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Aula 15
Marcela Jorqueira Fantappie – Turma 3000 
Questões:
1. Diferenciar “obrigação tributária” de “crédito tributário”. A “obrigação tributária” e o “crédito tributário” estão contidos na regra-matriz de incidência tributária? 
A obrigação tributária surge com ocorrência do fato gerador, no entanto, ainda não há cálculo do montante do tributo devido, nem identificação formal do sujeito passivo. Em regra, todos os proprietários de imóveis na área urbana devem pagar o imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana ao município. Não há, no entanto, nesse momento, liquidez e certeza, pois, a obrigação tributária não é exigível.
Isso porque a ocorrência por si só do fato gerador não torna o contribuinte, necessariamente, compelido ao pagamento do tributo. Após, com a realização do procedimento administrativo de lançamento tributário, que compete privativamente à autoridade administrativa, é verificada a ocorrência do fato gerador, determinada a matéria tributável, calculado o montante do tributo devido, identificado o sujeito passivo, e, se for o caso, aplicada a penalidade, dessa forma, dá-se a constituição do crédito tributário, nos termos do artigo 142 do CTN. O lançamento, portanto, constitui o crédito tributário, tornando exigível o tributo.
Assim, tem-se que o crédito tributário é o vínculo jurídico em que o sujeito ativo pode exigir do sujeito passivo o pagamento do tributo ou da penalidade. Portanto, a diferença entre a obrigação tributária e o crédito tributário, é que este último é dotado de exigibilidade. Além disso, o CTN, em seu artigo 139, dispõe que o crédito tributário decorre da obrigação principal, tendo a mesma natureza desta.
Cumpre destacar, a uma, que o crédito tributário é decorrente da obrigação tributária, visto que tem mesma natureza e que o crédito tributário é a própria obrigação depois de apurada e matematicamente expressa em conceito absoluto e determinado, ou seja, com a ocorrência do fato gerador surge a obrigação tributária, com o lançamento tributário, constitui-se o crédito tributário, estando os dois presentes na Regra Matriz de Incidência Tributária.
2. Que é crédito tributário? Explicar as teorias declaratória e constitutiva do crédito tributário. 
Crédito tributário constitui-se pelo momento da realização do procedimento administrativo de lançamento tributário, realizado pela autoridade administrativa, observando o fato gerador, determinando a matéria tributável, identificando o sujeito passivo, e por fim conferindo-lhe liquidez e exigibilidade. 
É importante conhecer e estudar as duas teorias, para dessa forma se ter conhecimento de quando se nasce o direito de se exigir o crédito decorrente da obrigação e quando se extingue a possibilidade de exigência do crédito pela decadência.
Na teoria da eficácia constitutiva o lançamento precede necessariamente o pagamento, onde o credor pode exigir o cumprimento da obrigação tributária, nem o devedor pode efetuá-la, antes que aquele seja praticado. O lançamento precede necessariamente o pagamento, onde o credor pode exigir o cumprimento da obrigação tributária, nem o devedor pode efetuá-la, antes que aquele seja praticado, ou seja, a existência da obrigação, antes do lançamento, é um estado jurídico que permanece inalterado, inerte dependendo do ato administrativo para a sua realização por completa, se tornando uma obrigação a prazo, ou seja, uma obrigação de clausula resolutiva, pois o crédito ainda não estava vencido, tornando a obrigação inoperante.
Por outro lado, já na teoria declaratória o crédito se torne exigível, pela verificação do fato que condiciona este efeito, a relação obrigacional não existe, produzindo-se tão só efeitos jurídicos preliminares, cujo fim se traduz numa proteção antecipada do futuro direito do credor e cuja intensidade depende da maior ou menor certeza quanto à verificação dos fato de que a exigibilidade resulta, ou seja, o crédito seria exigível desde a ocorrência do fato gerador, sendo o lançamento mero ato declaratório formal da dívida.
3. Distinguir obrigação tributária e deveres instrumentais. Multa pelo não-pagamento caracteriza-se como obrigação tributária? Justifique, analisando criticamente o art. 113 do CTN. 
A obrigação tributária é uma relação jurídica onde se busca o recebimento pecuniário do tributo cobrado, que é de cunho patrimonial. Assim, a obrigação tributária é caracterizada pelo direito subjetivo do sujeito ativo de exigir a prestação pecuniária do sujeito passivo em virtude da ocorrência do fato gerador correspondente à norma jurídica prévia. Já os deveres instrumentais são obrigações acessórias ao cumprimento da obrigação principal tributária, tais como, a entrega da declaração do imposto de renda não é o efetivo recolhimento do tributo, entretanto é indispensável para tanto.
​​A multa pelo não pagamentoé uma penalidade imposta pelo descumprimento de obrigação – principal ou acessória, tempestivamente. No entanto, o artigo 113, §1˚ do CTN prevê expressamente que a obrigação principal também pode ser caracterizada como a penalidade pecuniária, de modo que, em que pese a sua natureza ser de penalidade, a multa converte-se em obrigação principal tendo em vista a necessidade de recolhimento pecuniário do valor da multa, a qual somente é extinta pelo pagamento do crédito.
4. Dada a seguinte Lei (fictícia):
Prefeitura de São Pedro, Lei nº 5.151, de 12/10/2001 D.M. 25/10/2001
Art. 1º Fica instituída taxa de conservação e limpeza urbana para o custeio do serviço público municipal de conservação e limpeza de vias públicas. 
Art. 2º A taxa tem como fato gerador a prestação do serviço de limpeza das vias públicas.
Art. 3º A base de cálculo é o valor venal do imóvel.
Art. 4º A alíquota é de 0,1%. 
Art. 5º O contribuinte é o proprietário do imóvel.
Art. 6º Dá-se a incidência todo dia 1º de cada ano.
Art. 7º A importância devida a título de tributo deve ser recolhida até o décimo dia do segundo mês subseqüente.
§ 1º No caso de locação, o locatário é responsável pelo recolhimento do tributo.
§ 2º No caso de compra e venda realizada antes do prazo para o pagamento e após o 1º dia do ano, o responsável pelo pagamento do tributo é o adquirente do imóvel. 
§ 3º O não-recolhimento no prazo estipulado implica multa de 20% do valor do tributo devido.
Art. 8º Fica o contribuinte obrigado a entregar junto a Secretaria de Planejamento Urbano declaração do valor imobiliário até o dia 10 de novembro de cada ano.
Parágrafo único. A ausência da entrega no prazo a que se refere o caput deste artigo implicará multa de 100 UFIRSS.
Responda:
a) Construir as normas jurídicas veiculadas nessa Lei, identificando a RMIT.
Norma de dever instrumental: dada a prestação de serviço de conservação e limpeza das vias públicas do Município de São Pedro, no 1º dia do ano. É obrigação do proprietário do bem imóvel entregar a declaração do valor imobiliário pelo contribuinte junto a Secretaria de Planejamento Urbano.
Norma sancionatória: pelo descumprimento de dever instrumental. Dado o fato de não entregar a declaração do valor imobiliário junto à Secretaria de Planejamento Urbano até o dia 10 de novembro de cada ano. Tem-se o dever de pagamento de multa no valor de 100 UFIRSS ao Município de São Pedro. 
b) Que é base de cálculo? Explicar as três funções da base de cálculo. 
No Direito tributário, a base de cálculo significa a grandeza econômica sobre a qual se aplica a alíquota para calcular a quantia a pagar. Suas três funções são: a) função mensuradora: medir as proporções reais do fato; b) função objetiva: compor a específica determinação da dívida (junto com a alíquota) e c) função comparativa: confirmar, afirmar ou infirmar o critério material da hipótese normativa (binômio hipótese de incidência e base de cálculo para definir a natureza do tributo).