiram na operação sejam estornados. Assim, efetua-se, no mesmo lançamento, - -5 um crédito na C/C ICMS, de C/C IPI, de C/C PIS de C/C COFINS (quando for o caso) por se tomarem insubsistentes, debitando-se Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar ou Caixa ou Bancos, ou conta similar), conforme o exemplo abaixo: EXEMPLO: Uma empresa comercial adquiriu 100 mesas para revenda, à vista, pelo valor de R$10.000, mais IPI à alíquota de 10%, ICMS à alíquota de 17%, PIS à alíquota de 1,65% e COFINS à alíquota de 7,6%. Quando recebeu as mercadorias, verificou que cinco mesas se encontravam com defeito. Por este motivo, devolveu-as. Os registros contábeis da compra e da devolução das mercadorias são: a) Aquisição: Composição da transação: Obs.: Como o IPI não é recuperável no exemplo supra, porém o produto é destinado à comercialização, seu valor não entra na base de cálculo do ICMS, conforme o art. 155, § 2°, inciso XI, da Constituição Federal. Porém, integra a base de cálculo do PIS e da COFINS, e por interpretação ao disposto nos art. 66, S 3°, da Instrução Normativa n° 247/2002, e 8°, S 3°, inciso I, da Instrução Normativa SRF n°404/2004. - -6 b) Devolução Composição da transação: 4 Devolução de vendas Quando o adquirente de mercadorias devolve parte ou toda a compra efetuada, obviamente este fato irá gerar uma REDUÇÃO no resultado da empresa vendedora. Na prática, o que aconteceu foi que a empresa vendeu menos. Para um correto entendimento da operação, usando o mesmo exemplo do item anterior. a) Venda da Mercadoria Composição da Transação - -7 b) Devolução da venda Composição da Devolução (Com NF de devolução): - -8 As devoluções de vendas comporão a DRE como parcela redutora da Receita Bruta de Vendas para a apuração da Receita Líquida de Vendas. 5 Abatimento sobre compras Nas operações mercantis, problemas podem acontecer entre a saída da mercadoria do estabelecimento vendedor e o ingresso no estabelecimento comprador. O manuseio e o transporte podem danificar o produto, ou mesmo ocorrer um erro no processamento do pedido por parte do fornecedor, como o envio de uma mercadoria de cor azul quando o cliente solicitou cor preta. O produto também pode estar fora de determinadas especificações técnicas estabelecidas pelo comprador. Assim, poderá haver acordo entre o vendedor e o comprador para evitar a devolução da mercadoria. São fatos contábeis após a emissão da nota fiscal, que reduzem o preço da negociação. Diferente dos descontos (ou comerciais), dados no momento da venda e incluídos no preço incondicionais final (conta das notas fiscais), ou com os (ou financeiro), que se referem ada transação descontos condicionais pagamentos efetuados antes do vencimento e que são considerados receitas financeiras para o comprador e despesa financeira para o vendedor. Em função de o abatimento ser concedido posteriormente à emissão da Nota Fiscal, estes valores não influenciarão os impostos que incidiram na operação, prevalecendo o montante calculado, quando da ocorrência do fato gerador. - -9 O valor do abatimento deverá ser registrado em uma conta retificadora da conta compras (ou similar) que pode ser denominada abatimento sobre compras, ou diretamente contra a conta que registre o estoque de mercadorias, no caso de inventário permanente, conforme o exemplo abaixo: EXEMPLO Obs.: Como o IPI não é recuperável no exemplo supra, porém o produto é destinado à comercialização, seu valor não entra na base de cálculo do ICMS, conforme o art. 155, § 2°, inciso XI, da Constituição Federal. Porém, integra a base de cálculo do PIS e da COFINS, e por interpretação ao disposto nos art. 66, S 3°, da Instrução Normativa n° 247/2002, e 8°, S 3°, inciso I, da Instrução Normativa SRF n°404/2004. a)Aquisição da Mercadoria Composição da Mercadoria b) Abatimento recebido Verifica-se que não houve qualquer ajuste sobre o valor dos impostos incidentes na operação, em virtude de ter sido um fato posterior à emissão da Nota Fiscal e que não resultou em devolução de mercadorias. Esta redução aparecerá como redução do Custo do Estoque (CMV). - -10 6 Abatimento sobre vendas Para o vendedor, o abatimento concedido reduz o seu resultado e deverá ser registrado como uma conta de resultado redutora da receita bruta de vendas (ou similar), para apuração da receita líquida de vendas. A ótica do vendedor no exemplo anterior seria: Saiba mais • O Pronunciamento Técnico CPC 30 – Receitas – define o que são receitas e requer que estas sejam mensuradas pelo valor justo do montante recebido ou a receber, levando em consideração a quantia de quaisquer descontos comerciais e abatimentos de volume concedidos pela entidade. A entidade desenvolve, no decurso das suas atividades ordinárias, outras transações que não geram propriamente receitas, mas que são incidentais às atividades principais geradoras de receitas. Os resultados de tais transações são apresentados, quando esta apresentação refletir a essência da transação ou outro evento, compensando-se quaisquer receitas com os custos e/ou as despesas relacionadas resultantes da mesma transação. • • CPC 26• - -11 O que vem na próxima aula Na próxima aula, você verá: • Fatos que alteram o valor das compras e das vendas - descontos condicionaise incondicionais. CONCLUSÃO Nesta aula, você: • Tratou os principais eventos que alteram o valor de compras e vendas, mais especificamente, as devoluções ou cancelamentos, bem como os abatimentos concedidos e recebidos, o reconhecimento contábil destes eventos, o cálculo e o registro dos tributos incidentes nestas operações. Nas devoluções, a legislação tributária determina que os valores recuperáveis dos impostos e contribuições que incidiram na operação sejam estornados, obviamente este fato irá gerar redução no estoque do comprador e no resultado da empresa vendedora. No caso dos abatimentos concedidos pelo fornecedor e obtidos pelo comprador por inconsistências dos produtos ou do acordo, para evitar a devolução total, estes são concedidos posteriormente à emissão da Nota Fiscal. Para o comprador não há influência sobre os tributos que incidiram na operação, prevalecendo o montante calculado, quando da ocorrência do fato gerador. Para o vendedor também não há impacto sobre os tributos registrados na venda, há, entretanto, redução do resultado, sendo reconhecida na DRE. • • Olá! 1 Introdução 2 Fatos que alteram compras e vendas 3 Devolução de compras 4 Devolução de vendas 5 Abatimento sobre compras 6 Abatimento sobre vendas O que vem na próxima aula CONCLUSÃO
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