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Planejamento e Execução dos Trabalhos ( Texto Revisado )
 
Em auditoria podemos definir planejamento como sendo o ato de pensar hoje as implicações que podemos
decidir ou não no futuro. Assim, Planejamento é o ato antes da ação. 
De acordo com Crepaldi (2012, p.520) o planejamento da auditoria envolve a definição de estratégia global
para o trabalho e o desenvolvimento de plano de auditoria.
Segundo o mesmo autor (2012), um planejamento adequado é benéfico para a auditoria das demonstrações
contábeis de várias maneiras, inclusive para auxiliá-lo a dedicar a atenção apropriada às áreas importantes
da auditoria, identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais, organizar adequadamente o
trabalho na busca de formas eficaz e eficiente entre outras.
Assevera, o autor que o planejamento pressupõe adequado nível de conhecimento sobre as atividades, os
fatores econômicos, a legislação aplicável e as práticas operacionais da entidade e o nível geral de
competência de sua administração.
Levando em consideração todos os fatores, inclusive as práticas contábeis adotadas pela entidade, bem
como o conhecimento detalhado do sistema contábil e controles internos, a profundidade e extensão dos
procedimentos de auditoria a serem aplicados, como o uso de outros profissionais, inclusive de outros
auditores.
 
Attie (2011, p.324), relata que planejamento é um compromisso para a ação ordenada, realística
e sistemática de uma escolha racional, determinando o curso da ação do trabalho a realizar.
O autor (2011) ressalta ainda que por planejamento deve-se entender uma metodologia de preparação de um
serviço, que compreende os objetivos definidos, o roteiro, os métodos, planos e programas a serem
observados por etapas e os processos de avaliação de que se atingiram as metas programadas.
Por fim, um planejamento só tem efetividade a partir do momento em que se torna o projeto e o leva a bom
retorno, como foi concebido.
 
O planejamento pressupõe adequado nível de conhecimento sobre as atividades, os fatores econômicos, a
legislação aplicável e as práticas operacionais da entidade e o nível geral de competência de sua
administração
 
O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execução dos trabalhos, especialmente os
seguintes:
a) o conhecimento detalhado das práticas contábeis adotadas pela entidade e as alterações procedidas em
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relação ao exercício anterior
b) o conhecimento detalhado do sistema contábil e de controles internos da entidade e seu grau de
confiabilidade.
 
c) os riscos de auditoria e identificação das áreas importantes da entidade, quer pelo volume de transações,
quer pela complexidade de suas atividades
 
d) a natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos de auditoria a serem aplicados;
 
e) a existência de entidades associadas, filiais e partes relacionadas;
 
f) o uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos;
 
g) a natureza, o conteúdo e a oportunidade dos pareceres, relatórios e outros informes a serem entregues à
entidade; e 
 
h) a necessidade de atender a prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para a
entidade prestar informações aos demais usuários externos. 
 
 Os Papéis de Trabalho
 
De acordo com a NBC – T – 11 – IT – 02, “... o auditor deve documentar todas as questões que foram
consideradas importantes para proporcionar evidência, visando a fundamentar o parecer de auditoria e
comprovar que a auditoria foi executada de acordo com as Normas de Auditoria Independente das
demonstrações contábeis”.
 
Os papéis de trabalho constituem a forma organizada como os auditores realizaram a auditoria, desde os
trabalhos de campo até a emissão do relatório de auditoria. Constituem também a documentação preparada
pelo auditor ou fornecida a este na execução da auditoria
 
Finalidade dos Papeis de Trabalho
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- Apresentar registro dos exames realizados;
- Demonstrar os objetivos, o escopo e a metodologia, incluindo os critérios de amostragem utilizados;
- Evidenciar o trabalho realizado que embase as conclusões e os comentários significativos;
- Fornecer informações relevantes ao planejamento de futuras auditorias;
- Servir como evidência que fundamente o relatório emitido;
- Registrar a evidência de reexame da supervisão do trabalho realizado;
 
Para Attie (2011, p. 235) os papéis de trabalho formam o conjunto de formulários e documentos que
contém as informações necessárias do apontamento do auditor durante seu exame, bem como as provas e
descrições dessas realizações; onde constitui a evidência do trabalho executado e as fundamentações de sua
opinião para a formação do parecer final. 
Segundo Crepaldi (2012, p. 470), os papéis de trabalho constituem a documentação preparada pelo auditor
ou fornecida a este na execução da auditoria. Eles integram um processo organizado de registro de
evidências da auditoria, por intermédio de informações em papel, meios eletrônicos ou outros que
assegurem o objetivo a que se destinam.
Segundo o mesmo autor, são elaborados, estruturados e organizados para atender às circunstâncias do
trabalho e satisfazer às necessidades do auditor para cada trabalho de auditoria. 
Assim, os papéis de trabalho deverão ser divididos em três partes, como veremos a seguir:
 
Primeira denominamos Cabeçalho, que deverá conter a identificação da empresa e a definição do assunto,
o estabelecimento do critério (parâmetro), o período pesquisado, e a identificação do responsável;
 
Segunda é destinada à coleta de Informações (composta de quadros) e,
 
Terceira é destinada à Apresentação das conclusões sobre o item verificado.
 
 
Guarda e Sigilo 
 
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- O auditor deve registrar nos papéis de trabalho a informação relativa ao planejamento da auditoria, a
natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos aplicados, os resultados obtidos e suas conclusões
da evidência da auditoria.
 
- Os papéis de trabalho devem incluir o juízo do auditor sobre todas as questões significativas, com a
conclusão a que chegou.
 
- Ao avaliar a extensão dos papéis de trabalho, o auditor deve considerar o que seria necessário para
proporcionar a outro auditor, sem experiência anterior com aquela auditoria, o entendimento do trabalho
executado e a base para as principais decisões tomadas, sem explorar aspectos detalhados da auditoria. É
possível que esse outro auditor somente possa entender os fatos analisados pela auditoria, discutindo-os
com os auditores que prepararam os papéis de trabalho.
OLIVEIRA, Luís Martins de; DINIZ FILHO, André; GOMES, Marliete Bezerra – Auditoria, São Paulo,
Atlas, 2ª. Edição.
Exercício 1:
Segundo a Resolução CFC n.º 1035/05, o Planejamento da Auditoria Independente
deve contemplar diversos procedimentos que permitam ao auditor obter evidências
ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as
demonstrações contábeis auditadas.
Quando for realizada, pela primeira vez, uma auditoria ou quando as Demonstrações
Contábeis do exercício anterior tenham sido examinadas por outro auditor, a norma
recomenda outros procedimentos além dos normalmente aplicados.
Assinale a alternativa que indique um desses procedimentos adicionais
A)
Obtenção de evidências suficientes de que os saldos de abertura do exercício não
contenham representações errôneas ou inconsistentes que, de alguma maneira,
distorçam as demonstraçõescontábeis do exercício atual.
B)
Exame da adequação dos saldos de encerramento do exercício anterior com os
saldos de abertura do exercício atual, observando-se as práticas contábeis
geralmente aceitas.
C)
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Verificação se as práticas contábeis adotadas no atual exercício são uniformes com
as adotadas no exercício anterior, sem desvio do objetivo primordial da empresa.
D)
Identificação de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua
situação patri-monial, financeira, operacional e contábil em estrita obediência às
práticas contábeis geralmente aceitas
E)
Identificação de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua
situação patrimonial, financeira, operacional e contábil em estrita obediência às
normas internacionais 
O aluno respondeu e acertou. Alternativa(A)
Comentários:
Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários 
Exercício 2:
O conhecimento do sistema contábil e de controles internos é fundamental para o
Planejamento da Auditoria e necessário para determinar a natureza, a extensão e a
oportunidade dos procedimentos de auditoria, devendo o auditor.
I - ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela entidade e de sua
integração com os sistemas de controles internos;
II - avaliar o grau de confiabilidade das informações geradas pelo sistema contábil,
sua tempestividade e sua utilização pela administração; e
III - avaliar o grau de exatidão dos controles internos adotados pela entidade,
mediante a aplicação de provas de procedimentos de controle.
A)
I e II estão corretas 
B)
II e III estão corretas
C)
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I e III estão corretas 
D)
Somente a III está correta
E)
Todas as alternativas estão corretas 
O aluno respondeu e acertou. Alternativa(A)
Comentários:
Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários 
Exercício 3:
Os documentos que têm por finalidade o registro das informações e fatos verificados
durante a auditoria e que servem de suporte para conclusões, ações e
recomendações denominam-se
A)
Papéis de trabalho.
B)
Resumos dos testes de auditoria.
C)
Documentos de evidenciação
D)
Relatórios de aspectos relevantes
E)
Pareceres prévios
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O aluno respondeu e acertou. Alternativa(A)
Comentários:
Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários 
Exercício 4:
Entre as assertivas a seguir, indique a opção que não representa uma consideração
relevante a ser feita no planejamento do trabalho da auditoria externa.
A)
O conhecimento detalhado do sistema contábil e de controles internos da entidade e
seu grau de confiabilidade.
B)
A natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria a serem
aplicados no trabalho.
C)
O uso de trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores
internos. 
D)
O conhecimento das práticas contábeis adotadas pelos fornecedores e clientes da
empresa auditada e as alterações procedidas 
E)
Nenhuma das assertivas acima tem consideração relevante a ser feita no
planejamento do trabalho da auditoria externa. 
O aluno respondeu e acertou. Alternativa(D)
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